Redução ao valor recuperável de ativos

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Redução ao valor recuperável de ativos
Identificação de ativo que pode estar
desvalorizado
quando um VR deve ser determinado (8-17)
Mensuração do valor recuperável
Definições
exigências para reversão de perda por
desvalorização
o ativo está desvalorizado quando VC>VR; se
houver indicações de que essa perda tenha
ocorrido, a entidade deve fazer uma estimativa
formal do valor recuperável
Mensuração do valor recuperável de ativo
intangível com vida útil indefinida
Alcance
deve ser aplicado a ativos que são registrados pelo
valor reavaliado (se permitida)
diferença entre o VJ do ativo e seu VJ menos
custos de alienação são os custos incrementais
diretos atribuíveis à alienação do ativo
a entidade deve avaliar se há essas indicações ao
fim de cada período de reporte
deve ser testado no mínimo anualmente,
independente de haver ou não indicações; o MRCD
pode ser utilizado desde que
independente de existir ou não essas indicações, a
entidade deve
Valor justo líquido de despesa de venda
: montante pelo qual o ativo está
reconhecido no balanço depois da dedução de toda
respectiva depreciação, amortização ou exaustão
acumulada e ajuste para perdas
valor contábil
exigências para mensuração do VR (18-57)
: menor grupo
identificável de ativos que gera entradas de caixa,
entradas essas que são em grande parte
independentes das entradas de caixa de outros
ativos ou grupos de ativos
unidade geradora de caixa
todos os ativos, exceto
testar, no mínimo anualmente, a RVR de um ativo
intangível
a capacidade do intangível de gerar benefícios é
sujeita a maior incerteza na fase em que o ativo
ainda não está disponível para uso
(15) intangível com vida útil indefinida ou ainda não
disponível para uso e goodwill sejam testados para
RVR pelo menos 1 vez ao ano
exemplo
ao avaliar se há alguma indicação, considerar, no
mínimo
ativos financeiros (CPC48)
nem sempre é necessário determinar o VJL e VE
(quando não tem desvalorização → quando
VJL,VE>VC)
fontes externas de informação
as despesas com a baixa, exceto as já
reconhecidas, devem ser deduzidas ao se
mensurar VJL
 são ativos, exceto o ágio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill), que
contribuem, direta ou indiretamente, para os fluxos
de caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa
sob revisão quanto de outras unidades geradoras de
caixa
ativos corporativos
 são despesas
incrementais diretamente atribuíveis à venda ou à
baixa de um ativo ou de uma unidade geradora de
caixa, excluindo as despesas financeiras e de
impostos sobre o resultado
despesas de venda ou de baixa
Objetivo
fontes internas de informação
testar, anualmente, o goodwill pago em CN
Valor em uso
ativos fiscais diferidos
mudanças significativas, com efeito adverso sobre a
entidade, como ativo que se torna inativo ou ocioso,
planos para descontinuidade ou reestruturação
 é o
custo de um ativo, ou outra base que substitua o
custo nas demonstrações contábeis, menos seu
valor residual
valor depreciável, amortizável ou exaurível
evidência disponível, proveniente de relatório
interno
a probabilidade de que VR<VC seja remota
os seguintes elementos devem ser refletidos
no cálculo do VE
indicações observáveis de que o ativo diminuiu o
valor significativamente
taxas de juros do mercado ou outras taxas de
mercado de retorno sobre investimento aumentaram
Redução ao valor recuperável de ativos
 é a
alocação sistemática do valor depreciável,
amortizável ou exaurível de ativos durante sua vida
útil
depreciação, amortização ou exaustão
dividendo de controlada, empreendimento
controlado em conjunto ou coligada
é possível mensurar VJL mesmo que não haja
preço cotado em mercado para ativo idêntico; mas
se não for possível, VE pode ser usado como VR
propriedade para investimento mensurada a VJ
evidências incluem a existência de
queda sign. nos FC orçados; ou
investidora reconhece o dividendo advindo desse
investimento e existe evidência disponível de que
evidência disponível de obsolência ou dano físico
se não há razão para acreditar que VE > VJL, VJL =
VR (frequentemente caso de ativo mantido para
alienação)
se aplica a materialidade, se o VR de um ativo é
sign. maior que seu VC
é aplicável a ativos financeiros classificados como
coligadas, controladas e joint ventures
mudanças significativas com efeito adverso sobre a
entidade
a baixa poderia exigir que o comprador
assumisse um passivo e somente um único
VJL
expectativas de variações no montante dos
FCF
 é o preço que seria recebido pela venda
de um ativo ou que seria pago pela transferência de
um passivo em uma transação não forçada entre
participantes do mercado na data de mensuração
valor justo
seguros
 é o montante pelo qual
o valor contábil de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa excede seu valor recuperável
perda por desvalorização
VR é determinado para ativo individual a menos que
ele não gere entradas de caixa provenientes de seu
uso contínuo. Se for o caso, o VR é determinado
para a unidade geradora de caixa à qual o ativo
pertence, a menos que
 de um ativo ou de unidade
geradora de caixa é o maior montante entre o valor
justo líquido de despesas de venda e seu valor em
uso.
