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Conceitos básicos em contabilidade de custos APRESENTAÇÃO A contabilidade é uma ciência social que tem como um de seus principais objetivos produzir, por meio de informações qualitativas e quantitativas, informações confiáveis que possam servir de base para tomada de decisões. Assim, a contabilidade assume importante papel como ferramenta gerencial, auxiliando no planejamento dos mais variados tipos de empresa. A contabilidade rural é considerada um dos principais sistemas de controle em empresas rurais. Por meio de seus relatórios, ela permite aos usuários uma análise mais acurada de dados econômicos, financeiros, de estrutura de capital e de evolução financeira. Nesta Unidade de Aprendizagem, você estudará as principais funções e aplicações da contabilidade de custos e as principais nomenclaturas utilizadas, além de conceitos básicos da contabilidade de custos que são de suma importância para entender o funcionamento da gestão financeira em agroindústrias. Bons estudos. Ao final desta Unidade de Aprendizagem, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Definir contabilidade de custos e custos de produção.• Descrever o cálculo do custo de produção de atividades agropecuárias.• Relacionar as curvas de custos com a curva de produção.• DESAFIO O fluxo de caixa é uma ferramenta que possibilita a análise das condições financeiras de uma empresa ou atividade. Essa ferramenta auxilia o gestor na tomada de decisão, principalmente no que diz respeito à entrada e à saída de dinheiro. No caso de uma empresa rural, por exemplo, todas as movimentações financeiras, como aquisição de tratores e de implementos, construção de instalações, aquisição de insumos ou de animais, venda da produção ou de animais e arrendamento de terra, devem ser registrados no fluxo de caixa da empresa rural. Assim, com todos os registros feitos corretamente, o fluxo de caixa traz informações relevantes que subsidiarão as futuras análises e tomadas de decisão. Observe a situação a seguir: A partir dos dados dessa empresa, responda: a) Com base no Princípio das Partidas Dobradas, faça o lançamento contábil dos produtos adquiridos. Princípio das Partidas Dobradas: cada crédito corresponde a débito de igual valor e vice-versa. b) Com base nas informações da empresa rural, como ficará o Balanço Patrimonial? Obs.: os insumos adquiridos são considerados Estoque, portanto, devem ser lançados no Ativo circulante (bens e direitos de curto prazo). INFOGRÁFICO Agroindústrias são espaços de produção onde suas atividades têm como finalidade a obtenção de renda. Para tal, a gestão das agroindústrias deve se apoderar de todas as informações que contabilizem o custo real de cada unidade produzida e, assim, identificar os pontos ótimos de venda, bem como as vantagens ou não de continuar produzindo e negociando os produtos em determinadas faixas de preço. No infográfico a seguir você vai ver as classificações dos custos envolvidos na produção agrícola. CONTEÚDO DO LIVRO O mercado financeiro está na era em que a inovação e a competição estão em ascensão. Com isso, as empresas de todos os setores vêm buscando alternativas para reduzir seus custos produtivos para oferecer aos seus consumidores produtos com qualidade e preços menores. O primeiro passo para alcançar esse objetivo é, sem dúvida, aprimorar o processo de análise e de gestão dos custos de produção. No capítulo Conceitos básicos em contabilidade de custos, da obra Custos de produção no agronegócio, serão introduzidos conceitos básicos na contabilidade de custos por meio de abordagens teóricas e exemplos práticos de aplicação. Boa leitura. CUSTOS DE PRODUÇÃO NO AGRONEGÓCIO Diego Anderson Dalmolin Conceitos básicos em contabilidade de custos Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: Definir contabilidade de custos e custos de produção. Descrever o cálculo do custo de produção de atividades agropecuárias. Relacionar as curvas de custos com a curva de produção. Introdução Um dos grandes propulsores da economia brasileira é, sem dúvida al- guma, o setor agropecuário, que, ao longo das últimas décadas, vem gerando renda e riqueza para o País, colocando-o nas primeiras posições do ranking dos principais países produtores de alimentos do