ICMS apuração e escrituração contábil - Apostila

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CONTABILIDADE
TRIBUTÁRIA
Ramon 
Alberto Cunha 
de Faria
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O imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e aos serviços de 
transporte e comunicação, mais conhecido como ICMS, é um imposto de compe-
tência estadual, e é a maior fonte de arrecadação tributária para os Estados, além 
de também ser uma das principais fontes de arrecadação tributária do país.
A Constituição Federal (CF) de 1988, em seu inciso II, artigo 155 apresenta:
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Você acabou de ver que a competência para cobrar, fiscalizar e arrecadar 
o ICMS é dos Estados e do Distrito Federal. Portanto, cabem a eles regular a 
incidência desse imposto.
O ICMS foi criado pela Constituição de 1934, e era chamado de Imposto 
sobre vendas e consignações (IVC). Com ele, cada venda era tida como um 
fato gerador diferente, incidindo sobre toda a cadeia produtiva, fazendo o 
imposto incidir em cascata, visto que cada operação mercantil gerava nova 
tributação do IVC. O IVC era tributado sobre um percentual sobre o valor da 
mercadoria.
Após a Emenda Constitucional de 1965 instituiu-se o ICM – Imposto 
sobre circulação de mercadoria, no lugar ao antigo IVC. A diferença estava 
no fato de que o ICM seria um imposto não cumulativo, ou seja, não incidiria 
em cascata, pois sua tributação era feita pelo valor agregado, ou seja, pela 
diferença do montante da operação tributada com a etapa anterior. Isso fazia 
amortizar a incidência do ICM sobre o consumo do bem, distorcendo a ano-
malia das operações em cascatas.
A Constituição Federal de 1988 trouxe uma inovação ao atribuir o “S” 
para o antigo ICM, ficando, portanto, até os dias de hoje conhecido como 
ICMS. O “S” veio para dar autonomia financeira aos Estados para ganharem 
mais um fato gerador para a incidência do ICMS, como os serviços de trans-
portes interestadual e intermunicipal e, também, os serviços de comunicação. 
Além disso, foram extintos os impostos especiais, referente aos combustíveis 
e lubrificantes, energia elétrica e minerais retirados do país, que eram de com-
petência da União e passaram a ser da competência para os Estados. 
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O ICMS obedece a hierarquia da lei, na seguinte ordem:
 Constituição Federal;
 Lei complementar;
 Lei ordinária;
 Decretos estaduais;
 Portarias, Instruções normativas, Convênios e outras normas infralegais.
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O ICMS não será cumulativo, ou seja, será compensado o que for devido em 
cada operação relativa a circulação da mercadoria e prestação de serviços 
de transportes interestaduais e intermunicipais e comunicação com o mon-
tante devido nas etapas anteriores, evitando, assim, a chamada tributação 
em cascata.
Isso ocorre da seguinte maneira: quando uma empresa adquire uma mer-
cadoria para seu estoque, o valor do ICMS nessa operação é recuperado pela 
empresa, que, quando vende essa mercadoria de seu estoque, calcula a dife-
rença do montante de ICMS recuperado entre o valor do imposto debitado 
pela venda da mercadoria. 
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Há situações em que a própria Constituição Federal de 1988, e outros atos 
normativos, distinguem que não caberá a incidência do ICMS, por exemplo:
 Venda de livros, jornais e papeis destinados a impressão – incentivo à 
cultura.
 Exportação de bens e serviço, salvo algumas exceções previstas em lei.
 Operações interestaduais com lubrificantes, petróleo, energia elétrica, 
combustíveis líquidos e gasosos.
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O ICMS abrange vários campos para sua incidência, como:
 A operação de circulação de mercadorias, inclusive o fornecimento de 
bebidas, alimentos e outras mercadorias de quaisquer estabelecimentos.
 Sobre os serviços de transportes interestaduais, intermunicipais por 
quaisquer modalidades (ferroviário, hidroviário e espacial).
 Sobre as prestações de serviços que sejam onerosas, de comunicação, 
pela recepção, geração e emissão de receptores, entre outros.