valor recuperável
há casos em que estimativas e médias podem
oferecer uma aproximação razoável desses cálculos
se despesas para baixa são insignificantes, o VR
está próximo ao valor reavaliado
exigências adicionais para goodwill
ativos de planos de benefícios a empregados
exigências adicionais para ativo individual
estimativa dos FCF
prejuízos operacionais ou saídas quando os
números são agregados com números orçados para
o futuro
ativos biológicos
se os custos de alienação não forem insignificantes,
o VJ menos custos de alienação do ativo reavaliado
é menor que o VJ
vale tanto para ativo individual quanto para
unidade geradora de caixa
entidade não precisa fazer EFVR
ativo intangível não gere entradas de caixa
decorrentes do uso contínuo e os ativos e passivos
que compõem a und não tiverem sofrido alteração
significativa
informação a ser divulgada acerca das perdas por
desvalorização e reversões (126 a 133)
dividendo excede o total de lucro abrangente da
controlada
assegurar à entidade que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que não exceda seus valores de
recuperação
despesa com demissão de empregado/associada à
reorganização em seguida à baixa não são
despesas incrementais
 é:
a) o período de tempo durante o qual a entidade
espera utilizar um ativo; ou
b) o número de unidades de produção ou de
unidades semelhantes que a entidade espera obter
do ativo
vida útil
o investimento nas DC separadas excede os
valores contábeis dos ativos líquidos da investida,
incluindo eventual goodwill; ou
 é o valor presente de fluxos de caixa
futuros esperados que devem advir de um ativo ou
de unidade geradora de caixa
valor em uso
se houver indicação de desvalorização, isso pode indicar que
a vida útil remanescente, o método de depreciação, amort.
ou exaust. ou o valor residual para o ativo precisem ser
revisados e ajustados, mesmo que nenhuma perda seja
reconhecida
exigências adicionais para UGC
VE seja próximo ao VJL e esse possa ser
mensurado
FC realizados sign. piores que os orçados
nesse caso, o valor do passivo deve ser deduzido
do VC-
VC do PL da entidade é maior que o de suas ações
no mercado
ativos não circulantes mantidos para venda
FC para adquirir o ativo ou necessidades de caixa
subsequentes para operar significativamente mais
elevadas do que as orçadas
ex: entidade que opera uma mina em um país cuja
legislação exige que o proprietário restaure o local
VJL>VC
estoques
contrato (receita de, com cliente); CPC 47
MRCD resulte em valor que excede VC
se for improvável que a tx de desconto tenha sido afetada
pelo aumento das taxas de mercado
se a taxa de desconto for afetada, mas a análise prévia
indique que é improvável que haja ↓ no VR porque os FC
também ↑; ou é improvável que ↑ VR resulte em perda
material
Base para estimativasde fluxos de caixa
futuros
ao mensurar VE a entidade deve
a administração deve avaliar a razoabilidade
das premissas examinando as causas das
diferenças entre as projeções; deve certificar-
se de que as premissas são consistentes
Unidade geradora de caixa e ágio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
Composição das estimativas de fluxos de
caixa futuros
valor do dinheiro no tempo (representado
pela atual tx de juros livre de risco)
Identificação da unidade geradora de caixa à
qual um ativo pertence
se houver qualquer indicação de que um ativo
possa estar desvalorizado, VR deve ser estimado
para o ativo individual; se não for possível estimar
para o ativo individual, determinar para UGC
VR para ativo individual não pode ser determinado
se
VE não puder ser estimado próximo do VJ; e
estimativas de FCF devem incluir
Divulgação
Reversão de perda por desvalorização
estimativas de FCF e TD devem refletir
inflação (aumento generalizado de preços);
UGC envolve julgamento; se VR não puder ser
determinado para ativo individual, a entidade
identifica o menor agregado de ativos que gera
entradas de cx em grande parte independentes
110-116: ativo individual ou UGC
 são entradas e equivalentes
recebidos de terceiros independentes da entidade;
para identificá-las, a entidade deve considerar
vários fatores
entradas de cx
Reconhecimento e mensuração de perda por
desvalorização
outros fatores, como falta de liquidez
para evitar dupla contagem, estimativas de
FCF não devem incluir