mundo. A extensão territorial do Brasil, aliada ao clima tropical, proporciona condi- ções favoráveis à prática das atividades agropecuárias. Soma-se a isso os avanços tecnológicos alcançados nos últimos anos. Todos esses fatores são responsáveis pelo sucesso do setor agropecuário. No entanto, nada disso faz sentido se o setor não estiver associado a uma boa gestão. As propriedades rurais, sejam elas de pequeno, médio ou grande porte, devem ser administradas sob a ótica de empresas rurais. Com o mercado cada vez mais competitivo, fazer a gestão de custos torna-se fundamental para o sucesso e a sustentabilidade de qualquer atividade. Neste capítulo, você estudará os conceitos básicos de contabilidade de custos. Além disso, conhecerá os conceitos básicos utilizados em contabili- dade de custos, bem como os componentes do custo de produção. Por fim, verá como as curvas de custo se relacionam com as curvas de produção. Contabilidade de custos e custos de produção Primeiramente, faz-se necessário compreender o que é contabilidade e qual o seu papel. A contabilidade é o ramo da ciência social que estuda e controla o patrimônio de uma entidade (empresa). Para Martins (2010), a contabilidade tem como principal função: ajudar no controle e na tomada de decisões, por meio de informações relevantes de curto e longo prazo. Portanto, a finalidade da contabilidade é fornecer o máximo de informações para a tomada de decisões de uma empresa, tanto dentro como fora (MARION, 2004). O que é contabilidade de custos? A contabilidade de custos é uma ferramenta utilizada no processo de planeja- mento e no gerenciamento de gastos de uma organização (BONHO; SILVA; SANTOS, 2018). É o ramo da contabilidade que estuda os gastos decorrentes de produção e produtos, ou da prestação de serviços. Seu papel é crucial para a empresa, pois, com as informações obtidas pela contabilidade de custos (p. ex. custos dos produtos vendidos ou apuração dos estoques), é possível planejar e controlar os custos e tomar decisões assertivas. No caso do setor agropecuário, a contabilidade de custos fornecerá parâme- tros que auxiliarão os técnicos, produtores e empresários rurais a entenderem algumas questões, como: custos associados ao processo de produção; estimativas de valores a serem pagos em financiamentos; estimativas de valores a serem recebidos com a venda da safra; mensuração do montante dos valores pagos em taxas e impostos; indicativos de resultado que serão obtidos ao final de cada safra (lucros e perdas); valores realizados e perspectivas de resultados futuros para cada ati- vidade econômica em diferentes safras. Conceitos básicos em contabilidade de custos2 Custos e gastos podem ser considerados sinônimos, porém a contabilidade costuma identificar os gastos como custos a partir do momento em que os bens e serviços passam a ser utilizados no processo de produção. O primeiro passo para uma contabilidade eficaz é conhecer as diferentes naturezas e terminologias associadas aos custos, de modo a evitar quaisquer equívocos. Em relação à terminologia, as definições utilizadas em contabilidade de custos são as seguintes. Gasto: é o conceito mais amplo. Pode-se definir como gasto todo sa- crifício financeiro na compra de um produto ou serviço. Investimento: é o gasto de um bem ou serviço em períodos futuros. Os investimentos poderão se transformar em custos (despesas ou até mesmo perdas) em decorrência do seu uso. Custo: é o gasto resultante da aquisição de um bem ou serviço que será utilizado na produção de outros bens ou serviços. Despesa: é o gasto com um bemou serviço consumido direta ou indi- retamente para a obtenção de receitas. Desembolso: é o gasto resultante da aquisição do bem ou serviço. Perda: é um bem ou serviço consumido de forma involuntária. 