Apostila_de_Contabilidade_Avancada

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UNIVERSIDADE PAULISTA – UNIP 
 
 
CURSO DE CIÊNCIAS CONTÁBEIS 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
APOSTILA DE EXERCÍCIOS 
 
PROF. ESP. SÉRGIO ZAGO 
 
srlzag@ig.com.br 
 
6º/7o SEMESTRE 
 
JUNDIAÍ – SP 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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EMENTA E CONTEÚDO PROGRAMÁTICO 
Curso: Ciências Contábeis 
Série: 6º / 7º Semestre 
Turno: Noturno 
Disciplina: Contabilidade Avançada 
Carga Horária Semanal: 2 horas/aula 
 
1- Ementa: 
Combinação de Negócios. Consolidação das Demonstrações Contábeis. 
 
2- Objetivos Gerais: 
Desenvolver com os alunos conhecimentos necessários para as seguintes 
competências: 
 Desenvolver o conhecimento técnico acerca do tratamento de tópicos especiais 
da contabilidade, ligados à teoria e desenvolvimento de algumas 
especialidades; 
 Apresentar uma síntese dos principais temas relacionados à contabilidade 
avançada, os principais procedimentos relacionados à elaboração de 
demonstrações contábeis consolidadas e operações de incorporação, fusão e 
cisão de empresas. 
 
3- Objetivos Específicos: 
Oferecer ao educando, o conhecimento global da contabilidade examinando os 
aspectos de sua modernidade no Brasil e no mundo. 
 
4- Conteúdo Programático: 
4.1 – Combinação de Negócios 
4.1.1 – Incorporação 
4.1.2 – Cisão 
4.1.3 – Fusão 
4.2 – Consolidação das Demonstrações Contábeis 
4.2.1 – Noções preliminares de consolidação 
4.2.2 – Técnicas de consolidação 
4.2.3 – Eliminações de consolidação 
4.2.4 – Lucros nos estoques 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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4.2.5 – Lucro nos Ativos Permanentes 
4.2.6 – Participações Minoritárias 
 
5- Estratégia de Trabalho: 
5.1 – Aulas expositivas 
5.2 – Exercícios de fixação individuais e em grupo 
5.3 – Exercícios em classe e extra-classe 
5.4 – Pesquisas extra-classe 
 
6- Avaliação 
6.1 – Provas escritas 
6.2 – Trabalhos e exercícios desenvolvidos em classe e extra-classe 
6.3 – Participações em questionamentos e debates 
 
7- Bibliografia Básica: 
FIPECAFI, Fundação Instituto de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras. 
Manual de contabilidade das sociedades por ações. 7ª ed., São Paulo: Atlas, 2007. 
PEREZ JR., José Hernandez, OLIVEIRA, Luiz Martins. Contabilidade avançada. 5ª 
ed., São Paulo: Atlas, 2008. 
SCHMIDT, Paulo, et all. Fundamentos de contabilidade avançada. 1ª ed., São 
Paulo: Atlas, 2006. 
 
8- Bibliografia Complementar: 
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade avançada: textos, exemplos e 
exercícios resolvidos. 1ª ed., São Paulo: Atlas, 1997. 
MARION, José Carlos. REIS, Arnaldo. Contabilidade avançada – para cursos de 
graduação e concursos públicos. 1ª ed., São Paulo: Saraiva, 2006. 
SCHMIDT, Paulo, et all. Contabilidade internacional avançada. 2ª ed., São Paulo: 
Atlas, 2008. 
SCHMIDT, Paulo, et all. Contabilidade avançada: aspectos societários e 
tributários. 1ª ed., São Paulo: Atlas, 2003. 
VICECONTI, Paulo, NEVES, Silvério das. Contabilidade societária. 1ª ed., São 
Paulo: Saraiva, 2005. 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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SUM ÁRIO 
 
1 – COM BINAÇÃO DE NEGÓCIOS ........................ .............................................................................................................. 5 
INTRODUÇÃO ................................................................................................................................................................ 5 
FUSÃO .......................................................................................................................................................................... 6 
CISÃO ........................................................................................................................................................................... 7 
INCORPORAÇÃO ........................................................................................................................................................... 8 
ATIVIDADES PRÁTICAS ................................................................................................................................................. 10 
2 – CONSOLIDAÇÃO DAS DEM ONSTRAÇÕES CONTÁBEIS ...... .......................................................................................... 37 
HISTÓRICO .................................................................................................................................................................. 37 
CONCEITO ................................................................................................................................................................... 39 
OBJETIVO .................................................................................................................................................................... 39 
ATIVIDADES PRÁTICAS ................................................................................................................................................. 40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1 – Combinação de Negócios 
 
INTRODUÇÃO 
 
Os processos de fusão, cisão e incorporação são modalidades de reorganização 
societária previstas em lei, que permitem as empresas, a qualquer tempo, promover as 
reformulações que lhe forem necessárias, podendo estas ser de natureza e objetivos 
distintos. Como por exemplo: 
 
 Reorganização de sociedades de um grupo de empresas em face da conjuntura sócia 
econômica; 
 Reorganização de sociedades, objetivando o planejamento sucessório e a proteção do 
patrimônio da sociedade e de seus sócios; 
 Separação ou desmembramento de empresas ou parte delas, como solução as 
divergências entre acionistas, observada com freqüência entre herdeiros de empresas 
familiares; 
 Incorporações ou fusões entre empresas voltadas à integração operacional ou a 
evolução da tecnologia, dos sistemas de produção ou comercialização. 
 Abertura de empresas privadas familiares ao mercado de capitais: 
 Alterações em face da mudança de ramo de atuação ou ingresso de novos produtos 
ou novas áreas ou na internacionalização das atividades operacionais: 
 Reorganização de sociedades a título de planejamento fiscal, objetivando minimizar a 
carga tributária; 
 Reorganizações de empresas estatais no processo de preparação a privatização; 
 Preparação de empresas para o processo de aquisição de outras, sejam elas estatais 
ou não, do ponto de vista de planejamento fiscal e tributário; 
 
Podemos notar que podemos nos utilizar os processos de fusão, cisão e incorporação 
para uma grande amplitude de reorganizações societárias, como nos exemplos acima, na 
pré-venda ou pré-privatização e pós-privatização. Estas reorganizações podem ser desde 
operações simples e fáceis de serem visualizadas, como também podem envolver 
operações altamente complexas, razão pela qual devem ser precedidas de um processo de 
análise que envolva: 
 
 A ampla identificação de todos os problemas e interesses envolvidos; 
 A busca de inúmeras alternativas de reformulações possíveis; 
 O processo de decisão quanto à melhor solução; 
 A negociação entre as inúmeras partes envolvidas sobre os diversos temas e seus 
reflexos para encontrar soluções de equilíbrio e de viabilidade; 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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 O desenvolvimento e implementação formal e jurídica da solução encontrada que 
reflita as negociações efetivadas e 
 A operação posterior da (das) empresa (s) resultante (s). 
 