se houver, fluxos de caixa líquidos da baixa
do ativo ao término de sua vida útil
se TD incluir o efeito da inflação, FCF devem
ser estimados em termos nominais
a entidade deve divulgar para cada classe de ativos
FCF devem ser estimados para o ativo em
sua condição atual; não devem incluir
se existir mercado para o produto gerado pelo ativo
ou grupo de ativos, o ativo ou grupo deve ser
identificado como UGC; se as entradas forem
afetadas por preço de transferência interno, a
entidade deve usar a melhor estimativa,
considerando
mesmo se produção de um ativo ou grupo for
utilizada por outras unidades da entidade, esse ativo
ou grupo forma uma unidade geradora de caixa
separada se a entidade puder vender a produção
desse ativo em mercado
se a entidade determinar que um ativo pertence a
uma UGC diferente da que pertencia em períodos
anteriores, fazer divulgações se uma PD for
reconhecida ou revertida para essa UGC
Reversão de perda por desvalorização para ativo
individual
VE não deve refletir
Valor recuperável e valor contábil de unidade
geradora de caixa
Ativo corporativo
melhoria ou aprimoramento do desempenho
do ativo
VR de um AC individual não pode ser determinado
por ele não gerar entradas de cx separadas, a
menos que a administração tenha decidido se
desfazer dele; se houver indicação de que o AC
tenha se desvalorizado → VR deve ser determinado
para a UGC ou grupo
saídas futuras para determinar o VE
Ágio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill)
estimativas de FCF incluem as saídas para
manter o nível de benefícios econômicos;
quando UGC composta por ativos com
diferentes vidas úteis, a reposição é parte
integrante do gasto relacionado à utilização
estimativas de FCL = montante a obter da bx
(-) despesas da bx
Testando unidade geradora de caixa com ágio
por expectativa de rentabilidade futura (goodwill)
para redução ao valor recuperável
nesses casos, o VR só pode ser determinado
para a UGC do ativo
se VR<VC, VC deve ser reduzido ao VR → perda
por desvalorização
entradas ou saídas provenientes de
financiamento
Alocação do ágio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill) a unidade
geradora de caixa
saídas de cx incorridas para gerar as
entradas advindas de uso contínuo
o goodwill deve ser alocado a cada uma das UGC
que devem se beneficiar das sinergias da operação;
cada UGC ou grupo delas ao qual o goodwill é
alocado deve:
futura reestruturação com a qual a entidade
ainda não está compromissada
o ativo não gerar entradas de cx independentes
↑ VC de ativo, exceto goodwill, não deve exceder o
VC que teria sido determinado caso nenhuma perda
tivesse sido reconhecida
Desvalorização de uma unidade geradora de
caixa
estimativa de FCL é determinada de modo
semellhante ao VJL, exceto que para FCL
uma UGC à qual o goodwill é alocado para o TRVR
pode não coincidir com o nível no qual o goodwill é
alocadopara propósitos de mensuração de ganhos
e perdas em moeda estrangeira
Momentos dos testes de redução ao valor
recuperável
se a alocação inicial do goodwill adquirido em CN
não puder ser completada antes do término do
período da CN, essa alocação inicial deve ser
completada antes do término do primeiro período
após DA
deve ser reconhecida somente se VC<VR. VC srá
reduzido na seguinte ordem
Reversão de perda por desvalorização para uma
UGC
valor justo difere do valor em uso; VJ reflete
premissas dos participantes do mercado e
valor em uso reflete fatores específicos da
entidade. VJ não reflete
VC de uma UGC
entd deve avaliar se há indicação de que PD,
exceto para goodwill, possa não mais existir,
ao avaliar, considerar, no mínimo:
sinergias entre ativos
montante das perdas em ORA
não deve incluir VC de qualquer passivo
reconhecido, a menos que VR não possa ser
determinado sem que o considere
o teste pode ser realizado a qualquer momento
durante o período anual
benefícios ou ônus fiscais específicos
estimativa do VE envolve os seguintes
passos
estimar projeções além do período abrangido
pelas previsões usando uma tx de
crescimento estável ou decrescente para
anos subsequentes, a menos que uma tx
crescente possa ser justificada
Fluxo de caixa futuros em moeda
estrangeira
fontes internas de informação
ao alocar a perda, a entidade não deve reduzir o VC
de um ativo abaixo do valor mais alto na
comparação entre