3Conceitos básicos em contabilidade de custos O Quadro 1, a seguir, apresenta algumas terminologias utilizadas em contabilidade de custos, indicadas por Paula Filho (2019). Fonte: Adaptado de Paula Filho (2019). Terminologia Descrição Exemplo Gasto Sacrifício financeiro para a obtenção de um produto ou serviço (pode ser de curto ou longo prazo). Insumos, matérias- -primas, combustíveis, mão de obra, animais. Investimento Gasto ativado em função de benefícios futuros. Terra, equipamentos, máquinas, benfeitorias, barracão. Custo Gasto relativo a um bem ou serviço utilizado na produção. Fungicida. Despesa Bem ou serviço consumido para a obtenção de receitas. Comissões, telefone. Desembolso Pagamento resultante da aquisição de um bem ou serviço. Pagamento de fertilizante. Perda Bem ou serviço consumido de forma anormal e involuntária. Incêndios, desperdício, obsoletismo de estoque. Quadro 1. Terminologias utilizadas em contabilidade de custos Classificação dos custos Como visto, os custos são gastos utilizados na aquisição de bens e serviços que serão utilizados na produção de outros bens e serviços. Os custos podem ser classifi cados em diretos ou indiretos e em fi xos ou variáveis. Custos diretos: são gastos que estão diretamente relacionados com a produção de um produto ou serviço. Em geral, são mensuráveis sem dificuldades, sendo possível atribuir um custo a um produto ou serviço. São exemplos de custos diretos: matéria-prima e mão de obra. Custos indiretos: são gastos que não estão diretamente relacionados com a produção de um produto ou serviço. Esses custos normalmente são difíceis de se mensurar, não sendo possível atribuir um valor a uma Conceitos básicos em contabilidade de custos4 unidade de produto ou serviço. Exemplo de custos indiretos: despesas com marketing da empresa. Custos fixos: são gastos mensais da empresa, independentemente da quan- tidade produzida ou do serviço prestado. Exemplo de custo fixo: aluguel. Custos variáveis: são gastos que variam de acordo com a quantidade produzida ou o serviço prestado. São exemplos de custos variáveis: matéria-prima e insumos. No setor agropecuário, os custos associados ao processo de produção são, sem dúvida alguma, o tópico de maior interesse para os produtores e empresários rurais. Entre os principais custos de produção no setor agropecuário, estão os seguintes. Custos diretos: aquisição de adubos, fertilizantes, defensivos, sementes, ração, entre outros. Custos indiretos: aquisição, manutenção, reparo ou revisão de máqui- nas, veículos, equipamentos e implementos. Custos fixos: aluguel de galpão para armazenagem da produção, energia elétrica, taxas e impostos. Custos variáveis: mão de obra para colheita ou aplicação de defensivos, ener- gia elétrica de máquina para processar a produção colhida, medicamentos. Todos esses custos relacionados com o processo de produção devem ser levados em consideração no cálculo do custo de produção. No entanto, men- surar os reais custos de produção de uma atividade ou empresa rural pode ser uma tarefa difícil, já que existem muitas variáveis associadas a esses custos. O gerenciamento do processo de produção em propriedades rurais depende diretamente da contabilidade de custos. Desse modo, os administradores e gestores devem estar atentos a todos os detalhes, a fim de obter uma gestão de sucesso. A seguir, será explicado como funciona a contabilidade na atividade rural. Assim como a contabilidade estuda e controla o patrimônio de uma empresa, a contabilidade rural é um ramo da contabilidade que estuda e controla o patrimônio rural, isso porque as empresas rurais têm características que não se aplicam a outros tipos de empresas. Balanço patrimonial O balanço patrimonial é um relatório de registro de todos os bens, direitos e obrigações da empresa, cujo objetivo é mostrar a situação fi nanceira e patri- monial da empresa em um determinado momento. 5Conceitos básicos em contabilidade de custos Para Marion (2004), o balanço patrimonial reflete a posição financeira de uma empresa em determinado momento, normalmente no final do ano ou de um período predeterminado. É como se fosse tirada uma foto da empresa para que se observasse de uma só vez todos os bens, os valores a receber e os valores a pagar em determinada data. Crepaldi (2012) afirma que a finalidade do balanço patrimonial é dispor os dados do ativo, do passivo e do patrimônio líquido de forma sintética, a fim de possibilitar que as pessoas interessadas conheçam a situação patrimonial e realizem a análise de suas mutações e configurações. O que são ativos e passivos? Todas as operações geradas por uma empresa, inclusive rural, como investimen- tos, compra e venda, têm refl exos imediatos em sua contabilidade e implicam em registros, os quais precisam ser