FUSÃO 
 
Podemos encontrar as seguintes definições para fusão: 
 É a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma sociedade 
nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações; (Art. 228 da Lei 6.404/76) 
 As sociedades originais extinguem-se. A nova sociedade adquire personalidade 
jurídica e inicia suas atividades econômicas, a partir da data da fusão; (Fabretti 2001 – 
111) 
 O patrimônio da nova sociedade é composto pela soma dos patrimônios dasempresas 
fusionadas; (Fabretti 2001 – 111) 
 Seu capital será integralizado com os bens, direitos e obrigações recebidos das 
sociedades fusionadas; (Fabretti 2001 – 111) 
 É a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade 
nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações. Portanto, é o ato pelo qual 
duas ou mais empresas se extinguem para originar uma nova sociedade com 
personalidade jurídica distinta. A nova sociedade adquire os ativos e passivos das 
demais; (Iudícibus e Marion 1991 – 36) 
 A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar uma 
nova sociedade, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações; (Oliveira 2000 – 
03) 
 Note-se que na fusão, todas as sociedades fusionadas extinguem-se para dar lugar à 
formação de nova sociedade com personalidade jurídica distinta daquelas; (Higuchi 
2001 – 403) 
 Que no processo de fusão todas as pessoas jurídicas participantes do processo se 
extinguem, surgindo em substituição uma nova pessoa jurídica, que se torna titular do 
somatório do patrimônio (em linguagem técnica chamamos o mesmo de acervo 
líquido) até então pertencente às referidas pessoas jurídicas; (Muniz 1996 –2) 
 A fusão é uma operação em que sociedades com interesse aparentemente oposto se 
juntam fazendo sua própria extinção e constituindo uma nova sociedade que as 
sucederá em todos os direitos e obrigações; (Almeida 1980 – 2) 
 União de duas ou mais empresas por meio de troca de ações com direito a voto. As 
empresas combinadas são extintas, sendo formada uma nova empresa; (Hajj 1999 – 
32). 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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 Alternativa que consiste nas empresas fundidas serem extintas transferindo seus 
ativos líquidos para nova entidade constituída pelos acionistas de cada uma das 
empresas anteriores. O exemplo clássico dessa operação ocorre quando uma 
empresa investida Cia. A e a investida Cia. B deixam de existir, sendo então 
constituída a Cia. C, que emite ações aos acionistas de ambas as empresas ou, de 
forma genérica, A + B = C; (Hajj 1999 – 38) 
 Portanto podemos dizer que a fusão é a operação pela qual uma ou mais empresas se 
unem formando uma nova empresa. 
 
CISÃO 
 
Podemos encontrar as seguintes definições: 
 É a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma 
ou mais sociedades, constituídas para esse fim, ou já existentes, extinguindo-se a 
companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio, e dividindo-se o seu 
capital, se a versão for parcial; (Art. 229 da Lei n° 6.404 /76) 
 Na cisão total, a empresa cindida é extinta. Entretanto, a cisão pode ser parcial, se 
houver acordo entre os sócios ou acionistas. Neste caso a empresa cindida continua 
em atividade com a mesma denominação social e com o patrimônio reduzido dos 
valores que foram transferidos para outras ou mais empresas, envolvidas na cisão; 
(Fabretti 2001 – 111) 
 A cisão é a operação pela qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio 
para uma ou mais sociedades, constituídas especificamente para esse fim, ou já 
existentes, extinguindo-se a sociedade cindida se houver versão total de seu 
patrimônio, ou dividindo-se o seu capital se a versão for parcial. (Oliveira 2000 – 03) 
 Na cisão, a sociedade que absorver parcela do patrimônio da cindida sucede a estas 
nos direitos e obrigações relacionadas no ato da cisão, no caso de cisão com extinção 
e sem relação de direitos e obrigações, a sucessão é na proporção dos patrimônios 
líquidos transferidos; (Oliveira 2000-03) 
 A cisão é igualmente um processo de sucessão, mais um tanto quanto mais complexo, 
visto tal operação não implicar, necessariamente, a extinção da sucedida, eis que esta 
poderá transmitir apenas parcialmente seu patrimônio. Assim, constata-se que a cisão 
poderá constituir um processo de sucessão a título universal ou parcial, dependendo 
de a sociedade cindida verter a totalidade ou não de seu patrimônio líquido; (Muniz 
1996-04) 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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 A cisão igualmente difere do processo de fusão ou incorporação pelo fato de que 
poderá haver um único sucessor, ou vários sucessores, na medida em que a 
sociedade cindida transfira patrimônio para tão somente uma sociedade (nessa 
hipótese, a transferência do patrimônio deveria ser necessariamente parcial, sob pena 
de caracterizar uma incorporação, ou fusão), ou para várias sociedades; (Muniz 1996 
– 05) 
 Concluímos então que a cisão é o processo pela qual uma ou mais empresas 
transferem totalmente ou parcialmente o patrimônio de sua empresa para outra 
existente ou então constituída para esse fim, normalmente com o objetivo de competir 
com o aumento de recursos em determinado segmento. 
 
INCORPORAÇÃO 
 
Podemos encontrar as seguintes definições para incorporação: 
 É a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhe 
sucede em todos os direitos e obrigações; (Art. 227 da Lei n° 6.404/76). 
 A sociedade incorporada extingue-se. A incorporadora prossegue suas atividades 
econômicas, agora com seu patrimônio acrescido do valor do PL da incorporadora; 
(Fabretti 2001 – 111) 
 Na incorporação e na fusão de sociedades há persistência do vinculo social, e a 
finalidade da lei, ao regulá-las, foi a de evitar solução de continuidade que abrisse 
abismo entre o ontem e o hoje, e implicam que se admitam a sociedade incorporante 
ou fundente os acionistas ou sócios da incorporada ou fundidos; (Pontes de Miranda e 
Fabretti 2001 – 110) 
 Na incorporação a sociedade incorporada deixa de existir, mas a empresa 
incorporadora continuará com sua personalidade jurídica; (Higuchi 2001 –403) 
 A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por 
outra, que lhes sucede os direitos e obrigações; (Oliveira 2000 – 03) 
 No caso da incorporação, uma pessoa jurídica pré-existente absorve o patrimônio de 
uma ou mais pessoas jurídicas, que se extinguirão no processo. Assim sobreviverá 
uma única pessoa jurídica, cujo patrimônio corresponderá ao somatório dos 
patrimônios líquidos de todas as pessoas jurídicas absorvidas no processo de 
incorporação; (Muniz 1996 – 03) 
 É a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra que lhes 
sucede em todos os direitos e obrigações. A empresa incorporada, portanto deixa de 
existir, mas a empresa incorporadora continua com sua personalidade jurídica; 
(Iudícibus e Marion 1991 – 36) 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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 A incorporação constitui um processo unificador, pois, ante uma pluralidade de 
sociedades, tende a reduzi-las à unidade com a subsistência e a predominância de 
uma delas que chama a si as demais, e que lhes sucede em todos os direitos e 
obrigações; (Carvalho, Dora Marins e Magalhães 1980 – 02) 
 Transação em que uma empresa adquire os ativos líquidos de uma ou mais empresas 
por meio de troca de ações, pagamento em moeda corrente ou outras propriedades, 
ou por emissão de títulos de dívida; (Hajj 1999 – 33) 
 Esse termo representa a união de duas ou mais empresas de acordo com o método 
da comunhão de interesses em que as contas são combinadas. Aquisição, termo em 
que a soma que excede o valor contábil da sociedade é registrada pelo comprador 
como valor do fundo de comércio (goodwill); (Hajj 1999 – 33) 
 Alternativa ocorre quando uma empresa investidora adquire os ativos líquidos de uma 
(ou mais) investida(s) e emitem ações para os acionistas da(s) investida(s), a(s) qual 
(is) é (são) extinta(s) pela transferência dos seus ativos líquidos para a investidora. Um 
exemplo dessas operações ocorre quando a Cia. A emite novas ações para os 
proprietários da investida Cia. B para adquirir seus ativos líquidos, sendo que a 
investida deixa de existir, ou A + B = A; (Hajj 1999 – 38) 
 Concluímos que a incorporação é o processo em que uma empresa denominada 
incorporadora assume os direitos, deverese obrigações de uma ou mais empresas, 
que devem deixar de existir, denominadas incorporadas. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
10
 
