Impostos Federais: Regra Matriz de Incidência Tributária

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Tributário 
Impostos Federais 
Regra Matriz de incidência tributária = se 
aplica no princípio da legalidade estrita 
Somente a lei pode estabelecer: 
Definição do fato gerador e sujeito 
passivo (ANTECENDETE REGRA 
MATRIZ) 
Alíquota e base de cálculo 
(CONSEQUENTE REGRA MATRIZ) 
Antecedente (antes) = fato de conteúdo 
econômico, qualifica um deve ser 
(consequência): 
Critério Material: O que é 
Critério Temporal: Quando é 
Critério Espacial: Onde é 
Consequente (consequência): 
Critério Pessoal: Quem? Sujeito 
Ativo/Passivo 
Critério Quantitativo: Quanto? Base de 
Cálculo/Alíquota (quanto) 
É tributo cuja obrigação tem por fato 
gerador uma situação independente de 
qualquer atividade estatal específica em 
favor ou relativa ao contribuinte. 
Tem a finalidade de custear as despesas 
do Estado. 
IMPOSTOS FEDERAIS: 
II - Importação de Produtos Estrangeiros 
IE – Exportação de produtos nacionais 
ou nacionalizados 
IR – Renda e Proventos de qualquer 
natureza 
IPI – Produtos industrializados 
IOF – Operações Financeiras 
ITR – Propriedade Territorial Rural 
IGF – Grandes fortunas, nos termos de 
lei complementar 
Impostos residuais (novos) 
IEF – Imposto extraordinário em caso de 
guerra 
Importação de produtos 
industrializados – II 
Inserção no território nacional de bens 
procedentes de outros países, possui 
função regulatória extrafiscal (arrecada e 
regula atividade econômica) 
Sujeito Passivo: Importador, 
arrematante, adquirente 
Fato Gerador: Entrada real ou ficta do 
produto estrangeiro no território 
nacional, momento do despacho 
aduaneiro, que ocorre com declaração de 
importação para liberação da 
mercadoria. 
Base de Cálculo: 
1.) Quantidade de mercadoria: unidade 
de medida estabelecida, se alíquota for 
específica. 
Exemplo: X reais por tonelada/comprimento 
2.) Expressão monetária do produto 
importado: valor aduaneiro previsto no 
GATT, quando alíquota for ad valorem 
3.) Preço de arrematação: valor do 
produto adquirido. 
 
Alíquotas: 
1.) Específicas: valor em dinheiro 
incidente sobre uma unidade de medida. 
Exemplo: R$ 42,00 por metro cúbico 
2.) Ad Valorem: alíquota sobre 
determinado valor da operação. 
Exemplo: 10% de R$ 15.000,00 
3.) Mista: combina as 2 formas 
anteriores. 
Exemplo: 10% de R$ 5.000,00 e R$ 5,00 por kg. 
EXEMPLO DE CÁLCULO DE IMPOSTO 
DE IMPORTAÇÃO COM ALÍQUOTA AD 
VALOREM 
Valor Aduaneiro = R$ 50.000,00 
Mercadoria: bolas de tênis 
Alíquota: 20% 
Valor a pagar de imposto de importação: 
R$ 50.000,00 x 20% = R$ 10.000,00. 
HIPÓTESE 
Critério material: importar produtos 
estrangeiros 
Critério Espacial: repartições 
aduaneiras 
Critério Temporal: momento do 
desembaraço 
CONSEQUENTE 
Critério Pessoal: União (A), Importador 
de produtos estrangeiros (P) 
Critério Quantitativo: Valor do 
produto (base de cálculo) (alíquota). 
Exportação de Produtos 
Nacionais ou Nacionalizados 
– IE 
Sujeito Passivo: Exportador 
Fato Gerador: saída do território nacional 
para o exterior, expedição de guia de 
exportação ou documento equivalente. 
Base de Cálculo: preço normal que o 
produto, alcançaria, ao tempo da 
exportação. 
Alíquota: 30%, podendo Poder Executivo 
reduzir ou aumentar 
Alíquota não poderá ser superior a 150% 
Sendo imposto extrafiscal, é exigido, 
sendo comum uso de alíquota zero. 