quando a entidade se torna comprometida e
ativos forem afetados pela reestruturação
quando goodwill se relaiconar com uma UGC mas
não tiver sido alocado a ela, essa unidade deve
passar pelo TRVR sempre que houver indicação de
que essa UGC possa estar desvalorizada, excluindo
qualquer ágio
qualquer ↑ no VC de ativo, exceto goodwill, acima
do VC que teria sido determinado caso a perda não
tivesse sido reconhecida é considerado
; observar a reavaliação legislação brasileira
Taxa de desconto
reestruturação é um programa que é planejado e controlado
pela administração e muda o alcance do negócio levado a
efeito por uma entidade
representar menor nível dentro da entidade; e
Reversão de perda por desvalorização do ágio
por expectativa de rentabilidade futura
a reversão da perda, exceto do goodwill, deve ser
reconhecida no resultado, a menos que o ativo
esteja registrado por valor reavaliado (nesse caso, é
aumento de reavaliação)
deve ser a taxa antes dos impostos que reflita
avaliações atuais de mercado acerca
zero
se em uma CN o tratamento contábil inicial puder
ser determinado somente provisoriamente, o
adquirente deve
se houver indicação de que PD para um ativo,
exceto goodwill, não mais exista, pode ser evidência
de que vida útil remanescente, método de D/A/E
necessitem ser revisados
se não for praticável estimar o VR para cada ativo
individual, este pronunciamento determina a
alocação arbitrária, exceto o goodwill, pois todos os
ativos de uma UGC operam de forma conjunta
ativo individual
difere do
tratamento para
UGC ou goodwill
se o VR de um ativo individual não puder ser
determinado
basear as projeções em premissas razoáveis
que representem a melhor estimativa
taxa que reflita avaliações atuais é o retorno
que os investidores exigiriam se eles
tivessem que escolher um investimento que
gerasse fluxos de caixa, tempo de ocorrência
e perfil de risco equivalentes àqueles que a
entidade espera que advenham do ativo
ao testar uma UGC, a entidade deve identificar
todos os AC que estão relacionados. se uma
parcela do VC do AC
até que a entidade incorra em saídas, as
estimativas não devem incluir entradas
futurasdireitos ou restrições legais específicos do
proprietário atual
PD deve ser reconhecida somente se houver
mudança nas estimativas utilizadas para determinar
o VR do ativo desde o reconheicmento da última
PD; se for o caso, observar
essa tx é estimada a partir de txs implícitas
para ativos semelhantes ou custo médio
ponderado de capital
se goodwill tiver sido alocado a uma UGC e a entd
se desfizer de uma operação dentro dessa unidade,
o goodwill deve
projeções de saída devem incluir aquelas
necessárias à utilização e manutenção,
custos indiretos futuros (overheads), que
podem ser atribuídos em base consistente
entradas independentes do ativo sob revisão
PD deve ser reconhecida no resultado a menos que
o ativo tenha sido reavaliado (então deve diminuir o
saldo de reavaliação)
se os ativos da UGC à qual o goodwill foi alocado
forem testados ao mesmo tempo em que tal
procedimento for dispensado para a unidade, os
ativos devem ser testados antes dessa unidade
uma é um agrupamento de ativos
de natureza e uso similares nas operações da
entidade
classe de ativos
ex: máquina com dano físico, mas ainda opera, e o VJL <
VC; máquina é parte de UGC e a linha na qual ela opera,
como um todo, não sofreu desvalorização, logo:
1) não há obrigatoriedade de substituir a máquina → não há
perda
2) substituição da máquina e venda em futuro próx.: perda é
reconhecida
a entidade que reporta informações por segmento
deve divulgar para cada segmento
entradas de cx advindas de uso contínuo
VC deve ser determinado de maneira consistente
não puder ser alocada em base consistente e
razoável, a entd deve cumulativa e sequencialmente
exemplo: estrada de ferro para dar suporte à
mineração de uma entidade de mineração
futuras saídas ou redução de gastos
relacionados ou benefício de reestruturação
futura com a qual a entd não se comprometeu
ainda
reconhecer ajustes dentro do período de
mensuração, o qual não pode exceder 12 meses da
DA
dos riscos específicos para os quais as
estimativas de FCF não tenham sido
ajustadas
no TRVR da UGC à qual o goodwill foi alocado
pode haver indicação de RVR de um ativo dentro da
UGC → testar primeiro o ativo antes do teste na