ATIVIDADES PRÁTICAS 
 
1. Os acionistas da Holding S/A e da Subsidiária S/A decidiram que a primeira 
incorporaria a segunda, em 30/09/2009, com base no acervo líquido avaliado pelo 
valor contábil: 
 
Conta 
Antes Antes Lançamentos Após 
Holding S/A Subs. S/A Débito Crédito Holding S/A 
Ativos 1.000,00 370,00 1.370,00 
Total 1.000,00 370,00 1.370,00 
 
Passivos 300,00 70,00 370,00 
Capital Social 500,00 180,00 120,00 800,00 
Reserva de Lucros 150,00 90,00 -90,00 150,00 
Lucro do Exercício 50,00 30,00 -30,00 50,00 
Total 1.000,00 370,00 -120,00 120,00 1.370,00 
 
a) Esse lançamento extra-contábil representa a transferência das contas do patrimônio 
da Subsidiária S/A para o capital social da Holding S/A. 
 
O objetivo do papel do trabalho é dar uma visão inicial e gerencial do processo de 
transferência de saldos de contas patrimoniais de uma sociedade para outra, como também 
demonstrar o aumento do capital social da incorporadora com o valor do acervo líquido da 
incorporada. 
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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Fechamento do novo Balanço após a Incorporação na Holding S/A: 
 
Conta 
Antes Antes Após 
Holding S/A Subs. S/A Holding S/A 
Ativos 1.000,00 370,00 
Total 1.000,00 370,00 
 
Passivos 300,00 70,00 
Capital Social 500,00 180,00 
Reserva de Lucros 150,00 90,00 
Lucro do Exercício 50,00 30,00 
Total 1.000,00 370,00 
 
2. Os acionistas da Holding S/A decidiram em 31/12/2009 proceder a cisão parcial do 
seu patrimônio para criação de duas novas sociedades, denominadas “Empresa A” e 
“Empresa B”. Balanço patrimonial da Holding S/A antes da cisão parcial: 
 
Ativos $ Passivos $ 
 
Disponível 250,00 Fornecedores 180,00 
 Contas a Pagar 50,00 
Terrenos 350,00 Empréstimos 290,00 
Móveis e Utensílios 400,00 
(-) Depreciação Acumulada -80,00 Patrimônio Líquido 
Instalações 500,00 Capital Social 600,00 
(-) Depreciação Acumulada -100,00 Reservas de Lucros 200,00 
 
Total 1.320,00 Total 1.320,00 
 
 Os acionistas também deliberaram pela seguinte transferência de bens e obrigações 
da Holding S/A para criação da “Empresa A” e da “Empresa B”: 
 
Contas Empresa A Empresa B 
Disponível 40,00 55,00 
Terreno 350,00 
Móveis e Utensílios 400,00 
(-) Depreciação acumulada -80,00 
Total 390,00 375,00 
Fornecedores 35,00 65,00 
Empréstimos 115,00 
Total 150,00 65,00 
 
Valor do acervo líquido 240,00 310,00 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
12
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Cisão”: 
 
Conta p/Cisão Conta p/Cisão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balanço após a Cisão Parcial na Holding S /A: 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
13
 
Ativos ANTES APÓS 
 
Disponível 250,00 
 
Terrenos 350,00 
Móveis e Utensílios 400,00 
(-) Depreciação Acumulada -80,00 
Instalações 500,00 
(-) Depreciação Acumulada -100,00 
 
Total 1. 320,00 
Passivos ANTES APÓS 
 
Fornecedores 180,00 
Contas a Pagar 50,00 
Empréstimos 290,00 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 600,00 
Reservas de Lucros 200,00 
 
Total 1.320,00 
 
3. Os acionistas da Holding S/A decidiram em 31/12/2009 proceder à cisão com 
transferência de parte de seu patrimônio para a “Empresa A”. Balanço patrimonial da 
Holding S/A antes da cisão: 
 
Ativos $ Passivos $ 
 
Disponível 340,00 Fornecedores 180,00 
Estoques 310,00 Contas a Pagar 50,00 
 Empréstimos 290,00 
Terrenos 350,00 
Móveis e Utensílios 400,00 Patrimônio Líquido 
(-)Depr.Acum. -80,00 Capital Social 600,00 
 Reservas de Lucros 200,00 
 
Total 1.320,00 Total 1.320,00 
 
 Os acionistas também deliberaram pela seguinte transferência de bens e passivos 
para a “Empresa A”: 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
14
 
Contas Empresa A 
Disponível 55 
Estoques 145 
Móveis e Utensílios 400 
(-) Depreciação acumulada -80 
Total 520 
Empréstimos 270 
Total 270 
 
Valor do acervo líquido 250 
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
15
 
Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Cisão”: 
 
Conta p/Cisão Conta p/Cisão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balanço após a Cisão Parcial na Holding S /A: 
 
Ativos ANTES APÓS 
 
Disponível 340,00 
Estoques 310,00 
 
Terrenos 350,00 
Móveis e Utensílios 400,00 
(-) Depreciação Acumulada -80,00 
 
Total 1.320,00 
Passivos ANTES APÓS 
 
Fornecedores 180,00 
Contas a Pagar 50,00 
Empréstimos 290,00 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 600,00 
Reservas de Lucros 200,00 
Total 1.320,00 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
16
 
4. Os acionistas da Holding S/A e da Subsidiária S/A decidiram que as duas sociedades 
fariam um fusão, em 30/09/2009, criando uma nova sociedade denominada Alfa S/A, 
com base nos acervos líquidos avaliados pelo valor contábil: 
 
 
Antes Antes Lançamentos Após 
Holding S/A Subs. S/A Débito Crédito Alfa S/A 
Ativos 2.000,00 740,00 2.740,00 
Total 2.000,00 740,00 2.740,00 
 
Passivos 600,00 140,00 740,00 
Capital Social 2.000,00 2.000,00 
Patrimônio Líquido 1.400,00 600,00 -2.000,00 0,00 
Total 2.000,00 740,00 -2.000,00 2.000,00 2.740,00 
 
a) Esse lançamento representa a transferência das contas do patrimônio líquido da 
Holding S/A e da Subsidiária S/A para o capital social da Alfa S/A: 
 
O objetivo do papel do trabalho é dar uma visão inicial e gerencial do processo de 
transferência de saldos patrimoniais para a nova sociedade resultante da fusão, bem como 
demonstrar o aumento do capital social da Alfa S/A com os valores dos acervos líquidos da 
Holding S/A e da Subsidiária S/A. 
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balanço após a Incorporação na Holding S/A: 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
17
 