 Fornecimento de mercadoria com prestação de serviços, não compre-
endidos na competência do município a que se refere à incidência do 
imposto sobre serviços (ISS).
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O ICMS tem uma peculiaridade em sua incidência, pois obedece a um prin-
cípio constitucional chamado de “seletividade”, ou seja, sua tributação será 
em conformidade com a essencialidade e a necessidade da mercadoria ou ser-
viços, ou seja, quanto mais necessário for o produto menor será sua alíquota, 
e, quanto maior for a superficialidade do produto maior será sua alíquota. 
Assim este imposto é classificado como seletivo, pois gera justiça fiscal. Al-
guns estudiosos dizem que este imposto traz justiça social, como o caso do 
imposto de renda. 
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O fato gerador é a situação na qual ocorre concretamente o que já estava em 
lei, fazendo nascer a obrigação de pagar o imposto – ICMS. Veja, nas se-
guintes situações, o fato gerador do ICMS:
 A circulação da mercadoria, assim entendida como a saída do seu es-
tabelecimento originário para outro estabelecimento, desde que seja 
transferida a titularidade, ou seja, desde que a mercadoria passe juridi-
camente a outro sujeito da operação. Essa operação se dá pela emissão 
de documento fiscal hábil, como nota fiscal, cupom fiscal, entre outros.
 No fornecimento de bebidas e alimentos.
 Fornecimento de mercadoria com prestação de serviços, não compreen-
didos na competência do município, a que se refere a incidência do ISS.
 No desembaraço aduaneiro de mercadorias importadas do exterior. 
Há outros aspectos sobre o fato gerador do ICMS, mas, por serem com-
plexos e requererem um conhecimento mais aprofundado da matéria, iremos 
nos ater somente a estes aspectos principais.
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A base de cálculo é o valor ao qual incidirá a alíquota do ICMS, e é represen-
tada pelos seguintes valores:
 Do total da operação, ou seja, pelo preço da mercadoria, incluindo o 
frete, as despesas acessórias e também os descontos incondicionais 
concedidos (aqueles que são destacados nanota fiscal).
 Os seguros, os juros e demais importâncias pagas.
 As mercadorias que foram concedidas por bonificações.
 O valor do IPI, caso quem adquira o produto seja um consumidor final 
e outras peculiaridades especificadas em lei.
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A alíquota interna do ICMS é o percentual que incidirá sobre a base de cál-
culo, por exemplo para o estado de São Paulo são quatro percentuais apli-
cados, em cada uma das operações descritas:
 7% - arroz, feijão, pão francês, linguiça, sal, entre outros;
 12% - serviços de transportes, farinha de trigo, cereais, areia, pedra, 
veículos automotores e outros;
 18% - demais operações que não estejam sujeitas as alíquotas de 7%, 
12% e 25%.
 25% - serviços de comunicação, fumo, álcool carburante, gasolina, etc. 
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A alíquota interestadual do ICMS é fixada pelo Senado Federal. Ela se destina 
a mercadorias/serviços referentes a contribuintes do ICMS localizados em ou-
tros estados. Essas alíquotas variam entre 4%, 7% e 12%, conforme a região 
localizada e algumas especificidades expressas em lei.
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Quando você conhecer os mecanismos das operações de compra e venda de 
mercadorias, verá que não é difícil compreender a apuração e contabilização 
do ICMS.
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Você sabe que a atividade principal de uma empresa típica de comércio 
consiste em duas principais operações: compra e venda de mercadorias. 
Compra: quando uma empresa realiza uma compra de mercadoria ou matéria 
prima, ela paga a seu fornecedor o valor do preço da mercadoria junto aos custos 
dela, e uma parcela correspondente ao ICMS, que é recuperado pela empresa. 
Venda: quando a mercadoria é vendida, recebe-se de seu cliente o valor da 
venda, junto da parcela correspondente do ICMS, que irá ser repassada aos 
cofres públicos do Estado. 
Na apuração, portanto, antes de repassar o valor do ICMS que recebeu do 
cliente (conforme emissão de nota fiscal e destaque do imposto), é possível 
descontar deste montante o valor do ICMS pago ao fornecedor, por consequ-
ência e ocasião da compra da mercadoria que agora está sendo vendida. Este 
é o real significado do princípio da não cumulatividade.