UGC
mudanças significativas, com efeito favorável sobre
a entidade (ocorrido/ocorrerão); evidência disponível
advinda dos relatórios
premissas dos FCF devem ser consistentes
com a maneira pela qual a tx de desconto é
determinada ou algumas premissas podem
ser ignoradas ou contadas duas vezes
quando as condições estiverem favoráveis,
possivelmente concorrentes restringirão o
crescimento; entidades têm dificuldades em
exceder a tx. média de crescimento histórico
é o maior valor entre o VJL e o VE
o mais recente cálculo detalhado pode ser utilizado
no teste da UGC no período corrente, desde que
recebimentos ou pagamentos de tributos
sobre renda
estimativa de saídas para reestruturação é
computada na provisão para reestruturação
não deve ser revertida
estimados na moeda em que são gerados e
descontados usando-se uma taxa de
desconto adequada para essa moeda
a perda deve ser reconhecida se VC>[VJL; e os
procedimentos]; e
goodwill é um
ativo que
representa BEF
advindos de
outros ativos
adquiridos na
CN que não são
identificados
nem
reconhecidos
em separado;
a probabilidade de que VR < VC seja remota
se a entidade reorganizar estrutura de reporte às
quais o goodwill tenha sido alocado, o goodwill deve
ser realocado às unidades afetadas, utilizando-se
uma abordagem de valor relativo
montante das reversões na DRE e DRA
quando a PD for maior que o VC do ativo, a
entidade deve reconhecer um passivo só se for
exigido por outro pronunciamento
estimativa de entradas e saídas deve refletir a
economia de custos e outros benefícios
montante das PD na DRE e a linha da DRE na qual
foram incluídas
identificar menor grupo de UGC e ao qual uma
parcela do VC do AC pode ser alocada em base
razoável e consistente; e
mensurado com base nos valores relativos da
operação baixada
fontes externas de informação
entradas futuras para determinar o VE; e
ex: goodwill não pode ser alocado de forma não
arbitrária a um grupo de ativos de nível mais baixo;
deve ser alocado proporcionalmente
a reversão reflete um aumento no potencial de
serviços estimados de um ativo; ex.:
mudança na base do VR
a UGC à qual o goodwill tiver sido alocado deve ser
testada anualmente e sempre que houver indicação
quando os ativos são agregados para fins de
avaliação, incluir na UGC todos os ativos que geram
ou são utilizados para gerar fluxos relevantes de
entradas
VE
indicações observáveis; mudanças significativas,
com efeito favorável sobre a entidade (tenham
ocorrido ou ocorrerão em futuro próx.) ; taxas de
juros de mercado tenham diminuído
a entidade deve usar preços em vigor na data
da estimativa
incluem ativos do grupo
ou de departamento ou
divisão da entidade, que
não geram entradas de
caixa
independentemente de
outros ativos, tais como
prédio da sede ou
divisão da entidade, etc
a entidade deve divulgar para cada perda ou
reversão, incluindo goodwill, ,ou para UGC
contabilizar a CN usando esses valores
não ser maior do que um segmento operacional
VJL e VE da UGC devem ser determinados
excluindo-se os fluxos de caixa que estão
relacionados a ativos que não façam parte da UGC
e passivos que tenham sido reconheicdos nas DC
montante da PD ou reversão
se VR foi baseado no VE, mudança no montante ou
no período ou na td de desconto
ex: empresa de ônibus (prestação de serviço com
no mínimo cinco linhas operadas)
depois do reconhecimento da perda, a despesa de
D/A/E deve ser ajustada em períodos futuros
se foi baseado no VJL, mudança na estimativa
se TD excluir o efeito da inflação, FCF devem
ser estimados em termos reais
deve incluir somente VC dos ativos que podem ser
atribuídos diretamente e que gerarão as futuras
entradas
deve ser alocada proporcionalmente ao VC dos
ativos da UGC (exceto goodwill)
podem estar refletidos como ajustes dos FCF
ou da tx de desconto
ser incluído no VC da operação quando da
determinação dos ganhos ou perdas na bx; e
puder ser alocada em base confiável e consistente,
comparar VC da unidade, incluindo VC do AC e
reconhecer qualquer perda por desvalorização
ao alocar, o VC de um ativo não deve ser
aumentado acima de um desses parâmetros
VC se perda não tivesse sido reconhecida
basear as projeções nas previsões ou nos
orçamentos financeiros mais recentes, mas
excluir qualquer estimativa de FCF que se
espera surgir de reestruturações futuras; só