Conta 
Antes Antes Após 
Holding S/A Subs. S/A Alfa S/A 
Ativos 2.000,00 740,00 
Total 2.000,00 740,00 
Passivos 600,00 140,00 
Capital Social 
Patrimônio Líquido 1.400,00 600,00 
Total 2.000,00 740,00 
 
5. Admita-se que os sócios da “Empresa A” e da “Empresa B” desejam fazer um 
processo de Fusão de suas respectivas empresas criando com isso a “Empresa C”, 
segue abaixo o Balanço das empresas: 
 
Contas Empresa A Empresa B 
Ativo 
Circulante 438.000,00 125.000,00 
Disponível 210.000,00 12.000,00 
Duplicatas a Receber 120.000,00 60.000,00 
Outros Créditos 3.000,00 1.000,00 
Estoque 100.000,00 50.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 5.000,00 2.000,00 
 
Não Circulante 362.000,00 35.000,00 
Realizável a Longo Prazo 12.000,00 1.000,00 
Investimentos 50.000,00 3.000,00 
Imobilizado 300.000,00 31.000,00 
 
Total 800.000,00 160.000,00 
 
Passivo 
Circulante 200.000,00 90.000,00 
Fornecedores 80.000,00 40.000,00 
Empréstimos Bancários 65.000,00 9.200,00 
OutrasObrigações 55.000,00 40.800,00 
 
Não Circulante 50.000,00 5.000,00 
Exigível a Longo Prazo 50.000,00 5.000,00 
 
Patrimônio Líquido 550.000,00 65.000,00 
Capital Social 300.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 250.000,00 35.000,00 
(+) Ajustes avaliação patrimonial 
Total 800.000,00 160.000,00 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
18
 
a) Reavaliação de bens a valor de mercado: 
 
 A “Empresa B” na reavaliação de bens a valor de mercado constatou através de laudo 
técnico que o imóvel contabilizado pelo custo histórico de $ 31.000,00, na verdade está 
avaliado a valor de mercado por $ 81.000,00. A valorização de $ 50.000,00 deve ser 
contabilizada da seguinte forma: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
b) Balanço da “Empresa B” após a contabilização da valorização do bem: 
 
Contas Empresa B Empresa C 
Ativo 
Circulante 125.000,00 
Disponível 12.000,00 
Duplicatas a Receber 60.000,00 
Outros Créditos 1.000,00 
Estoque 50.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 2.000,00 
 
Não Circulante 
Realizável a Longo Prazo 1.000,00 
Investimentos 3.000,00 
Imobilizado 
 
Total 
 
Passivo 
Circulante 90.000,00 
Fornecedores 40.000,00 
Empréstimos Bancários 9.200,00 
Outras Obrigações 40.800,00 
 
Não Circulante 5.000,00 
Exigível a Longo Prazo 5.000,00 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 30.000,00 
Reserva de Lucros 35.000,00 
(+) Ajustes avaliação patrimonial 
Total 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
19
 
c) Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
20
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
d) Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Fusão”: 
 
Conta p/Fusão Conta p/Fusão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
e) Fechamento do Balanço na “Empresa C” após a Fusão (na letra b). 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
21
 
6. Admita-se que os sócios da “Empresa A” desejam fazer um processo de Cisão 
Parcial, para isso é criada a “Empresa D” que irá receber as transferências 
deliberadas da “Empresa A”, segue abaixo o Balanço da empresa: 
 
Contas Empresa A 
Ativo 
Circulante 438.000,00 
Disponível 210.000,00 
Duplicatas a Receber 120.000,00 
Outros Créditos 3.000,00 
Estoque 100.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 5.000,00 
 
Não Circulante 362.000,00 
Realizável a Longo Prazo 12.000,00 
Investimentos 50.000,00 
Imobilizado 300.000,00 
 
Total 800.000,00 
 
Passivo 
Circulante 200.000,00 
Fornecedores 80.000,00 
Empréstimos Bancários 65.000,00 
Outras Obrigações 55.000,00 
 
Não Circulante 50.000,00 
Exigível a Longo Prazo 50.000,00 
 
Patrimônio Líquido 550.000,00 
Capital Social 300.000,00 
Reserva de Lucros 250.000,00 
 
Total 800.000,00 
 
a) Processo de cisão parcial: 
 
A “Empresa A” do caso realiza uma cisão parcial, transferindo 30% de seu PL para a 
“Empresa D”, isto é, $ 165.000,00. Portanto, reduzindo seu PL para $ 385.000.00. 
A operação é concretizada pela transferência dos seguintes valores: Ativo: Disponível 
$ 30.000,00; Duplicatas a Receber $ 60.000,00; Estoque $ 40.000,00; Imobilizado $ 
70.000,00. Total $ 200.000,00. Passivo: Fornecedores: $ 35.000,00. 
Redução do PL: Ativo $ 200.000,00 ( - ) Passivo $ 35.000,00 = $ 165.000,00. 
Os lançamentos contábeis na “Empresa A” cindida são os seguintes: 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
22
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
b) Balanço da “Empresa A” após a contabilização dos itens cindidos: 
 
Contas Empresa A Empresa D 
Ativo 
Circulante 
Disponível 
Duplicatas a Receber 
Outros Créditos 3.000,00 
Estoque 
Despesas do Exercício Seguinte 5.000,00 
 
Não Circulante 
Realizável a Longo Prazo 12.000,00 
Investimentos 50.000,00 
Imobilizado 
 
Total 
 
Passivo 
Circulante 
Fornecedores 
Empréstimos Bancários 65.000,00 
Outras Obrigações 55.000,00 
 
Não Circulante 50.000,00 
Exigível a Longo Prazo 50.000,00 
 
Patrimônio Líquido 
Capital Social 
Reserva de Lucros 250.000,00 
 
Total 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
23
 
c) Lançamentos contábeis na nova “Empresa D” que se constituiu para receber esses 
valores: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
d) Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Cisão”: 
 
Conta p/Cisão Conta p/Cisão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
e) Fechamento do Balanço na “Empresa D” após a Cisão (na letra b). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
24
 
7. Admita-se que os sócios da “Empresa A” desejam fazer um processo de Incorporação 
da “Empresa B”, segue abaixo o Balanço das empresas: 
 
Contas Empresa A Empresa B 
Ativo 
Circulante 438.000,00 125.000,00 
Disponível 210.000,00 12.000,00 
Duplicatas a Receber 120.000,00 60.000,00 
Outros Créditos 3.000,00 1.000,00 
Estoque 100.000,00 50.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 5.000,00 2.000,00 
 
Não Circulante 362.000,00 35.000,00 
Realizável a Longo Prazo 12.000,00 1.000,00 
Investimentos 50.000,00 3.000,00 
Imobilizado 300.000,00 31.000,00 
 
Total 800.000,00 160.000,00 
 
Passivo 
Circulante 200.000,00 90.000,00 
Fornecedores 80.000,00 40.000,00 
Empréstimos Bancários 65.000,00 9.200,00 
Outras Obrigações 55.000,00 40.800,00 
 
Não Circulante 50.000,00 5.000,00 
Exigível a Longo Prazo 50.000,00 5.000,00 
 
Patrimônio Líquido 550.000,00 65.000,00 
Capital Social 300.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 250.000,00 35.000,00 
 