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1. A Empresa XYZ no dia 10/01/20XX comprou mercadorias para re-
venda e pagou à vista ao seu fornecedor o valor de R$ 1.000,00, com o
ICMS (18%) incluso no valor de R$ 180,00.
2. No dia 20/01/20XX a Empresa XYZ vendeu parte destas mercadorias
no valor R$ 2.000,00, com ICMS (18%) incluso no valor de R$ 360,00.
3. Após o fechamento do mês em 31/01/20XX não houve mais nenhuma
movimentação de compra e venda de mercadoria, ensejando o encer-
ramento da apuração do ICMS. Para a apuração do ICMS a pagar refe-
rente a esse período, você terá que encontrar a diferença do ICMS pago
na compra, com o ICMS recebido na venda.
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Usando o exemplo apresentado no item Exemplo de apuração do ICMS, rea-
lize a contabilização da apuração desse imposto.
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Para a apuração do ICMS a pagar referente a esse período, você terá que encontrar 
a diferença do ICMS pago na compra, com o ICMS recebido na venda, conforme 
Quadro 1.
Para isso, adote a conta chamada “ICMS conta corrente” para registrar as 
obrigações e os diretos relativos ao ICMS. 
Por direitos, você deverá entender o ICMS relativo à compra, ao qual a em-
presa recupera; e como obrigações deverá entender as operações com a venda, 
que geram o dever de repassar aos cofres públicos do Estado o valor do ICMS.
1. A Empresa XYZ no dia 10/01/20XX comprou mercadorias para revenda e 
pagou à vista ao seu fornecedor o valor de R$ 1.000,00, com o ICMS (18%) 
incluso no valor de R$ 180,00 conforme Quadro 2.
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O lançamento de débito no estoque de mercadorias é no valor de R$ 820,00, 
conforme o custo de aquisição. Como o ICMS é recuperável não entrará como 
custo, e o valor do estoque terá de ser deduzido de seu valor.
O lançamento de débito de ICMS a recuperar é no valor de R$ 180,00, 
conforme ICMS incidente sobre a compra da mercadoria, e é um direito da 
empresa.
O lançamento de crédito de caixa é no valor de R$ 1.000,00, pelo valor 
total pago à vista para o fornecedor da mercadoria. 
2. No dia 20/01/20XX a Empresa XYZ vendeu parte destas mercado-
rias à vista, no valor R$ 2.000,00 com ICMS (18%) incluso no valor de R$ 
360,00 conforme Quadro 3.
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Débito: ICMS s/vendas (despesa)..................
Crédito: ICMS a recolher (passivo).................
O lançamento nº 1 a débito de caixa é o valor de R$ 2.000,00, recebidos do 
cliente pela venda de mercadorias.
O lançamento nº 1 a crédito de venda de mercadorias é o valor de 
R$ 2.000,00, correspondente a receita bruta de vendas. 
O lançamento nº 2 a débito de ICMS s/vendas é o valor de R$ 360,00, que 
representa a parcela do ICMS que foi recebido do cliente, é uma obrigação que 
a empresa tem em repassar aos cofres públicos do Estado. 
O lançamento nº 2 a crédito de ICMS a recuperar é o valor de R$ 360,00, 
pela apropriação do ICMS creditado na compra em relação ao ICMS debitado 
na venda. A diferença apurada será realizada em um outro lançamento.
3. Após o fechamento do mês em 31/01/20XX não houve mais nenhuma 
movimentação de compra e venda de mercadoria, ensejando o encer-
ramento da apuração do ICMS. Para a apuração do ICMS a pagar refe-rente a 
esse período, você terá que encontrar a diferença do ICMS pago na compra, 
com o ICMS recebido na venda conforme Quadro 4.
Todos os lançamentos efetuados foram para apropriar os valores do ICMS, 
dado conforme demonstração dos lançamentos contábeis. A apuração do 
ICMS a pagar foi no valor de R$ 180,00.
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Referências