deve abranger o período máximo de 5 anos a
menos que se justifique um período mais
longo
a reversão de PD s/ ativo reavaliado deve ser
reconhecida em ORA sob o título de 
; mas se a PD para o mesmo ativo
reavaliado tenha sido reconhecida no resultado, a
reversão também o deve
reserva de
reavaliação
goodwill
para um ativo individual
se PD for reconhecida, ativos ou passivos fiscais
diferidos devem ser reconhecidos
VJL (se puder ser mensurado)
aplicar a tx de desconto
o cálculo mais recente tenham valor que ultrapasse
o VC por margem substancial; e
montante das perdas na DRE e DRA
A/P não tenham sofrido mudanças significativas
CPC 04 (ativo intangível) proíbe o reconhecimento
do goodwill gerado internamente; qualquer aumento
no VR do goodwill é equivalente ao reconhecimento
de goodwill e não reversão de perda por
desvalorização
depois de reconhecida a reversão da PD, a despesa
de D/A/E deve ser ajustada
comparar VC da unidade, excluindo AC e
reconhecendo qualquer perda por desvalorização
alocar VC revisado do
ativo, menos o valor
residual (se houver), em
base sistemática ao
longo de sua vida útil
remanescente
se a UGC incluir intangível com vida útil indefinida
ou que aidna não esteja disponível para uso, e esse
ativo só possa ser testado como parte da UGC,
requer que a entidade teste anualmente
montante das reversões da DRE e a linha
montante das reversões em ORA
preço pela assunção da incerteza
valor adicional a partir do agrupamento de
ativosativo não reavaliado:
reconhecer na DRE
ativo reavaliado: reconhecer
em ORA (reserva de
reavaliação), a perda não deve
exceder o saldo da reavaliação
depois de observar esses elementos, um passivo
deve ser reconhecido somente se exigido por outros
pronunciamentos
UGC devem ser identificadas de modo consistente
estimar futuras entradas e saídas de caixa
derivadas do uso contínuo do ativo e da sua
baixa final
quando VC não incluir ainda todas as saídas,
a previsão de FCF deve incluir qualquer saída
de caixa adicional que se espera antes que o
ativo esteja pronto para uso ou venda
aos outros ativos, proporcionalmente aos seus VC
nenhuma perda deve ser reconhecida se a UGC
não sofrer perda, mesmo se VJL<VC
se a entidade reporta inf. por segmento, o segmento
ao qual o ativo pertence
comparar o VC do grupo de unidades, incluindo a
parcela do VC do AC alocada a esse grupo de
unidades, reconhecendo qualquer perda por
desvalorização
entidade deve traduzir valor presente usando
tx de câmbio na data do cálculo do VEà vista
VR (se determinável)
quando uma tx específica não estiver
diretamente disponível, usar substitutos para
estimar a taxa de desconto
saídas que já foram reconhecidas como
passivo
do valor do dinheiro no tempo; e
natureza do ativo
às vezes, não pode ser alocado em base não arbitrária a
UGC, mas apenas a grupos dessas unidades
requer que goodwill seja testado para redução ao
VR em nível que reflita a forma pela qual a entidade
gerencia suas operações e com a qual o ágio
naturalmente estaria associado
ex: entd vende uma operação que fazia parte da
UGC na qual houve alocação de goodwill; valor
total: 400 (incluindo ágio) → vende por 100 uma
operação; os 25% do ágio são contabilizados
pode não ser possível concluir a alocação inicial do
goodwill; se for o caso (parcela do goodwill não tiver
sido alocada a uma UGC ao término do período de
reporte), divulgar valor não alocado e razões
por razões práticas, o VR é algumas vezes
determinado depois de se considerarem os ativos
que não são parte da UGC que tenham sido
reconhecidos; nesses casos: VC da UGC deve ser
aumentado pelo VC dos ativos e diminuído pelo dos
passivos
saídas que melhorarão ou aprimorarão o
desempenho
circunstâncias que levaram ao reconhecimento ou à
reversão da perda
ex: edifício em construção
a entidade deve ajustar esses preços pelo
efeito da inflação e aumentos ou diminuições
específicas de preços; mas se estimativas de
FCF excluir efeitos da inflação, FCL também
deve excluir
Estimativas utilizadas para mensurar o valor
recuperável de unidade geradora de caixa
contendo ágio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill) ou ativo intangível de vida útil
indefinida
se VR for o VJL, divulgar
para cada UGC cujo VC do goodwill ou dos AIVUI
seja significativo, divulgar:
para UGC
essas inf.