Total 800.000,00 160.000,00 
 
a) Reavaliação de bens a valor de mercado: 
 
 A “Empresa B” na reavaliação de bens a valor de mercado constatou através de laudo 
técnico que o imóvel contabilizado pelo custo histórico de $ 31.000,00, na verdade está 
avaliado a valor de mercado por $ 81.000,00. A valorização de $ 50.000,00 deve ser 
contabilizada da seguinte forma: 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
25
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
b) Balanço da “Empresa B” após a contabilização da valorização do bem: 
 
Contas Empresa A Empresa B Empresa A 
Ativo 
Circulante 438.000,00 125.000,00 
Disponível 210.000,00 12.000,00 
Duplicatas a Receber 120.000,00 60.000,00 
Outros Créditos 3.000,00 1.000,00 
Estoque 100.000,00 50.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 5.000,00 2.000,00 
 
Não Circulante 362.000,00 
Realizável a Longo Prazo 12.000,00 1.000,00 
Investimentos 50.000,00 3.000,00 
Imobilizado 300.000,00 
 
Total 800.000,00 
 
Passivo 
Circulante 200.000,00 90.000,00 
Fornecedores 80.000,00 40.000,00 
Empréstimos Bancários 65.000,00 9.200,00 
Outras Obrigações 55.000,00 40.800,00 
 
Não Circulante 50.000,00 5.000,00 
Exigível a Longo Prazo 50.000,00 5.000,00 
 
Patrimônio Líquido 550.000,00 
Capital Social 300.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 250.000,00 35.000,00 
(+) Ajustes avaliação patrimonial 
Total 800.000,00 
 
 
 
 
 
 
c) Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
26
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALORd) Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Incorporação”: 
 
Conta p/Incorporação Conta p/Incorporação 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
e) Fechamento do Balanço na “Empresa A” após a Incorporação (na letra b). 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
27
 
8. Admitindo-se que os sócios de “Inverno” e “Primavera” desejam fazer um processo de 
Incorporação de suas respectivas empresas segue abaixo os Balanços da 
Incorporadora (Inverno) e da Incorporada (Primavera): 
 
Contas Inverno Primavera Inverno 
Ativo 
Circulante 235.100,00 61.000,00 
Disponível 23.000,00 4.000,00 
Duplicatas a Receber 87.000,00 20.000,00 
( - ) PDD -900,00 -2.000,00 
Estoque 120.000,00 30.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 6.000,00 9.000,00 
 
Não Circulante 33.000,00 22.000,00 
Investimentos 9.000,00 13.000,00 
Participações em Coligadas 9.000,00 0,00 
Obras de Arte 0,00 13.000,00 
Imobilizado 24.000,00 9.000,00 
Máquinas e Equipamentos 36.000,00 18.000,00 
( - ) Depr. Acum. Máq. e Equip. -18.000,00 -12.000,00 
Móveis e Utensílios 12.000,00 9.000,00 
( - ) Depr. Acum. Móv. E Utens. -6.000,00 -6.000,00 
Total 268.100,00 83.000,00 
 
Passivo 
Circulante 177.100,00 56.000,00 
Fornecedores 55.000,00 30.000,00 
Empréstimos Bancários 80.000,00 20.000,00 
Outras Obrigações 42.100,00 6.000,00 
 
Patrimônio Líquido 91.000,00 27.000,00 
Capital Social 60.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 31.000,00 3.000,00 
Prejuízos Acumulados 0,00 -6.000,00 
Total 268.100,00 83.000,00 
 
Dados: 
a) A empresa “Inverno” tem uma duplicata a receber da empresa “Primavera” no valor de 
$ 15.000,00; 
b) A empresa “Primavera” tem uma duplicata a pagar à empresa “Inverno” no valor de $ 
15.000,00. 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
28
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
29
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Incorpor ação”: 
 
Conta p/Incorporação Conta p/Incorporação 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balancete após a Incorporação (preenc himento no início). 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
30
 
9. Admitindo-se que os sócios de “Inverno” e “Primavera” desejam fazer um processo de 
Fusão de suas respectivas empresas criando com isso a empresa “Verão” segue 
abaixo os Balanços das empresas fusionadas (Inverno e Primavera): 
 
Contas Inverno Primavera Verão 
Ativ o 
Circulante 394.390,00 71.000,00 
Disponível 25.650,00 4.000,00 
Duplicatas a Receber 137.420,00 30.000,00 
( - ) PDD -1.900,00 -2.000,00 
Estoque 229.800,00 30.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 3.420,00 9.000,00 
 
Não Circulante 352.550,00 22.000,00 
Investimentos 162.500,00 13.000,00 
Participações em Coligadas 84.500,00 0,00 
Imóveis para Aluguel 78.000,00 0,00 
Obras de Arte 0,00 13.000,00 
Imobilizado 190.050,00 9.000,00 
Máquinas e Equipamentos 68.000,00 18.000,00 
( - ) Depr. Acum. Máq. e Equip. -34.000,00 -12.000,00 
Imóveis para Uso 164.600,00 0,00 
( - ) Depr. Acum. Imóv. p/ Uso -22.550,00 0,00 
Móveis e Utensílios 21.000,00 9.000,00 
( - ) Depr. Acum. Móv. E Utens. -7.000,00 -6.000,00 
 
Total 746.940,00 93.000,00 
 
Passivo 
Circulante 208.690,00 56.000,00 
Fornecedores 78.800,00 30.000,00 
Empréstimos Bancários 80.000,00 20.000,00 
Outras Obrigações 49.890,00 6.000,00 
 
Patrimônio Líquido 538.250,00 37.000,00 
Capital Social 360.000,00 40.000,00 
Reserva de Lucros 178.250,00 3.000,00 
Prejuízos Acumulados 0,00 -6.000,00 
 
Total 746.940,00 93.000,00 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
31
 
Dados: 
a) A empresa “Inverno” tem uma duplicata a receber da empresa “Primavera” no valor de 
$ 25.000,00; 
b) A empresa “Primavera” tem uma duplicata a pagar à empresa “Inverno” no valor de $ 
25.000,00; 
c) A empresa “Primavera” tem uma duplicata a receber da empresa “Inverno” no valor de 
$ 5.000,00; 
d) A empresa “Inverno” tem uma duplicata a pagar à empresa “Primavera” no valor de $ 
5.000,00. 
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
32
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
33
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Lançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Fusão”: 
 
Conta p/Fusão Conta p/Fusão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balancete após a Fusão (preenchiment o no início). 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
34
 
10. A empresa “EGITO LTDA” decidiu cindir totalmente a empresa e transferir 1/3 de seu 
acervo líquido para o seu sócio “GRÉCIA LTDA” e 2/3 de seu acervo líquido aos 
demais sócios. 
 