HIPÓTESE 
Critério Material: exportar produtos 
nacionais 
Critério Espacial: repartições 
aduaneiras 
Critério Temporal: momento do 
desembaraço 
CONSEQUENTE 
Critério Pessoal: União (A), Exportador 
(P) 
Critério Quantitativo: valor do produto 
(bc), 30% podendo ser reduzido ou 
chegar ao máximo de 150% (alíquota) 
EXEMPLO DE CÁLCULO DE 
IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO 
Valor total no embarque: R$ 50.000,00 
Alíquota: 9% 
Valor a pagar: R$ 50.000,00 x 9% = R$ 
4.500,00 
Prazo de pagamento: até 15 dias 
contados do registro da DU-E 
Produtos que pagam imposto de 
Exportação: 
1. Cigarros que contenham tabaco: 
sujeitos a alíquota de 150%, 
quando destinados a países da 
América do Sul e América 
Central 
2. Armas e Munições: revogada a 
partir de 02/08/2021. 
Exceções do princípio da legalidade 
II e IF = IPI, IOF, CIDE/Combustíveis, 
ICMS/Combustíveis. 
Compete a União, instituir impostos 
sobre: 
• Importação 
• Exportação 
• Renda e proventos de qualquer 
natureza 
 
 
 
Imposto sobre renda e 
proventos de qualquer 
natureza 
Tem como fato gerador a aquisição da 
disponibilidade econômica ou jurídica: 
De renda, assim entendido o produto do 
capital, do trabalho ou da combinação de 
ambos. 
De proventos de qualquer natureza, 
assim entendidos os acréscimos 
patrimoniais não compreendidos no 
inciso anterior. 
Sujeito Passivo: pessoa física/jurídica 
titular de renda 
Critérios: 
Generalidade = incide sobre todos que 
deferem renda 
Não pode afetar a isonomia. 
Universalidade = incide com relação a 
todas as rendas e proventos 
Se Contribuinte é residente do Brasil 
(domicílio fiscal), não importa onde 
auferiu renda, estes serão tributados no 
Brasil. 
Progressividade = alíquotas devem ser 
maiores conforme maior seja a base de 
cálculo = quando + acréscimo financeiro 
+ irá recolher. 
PESSOA JURÍDICA: 
Lucro Real: determinado com base no 
resultado contábil 
Lucro Presumido: com base na receita 
bruta e receitas tributáveis, faturamento 
anual acima de R$ 4 milhões e abaixo de 
R$ 78 milhões 
Lucro Arbitrado: regime de exceção, 
aplicado pela autoridade tributária 
quando uma empresa deixa de cumprir 
suas obrigações que determinam o lucro 
real ou presumido. 
Simples: Microempresas = faturamento 
anual igual/inferior a 360 mil, e 
empresas de pequeno porte com receita 
a 360 mil a 4,8 milhões nos últimos 12 
meses. 
VERBAS INDENIZATÓRIAS NÃO SE 
SUJEITAM AO IR, sejam: 
Aviso Prévio, Férias Indenizadas. 
HIPÓTESE 
Critério Material: auferir renda 
Critério Espacial: Universalidade 
(auferidos no Brasil e exterior) 
Critério Temporal: último dia do 
período de competência 
CONSEQUENTE 
Critério Pessoal: União (A), Residente, 
domiciliado que auferiu renda (P) 
Critério Quantitativo: (bc) renda 
auferida, (al) percentual determinado 
pela legislação (7,5%, 15%, 22,5% e 
27,5%) 
RESPEITA PRICÍPIO DA 
ANTERIODADE DE 90 DIAS. 
Imposto sobre produtos 
industrializados 
Possui função regulatória, é seletivo nas 
alíquotas, conforme a essencialidade do 
produto. Imposto real = incide sobre 
coisas. 
Sujeito Passivo: Importador, industrial, 
comerciante. 
Formas de industrialização do 
Produto: 
1.Transforamação: processo em que 
um bem adquire nova forma e finalidade, 
se tornando um produto novo 
2.Beneficiamento: 
modificação/aperfeiçoamento de 
produto existente 
3.Montagem: reunião de produtos e 
pelas já existentes 
4.Acondicionamento ou 
recondicionamento: alteração exercida 
em um produto usado ou inutilizado. 
Fato Gerador: importação (início do 
desembaraço aduaneiro), saído do 
estabelecimento industrial, aquisição em 
leilão, outras hipóteses. 
Base de Cálculo: 
1). Valor da operação: saída do 
produto do estabelecimento 
2). Preço Normal: acrescido do 
imposto de importação das taxas 
aduaneiras 
3). Preço da arrematação 
Alíquotas 
Proporcional, varia em razão da 
seletividade = 0% até 300% (cigarros) 
Calculado mediante aplicação de 
alíquota ad valorem (sobre o valor) ou 
específica, para produtos como bebida, 
chocolate, sorvetes, valor do imposto é 
calculado alíquota fixada em reais ou 
quantidade de produto. 