podem ser
apresentadas
com outras inf.
para a classe
de ativos
se VR tiver sido baseado no VE
se VR tiver sido baseado no VJL, as técnicas de
avaliação; se VJL não é mensurado utilizando-se o
preço cotado para a unidade idêntica, divulgarcada premissa-chave
nível da hierarquia do VJ
se VR for o VE, divulgar tx de desconto
utilizada na estimativa corrente e na
anterior
se goodwill ou AIVUI são alocados a múltiplas UGC
e o valor de cada UGC não é significativo, divulgar
esse fato; se os VR forem baseados na mesma
premissa-chave, e o goodwill ou o AIVUI têm valor
significativo, divulgar o fato juntamente com
para a mensuração no nível 2 e no 3 de VJ, a
descrição da técnica e, se tiver havido mudança na
técnica, a mudança e os motivos
o nível da hierarquia de VJ
descrição da abordagem da premissa-chave
a taxa de crescimento utilizada
se tiver havido mudança, a mudança e as razões
VR do ativo (UGC) e se VR é VJL ou VE
se uma possível mudança em uma premissa-chave
puder resultar em VC>VR, divulgar
base do VR da UGC (ex: VJL ou VE)
valor da premissa-chave; e
se VJL tiver sido mensurado utilizando projeções de
fluxo de caixa descontado, divulgar
O mais recente cálculo detalhado pode ser utilizado
no TPD da UGC no período corrente, desde que
sejam atendidos critérios específicos
período sobre o qual a administração projetou os
fluxos de caixa
novo valor da premissa-chave
descrição da abordagem utilizada para determinar o
valor sobre o qual estão assentadas as premissas
chave
divulgar seguintes inf. para perdas durante o
período para o qual nenhuma informação tenha sido
divulgada
VC dos AIVUI
descrição da premissa-chave
descrição da UGC (ex: se é linha de produtos,
planta industrial, ...)
se uma possível mudança na premissa-chave
resultar em VC > VR, divulgar
VC do goodwill alocado
cada premissa-chave que tenha sido base das
projeções de FC
montante excedente
a taxa de crescimento
a entidade é encorajada a divulgar as premissas
utilizadas para determinar o VR de ativos, mas deve
divulgar informações acerca das estimativas para
mensurar VR da UGC quando goodwill ou intangível
de vida útil indefinida estiver incluído no VC da
unidade
para mensuração no nível 2 e no 3, cada
pressuposto-chave
classes principais de ativos e as classes afetadas
por reversões
descrição da abordagem das premissas-chave
a taxa de desconto
circunstâncias que levaram ao reconhecimento das
perdas e reversões
valor da nova premissa-chave
ex: podem ser
incluídas na
conciliação do
VC do ativo
imobilizado
VC dos AIVUI
montante da PD ou reversão por classe ou, se, por
segmento
VC agregado do goodwill
a tx de desconto
se uma parcela do goodwill advinda de CN não tiver
sido alocada a uma UGC ao término do período de
reporte, valor não alocado deve ser divulgado com
as razões para isso
se o agregado tiver mudado, uma descrição da
maneira atual e anterior de agregar
pressupostos-chave são aqueles para os quais o
VR for mais sensível
o período
montante excedente
valor da premissa-chave
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