Baixe o app para aproveitar ainda mais
Prévia do material em texto
Ciências Contábeis Contabilidade Intermediária III Aula 02 – 22/02/22 Prof. Me. Francisco Angelo Antunes Nossa Ementa Calendário e informações Cronograma Data 15/02 Apresentação 1 – ADIANTAMENTOS 22/02 2 – AJUSTE A VALOR PRESENTE 01/03 FERIADO - CARNAVAL 08/03 3 – ATIVO INTANGÍVEL 15/03 4 – ATIVO INTANGÍVEL 22/03 5 – ATIVO INTANGÍVEL 29/03 6 - PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 05/04 7 – PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 12/04 8 – PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES 19/04 9 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 26/04 10 – DESTINAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 29/04 TÉRMINO PARA POSTAR APS Data 03/05 11 – DESTINAÇÃO DO LUCRO FEEDBACK COLETIVO APS 10/05 12 – DESTINAÇÃO DO LUCRO 16/05 FECHAMENTO DA AUTO AVALIAÇÃO APS 17/05 13 – DLPA / DMPL ENTREGA N1 24/05 14 - DLPA / DMPL 31/05 15 / 16 – DRA REVISÃO 07/06 PROVA N2 14/06 VISTA DE PROVA 21/06 PROVA SUB SUJEITO A ALTERAÇÃO - Sondagem de Aprendizagem: Através de uma pesquisa a FMU gostaria de saber os pontos que não foram bem apreendidos semestre passado, para que possa corrigir esse semestre. - Link da Aula: Terá apenas 1 link para todas as aulas do semestre. - Presença: Aluno deve validar presença - Gravações: Ficarão disponíveis para o aluno rever a aula. - Os alunos que porventura estejam sem acesso ao sistema, entrem em contato com a Central de Atendimento ao Aluno (CAA Digital) - Todos devem ter acesso, caso contrário não conseguirão assistir as aulas e ter acesso ao material de aula e provas. O teste de sondagem é a primeira etapa do Programa de Revisão e irá nortear a tomada de decisão sobre quais conteúdos, deverão ser trabalhados por seus docentes nas aulas de revisão. CURSO DE BACHARELADO https://bit.ly/3JRSrGb Nossa Ementa N1 e APS Contabilidade Intermediária III ESTUDO DE CASO: 1 – Formar grupo de até 6 alunos; 2 – Escolher uma empresa com ações negociadas na B3 que abriu o capital entre 2020-2022. Preparar arquivo Power Point com os seguintes slides: a) Capa (nome dos alunos, código da turma, RA, logo e nome da empresa escolhida); b) Mini currículo dos alunos com foto (1 slide para cada aluno); c) Fazer descritivo da empresa escolhida (perfil corporativo, histórico, unidades de negócios, governança corporativa); d) Incluir as últimas demonstrações contábeis disponíveis (BP, DRE, DRA, DMPL, DFC e DVA); e) Incluir comentários sobre as contas contábeis: Adiantamentos, Ajuste a Valor Presente, Ativo Intangível, Provisões, Ativos e Passivos Contingentes, Pagamento baseado em ações e Patrimônio Líquido. Usar como base as notas explicativas (não é para copiar as notas explicativas nos comentários e sim fazer um texto autoral). Opcional: Caso queira apresentar em aula, agendar data com professor. O professor é livre para definir a composição da N1. Na nossa disciplina será feito um Estudo de caso As informações ficam disponíveis no site da empresa, na parte de Relações com Investidores Gestão Financeira e Orçamentária Abrir arquivo da APS Nossa Ementa Atividade solicitada aula anterior 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 13 Correção Monetária Contabilidade Intermediária III Atividades: a) Leitura do texto: “Sem correção, inflação pode distorcer resultados” b) Assistir gravação da live : “Sem correção, inflação pode distorcer resultados” https://valor.globo.com/empresas/noticia/2022/02/01/sem-correcao-inflacao-pode-distorcer-resultados.ghtml Nossa Ementa Ajuste a valor presente Gestão Financeira e Orçamentária Questão para reflexão: Qual é a importância de se fazer um ajuste em alguns números contábeis, para traze-los a valor presente? Alguém conseguiu ler o CPC 12 ? 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 16 Ajuste a valor presente Contabilidade Intermediária III A contabilidade sempre teve um desafio quando se trata de evidenciar a essência das operações referindo-se à apuração dos resultados das empresas, considerando os juros embutidos nos preços das transações a prazo em relação aos correspondentes preços à vista. Tradicionalmente, a contabilidade sempre teve por base os documentos que suportam essas transações, registrando as receitas e, em contrapartida, os ativos a receber, pelos valores constantes dessas notas fiscais e faturas. O mesmo vale para despesas e contas a pagar. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 17 Contabilidade Intermediária III Com o advento da Lei no 11.638, de 28/12/2007, foi introduzido expressamente na lei o desconto a valor presente para contas a receber e a pagar de longo prazo e, dependendo da materialidade, para as contas de curto prazo. Até então esse desconto só tinha sido obrigatório, no Brasil, nas demonstrações complementares em moeda constante (correção integral) por imposição da CVM, mas essa obrigação cessou em 1995. Alguém lembra o objetivo da Lei n° 11.638 de 2007 ? O que é CVM ? 