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Introdução à Contabilidade – CIC010 Professor Samuel Durso Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) ✓ Características; ✓ Definições; ✓ Principais contas; ✓ A Demonstração do Resultado Abrangente; ✓ Mudanças em processo no IASB. 2 Agenda da Aula Características da DRE ✓ A informação sobre o lucro das entidades, a partir da segunda metade do século XX, passou a ter cada vez mais importância. ✓ A estrutura conceitual da contabilidade define investidores e credores como os usuários primários das informações financeiras. ✓ Atualmente, a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) é o divulgação contábil que apresenta de forma sistematizada a confrontação entre Receitas e Despesas de um determinado período. ✓ Visa fornecer, de maneira esquematizada, os resultados auferidos pela empresa em determinado exercício social, os quais são transferidos para contas do PL. ✓ O lucro/prejuízo é resultante de receitas, custos e despesas incorridos pela empresa no período e apropriados segundo o regime de competência. ✓ A legislação (Lei 6.404/76) estabelece a sequência de apresentação dos vários elementos da DRE para efeitos de publicação. Características da DRE Características da DRE BALANÇO PATRIMONIAL Alterações na estrutura patrimonial da entidade geram reconhecimentos na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Características da DRE FUNÇÃO NATUREZA A escolha mais comum para as empresas brasileiras Características da DRE FUNÇÃO NATUREZA Deve ser divulgada, pelo menos, em nota explicativa RECEITA BRUTA DE VENDAS E/OU SERVIÇOS ( - ) Devoluções ( - ) Abatimentos ( - ) Impostos sobre a venda ( = ) RECEITA LÍQUIDA ( - ) Custo dos produtos vendidos e/ou serviços prestados ( = ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO ( -/+ ) Despesas/Receitas Operacionais ( - ) Despesas Gerais e Administrativas ( - ) Despesas de Vendas ( -/+ ) Outras Despesas/Receitas Operacionais ( = ) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO ( -/+ ) Despesas/Receitas Financeiras ( = ) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR/CSLL ( - ) Provisão para IR e Contribuição Social Diferidos ( = ) RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO LUCRO POR AÇÃO Conciliação apresentada em nota explicativa Características da DRE RECEITA BRUTA DE VENDAS E/OU SERVIÇOS ( - ) Devoluções ( - ) Abatimentos ( - ) Impostos sobre a venda ( = ) RECEITA LÍQUIDA ( - ) Custo dos produtos vendidos e/ou serviços prestados ( = ) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO ( -/+ ) Despesas/Receitas Operacionais ( - ) Despesas Gerais e Administrativas ( - ) Despesas de Vendas ( -/+ ) Outras Despesas/Receitas Operacionais ( = ) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO ( -/+ ) Despesas/Receitas Financeiras ( = ) RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO IR/CSLL ( - ) Provisão para IR e Contribuição Social Diferidos ( = ) RESULTADO (LUCRO/PREJUÍZO) LÍQUIDO DO EXERCÍCIO LUCRO POR AÇÃO Conciliação apresentada em nota explicativa Características da DRE Da DRE podem sair várias medidas “non- GAAP”, como o EBITDA (LAJIDA), por exemplo! GASTOS CUSTOS DESPESAS Definições GASTOS CUSTOS DESPESAS É o esforço econômico com que a entidade arca na realização de uma atividade ou transação qualquer, representado pela entrega ou promessa de entrega de ativos, normalmente, dinheiro. Definições GASTOS CUSTOS DESPESAS É o gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção de outros bens ou serviços. É o caso, por exemplo, da matéria-prima consumida no processo de produção. Definições GASTOS CUSTOS DESPESAS Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, auxiliam na produção de uma receita. A despesa é realizada com a finalidade de se obter uma receita. Definições Regime de Competência Regime de Caixa Reconhecimentos dos eventos contábeis quando eles afetam o caixa da entidade Reconhecimentos dos eventos contábeis quando eles de fato ocorreram Não permite a apuração do lucro do exercício Permite a apuração do lucro do exercício Definições Aumentos nos ativos, ou reduções nos passivos, que resultam em aumento no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a contribuições de detentores de direitos sobre o patrimônio. (CPC, 2019) Definições RECEITAS http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/573_CPC00(R2).pdf ✓ Entradas de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber, correspondentes, normalmente, à venda de mercadorias, de produtos ou à prestação de serviços. ✓ Também podem originar-se pelo recebimento de juros ou redução de um passivo. ✓ Receita resulta em um aumento do Patrimônio Líquido (PL). Definições RECEITAS ✓ Para o reconhecimento de uma receita: a) A entidade tem que ter transferido para o comprador os riscos e benefícios inerentes aos bens. b) Não ter envolvimento com a gestão dos bens vendidos. c) O valor dos ingressos tem que ter mensuração confiável. d) Provável recebimento. e) As despesas com a obtenção da receita precisam ser mensuráveis. Definições RECEITAS Reduções nos ativos, ou aumentos nos passivos, que resultam em reduções no patrimônio líquido, exceto aqueles referentes a distribuições aos detentores de direitos sobre o patrimônio. (CPC, 2019) Definições DESPESAS http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/573_CPC00(R2).pdf ✓ É o gasto relativo a bem ou serviço consumido direta ou indiretamente para: a) Comercialização e distribuição dos produtos (despesas de vendas). b) Direção geral e área de apoio (despesas administrativas). c) Remuneração do capital de terceiros (despesas financeiras). Definições DESPESAS Principais Contas e Grupos RECEITA BRUTA ✓ Valor nominal total das vendas de bens