Contas Grécia Ltda. Egito Ltda. Grécia Ltda. 
Ativo 
Circulante 288.100,00 60.500,00 
Disponível 13.000,00 3.500,00 
Duplicatas a Receber 90.000,00 20.000,00 
( - ) PDD -900,00 -2.000,00 
Estoque 180.000,00 30.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 6.000,00 9.000,00 
 
Não Circulante 34.000,00 22.000,00 
Investimentos 10.000,00 13.000,00 
Participações na Egito 10.000,00 0,00 
Obras de Arte 0,00 13.000,00 
Imobilizado 24.000,00 9.000,00 
Máquinas e Equipamentos 36.000,00 18.000,00 
( - ) Depr. Acum. Máq. e Equip. -18.000,00 -12.000,00 
Móveis e Utensílios 12.000,00 9.000,00 
( - ) Depr. Acum. Móv. E Utens. -6.000,00 -6.000,00 
 
Total 322.100,00 82.500,00 
 
Passivo 
Circulante 177.100,00 55.500,00 
Fornecedores 55.000,00 29.500,00 
Empréstimos Bancários 80.000,00 20.000,00 
Outras Obrigações 42.100,00 6.000,00 
 
Patrimônio Líquido 145.000,00 27.000,00 
Capital Social 120.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 25.000,00 3.000,00 
Prejuízos Acumulados 0,00 -6.000,00 
 
Total 322.100,00 82.500,00 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
35
 
Ficou decidido que para a empresa GRÉCIA LTDA serão vertidos os seguintes itens 
patrimoniais: 
Item Valor 
Dinheiro 2.500,00 
Assinaturas de Jornais 6.000,00 
Mercadorias em Estoque 16.000,00 
Equipamento Industrial 9.000,00 
Depr. Acum.s/Equip. 4.500,00 
Empréstimos Bancários 20.000,00 
 
Lançamentos contábeis no livro diário simplificado: 
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALOR 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
36
 
 D I Á R I O 
D/C CÓDIGO NOME DA CONTA VALORLançamentos contábeis nos razonetes de “Conta p/Cisão”: 
 
Conta p/Cisão Conta p/Cisão 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Fechamento do novo Balancete após a Cisão (preenchimento n o início). 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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2 – Consolidação das Demonstrações Contábeis 
 
HISTÓRICO 
 
Em virtude do espantoso crescimento das empresas nas últimas décadas, tanto no 
Brasil, quanto no exterior, constatamos grupos econômicos constituídos por dezenas de 
empresas explorando os setores industriais, financeiros e prestadores de serviços. 
 Diversas empresas brasileiras possuem subsidiárias no exterior. Este fenômeno 
decorre dos processos de aquisição parcial ou total do controle societário de empresas em 
atividades, e/ou formação de joint-ventures (sociedades controladas em conjunto por 
diversos investidores). 
Diante disto, a Contabilidade desenvolveu novas técnicas e procedimentos que supre 
a lacuna de informações, dados e relatórios contábeis e financeiros especialmente 
desenvolvidos para a “entidade” representada pelo conjunto de empresas de um único grupo 
empresarial. 
 As diversas entidades internacionais de contabilidade e auditoria reconhecem que as 
Demonstrações Contábeis Consolidadas fornecem maiores e melhores informações 
financeiras e econômicas a respeito da empresa controladora e/ou de um grupo empresarial 
do que as diversas demonstrações individuais. 
No Brasil: 
 Lei 6.404/76 (S/A) normatizou em seus artigos 249 e 250, procedimentos para 
elaboração e publicação das demonstrações contábeis. 
 
Demonstrações Consolidadas 
Art. 249 . A companhia aberta que tiver mais de 30% (trinta por cento) do valor do seu 
patrimônio líquido representado por investimentos em sociedades controladas deverá 
elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações financeiras, demonstrações 
consolidadas nos termos do art. 250. 
 
Parágrafo único . A Comissão de Valores Mobiliários poderá expedir normas sobre as 
sociedades cujas demonstrações devam ser abrangidas na consolidação, e: 
a) determinar a inclusão de sociedades que, embora não controladas, sejam financeira ou 
administrativamente dependentes da companhia; 
b) autorizar, em casos especiais, a exclusão de uma ou mais sociedades controladas. 
 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
38
 
Normas sobre Consolidação 
Art. 250 . Das demonstrações financeiras consolidadas serão excluídas: 
I – as participações de uma sociedade em outra; 
II – os saldos de quaisquer contas entre as sociedades; 
III – as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo 
de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda não 
realizados, de negócios entre as sociedades. 
 
Parágrafo 1º. A participação dos acionistas não controladores no patrimônio líquido e no 
lucro do exercício será destacada, respectivamente, no balanço patrimonial e na 
demonstração do resultado do exercício. 
 
Parágrafo 2 º A parcela do custo de aquisição do investimento em controlada, que não for 
absorvida na consolidação, deverá ser mantida no ativo permanente, com dedução da 
provisão adequada para perdas já comprovadas, e será objeto de nota explicativa. 
 
Parágrafo 3 º O valor da participação que exceder do custo de aquisição constituirá 
parcela destacada dos resultados de exercícios futuros até que fique comprovada a 
existência de ganho efetivo. 
 
Parágrafo 4 º Para fins deste artigo, as sociedades controladas, cujo exercício social 
termine mais de 60 (sessenta) dias antes da data do encerramento do exercício da 
companhia, elaborarão, com observância das normas desta Lei, demonstrações 
financeiras extraordinárias em data compreendida nesse prazo. 
 
 CVM (Comissão de Valores Mobiliários): Instrução No. 247, de 27 de Março de 1996 
atualizaram a Instrução No. 15, de 3 de novembro de 1980). 
 
Obrigatória para as empresas de capital aberto, a partir de 1/12/96. 
Devido à importância para o efetivo gerenciamento do grupo e fornecimento de dados 
consolidados para os proprietários, diretores, credores entre outros, as corporações 
brasileiras de capital fechado poderão utilizar-se de tais técnicas. 
Nada impede que sejam efetuadas consolidações das demonstrações contábeis da 
investidora com as demonstrações de todas as sociedades nas quais haja participação 
societária, incluindo também as coligadas, além das controladas. 
É possível também, e recomendável, a consolidação das demonstrações contábeis de 
empresas que, mesmo sem a participação societária das pessoas jurídicas, sejam 
propriedade de uma mesma pessoa física ou de uma família. 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
39
 
Exemplo: O Sr. Francisco Dantas é acionista majoritário das Empresas A, B e C. 
Para atender a suas necessidades de maiores e melhores informações com relação a seu 
verdadeiro patrimônio, talvez fosse necessária a apresentação das demonstrações 
contábeis consolidadas das três empresas. 
 
CONCEITO 
 
É o resultado da somatória das demonstrações contábeis de várias empresas 
pertencentes a um mesmo grupo econômico, excluídos os saldos e os resultados de 
operações entre essas empresas. 
 
