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Ciências Contábeis Contabilidade Intermediária III Aula 06 – 29/03/22 Prof. Me. Francisco Angelo Antunes Nossa Ementa Calendário e informações Cronograma Data 15/02 Apresentação 1 – ADIANTAMENTOS 22/02 2 – AJUSTE A VALOR PRESENTE 01/03 FERIADO - CARNAVAL 08/03 3 – ATIVO INTANGÍVEL 15/03 4 – ATIVO INTANGÍVEL 22/03 5 – PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 29/03 6 - PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 05/04 7 – PROVISÕES, ATIVOS E PASSIVOS CONTINGENTES 12/04 8 – PAGAMENTO BASEADO EM AÇÕES 19/04 9 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO 26/04 10 – DESTINAÇÃO DO LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO 29/04 TÉRMINO PARA POSTAR APS Data 03/05 11 – DESTINAÇÃO DO LUCRO FEEDBACK COLETIVO APS 10/05 12 – DESTINAÇÃO DO LUCRO 16/05 FECHAMENTO DA AUTO AVALIAÇÃO APS 17/05 13 – DLPA / DMPL ENTREGA N1 24/05 14 - DLPA / DMPL 31/05 15 / 16 – DRA REVISÃO 07/06 PROVA N2 14/06 VISTA DE PROVA 21/06 PROVA SUB SUJEITO A ALTERAÇÃO Business Week Nossa Ementa N1 e APS Validar presença Nossa Ementa N1 e APS Contabilidade Intermediária III ESTUDO DE CASO: 1 – Formar grupo de até 6 alunos; 2 – Escolher uma empresa com ações negociadas na B3 que abriu o capital entre 2020-2022. Preparar arquivo Power Point com os seguintes slides: a) Capa (nome dos alunos, código da turma, RA, logo e nome da empresa escolhida); b) Mini currículo dos alunos com foto (1 slide para cada aluno); c) Fazer descritivo da empresa escolhida (perfil corporativo, histórico, unidades de negócios, governança corporativa); d) Incluir as últimas demonstrações contábeis disponíveis (BP, DRE, DRA, DMPL, DFC e DVA); e) Incluir comentários sobre as contas contábeis: Adiantamentos, Ajuste a Valor Presente, Ativo Intangível, Provisões, Ativos e Passivos Contingentes, Pagamento baseado em ações e Patrimônio Líquido. Usar como base as notas explicativas (não é para copiar as notas explicativas nos comentários e sim fazer um texto autoral). Opcional: Caso queira apresentar em aula, agendar data com professor. O professor é livre para definir a composição da N1. Na nossa disciplina será feito um Estudo de caso Quem quiser pode apresentar em aula, exemplo de análise de nota explicativa Contabilidade Intermediária III Contas contábeis a serem incluídas na APS: 1 – Adiantamentos 2 – Ajuste a valor presente 3 – Intangível 4 – Provisões 5 – Pagamento baseado em ações 6 – Patrimônio Líquido Nossa Ementa Provisões, Ativos e Passivos contingentes continuação 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 10 Contabilidade Intermediária III Provisões para garantias Quando há várias obrigações semelhantes, a avaliação da probabilidade de que uma saída de recursos ocorra deverá considerar o tipo de obrigação como um todo. Em alguns casos, embora possa ser pequena a probabilidade de uma saída de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provável que alguma saída de recursos ocorra para o tipo de obrigação quando avaliado no conjunto, ou seja, para alguns itens é provável que seja necessário o desembolso. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 11 Contabilidade Intermediária III Exemplo: A entidade vende bens com uma garantia segundo a qual os clientes estão cobertos pelo custo da reparação de qualquer defeito de fabricação que se tornar evidente dentro dos primeiros seis meses após a compra. Se forem detectados defeitos menores em todos os produtos vendidos, a entidade irá incorrer em custos de reparação de R$ 1 milhão. Se forem detectados defeitos maiores em todos os produtos vendidos, a entidade irá incorrer em custos de reparação de R$ 4 milhões. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 12 Contabilidade Intermediária III A experiência passada da entidade e as expectativas futuras indicam que para o próximo ano: 75% dos bens vendidos não terão defeito, 20% dos bens vendidos terão defeitos menores e 5% dos bens vendidos terão defeitos maiores. A entidade avalia a probabilidade de uma saída para as obrigações de garantia como um todo. Assim, o valor esperado do custo das reparações é: (75% × R$ 0) + (20% × R$ 1 milhão) + (5% de R$ 4 milhões) = R$ 400.000. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 13 Contabilidade Intermediária III Esta pode ser considerada a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigação presente na data do balanço. Quando se está mensurando uma ampla quantidade de itens, deve-se estimar a provisão, ponderando-se todos os possíveis desfechos em relação à possibilidade de sua ocorrência. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 14 Contabilidade Intermediária III Provisões para riscos fiscais, trabalhistas e cíveis É muito comum o reconhecimento de provisões relacionadas à existência de ações judiciais exigindo o pagamento de autuações fiscais, reclamações trabalhistas ou indenizações a fornecedores ou clientes. Nos casos em que a administração, em conjunto com seus advogados, considere provável o desembolso futuro, e sejam atendidos os requisitos estabelecidos no CPC 25, a empresa deve reconhecer as respectivas provisões. Ex: 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 15 Contabilidade Intermediária III + Provável 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 16 Contabilidade Intermediária III 2 cenários prováveis R$ 106 média dos 3 cenários 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 17 Contabilidade Intermediária III Cenário A: R$ 150 mil * 35% = R$ 52.500 Cenário B: R$ 90 mil * 40% = R$ 36.000 Cenário C: R$ 70 mil * 25% = R$ 17.500 Média ponderada = R$ 106.000 Qual o valor da média ponderada ? 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 18 Contabilidade Intermediária III R$ 260 média dos 5 processos 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 19 Contabilidade Intermediária III 100* 75% = 75 70 * 50% = 35 30 * 80% = 24 120 *75% = 90 80 * 45% = 36 Soma = 260 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 20 Contabilidade Intermediária III Provisão para reestruturação (inclusive a relativa à descontinuidade de operações) Entende-se por reestruturação, nos termos da norma: o programa planejado e controlado pela administração que altera materialmente o âmbito do negócio empreendido pela entidade ou a maneira como o negócio é conduzido. O CPC 25 trata das condições e características da provisão para reestruturação decorrente de obrigações não formalizadas. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 21 Contabilidade Intermediária III Enquadram-se na definição de reestruturação: • os eventos oriundos da venda ou extinção de uma linha de negócios; • fechamento de fábricas ou locais de negócios de um país ou região ou sua realocação; • mudanças na estrutura da administração, como por exemplo: a eliminação de níveis gerenciais; e reorganizações com efeito relevante na natureza e foco das operações da entidade. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 22 Contabilidade Intermediária III Com relação às condições para que o processo de reestruturação dê origem ao reconhecimento de uma provisão, deve existir: (a) um plano formal detalhando a operação de reestruturação; (b) uma expectativa válida naqueles que serão afetados pelo processo de reestruturação, seja iniciando a implementação do plano ou pelo anúncio das principais características e impactos do referido plano. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 23 Contabilidade Intermediária III Uma provisão para reestruturação deve incluir somente os desembolsos diretos decorrentes da operação de reestruturação, que são: (a) necessariamente ocasionados pela reestruturação; e (b) não associados às atividades em andamento da entidade. Com isso, a provisão não deve incluir custos relacionados a: (a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente; (b) propaganda e marketing; ou (c) investimentos em novos sistemas e redes de distribuição. 