honrados. Esses registros, denominados contas contábeis, podem ser divididos em: a) Ativos: onde são registrados os bens, direitos e créditos que fazem parte do patrimônio da empresa. São exemplos de ativos: máquinas e equipamentos, estoque de sementes para plantio, estoque de insumos (p. ex., adubo, defensivo, fertilizante, etc.), animais. b) Passivos: onde são registradas as obrigações da empresa com tercei- ros. São exemplos de passivos: pagamentos a fornecedores, salários, empréstimos e financiamentos, tributos fiscais. O Quadro 2, a seguir, apresenta o balanço patrimonial de uma fazenda produtora de laranjas. Observe que o valor total do ativo é igual ao do passivo. Ativo Passivo Circulante Circulante Disponível Fornecedores 200 Adubos 1.000 Salários 500 Sementes 1.500 Impostos 100 Quadro 2. Exemplo de balanço patrimonial: fazenda produtora de laranjas (Continua) Conceitos básicos em contabilidade de custos6 A diferença entre o valor do ativo e do passivo é o patrimônio líquido da empresa. Ativo – passivo = patrimônio líquido Há três configurações possíveis para a situação patrimonial: Ativo > passivo = patrimônio líquido positivo: situação favorável, pois, nesse caso, a empresa tem mais bens e direitos do que obrigações a pagar para terceiros. Ativo < passivo = patrimônio líquido negativo: situação desfavorável, pois, nesse caso, a empresa tem mais obrigações a pagar para terceiros do que bens e direitos. Ativo = passivo = patrimônio líquido nulo: o total dos bens e direitos é igual ao das obrigações a pagar para terceiros. Ativo Passivo Produtos fitossanitários 500 Financiamento de curto prazo 700 Não circulante Não circulante Imobilizado Financiamento de máquinas 1.000 Terra 10.000 Galpão 8.000 Lavoura de laranjas 3.000 Patrimônio líquido Máquinas 3.500 Capital social 25.000 Total 27.500 Total 27.500 Quadro 2. Exemplo de balanço patrimonial: fazenda produtora de laranjas (Continuação) 7Conceitos básicos em contabilidade de custos Ativos biológicos são todas as culturas agrícolas que podem gerar receitas ou frutos, inclusive as florestas plantadas e cultivadas que geraram receitas com a venda da madeira, além dos animais. Além disso, existem as receitas e despesas. Receitas são as contas onde são registrados todos os valores recebidos pela empresa, como, por exemplo, ganhos obtidos pela venda de produtos ou serviços (operação direta) ou por juros recebidos. Já as despesas são onde são consolidados os passivos, com registros de todos os desembolsos realizados pela empresa, como, por exemplo, água, luz, telefone, internet, folha de pagamento de funcionários, de fornecedores, de serviços de terceiros e para a compra de equipamentos e matéria-prima. O pagamento é considerado o último estágio da despesa, no qual as obrigações assumidas pela empresa são extinguidas. A Companhia Nacional de Abastecimento(CONAB, 2010) sugere que os componentes do custo de produção sejam separados de acordo com a sua natureza contábil e econômica. Assim, em termos contábeis, os custos variáveis são considerados despesas e podem ser divididos em grupos, de acordo com a fase do processo produtivo. Já em termos econômicos, os custos são agrupados em custos variável, fixo, operacional e total, de acordo com a função que exercem no processo produtivo. Conceitos básicos em contabilidade de custos8 Observe, no Quadro 3, um exemplo de organização dos custos de produção de grãos. Fonte: Adaptado de CONAB (2010). Tipo de despesa Gastos/Custos Despesas de custeio da lavoura Sementes Fertilizantes Defensivos Despesas com irrigação Operação de máquinas e equipamentos Mão de obra Despesas pós-colheita Transporte da produção Armazenagem da produção Seguro rural Despesas administrativas Despesas financeiras Taxas e juros Impostos Despesas de depreciação Depreciação de instalações Depreciação de implementos Depreciação de maquinário Despesas de investimento Fertilizantes Defensivos Despesas com irrigação Operação de máquinas e equipamentos Mão de obra Quadro 3. Exemplo de organização dos custos de produção de grãos 9Conceitos básicos em contabilidade de custos Para saber mais sobre contabilidade rural, leia o artigo Contabilidade rural possui par- ticularidades exclusivas do campo, disponível no link a seguir. https://qrgo.page.link/zy9Rx