ALÍQUOTA ZERO: para minimizar 
cobrança dos tributos sem usar a isenção 
que dependeria da lei. 
NÃO CUMULATIVIDADE: se proíbe 
técnica cumulativa, permitindo que cada 
operação tributada deva ser abatida do 
valor do mesmo imposto pago na 
operação. 
IPI não deve obediência ao princípio da 
anterioridade de 90 dias. 
HIPÓTESE 
Critério Material: importar produtos 
industrializados do exterior 
Critério Espacial: repartições 
alfandegárias 
Critério Temporal: momento do 
desembaraço aduaneiro. 
CONSEQUENTE 
CritérioPessoal: União (A), Importador 
(P) 
Critério Quantitativo: valor que serve 
de base para os produtos aduaneiros 
(bc), porcentagem constante de 0% a 
360% (al) 
Imposto sobre operações 
financeiras 
Operações de crédito, câmbio, seguros, 
relativos a títulos ou valores imobiliários. 
Quem recolhe: empresas do sistema 
financeiro, mas contribuinte são os 
beneficiários da operação. 
Sujeito Passivo: PF/PJ tomadoras de 
crédito, compradoras ou vendedoras de 
moeda estrangeira, adquirentes de títulos 
imobiliários. 
Fato Gerador: 
1). Operações de crédito = entrega do 
montante 
2). Operações de câmbio = efetivação 
pela entrega da moeda 
3). Operações de seguro = emissão da 
apólice 
4). Operações relativas a título ou 
valores imobiliários = emissão, 
transmissão. 
Alíquotas: são proporcionais, variando 
de acordo com a natureza das operações 
financeiras. 
1). Operações de crédito = máxima de 
1,50% ao dia e incide sobre o valor das 
operações (bc) 
2). Operações de câmbio = máxima de 
25% sobre montante da moeda 
3). Operações de seguro = 0,38 a 25% 
sobre o prêmio ou valor pago a 
seguradora 
4). Operações título/valores 
imobiliários = máxima de 1,50% ao dia 
HIPÓTESES 
Critério Material: realizar a operação 
Critério Espacial: qualquer lugar do 
território nacional 
 
Critério Temporal: momento da 
operação 
CONSEQUENTE 
Critério Pessoal: União (A), Tomadores 
crédito, segurados (P) 
Critério Quantitativo: valor da 
operação (bc), e porcentagem (al) 
Impostos sobre a 
propriedade territorial rural 
Definido por exclusão, localização fora 
da zona urbana do município. 
Fato gerador: propriedade, domínio útil 
ou a posse de imóvel localizado fora da 
zona urbana. 
Sujeito Passivo: Proprietário, titular do 
domínio, possuidor. 
Base de Cálculo: valor da terra nua 
tributável x alíquota correspondente. 
IMUNES AO ITR: 
1). Pequena gleba rural, imóvel rural 
com área menor a: 
100ha = localizado Amazônia Ocidental, 
pantanal ou sul mato grossense 
50ha = localizado no polígono das secas 
ou Amazônia oriental 
30ha = localizado em qualquer outro 
munícipio. 
2). Os imóveis rurais de domínio: 
União, Estados, CF, Municípios 
Autarquias, fundações mantidas pelo 
Poder Público 
Instituições de educação e assistência 
social 
Templos de qualquer culto7 
Partidos políticos 
Entidades sindicais 
 
 
ISENTOS DO ITR: 
Imóvel rural em programa de reforma 
agrária 
Conjunto de imóveis rurais do mesmo 
proprietário 
Imóveis rurais reconhecidos como 
ocupação de comunidades de quilombos 
HIPÓTESE 
Critério Material: ser proprietário, ter 
domínio útil, posse. 
Critério Espacial: zona rural 
Critério Temporal: 1º de janeiro 
CONSEQUENTE 
Critério Pessoal: União (A), 
proprietário, detentor (P) 
Critério Quantitativo: VTNT (bc), 0,03 
a 20% (al) 
Impostos Estaduais 
• ITCMD 
• ICMS 
• IPVA 
Transmissão causa mortis – 
ITCMD 
Um dos impostos mais antigos. 
Competência e Sujeito Ativo: 
Estados e DF = Art. 155, I e art. 34 a 42 
CTN 
Estado de SP: Lei 10.705 de 2000. 
Sujeito Passivo: Herdeiro, qualquer das 
partes adstritas à doação. 
Fato Gerador: Transmissão de 
propriedade/bens/direitos de uma 
pessoa para outra, em caráter não 
oneroso, seja por morte ou doação. 