29/03/2022 Centro Universitário FMU| Graduação 24 Contabilidade Intermediária III Exemplo: Em reunião da administração da entidade em dezembro de 20X1 ficou decidido que seria efetuada uma reestruturação com redução de níveis hierárquicos, demissões e fechamento de unidades deficitárias. Foram aprovadas as principais linhas do plano de reestruturação, mas ainda sem divulgação às partes envolvidas. Em 31 de dezembro de 20X1, a provisão ainda não deve ser constituída, pois o plano não foi divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. No caso de a comunicação ser feita antes de 31 de dezembro de 20X1, o balanço deve contemplar provisão para fazer face à melhor estimativa dos custos a incorrer por conta da reestruturação. Observe o organograma do próximo slide Que tipo de reestruturação de níveis hierárquicos poderia ser feita ? Finanças e Riscos Gestão de Bens e Serviços CA Conselho Fiscal Presidente Diretoria Governança, Conformidade e Jurídico Gestão Estratégica Ouvidoria Geral Performance e Orçamento Contabilidade e Tributos Transformação Digital Proteção de Dutos SMS Integridade e Tecnologia Operação de Navios Próprios Afretamento, Operação e Eficiência Engenharia de Operações de DT Operação de Dutos e Terminais N-NE-SE Operação de Dutos e Terminais S-SP-CO Integração Logística e Operações Gestão Integrada de Ativos Inspetoria Geral e SMS Diretor de Dutos e Terminais Diretor de Serviços Diretor Financeiro Diretor de Transporte Marítimo Carlos Renato Fontes Trisciuzzi Luiz Cristiano Oliveira de Andrade Fabio Wagner Ivan de Sá Pereira Junior Glauco Sobral Vaz Jair Toledo de Souza Luiz Eduardo Valente Roberto David M. da Silva Marcos Célio Santos Nogueira Rodrigo Bragança França Marcelo da Silva Ramos Waldo Gomes dos Santos Marcio Guimaraes Costa Ricardo Lemos Queiroz Bruno da Costa Favilla Ebecken Raildo Viana do Nascimento Junior Luiz Eduardo Valente Jones A. Barros Soares Gustavo A. Villela de Castro Daniel Camacho Silva Ildemar Pinto Nunes Júlio Cesar Barreto Venâncio William França da Silva Paulo Oliveira Omarini Juliana Rebello Horta Felipe Lourenço Margueron (21)3211-1257 (21)7211- 9057 (21)3211-7955 (21)3211-0945(21)3211-1134 (21)3211-2542 (21)3211-9112 (21)3211-1656 (21)3211-9110 (21)3211-7432 (21)3211-0000 Auditoria Interna Comercialização e Novos Negócios Recursos Humanos Marcos Benício P. Antunes Pres/Diretor GE GG G Legenda (21)7211- 9057 (21)7211- 0943 (21)7211- 7474 (21)7211-1885 (21)7211- 9092 (21)3211-1198 (12)3891-4704 (21)3211-9054 (11)4228-9927 (21)3211-1647 (21)3211-1617 (21)3211-7857 (21)3211-7441 (21)3211-1293 (21)3211-9030 (21)3211-9030 (21)3211-7608 (21)3211-7157 A Petrobras Transporte S.A. – Transpetro é uma empresa brasileira de transporte e logística de combustíveis que atua nas operações de importação e exportação de petróleo e derivados, gás e etanol 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 26 Contabilidade Intermediária III Provisão para danos ambientais Algumas obrigações podem ser originadas por penalidades ou custos para reparação de danos ambientais ilegais, com provável saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidação, independentemente das ações futuras da entidade. Assim, a entidade reconhece uma provisão em virtude dos custos de descontinuidade de um poço de petróleo ou de uma central elétrica nuclear na medida em que a entidade é obrigada a retificar danos já causados, ou então vegetação já retirada para a colocação de equipamentos que depois serão removidos etc. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 27 Contabilidade Intermediária III Podem ser causados danos ambientais, mas não haver obrigação para reparos. Porém, o fato de ter havido o dano torna-se um evento que cria obrigações quando uma nova lei exige que o dano existente seja retificado ou quando a entidade publicamente aceita a responsabilidade pela retificação de modo a criar uma obrigação não formalizada. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 28 Contabilidade Intermediária III Entretanto, enquanto os detalhes da nova lei proposta não estiverem finalizados, a obrigação surgirá somente quando for praticamente certo que a legislação será promulgada. Em muitos casos será impossível estar praticamente certo da promulgação da legislação até que ela seja efetivamente promulgada. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 29 Contabilidade Intermediária III Quando existe relação de dependência de ações futuras e a entidade pode evitar os gastos futuros pelas suas próprias ações (exemplo: alterando o seu modo de operar), ela não tem nenhuma obrigação presente relativamente a esse gasto futuro e nenhuma provisão é reconhecida. Um exemplo seria a necessidade, seja por pressões comerciais ou exigências legais, de a entidade operar de determinada forma no futuro, o que geraria gastos (exemplo: montagem de filtros de fumaça em certo tipo de fábrica), mas ela poder ter a possibilidade de trocar de tecnologia, o que evitaria a troca dos filtros. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 30 Contabilidade Intermediária III Exemplo: Uma entidade realiza extração de minério em que o contrato de licença prevê a restauração do local. Os custos eventuais são relativos e proporcionais ao percentual da área explorada de extração. Na data do balanço, a extração ainda não foi iniciada efetivamente, mesmo sendo praticamente certo o planejamento de extração. Obrigação presente como resultado de evento passado que gera obrigação – ainda não tem, pois na data do balanço ainda não há obrigação de corrigir o dano que será causado pela extração do petróleo. Uma provisão não é reconhecida nesse momento. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 31 Contabilidade Intermediária III No caso de extração, onde a sondagem do solo já foi responsável por 10% de dano que será causado, existe a necessidade de reconhecimento de 10% da melhor estimativa dos custos eventuais, pois esses estão relacionados com a sondagem do solo e a restauração dos danos causados por esse evento. O restante será reconhecido enquanto for sendo completado o imobilizado. E todo esse custo é Débito -> custo do imobilizado, a Crédito -> da provisão. Afinal, quando o imobilizado estiver pronto, mesmo antes de começar a efetiva extração do minério, a obrigação integral já existirá, e dessa forma estará reconhecida no passivo. 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 32 Contabilidade Intermediária III http://3rpetroleum.com.br/ Exemplo de empresa petrolífera brasileira 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 33 Contabilidade Intermediária III Provisão para abandono dos poços de petróleo 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 34 Contabilidade Intermediária III 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 35 Contabilidade Intermediária III Nossa Ementa Correção de atividade Correção parcial Correção continua na próxima aula 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 37 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 a) Flávio e Paula são nutricionistas e constituem a empresa com capital social de R$ 100 mil, sendo que cada um possui 50%, mas apenas Paula aportou os recursos no caixa; b) Foi aberta conta corrente, e 99% dos recursos foram transferidos; c) Contratação de agência de marketing digital por R$ 7 mil, será pago em 30 dias; 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 38 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 d) Prestação de serviços de nutrição a 250 clientes que será recebido em 30 dias, no valor de R$ 77 mil; e) Aquisição de 2 computadores (R$ 8 mil) espera-se usa-los por 5 anos, 1 licença do Windows por 5 anos (R$ 1mil), 1 licença do Office por 5 anos (R$ 800) e 1 licença do Software Nutri Mais por 3 anos (R$ 500). O pagamento será feito em30 dias; f) Aquisição de licença para uso da franquia Nutrin de forma vitalícia, que permite aplicação de metodologia nutricional exclusiva por R$ 50 mil, será pago em 90 dias; Obs: No contrato é dado uma garantia que caso a pessoa não consiga seu objetivo, será restituído o valor de R$ 100 29/03/2022 Centro Universitário FMU | Graduação 39 Contabilidade Intermediária III Exercício – Empresa Trigler Nutrição Ltda – mês 01 g) Foi contratado estagiário com bolsa de R$ 1.200, que trabalhou o mês inteiro; h) O contador da empresa avisou aos sócios, que a empresa foi autuada no valor de R$ 3.000 por problemas na abertura da empresa. Segundo os advogados da empresa a chance de perda é possível; i)É devido ao contador honorários no valor de R$ 2 mil, e ao advogado de R$ 1 mil, serão pagos em 60 dias; J) Calcular a depreciação / amortização do mês 01 k) Provisionar IR/CS com alíquota de 34% sobre o lucro líquido. -> Preparar Razonetes, Demontração do Resultado, Balanço Patrimonial e Notas Explicativas Nossa Ementa Atividade em sala MUITO OBRIGADO! Franc i sco Ange lo Antunes f r an c i s co . a n t un e s@fmu . b r
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