OBJETIVO 
 
Com respaldo no princípio da entidade, os resultados das operações e a posição 
patrimonial, financeira e econômica da sociedade controladora e das suas controladas são 
apresentados como se o grupo fosse uma única empresa (filiais ou divisões da 
controladora). 
Possibilitando uma visão econômica integrada das atividades do grupo, torna-se peça 
importante para determinados usuários das informações contábeis. 
 As sociedades consolidadas continuam existindo juridicamente, sendo a consolidação 
efetuada apenas extra-contabilmente. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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ATIVIDADES PRÁTICAS 
 
1. A empresa A controla 100% do Capital Social da empresa B. A situação do Ativo 
Permanente de ambas, no encerramento do Balanço Patrimonial, é a seguinte (em $): 
 
Ativo Permanente A B 
Participação em sociedade controlada 1.000,00 
Imobilizado líquido 5.000,00 3.000,00 
Total 6.000,00 3.000,00 
 
Qual será o valor o Ativo Permanente consolidado? 
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2. Considere as informações abaixo: 
 
A Cia Alfa possui em seu Circulante, as seguintes contas: 
Ativo Passivo 
Disponibilidades 10.000,00 Fornecedores 5.000,00 
Contas a receber 30.000,00 Contas a pagar 10.000,00 
Contas a receber – Cia Beta 10.000,00 
Total 50.000,00 15.000,00 
 
A Cia Beta possui em seu Circulante, as seguintes contas: 
Ativo Passivo 
Disponível 5.000,00 Fornecedores 30.000,00 
Contas a receber 10.000,00 C. a pagar Cia Alfa 10.000,00 
Total 15.000,00 40.000,00 
 
 
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Sabendo-se que a Cia Alfa controla totalmentea Cia Beta, qual será o Circulante 
consolidado? 
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3. A controladora possuía 2.500 unidades a $ 8,00 cada, vendeu 1.500 unidades a $ 
10,00 cada, para sua controlada. Posteriormente a controlada vendeu a terceiros 
1.000 dessas unidades a $ 12,50 cada. Qual a eliminação que deve ser feita? 
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4. A controlada “CD”, que possuía 300 peças a $ 2,50 cada, vendeu a prazo 250 peças 
a $ 4,00, para a controladora “AB”, que por sua vez vendeu 75 destas peças a $ 6,00 
cada para a comercial “NOR”. Sabendo que a duplicata emitida pela “CD” contra a 
“AB” ainda não foi liquidada, qual a eliminação que deverá ser feita na consolidação 
de balanço das empresas “AB” e “CD”? 
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5. A controlada “CIDA”, que possuía 300 peças a $ 2,50 cada, vendeu a vista 250 peças 
a $ 4,00 cada, para a controladora “ALBA”, que por sua vez vendeu a prazo: 
 
 80 peças a $ 6,00 cada para a empresa “ALFA”; 
 50 peças a $ 6,00 cada para a empresa “BETA”; 
 70 peças a $ 6,00 cada para a empresa “GAMA”. 
 
 
 
 
 
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Na consolidação dos balanços das empresas “CIDA” e “ALBA”, qual a eliminação que 
deve ser feita? 
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6. A controlada “ROSA”, que avalia seu estoque pelo P. M. P. possuía, 250 peças a $ 
14,00 cada, mais 250 peças a $ 16,00 cada, vendeu, em 10 de outubro de 2009, a 
prazo de 90 dias, 400 peças a $ 18,00 cada, para a controladora “CRAVO”, que por 
sua vez vendeu em 15 de outubro de 2009, a vista, 150 peças a $ 21,00 cada para a 
empresa comercial “LIRIO”. 
 
Sabendo que as empresas são obrigadas a apresentar balanços consolidados em 
dezembro de 2009, qual a eliminação que deverá ser feita na consolidação de balançosdas 
empresas “ROSA” e “CRAVO”, referente a operação acima? 
 
 
 
 
 
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7. No início de outubro de 2009 a empresa “NOITE LTDA.”, que tinha em estoque 800 
peças ao custo unitário de $ 75,00 cada, vendeu 160 peças ao preço unitário de $ 
110,00 cada, para a empresa “MANHÃ S/A”, e para tanto emitiu uma nota fiscal fatura 
e duplicata com vencimento para 15 de dezembro de 2009. A empresa “MANHÃ S/A” 
por sua vez, revendeu a terceiros 160 peças ao preço unitário de $ 160,00 cada, com 
emissão de duplicata para vencimento em 10 de novembro de 2009. Na consolidação 
dos balanços das empresas “NOITE LTDA” e “MANHÃ S/A”, qual a eliminação que 
deve ser feita? 
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8. As Casas Modernas S/A cujas ações são negociáveis na bolsa de valores, têm 80% 
da participação acionária das Lojas Silva S/A: 
Eliminações 
Contas C. Modernas Lojas Silva Débito Crédito Consolidado 
Ativo 
Circulante 480,00 205,00 
Caixa 55,00 30,00 
Contas a Receber 115,00 90,00 
Estoques 160,00 85,00 
Outros Realizáveis 140,00 0,00 
Despesas do Exercício Seguinte 10,00 0,00 
 
Não Circulante 990,00 510,00 
Realizável a Longo Prazo 45,00 0,00 
Valores a Receber Lojas Silva 45,00 0,00 
Investimentos 400,00 0,00 
Participações Lojas Silva 400,00 0,00 
Imobilizado 545,00 510,00 
Terrenos 125,00 135,00 
Edifícios 230,00 160,00 
Máquinas 190,00 0,00 
Móveis e Utensílios 0,00 130,00 
Veículos 0,00 85,00 
Total 1.470,00 715,00 
 
Passivo 
Circulante 270,00 170,00 
Fornecedores 90,00 55,00 
Obrigações Tributárias 60,00 45,00 
Contas a Pagar 120,00 70,00 
 
Não Circulante 1.200,00 545,00 
Exigível a Longo Prazo 0,00 45,00 
Valores a Pagar C.Modernas 0,00 45,00 
Patrimônio Líquido 1.200,00 500,00 
Capital Social 500,00 300,00 
Reserva de Lucros 380,00 50,00 
Lucro do Exercício 320,00 150,00 
Total 1.470,00 715,00 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
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Demonstração do Resultado 
Receitas Operacionais 540,00 390,00 
(-) Custo das Vendas -140,00 -90,00 
(=) Lucro Bruto 400,00 300,00 
(-) Despesas Operacionais -80,00 -60,00 
(+-) Equivalência Patrimonial 120,00 0,00 
(=) Lucro Operacional 440,00 240,00 
(-) Imposto de Renda -85,00 -65,00 
(-) Contribuição Social -35,00 -25,00 
(=) Lucro Líquido do Exercício 320,00 150,00 
 
 
Com base nos balanços patrimoniais e nas demonstrações de resultados de Casas 
Modernas S/A e Lojas Silva S/A, proceda à elaboração das demonstrações financeiras 
consolidadas com os respectivos lançamentos contábeis na coluna de eliminações. 
 
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9. Os Balanços Patrimoniais em 31/12/2009 da Controladora Pasil e da Controlada Beta: 
 
Eliminações 
Contas Controladora Controlada Débito Crédito Conso lidado 
Ativo 
Circulante 35.000,00 30.000,00 
Disponível 5.000,00 2.500,00 
Contas a Receber 10.000,00 0,00 
Clientes 0,00 15.000,00 
Mercadorias 20.000,00 12.500,00 
 
Não Circulante 65.000,00 45.000,00 
Investimentos 32.500,00 0,00 
Participações Societárias 32.500,00 0,00 
Imobilizado 32.500,00 45.000,00 
Terrenos 20.500,00 15.000,00 
Móveis 12.000,00 6.000,00 
Máquinas 0,00 24.000,00 
 
Total 100.000,00 75.000,00 
 
Passivo 
Circulante 40.000,00 32.500,00 
Fornecedores 15.000,00 7.500,00 
Impostos a Recolher 25.000,00 0,00 
Contas a Pagar 0,00 10.000,00 
Empréstimos 0,00 15.000,00 
 
Patrimônio Líquido 60.000,00 42.500,00 
Capital Social 40.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 20.000,00 12.500,00 
 
Total 100.000,00 75.000,00 
 
Efetue os lançamentos contábeis de ajustes na coluna de eliminações abaixo 
indicados, necessários à consolidação dos balanços em 31/12/2009. 
 