ELEMENTO ESPACIAL DO FATO 
GERADOR: 
Bens Imóveis = imposto compete ao 
Estado onde situa o bem. 
Bens móveis = imposto compete ao 
Estado onde se processar o inventário. 
Seu zé morreu em Chapecó. Seu inventário 
foi feito em SP, possui ele um apartamento 
em Porto Alegre e um automóvel em 
Curitiba, onde deverão ser recolhidos os 
ITCMD’s? 
Resposta: O ITCMS do apartamento será 
recolhido em Porto Alegre, e o do 
automóvel, será recolhido em São Paulo. 
ELEMENTO TEMPORAL DO FATO 
GERADOR: 
Momento da transmissão 
Abertura da sucessão = herança 
transmite-se aos herdeiros 
Bens Imóveis = transferência ocorre 
através do registro imobiliário, quanto 
aos móveis, pela tradição. 
Base de cálculo: valor venal dos 
bens/direitos transmitidos e da doação. 
Alíquota: fixadas livremente pelos 
Estados, respeitado MÁXIMO DE 8%. 
Circulação de mercadorias e 
sobre prestações de serviços 
de transporte – ICMS 
Competência dos Estados e do DF. 
Sujeito Passivo: pessoas que pratiquem 
operações relativas à circulação de 
mercadorias, habitualmente, buscado 
lucro. 
- Prestadores de bens de qualquer 
natureza (ex. serviços de transporte) 
- Prestadores de serviços de 
comunicação 
Fato Gerador: circulação de 
mercadorias, somente a mudança de 
titularidade jurídica tipifica o fato 
gerador. 
MERA CIRCULAÇÃO FISÍCA DO 
BEM = NÃO INCIDE ICMS (DEVE 
SER ADQUIRIDO COM FINALIDADE 
DE SER VENDIDO). 
Mercadoria = coisa móvel destinada ao 
comércio com intuito de obter lucro, 
como atividade habitual. 
A venda de um automóvel por um 
particular para outro, gera a incidência do 
ICMS? Por quê? 
Resposta: Não, pois como são pessoas 
físicas, precisa ser uma atividade habitual. 
Fato Gerador 2: prestação de serviço de 
comunicação, pode recair também sobre 
as comunicações intramunicipais. 
Fato Gerador 3: prestação de serviço de 
transporte interestadual, intermunicipal, 
qualquer transporte de pessoas, bens, 
mercadoria, feito a terceiros, em caráter 
negocia. 
EXCEÇÃO FEITA AO NO 
MUNÍCIPIO, ONDE O FATO 
GERADOR SERÁ TRIBUTADO PELO 
ISS. 
Base de Cálculo: 
1). Valor da Operação: operação de 
circulação de mercadoria 
2). Preço do Serviço: se tratando de 
transporte (intermunicipal/interestadual) 
e de comunicações 
3). Valor da Mercadoria ou bem 
importado: constante em doc. de 
importação, convertido em moeda 
nacional, acrescido de IPI, IOF, II e 
taxas. 
Alíquota: 
1). Internas: cada estado define a sua 
alíquota do ICMS, não pode ser inferior 
as previstas para interestaduais. 
2). Interestaduais: recolhe o 
destinatário quando ele for contribuinte 
do imposto, e recolhe o remetente, 
quando o destinatário não for 
contribuinte do imposto. 
Transações entre empresas e 
consumidores não contribuintes de ICMS 
de estados diferentes = fornecedor 
recolhe e repassa o diferencial para o 
estado do consumidor. Mercadoria 
 
destinado a um estado diferente de onde 
está o consumidor = diferencial será 
devido ao estado onde a mercadoria 
efetivamente entrou ou ocorreu o destino 
do serviço. 
NAS OPERAÇÕES QUE DESTINEM 
BENS A CONSUMIDOR FINAL, 
CONTRIBUINTE OU NÃO DO ICMS, 
LOCALIZADO EM OUTRO ESTADO, 
IRÁ ADOTAR-SE ALÍQUOTA 
INTERESTADUAL E CABERÁ AO 
ESTADO DE LOCALIZAÇÃO DO 
DESTINATÁRIO, O IMPOSTO 
CORRESPONDENTE À DIFERENÇA 
ENTRE A ALÍQUOTA INTERNA DO 
ESTADO DESTINATÁRIO E 
ALÍQUOTA INTERESTADUAL. 
NÃO CUMULATIVIDADE. 