Cálculo do custo de produção de atividades agropecuárias Para que o gerenciamento da empresa rural ocorra de forma efi ciente, cum- prindo o seu papel de auxiliar o produtor ou o empresário rural na tomada de decisão da empresa, é fundamental que seja feito o correto registro e lançamento contábil das transações da empresa. Uma das formas mais utilizadas para fazer o lançamento dos fatos contábeis da empresa é o chamado método das partidas dobradas, baseado na compensa- ção, em que cada crédito corresponde a um débito de igual valor, e vice-versa. O patrimônio de uma empresa é formado por contas que estão organizadas de acordo com a sua natureza. Por exemplo: todas as contas do ativo têm natureza devedora, representando a entrada de recursos financeiros em caixa; todas as contas do passivo têm natureza credora, representando a saída de recursos financeiros em caixa. Conceitos básicos em contabilidade de custos10 Outra característica das contas é quanto ao prazo, visto que, na estrutura do balanço patrimonial, as contas podem ser de curto ou de longo prazo (Quadro 4). Ativo (bens e direitos) Passivo (obrigações) Circulante: todos os bens e direitos recebidos dentro do mesmo ano fiscal (no curto prazo). Circulante: todas as obrigações a pagar para terceiros dentro do mesmo ano fiscal (curto prazo). Não circulante: todos os bens e direitos recebidos após o ano fiscal corrente (longo prazo). Conhecido também como “ativo realizável a longo prazo”. Não circulante: todas as obrigações a pagar para terceiros após o ano fiscal corrente (longo prazo). Conhecido também como “passivo exigí- vel a longo prazo”. Quadro 4. Estrutura do balanço patrimonial No setor agropecuário: Ativos circulantes: granjas, produção de hortaliças. Ativos não circulantes: produção pecuária (rebanhos de reprodutores e matrizes). É preciso observar, na prática, como os registros contábeis de uma empresa rural devem ser lançados no balanço patrimonial da empresa. Para cada item do processo produtivo, deve-se abrir uma conta no balanço patrimonial, onde serão registradas todas as movimentações. 11Conceitos básicos em contabilidade de custos O Quadro 5, a seguir, apresenta um exemplo da situação inicial de uma propriedade rural produtora de arroz. Ativo disponível Passivo capital social 60.000 60.000 Quadro 5. Situação inicial de uma propriedade rural produtora de arroz Para a implantação da lavoura de arroz, foram adquiridos e pagos à vista os itens apresentados no Quadro 6. Item Valor (R$) Sementes 10.000 Maquinário 30.000 Outros insumos* 15.000 *Óleo diesel, adubos, corretivos, inseticidas e outros produtos. Quadro 6. Situação inicial de uma propriedade rural produtora de arroz Como será o balanço patrimonial dessa propriedade rural, com base no método das partidas dobradas? Primeiro, é preciso analisá-lo por partes, conforme a seguir. Sementes: são bens adquiridos e, portanto, devem ser lançadas no ativo. Como foram pagas à vista — ou seja, no curto prazo saiu dinheiro do caixa —, devem ser lançadas no ativo circulante. Considerando-se que as contas do ativo têm natureza devedora, deverá ser lançado um crédito no valor de R$ 10.000,00. Pelo princípio das partidas dobradas, cada crédito corresponde a um débito de igual valor, portanto deverá ser lançado também um débito no ativo circulante no valor de R$ 10.000,00, pois as sementes são bens de curto prazo. Conceitos básicos em contabilidade de custos12 Maquinário: são bens adquiridos e, portanto, devem ser lançados no ativo. Como foi pago à vista, deve ser lançado no ativo circulante. Considerando-se que as contas do ativo têm natureza devedora, deverá ser lançado um crédito no valor de R$ 30.000,00. Pelo princípio das partidas dobradas, cada crédito corresponde a um débito de igual valor, portanto deverá ser lançado também um débito no ativo não circulante no valor de R$ 30.000,00, pois é um bem de longo prazo. Demais insumos: são bens adquiridos e, portanto, devem ser lançados no ativo. Como foram pagos à vista, devem ser lançados no ativo circu- lante. Considerando-se que as contas do ativo têm natureza devedora, deverá ser lançado um crédito no valor de R$ 15.000,00. Pelo princípio das partidas dobradas, cada crédito corresponde a um débito de igual valor, portanto deverá ser lançado