Ajustes: 
a) A controlada tem a pagar a controladora à importância de $ 10.000,00, registrada em 
contas a pagar; 
b) A controladora tem a receber $ 10.000,00 da controlada que, consequentemente, tem $ 
10.000,00 a pagar àquela. Na consolidação, os saldos de contas a receber e de contas a 
pagar se compensam, ficando, portanto, eliminados; 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
49
 
c) Toda a produção da controlada se destina à venda pela controladora, que adquire a 
mercadoria pelo dobro do custo de produção; 
d) A controladora só compra da controlada e esta só vende àquela, logo o saldo de clientes 
na controlada corresponde ao saldo de fornecedores na controladora, que se 
compensam na consolidação; 
e) A controlada vende mercadoria para a controladora pelo dobro do preço de custo, 
consequentemente, tanto no estoque de mercadorias da controladora como no 
Patrimônio Líquido da controlada existe $ 10.000,00 (metade do estoque da 
controladora) de lucros ainda não realizados; 
f) A controladora detém 100% do capital da controlada e o investimento é avaliado pelo 
método de equivalência patrimonial. Observe que, no total do Patrimônio Líquido da 
controlada no valor de $ 42.500,00 (correspondente à soma do Capital Social mais 
Reserva de Lucros), foi retirada a importância de $ 10.000,00 relativa à parcela de lucros 
não realizados nas transações entre as companhias, de modo que a avaliação da 
participação societária totalizou $ 32.500,00 na controladora; 
g) A participação societária da controladora é eliminada contra o Capital Social e a Reserva 
de Lucros da controlada. 
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10. A empresa “Manhã S/A” possui 60% do capital da empresa “Noite Ltda.”, e a 
“Empresa Manhã S/A” esta obrigada a apresentar o seu balanço consolidado com o 
da empresa “Noite Ltda.” 
Informação: A empresa “Manhã S/A”, emprestou $ 30.000,00 para a empresa “Noite 
Ltda.”. 
Eliminações 
Contas Manhã S/A Noite Ltda. Débito Crédito Consolidado 
Ativo 
Circulante 278.000,00 126.000,00 
Disponível 13.000,00 24.000,00 
Duplicatas a Receber 79.000,00 50.000,00 
Títulos a Receber 0,00 10.000,00 
Estoque 180.000,00 33.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 6.000,00 9.000,00 
 
Não Circulante 102.000,00 24.000,00 
Realizável a Longo Prazo 30.000,00 0,00 
Empréstimos a Controladas 30.000,00 0,00 
Investimentos 48.000,00 15.000,00 
Participações Societárias 48.000,00 0,00 
Obras de Arte 0,00 15.000,00 
Imobilizado 24.000,00 9.000,00 
Máquinas e Equipamentos 36.000,00 18.000,00 
( - ) Depr. Acum. Máq. e Equip. -18.000,00 -12.000,00 
Móveis e Utensílios 12.000,00 9.000,00 
( - ) Depr. Acum. Móv. E Utens. -6.000,00 -6.000,00 
 
Total 380.000,00 150.000,00 
 
Passivo 
Circulante 232.000,00 70.000,00 
Fornecedores 52.000,00 40.000,00 
Empréstimos 170.000,00 30.000,00 
Notas Promissórias a Pagar 10.000,00 0,00 
 
Patrimônio Líquido 148.000,00 80.000,00 
Capital Social 120.000,00 60.000,00 
Reserva de Lucros 28.000,00 20.000,00 
Prejuízos Acumulados 0,00 0,00 
 
Total 380.000,00 150.000,00 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
51
 
Demonstração do Resultado 
Vendas 80.000,00 50.000,00 
(- ) CMV -75.700,00 -48.000,00 
(=) Lucro Bruto 4.300,00 2.000,00 
(- ) Despesas Operacionais -1.600,00 -1.500,00 
(+-) Equivalência Patrimonial 300,00 0,00 
(=) Lucro Líquido do Exercício 3.000,00 500,00 
 
 
Com base nos balanços patrimoniais e nas demonstrações de resultados da empresa 
“Manhã S/A” e da empresa “Noite Ltda.” proceda à elaboração das demonstrações 
financeiras consolidadas com os respectivos lançamentos contábeis na coluna de 
eliminações. 
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CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
52
 
11. Empresas: IBIS Administração e Participações S/A e Fênix Comércio Geral de Peças 
Ltda. Os balanços encerrados em 31 de outubro de 2009 das duas empresas, são 
como segue: 
Eliminações 
Contas IBIS S/A Fênix Ltda. Débito Crédito Consolidado 
Ativo 
Circulante 208.100,00 153.500,00 
Disponível 13.000,00 28.500,00 
Duplicatas a Receber 90.000,00 70.000,00 
Notas Promissórias a Receber 0,00 15.000,00 
(-) PDD -900,00 -2.000,00 
Estoque 100.000,00 33.000,00 
Despesas do Exercício Seguinte 6.000,00 9.000,00 
 
Não Circulante 184.000,00 22.000,00 
Investimentos 140.000,00 13.000,00 
Participações Societárias 140.000,00 0,00 
Obras de Arte 0,00 13.000,00 
Imobilizado 44.000,00 9.000,00 
Terrenos 20.000,00 0,00 
Máquinas e Equipamentos 36.000,00 18.000,00 
( - ) Depr. Acum. Máq. e Equip. -18.000,00 -12.000,00 
Móveis e Utensílios 12.000,00 9.000,00 
( - ) Depr. Acum. Móv. E Utens. -6.000,00 -6.000,00 
 
Total 392.100,00 175.500,00 
 
Passivo 
Circulante 247.100,00 75.500,00 
Fornecedores 55.000,00 29.500,00 
Empréstimos 135.000,00 40.000,00 
Notas Promissórias a Pagar 15.000,00 0,00 
Outras Obrigações 42.100,00 6.000,00 
 
 
Patrimônio Líquido 145.000,00 100.000,00 
Capital Social 120.000,00 30.000,00 
Reserva de Lucros 25.000,00 70.000,00 
Prejuízos Acumulados 0,00 0,00 
 
Total 392.100,00 175.500,00 
 
 
 
CONTABILIDADE AVANÇADA 
 
 
 
53
 
Operações entre as empresas durante o exercício: 
 
 No início de outubro de 2009 a empresa Fênix, que tinha em estoque 400 peças ao 
custo unitário de $ 1,00 cada, vendeu 200 peças ao preço unitário de $ 4,00 cada, 
para a empresa IBIS, e para tanto emitiu uma nota fiscal fatura e duplicata com 
vencimento para 15 de novembro. A empresa IBIS por sua vez, revendeu a terceiros 
100 destas peças ao preço unitário de $ 8,00 cada, com emissão da duplicata para 
vencimento em 10 de novembro de 2009; 
 A empresa IBIS possui 60% do capital da empresa Fênix; 
 
Com base nos balanços patrimoniais da empresa IBIS e da empresa Fênix, proceda à 
elaboração das demonstrações financeiras consolidadas com os respectivos lançamentos 
contábeis na coluna de eliminações. 
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