ou dos serviços prestados pela empresa, no exercício social considerado, antes de qualquer dedução. ✓ São registradas quando da realização da venda, independentemente de quando ocorrer seu vencimento (regime de competência). RECEITA LÍQUIDA ✓ Da receita bruta devem ser deduzidos diversos valores que efetivamente não pertencem à empresa, como: ▪ ICMS, PIS, ISS, etc. ▪ Abatimentos ▪ Devoluções de mercadorias Receita Bruta versus Receita Líquida Deduções! DEDUÇÕES ✓ Valores nominais provenientes de: ▪ Descontos concedidos a clientes em razão de defeitos observados no produto vendido ; ▪ Devoluções de mercadorias por cancelamento de vendas; e ▪ Impostos sobre a venda. ✓ Atenção: não faz parte das deduções da receita bruta os descontos fornecidos por pagamentos antecipados ou concedidos condicionalmente (para determinada data), os quais são despesas financeiras. Composição da Receita Líquida ✓ Custos incorridos pela empresa em seu processo de fabricação, venda ou prestação de serviço. ✓ Diferentes denominações de acordo com a natureza da atividade da empresa. ▪ Empresas industriais: Custo do Produto Vendido (CPV). ▪ Empresas comerciais: Custo da Mercadoria Vendida (CMV). ▪ Empresas prestadoras de serviços: Custo dos Serviços Prestados (CSP). ✓ OBS: os custos de produção são obtidos por baixas nas contas de estoques determinadas por vendas realizadas. CPV, CMV e CSP ✓ A legislação fiscal estabelece que os custos dos produtos acabados e em processo podem ser apurados de duas maneiras: ▪ Pelo custo apurado pela empresa; ou ▪ Por custos arbitrados de maneira geral pelo fisco (essa situação aplica-se em empresas que não tenham contabilidade de custos integrada e coordenada com a contabilidade geral). CPV, CMV e CSP ✓ Apurado pela diferença entre as receitas líquidas de venda e o custo dos produtos/mercadorias vendidas. ✓ O resultado operacional bruto destina-se a cobrir as despesas operacionais, despesas financeiras, despesas de impostos (IR, CSLL) e remunerar os proprietários da empresa pela geração de lucro líquido. Resultado Operacional Bruto ✓ As empresas incorrem com determinadas despesas oriundas da promoção, distribuição e venda de seus produtos ou mercadorias, e da gestão de seus negócios.✓ Despesas ligadas à manutenção da atividade operacional da empresa: ▪ Comissões de venda, despesas com salários de vendedores, publicidade. ▪ Salários do pessoal da administração, encargos sociais, honorários da diretoria, despesas legais. Despesas Gerais, Administrativas e de Vendas ✓ Itens que não se enquadram como despesas com vendas, administrativas e financeiras. ✓ Dividendos recebidos, variações nos investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, receitas de venda de sucatas, etc. Outras Receitas e Despesas Operacionais ✓ Pela legislação atual, as despesas financeiras e também as receitas financeiras são apresentadas como itens operacionais, geralmente pelo seu valor líquido. ✓ As despesas financeiras identificam as remunerações ao capital de terceiros. ✓ As receitas financeiras são os rendimentos apurados pela empresa em suas operações de ativo (aplicações no mercado financeiro). Resultado Financeiro ✓ O IR e CSLL apurados no exercício são deduzidos do lucro auferido no mesmo exercício e lançados como exigível no balanço. ✓ O cálculo do IR e CSLL a pagar não equivale ao resultado apurado pela contabilidade, é processado com base no lucro tributável. Impostos Diferidos ✓ É o valor final que “resta” colocado à disposição dos proprietários da empresa. ✓ Remuneração oferecida no exercício do capital próprio investido na empresa. ✓ Para as sociedades por ação é obrigatório realizar a distribuição do lucro seja para as contas reserva ou como dividendos (apenas pode haver prejuízos acumulados). Lucro Líquido ✓ A legislação societária determina a identificação do montante do lucro (ou prejuízo) líquido do exercício por ação do capital social. ✓ Indicador conhecido como Lucro por Ação (LPA): ✓ Exemplo: a empresa auferiu lucro líquido de $ 50 milhões em determinado exercício e possuía 125 milhões de ações em circulação, seu LPA é de $0,40: LPA = Lucro líquido do exercício Número de ações LPA = $ 50 milhões = $ 0,40 por ação 125 milhões de ações Lucro Por Ação ✓ A Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), parte do resultado obtido na DRE (ou seja, o lucro líquido) e adiciona o resultado abrangente do período. ✓ Os saldos acrescidos ao lucro líquido na DRA decorrem de reconhecimentos que tiveram a contrapartida no Patrimônio Líquido (PL). ✓ Os saldos contábeis mensurados a valor justo, em sua maioria, tem como contrapartida a conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial. ✓ A contrapartida não se dá diretamente na DRE para, entre outras coisas, evitar volatilidade no resultado. Demonstração do Resultado Abrangente ✓ A DRA deve apresentar, além das seções da demonstração do resultado e de outros resultados abrangentes: ▪ O total do resultado (do período); ▪ Total de outros resultados abrangentes; ▪ Resultado abrangente do período, sendo o total do resultado e de outros resultados abrangentes. (CPC, 2011) Demonstração do Resultado Abrangente CPC 26 (R1) http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2014.pdf Leitura Complementar Obrigatória 34 BRAUNBECK, G. O.; LUCCAS, R. G. A nova demonstração do resultado e a comparabilidade transnacional das demonstrações financeiras em IFRS: um idioma financeiro comum ou uma torre de babel? Revista Fipecafi de Contabilidade, Controladoria e Finanças, v. 1, n. 2, p. 127-142. https://ojs.fipecafi.org/index.php/RevFipecafiCCF/article/view/24 https://ojs.fipecafi.org/index.php/RevFipecafiCCF/article/view/24 Obrigado! 35
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