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Ciências Contábeis Contabilidade Intermediária III Aula 04 – 22/03/22 Prof. Me. Francisco Angelo Antunes Nossa Ementa Calendário e informações Cronograma Data 15/02 Apresentação 1 – ADIANTAMENTOS 22/02 2 – AJUSTE A VALOR PRESENTE 01/03 FERIADO - CARNAVAL 08/03 3 – ATIVO INTANGÍVEL 15/03 4 – ATIVO INTANGÍVEL 22/03 5 – PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 29/03 6 - PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 05/04 7 – PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 12/04 8 – PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES 19/04 9 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 26/04 10 – DESTINAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 29/04 TÉRMINO PARA POSTAR APS Data 03/05 11 – DESTINAÇÃO DO LUCRO FEEDBACK COLETIVO APS 10/05 12 – DESTINAÇÃO DO LUCRO 16/05 FECHAMENTO DA AUTO AVALIAÇÃO APS 17/05 13 – DLPA / DMPL ENTREGA N1 24/05 14 - DLPA / DMPL 31/05 15 / 16 – DRA REVISÃO 07/06 PROVA N2 14/06 VISTA DE PROVA 21/06 PROVA SUB SUJEITO A ALTERAÇÃO Business Week Nossa Ementa N1 e APS Contabilidade Intermediária III ESTUDO DE CASO: 1 – Formar grupo de até 6 alunos; 2 – Escolher uma empresa com ações negociadas na B3 que abriu o capital entre 2020-2022. Preparar arquivo Power Point com os seguintes slides: a) Capa (nome dos alunos, código da turma, RA, logo e nome da empresa escolhida); b) Mini currículo dos alunos com foto (1 slide para cada aluno); c) Fazer descritivo da empresa escolhida (perfil corporativo, histórico, unidades de negócios, governança corporativa); d) Incluir as últimas demonstrações contábeis disponíveis (BP, DRE, DRA, DMPL, DFC e DVA); e) Incluir comentários sobre as contas contábeis: Adiantamentos, Ajuste a Valor Presente, Ativo Intangível, Provisões, Ativos e Passivos Contingentes, Pagamento baseado em ações e Patrimônio Líquido. Usar como base as notas explicativas (não é para copiar as notas explicativas nos comentários e sim fazer um texto autoral). Opcional: Caso queira apresentar em aula, agendar data com professor. O professor é livre para definir a composição da N1. Na nossa disciplina será feito um Estudo de caso Quem quiser pode apresentar em aula, exemplo de análise de nota explicativa Contabilidade Intermediária III Contas contábeis a serem incluídas na APS: 1 – Adiantamentos 2 – Ajuste a valor presente 3 – Intangível 4 – Provisões 5 – Pagamento baseado em ações 6 – Patrimônio Líquido Nossa Ementa Provisões, Ativos e Passivos contingentes 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 9 Contabilidade Intermediária III Provisões, Ativos e Passivos Contingentes Os passivos normalmente são compostos por: obrigações definidas, certas e normalmente suportadas por documentação que não deixa incerteza quanto a valor e data prevista de pagamento. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 10 Contabilidade Intermediária III Todavia, há passivos que também devem ser registrados, apesar de não terem data fixada para pagamento ou mesmo não conterem expressão exata de seus valores. Isso porque : devem estar contabilizadas todas as obrigações, encargos e riscos, conhecidos e calculáveis. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 11 Contabilidade Intermediária III Com a Deliberação CVM nº 594, de 15-9-2009, tornou-se obrigatória para o exercício encerrado em 2010, para as companhias abertas, a aplicação do Pronunciamento Técnico CPC 25 – Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes Abrir CPC 25 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 12 Contabilidade Intermediária III O termo contingente é utilizado para passivos e ativos não reconhecidos em virtude de sua existência depender de um ou mais eventos futuros incertos que não estejam totalmente sob o controle da instituição. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 13 Contabilidade Intermediária III A distinção de “passivos contingentes” está caracterizada da seguinte forma no item 13 (b) do CPC 25: “b) passivos contingentes – que não são reconhecidos como passivos porque são: i) obrigações possíveis, visto que ainda há de ser confirmado se a entidade tem ou não uma obrigação presente que possa conduzir a uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos; ou ii) obrigações presentes que não satisfazem os critérios de reconhecimento do Pronunciamento Técnico (porque não é provável que será necessária uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos para liquidar a obrigação, ou não pode ser feita uma estimativa suficientemente confiável do valor da obrigação).” 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 14 Contabilidade Intermediária III O termo provisão foi amplamente utilizado pelos contadores como referência a qualquer obrigação ou redução do valor de um ativo (por exemplo, depreciação acumulada e desvalorização de ativos), no qual sua mensuração decorra de alguma estimativa. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 15 Contabilidade Intermediária III Entretanto, o termo provisão, como já estava tratado na Deliberação nº 489/05, e conforme a preferência do IASB, refere-se apenas aos passivos com prazo ou valor incertos. O termo provisão para contas retificadoras do ativo não tem utilização adequada considerando o tratamento na atual Deliberação da CVM nº 594/09 e nos conceitos que a suportam. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 16 Contabilidade Intermediária III No Brasil o termo provisão para as contas retificadoras do ativo foi sempre bastante utilizado, mas consideramos essa utilização inadequada. Correto -> “perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa” (PECLD) e não mais “provisão para créditos de liquidação duvidosa” (PCLD) ou “provisão para devedores duvidosos” (PDD). 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 17 Contabilidade Intermediária III Reconhecimento de provisões Três condições que devem ser satisfeitas para o reconhecimento das provisões: a) a entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de um evento passado; b) seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e c) possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 18 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 19 Contabilidade Intermediária III Ativos contingentes Surgem da possibilidade de entrada de benefícios econômicos para entidade de eventos não esperados ou não planejados. Esses ativos não são reconhecidos nas demonstrações contábeis até que a realização de ganho seja praticamente certa, o que deixa de caracterizá-lo como contingente. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 20 Contabilidade Intermediária III Enquanto caracterizado como ativo contingente, deve-se divulgar em notas explicativas quando for provável a entrada de benefícios econômicos futuros. Diante disso, a avaliação periódica do ativo contingente é necessária 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 21 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 22 Contabilidade Intermediária III Chance de perda ? Contabilizar ? Divulgar ? Provável Sim Sim Possível Não Sim Remota Não Não Passivo Chance de ganho ? Contabilizar ? Divulgar ? Praticamente certa (*) Sim Sim Provável Não Sim Não é provável Não Não Ativo (*) Não é Ativo Contingente, é somente um Ativo 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 23 Contabilidade Intermediária III Algumas outras considerações importantes sobre provisões são: a)provisões não são reconhecidas em virtude de ações e condutas futuras dos negócios, mesmo que as ações futuras venham causar gastos, pois existe a possibilidade de a conduta da entidade ainda ser alterada; 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 24 Contabilidade Intermediária III b)uma obrigação envolve sempre uma outra parte a quem se deve a obrigação, mesmoque não seja identificável (público em geral), o que implica que uma decisão da administração não dá origem por si só a uma obrigação, a menos que a decisão tenha sido comunicada antes da data do balanço aos afetados de forma a gerar uma expectativa válida de seu cumprimento; 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 25 Contabilidade Intermediária III c)um evento que não gera imediatamente uma obrigação pode gerá-la em uma data posterior, por força de alterações em alguma lei (obrigação legal) ou pelo fato de algum ato da entidade (obrigação não formalizada) dar origem a uma obrigação; 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 26 Contabilidade Intermediária III d)no caso de várias obrigações semelhantes, a avaliação da probabilidade de saída de recursos deverá considerar o tipo de obrigação como um todo (exemplo, garantias sobre produtos), pois a probabilidade de saída de recursos pode ser pequena para o item isoladamente, mas provável quando se considera o tipo de obrigação como um todo; e)a provisão é mensurada antes dos impostos; 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 27 Contabilidade Intermediária III f)eventos futuros que possam afetar o valor de liquidação de uma obrigação devem estar refletidos no valor de uma provisão quando existir evidência objetiva suficiente de que eles ocorrerão, tais como mudanças tecnológicas que alterem algum custo no futuro 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 28 Contabilidade Intermediária III g)ganhos de alienação esperada de ativos não devem ser levados em consideração ao mensurar uma provisão, mesmo se estiverem intimamente ligados ao evento que dá origem à provisão; e h)uma provisão deve ser utilizada somente para os desembolsos para os quais fora originalmente reconhecida e apenas esses desembolsos devem ser compensados. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 29 Contabilidade Intermediária III Calcule o valor da provisão trabalhista e faça o registro contábil: 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 30 Contabilidade Intermediária III Calcule o valor da provisão trabalhista e faça o registro contábil: 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 31 Contabilidade Intermediária III Calcule o valor da provisão trabalhista e faça o registro contábil: Suponha as 2 hipótese abaixo, como deverá ser a contabilização e o registro na DRE ? Hipotese A: O juíz decidiu o caso trabalhista de João Silva, a empresa foi condenada a pagar imediatamente o valor de R$ 10.200 Hipotese B: O juíz decidiu o caso trabalhista de João Silva, a empresa foi condenada a pagar imediatamente o valor de R$ 9.900 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 32 Contabilidade Intermediária III Hipótese A: O juiz decidiu o caso trabalhista de João Silva, a empresa foi condenada a pagar imediatamente o valor de R$ 10.200 Hipótese B: O juiz decidiu o caso trabalhista de João Silva, a empresa foi condenada a pagar imediatamente o valor de R$ 9.900 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 33 Contabilidade Intermediária III a)provisão para garantias de produtos, mercadorias e serviços; b)provisão para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis; c)provisão para reestruturação; d)provisão para danos ambientais causados pela entidade; Exemplo de provisões: 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 34 Contabilidade Intermediária III e)provisão para compensações ou penalidades por quebra de contratos (contratos onerosos); f)obrigação por retirada de serviço de ativos de longo prazo (Asset Retirement Obligation – ARO); g)provisão para benefícios a empregados (Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados); e h)provisão para obrigação de restituição. Nossa Ementa Atividade em sala 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 36 Contabilidade Intermediária III Analisar exemplos de balanço patrimonial e notas explicativas referente a provisões 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 37 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 38 Contabilidade Intermediária III Observa-se que o termo correto é Férias, 13º salário e encargos a pagar, e não Provisão de Férias, 13º salário e encargos. 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 39 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 40 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 41 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 42 Contabilidade Intermediária III 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 43 Contabilidade Intermediária III Nossa Ementa Atividade para casa 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 45 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 a) Flávio e Paula são nutricionistas e constituem a empresa com capital social de R$ 100 mil, sendo que cada um possui 50%, mas apenas Paula aportou os recursos no caixa; b) Foi aberta conta corrente, e 99% dos recursos foram transferidos; c) Contratação de agência de marketing digital por R$ 7 mil, será pago em 30 dias; 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 46 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 d) Prestação de serviços de nutrição a 250 clientes que será recebido em 30 dias, no valor de R$ 77 mil; e) Aquisição de 2 computadores (R$ 8 mil) espera-se usa-los por 5 anos, 1 licença do Windows por 5 anos (R$ 1mil), 1 licença do Office por 5 anos (R$ 800) e 1 licença do Software Nutri Mais por 3 anos (R$ 500). O pagamento será feito em 30 dias; f) Aquisição de licença para uso da franquia Nutrin de forma vitalícia, que permite aplicação de metodologia nutricional exclusiva por R$ 50 mil, será pago em 90 dias; Obs: No contrato é dado uma garantia que caso a pessoa não consiga seu objetivo, será restituído o valor de R$ 100 22/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 47 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 g) Foi contratado estagiário com bolsa de R$ 1.200, que trabalhou o mês inteiro; h) O contador da empresa avisou aos sócios, que a empresa foi autuada no valor de R$ 3.000 por problemas na abertura da empresa. Segundo os advogados da empresa a chance de perda é possível; i)É devido ao contador honorários no valor de R$ 2 mil, e ao advogado de R$ 1 mil, serão pagos em 60 dias; J) Calcular a depreciação / amortização do mês 01 k) Provisionar IR/CS com alíquota de 34% sobre o lucro líquido. -> Preparar Razonetes, Demontração do Resultado, Balanço Patrimonial e Notas Explicativas MUITO OBRIGADO! Franc i sco Ange lo Antunes f r an c i s co . a n t un e s@fmu . b r
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