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 18 Contabilidade Intermediária III Nas transações comerciais de curto prazo (por exemplo, 30 a 90 dias de prazo de vencimento), os juros embutidos tendem a ter menor proporção e, dessa forma, é mais aceitável o registro das vendas e contas a receber a prazo, pelo valor “faturado”, porém essa simplificação deve ser realizada apenas quando o efeito do ajuste a valor presente não for relevante. Essa aceitação é por sua não relevância relativa e não porque seja uma prática contábil sadia e aceitável em qualquer circunstância. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 19 Contabilidade Intermediária III Tanto que, nas transações a longo prazo, com ou sem juros explícitos embutidos, a prática normal é a de proceder na contabilidade a uma redução desses ativos a seu valor presente, mediante taxa de desconto. Essa taxa de desconto deve considerar a remuneração compatível do valor que seria recebido à vista, considerando: o prazo concedido, o risco e o comportamento do mercado. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 20 Contabilidade Intermediária III Nas vendas realizadas por varejistas, existem situações muito comuns em que se afirma que os valores à vista e a prazo são os mesmos. Você já viu essa situação ? 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 21 Contabilidade Intermediária III Nas vendas realizadas por varejistas, existem situações muito comuns em que se afirma que os valores à vista e a prazo são os mesmos. Entretanto, essa é uma estratégia de venda que não deve alterar a forma objetiva de interpretar a transação e o ajuste a valor presente deve ser calculado e, quando relevante, registrado. Por definição do CPC 12, o valor presente “é a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro”. Você já viu essa situação ? 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 22 Contabilidade Intermediária III A técnica de ajuste a valor presente de contas a receber e a pagar, para fins contábeis, não é nova. A sua mensuração decorre dos conceitos de avaliação de ativos e passivos a valores de saída. Hendriksen, já na primeira edição de seu livro Teoria da contabilidade (1974), mencionou que: quando a cobrança e transformação em dinheiro exigem um período de espera (prazo de vencimento), o valor presente desses ativos a receber é inferior ao valor final que se espera cobrar, e acrescenta que, quanto maior o prazo, menor é o valor atual, e o valor atual é determinado pelo desconto. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 23 Contabilidade Intermediária III Todavia, em consonância com a norma internacional, o conceito de ajuste a valor presente não deve ser aplicado aos tributos diferidos sobre o lucro. Em outras palavras, os valores ativos e passivos diferidos relativos a Imposto de Renda e Contribuição Social não devem ser ajustados a valor presente. Trata-se de uma exceção sem fundamentação técnica, calcada na dificuldade prática de, em muitas situações, conseguir-se identificar com clareza e objetividadequando esses tributos serão devidos ou recuperados. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 24 Contabilidade Intermediária III Ainda em conformidade com tal pronunciamento, a mensuração contábil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento inicial de ativos e passivos, e a quantificação do ajuste a valor presente deve ser realizada em base exponencial pro rata, a partir da origem de cada transação, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 25 Contabilidade Intermediária III O ajuste será feito mediante criação de conta retificadora (juros a apropriar ou encargos/receitas financeiros a transcorrer) para que não se percam os valores originais. O método a ser utilizado é o da taxa efetiva de juros, sendo que a taxa aplicada não deve ser líquida de efeitos fiscais, mas antes dos impostos. Efeitos fiscais: Ex: Registro de despesa dedutível de R$ 1.000 Alíquota combinada de IR/CS = 34% Valor da despesa líquida de efeitos tributários = R$ 1.000 * (1-0,34) = R$ 660 Hoje a despesa é de R$ 1.000, mas no cálculo do Lucro Real, teremos uma diminuição de R$ 340, por ser despesa dedutível 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 26 Contabilidade Intermediária III Com essa mudança, a Contabilidade Societária corrige o problema de tratar de forma semelhante transações a prazo e à vista. Essa mudança tem o objetivo de determinar as parcelas de ativo e passivo que não correspondem ao preço efetivo da transação, mas sim a ajuste por conta do valor do dinheiro no tempo. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 27 Contabilidade Intermediária III A intenção é que os juros embutidos nas transações que não são à vista, ou dentro de prazos comerciais curtos e costumeiramente praticados no mercado a que se referem essas transações, tenham tratamento contábil de acordo com a sua efetiva natureza, isto é, a de resultado financeiro. Para determinação do valor do ajuste, e, portanto, do valor presente de um fluxo de caixa futuro, são requeridas basicamente três informações: (i) o valor do fluxo futuro; (ii) a data em que esse fluxo ocorrerá; e (iii) a taxa de desconto que deve ser utilizada. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 28 Contabilidade Intermediária III A taxa de desconto a ser utilizada corresponde à taxa efetiva da data da transação, ou seja, independe da taxa de juros de mercado em períodos subsequentes. Nos casos em que a taxa de juros da transação é explícita (está indicada em contrato ou é conhecida), deve-se apenas verificar sua razoabilidade com a taxa de mercado aplicável. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 29 Contabilidade Intermediária III Caso a taxa de juros seja implícita, isto é, não claramente indicada ou conhecida, seu valor deverá ser estimado a partir da taxa de juros de mercado que seja praticada para transações com natureza, prazo e riscos semelhantes, na data inicial da transação. Nessa segunda situação, a taxa de juros utilizada pela Tesouraria de uma entidade para determinação de condições e preços praticados é geralmente uma boa estimativa. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 30 Contabilidade Intermediária III Em razão de a taxa de juros usualmente praticada por uma entidade não ser única para todas as transações, sua aplicação deve ser analisada a cada caso. A grande maioria dos direitos e obrigações de longo prazo já está, via de regra, a valor presente, principalmente os empréstimos e financiamentos de terceiros, não ocorrendo ajustes nesses casos, mas alguns outros não necessariamente estão como determina a doutrina contábil. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 31 Contabilidade Intermediária III Se a empresa pratica operações de empréstimo ou financiamento, conhece as taxas que lhe são cobradas. Se não pratica, pode verificar o que empresas semelhantes, com risco idêntico, praticam. Pode também efetuar consultas junto a instituições financeiras, consultores financeiros etc., sendo preciso documentar todo esse processo que leva à definição da taxa de desconto a ser utilizada. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 32 Contabilidade Intermediária III Há uma condição especial colocada no Pronunciamento Técnico CPC 12 – Ajuste a Valor Presente, referente a financiamentos contratados com taxas de juros diferentes das taxas praticadas pelo mercado em geral para outras modalidades de empréstimos. Ocorre que, no Brasil, a oferta de crédito de longo prazo, para um certo conjunto de operações, às entidades em geral, normalmente está limitada ao Banco Nacional de Desenvolvimento Econômico e Social (BNDES). Essas operações não são enquadráveis como de incentivo fiscal. Dessa forma, considera-se esse um mercado especial, e as taxas nele praticadas são aceitas como normais para esse mercado. Assim, não há que se trazer a valor presente essas operações por taxas que não sejam as efetivamente contratadas, pois esses financiamentos reúnem características próprias e as condições definidas nos contratos de financiamento do BNDES, entre partes independentes, refletem as condições de mercado para aqueles tipos de financiamentos. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 33 Contabilidade Intermediária III O CPC 12 também admite que há certos ativos e passivos que não têm como ser trazidos a valor presente em função de se tratar de recebíveis ou pagáveis sem prazo determinado, ou de difícil ou impossível determinação de quando a liquidação financeira se dará. É o caso de muitos dos contratos de mútuos entre partes relacionadas que não possuem data prevista para vencimento, o que impossibilita o cálculo do ajuste a valor presente. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 34 Contabilidade Intermediária III Portanto, os mútuos entre partes relacionadas, contratados sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condições normais de mercado não estão sujeitos ao ajuste, mas todas as condições devem ser divulgadas em notas explicativas com o detalhamento necessário (prazos, juros e demais condições em atendimento ao CPC 05 (R1) – Divulgação sobre Partes Relacionadas, a fim de fornecer ao leitor das demonstrações contábeis os elementos informativos suficientes para compreender a magnitude, as características e os efeitos desses tipos de transações sobre a situação financeira e sobre os resultados da entidade. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 35 Contabilidade Intermediária III Os conceitos de ajuste a valor presente e valor justo não são sinônimos: ajuste a valor presente a mensuração a valor justo 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 36 Contabilidade Intermediária III Os conceitos de ajuste a valor presente e valor justo não são sinônimos: ajuste a valor presente busca mensurar ativos e passivos levando- se em consideração o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados, mas medidos sempre com base na taxa prevalecente na data original da contratação a mensuração a valor justo busca demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo, o que significa que prevalece a taxa da data do balanço. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 37 Contabilidade Intermediária III Assim, em algumas circunstâncias, o valor justo e o valor presente podem coincidir, mas isso não é uma regra, sendo que, ao aplicar a técnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o reconhecimento da receita ou despesa financeira deve respeitar a taxa de juros da transação na data de sua origem, independentemente da taxa de juros de mercado em períodos subsequentes. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 38 Contabilidade Intermediária III Ou seja, determinada a taxa de ajuste a valor presente, ela permanecerá a mesma até o vencimento da operação. Por exemplo, a compra de umamáquina à vista ou o valor presente dos compromissos firmados no caso de compra a prazo produzem o mesmo valor, já que os encargos financeiros, normalmente, são adicionados aos valores de uma transação à vista. No entanto, pode ser que isso não aconteça, como, por exemplo, no caso de uma promoção. Nesse caso, prevalece o menor valor para o adquirente do bem e para a receita do vendedor. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 39 Contabilização do ajuste a valor presente para contas ativas Contabilidade Intermediária III O registro do ajuste a valor presente deverá ocorrer já no momento inicial da transação. Por exemplo, em uma transação de venda de mercadorias a longo prazo, o desconto relativo ao valor presente deverá ser registrado no mesmo momento em que for reconhecida a receita de vendas. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 40 Contabilidade Intermediária III Para melhor detalhar os registros contábeis envolvidos, vamos admitir que essa venda tenha sido negociada: pelo valor prefixado de R$ 10.000, para ser recebida daqui a 14 meses, e que a taxa de juros da operação, conhecida, seja de 2% ao mês. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 41 Contabilidade Intermediária III 1. Esse valor foi calculado considerando-se a taxa efetiva de juros da operação no período ((1,0214) – 1) = 0,3195. Com base nessa taxa, o valor presente das contas a receber na data inicial da transação é de R$ 7.578,75. Numa planilha eletrônica ou máquina de calcular financeira: 10.000 em FV; 2 em i; 14 em n; PV = 7.578,75. 10.000 – 7.578,75 = 2.421,25. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 42 Contabilidade Intermediária III 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 43 Contabilidade Intermediária III A receita financeira comercial a apropriar deverá ser reconhecida mensalmente no resultado do período como receita financeira comercial utilizando-se a mesma taxa efetiva de juros (2% ao mês). Repare que não cabe uma apropriação linear dessa receita (R$ 2.421,25) ao resultado, mas sim o recálculo do valor presente das contas a receber em cada mês. Dessa forma, no segundo mês o valor presente das contas a receber será de R$ 7.730,32. Ou então: 2% sobre o saldo líquido do passivo de R$ 7.578,75 = R$ 151,57. Assim, os registros contábeis nesse mês serão: 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 44 Contabilidade Intermediária III 7.730,32 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 45 Contabilidade Intermediária III Ressalta-se que a rubrica de receita financeira poderá fazer parte do mesmo grupo das receitas de vendas, mas desde que a atividade de financiar clientes faça parte da atividade da entidade e, consequentemente, do objeto social da entidade. Nesse caso, essa rubrica seria denominada Receita Financeira Comercial. Caso contrário, sua classificação deverá ser feita no grupo de resultado financeiro. 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 46 Contabilidade Intermediária III A contabilização do ajuste a valor presente não se aplica exclusivamente às transações de vendas de mercadorias, produtos e/ou serviços, mas também aos casos de venda de ativos imobilizados, ou quaisquer outros ativos cujo preço negociado não seja o equivalente ao valor à vista. E também aos créditos de qualquer natureza, como os relativos aos empréstimos compulsórios a entidades governamentais. Nossa Ementa Atividade para casa 22/02/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 48 Exercício Contabilidade Intermediária III Fazer os razonetes, balanço patrimonial e DRE do Mês 01 e do Mês 02 Mês 01 1 – Empresa Aqua Lta é constituída com capital social de R$ 100.000 que está depositado em Conta Corrente 2 – Aquisição de mercadorias para serem pagas em 2 parcelas (30/ 60 dias) no valor total de R$ 50.000 (*) 3 – Venda de 30% das mercadorias em estoque por R$ 30.000, a serem recebidas em 13 meses, com juros de 3% a.m. 4 – Cálculo do ajuste a valor presente 5 – Apropriação da receita financeira Mês 02 6 – Pagamento da aquisição de uma parcela de mercadorias 7 – Apropriação da receita financeira (*) cada parcela é de R$ 25.000 MUITO OBRIGADO! Franc i sco Ange lo Antunes f r an c i s co . a n t un e s@fmu . b r
Compartilhar