São imunes ao ICMS: 
Operações que destinem mercadorias 
para o exterior 
Serviços prestados a destinatários no 
exterior 
Operações que destinem a outros 
Estados petróleo, inclusive lubrificantes, 
combustíveis líquidos e gasosos dele 
derivados, e energia elétrica. 
Ouro, quando definido em lei como ativo 
financeiro. 
IPVA 
Exigido em 1º de janeiro de cada 
exercício, no local do domicílio ou 
residência do proprietário do veículo. 
Competência: Estados e DF 
União pode estabelecer normais gerais 
sobre o fato gerador, base de cálculo e 
contribuintes. 
Sujeito Passivo: proprietário do veículo 
(PF/PJ). 
Base de cálculo: 
1). Valor de mercado do veículo 
usado 
2). Valor do documento fiscal de 
aquisição do veículo novo. 
Alíquotas: mínimas estabelecidas pelo 
Senado. 
Estabelecidas em lei ordinária estadual. 
É PROPORCIONAL, não existindo 
limite máximo a ser fixado. 
Impostos Municipais 
• IPTU 
• ITBI 
• ISS 
IPTU 
Competência: Munícipios 
Sujeito Passivo: aquele detém qualquer 
direito de gozo ao bem imóvel URBANO, 
seja: proprietário, titular de domínio útil 
ou possuidor. 
Fato Gerador: com a propriedade, 
domínio útil ou a posse do bem imóvel, 
localizado na zona urbana do Munícipio, 
consubstanciando-se no dia 1º de 
janeiro. 
Base de Cálculo: valor venal do imóvel, 
não se considerando valor dos bens 
móveismantidos. 
É lícita a atualização do valor monetário 
da respectiva base de cálculo com 
índices de correção, por meio de 
decreto. 
Em SP, o valor venal do imóvel = dados 
do cadastro da SF. 
Alíquotas: CF admite a progressividade 
das alíquotas, mas a lei ordinária 
municipal deve prever isso. 
A progressividade depende da função 
social da propriedade. 
Varia de acordo com o valor, localização 
e uso do imóvel. 
ITBI 
Imposto de transmissão intervivos, a 
qualquer título, por ato oneroso, de bens 
imóveis. 
Competência: Município onde situa o 
bem 
Sujeito Passivo: qualquer das partes da 
operação tributária, podendo ser o 
transmitente ou adquirente, mas 
geralmente é o adquirente. 
Fato Gerador: 
1). Elemento Temporal do FG: até o 
momento da transmissão. 
2). Direitos Reais sobre Bens 
Imóveis: são a enfiteuse, servidões, 
usufruto, uso. 
3). Cessão de Direitos: pode ser feita 
por sentença ou por livre acordo. 
4). Não incide sobre os direitos reais 
de garantia: anticrese, hipoteca, entre 
outros. 
Base de cálculo: Valor venal dos bens 
imóveis transmitidos ou direitos reais 
cedidos, é o valor de mercado. 
Alíquota: são proporcionais, incidindo 
porcentagem única sobre as bases de 
cálculo. 
São fixadas por lei municipal 
Não há limitação constitucional. 
ISS 
Imposto sobre serviços de qualquer 
natureza. 
Competência: municípios do local do 
estabelecimento prestador do serviço 
OU na falta deste, no domicílio do 
prestador. 
Sujeito Passivo: prestador de serviço, 
empresa, profissional autônomo. 
Não serão considerados 
contribuintes: 
Os que prestam serviços em relação de 
emprego 
Trabalhadores avulsos 
Os diretores e membros de Conselhos 
Consultivo ou Fiscal de Sociedades 
Fato Gerador: prestação por 
empresa/profissional autônomo, com ou 
sem estabelecimento fixo, de serviços 
constante na LC 116/2003. 
Serviços: bens imateriais 
Base de cálculo: preço do serviço (valor 
bruto) ou valor único pago 
periodicamente. 
Alíquotas: Municípios tem autonomia 
para fixar alíquotas por leis ordinárias, 
respeitando limites de lei complementar 
da UNIÃO. 
Alíquotas mínima de 2% e máxima de 
5%. 
 
 
Espécies de tributos: Impostos, taxas, 
contribuições de melhoria, empréstimos 
compulsórios e contribuição parafiscal. 
Regra da Seletividade: se estipula 
alíquotas diferenciadas para certos 
produtos/serviços, para mais ou para 
menos, em função da sua essencialidade. 
Quando a previsão do tributo tem 
natureza sancionatória, viola o conceito 
de tributo, pois constitui sanção de ato 
ilícito. 
O adicional de um tributo, pode ser 
considerado um novo tributo, no qual, 
somente a União tem competência de 
criar.