também um débito no ativo circulante no valor de R$ 15.000,00, pois os insumos são bens de curto prazo. Assim, os lançamentos ocorrerão como apresentado no Quadro 7. Ativo Passivo Circulante Circulante Disponível Sementes 10.000 Maquinário 30.000 Demais insumos 15.000 Não circulante Não circulante Imobilizado Maquinário 30.000 Patrimônio líquido Capital social 60.000 Total 60.000 Total 60.000 Quadro 7. Lançamentos 13Conceitos básicos em contabilidade de custos O total de desembolsos da empresa foi de R$ 55.000,00. O Quadro 8, a seguir, apresenta o balanço patrimonial da propriedade produtora de arroz. Ativo R$ Passivo R$ Disponível 5.000,00 Estoques (sementes e outros insumos) 25.000,00 Imobilizado 30.000,00 Capital social 60.000,00 Total 60.000,00 Total 60.000,00 Quadro 8. Balanço patrimonial da propriedade produtora de arroz Para conhecer um pouco mais sobre o balanço patrimonial em empresas rurais e como é feito o fluxo contábil em culturas temporárias e perenes, acesse o documento do Serviço Nacional de Aprendizagem Rural (SENAR) sobre contabilidade rural, disponível no link a seguir. https://qrgo.page.link/WR1ao De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade (2012), compensação pode ser definida como o registro e o controle de ações que afetam o patrimônio de uma empresa e/ou propriedade. A partir dessas informações, o usuário possa a acompanhar de forma mais eficaz os atos relacionados à administração. Em outras palavras, a compensação (ou notas de compensação) deve apresentar Conceitos básicos em contabilidade de custos14 informações relevantes, cujos efeitos sejam capazes de ser traduzidos em modificações patrimoniais da entidade fiscal e possam servir como fonte de dados para transmitir determinadas informações a terceiros. Curvas de custos com a curva de produção Conforme visto nas seções anteriores, os custos podem ser classifi cados como dire- tos e indiretos, fi xos e variáveis. A soma dos custos fi xos e variáveis é o custo total. Custo total (CT) são todos os custos do processo produtivo da empresa rural. Os custos totais de produção se elevam conforme aumenta a quantidade produzida,uma vez que o custo total depende do custo variável. No setor agropecuário, a gestão geralmente considera o comportamento de cada um dos tipos de custos ao longo da cadeia de produção. Além disso, os mesmos custos podem apresentar comportamentos diferentes, de acordo com o prazo. Por exemplo, imagine uma empresa rural que produz um determinado produto. O Quadro 9, a seguir, apresenta a relação entre o número de unidades produzidas e os custos de produção dessa empresa: custos total (CT), fixo (CF) e variável (CV). 15Conceitos básicos em contabilidade de custos Pr od uç ão (Q ) CF C V C T Cu st o to ta l m éd io (C Tm ed ) Cu st o va ri áv el m éd io (C V m ed ) Cu st o m ar gi na l (C M g) Pr eç o de ve nd a Re ce it a to ta l ( Rt ) Re ce it a m ar gi na l (R m g) C T/ Q C V/ Q dC T/ dQ Pr V Q x P rV dR t/ dQ 0 40 0 40 – – – 20 0 – 1 40 5 45 45 ,0 5, 0 5, 0 20 20 20 2 40 9 49 24 ,5 4, 5 4, 0 20 40 20 3 40 12 52 17 ,3 4, 0 3, 0 20 60 20 4 40 14 ,8 54 ,8 13 ,7 3, 7 2, 8 20 80 20 Q ua dr o 9. R el aç ão e nt re o n úm er o de u ni da de s p ro du zi da s e o s c us to s d e pr od uç ão d a em pr es a (C on tin ua ) Conceitos básicos em contabilidade de custos16 Pr od uç ão (Q ) CF C V C T Cu st o to ta l m éd io (C Tm ed ) Cu st o va ri áv el m éd io (C V m ed ) Cu st o m ar gi na l (C M g) Pr eç o de ve nd a Re ce it a to ta l ( Rt ) Re ce it a m ar gi na l (R m g) C T/ Q C V/ Q dC T/ dQ Pr V Q x P rV dR t/ dQ 5 40 17 ,5 57 ,5 11 ,5 3, 5 2, 7 20 10 0 20 6 40 22 62 10 ,3 3, 7 4, 5 20 12 0 20 7 40 30 70 10 ,0 4, 3 8, 0 20 14 0 20 8 40 42 82 10 ,3 5, 3 12 ,0 20 16 0 20 9 40 58 98 10 ,9 6, 4 16 ,0 20 18 0 20 10 40 78 11 8 11 ,8 7,8 20 ,0 20 20 0 20 11 40 10 2 14 2 12 ,9 9, 3 24 ,0 20 22 0 20 (C on tin ua çã o) Q ua dr o 9. R el aç ão e nt re o n úm er o de u ni da de s p ro du zi da s e o s c us to s d e pr od uç ão d a em pr es a 17Conceitos básicos em contabilidade de custos Pode-se demostrar graficamente as variações em CT, CF e CV em relação às unidades produzidas (Figura 1). Figura 1. Variações nos custos total, fixo e variável em relação às unidades produzidas. A Figura 1 mostra como as medidas de custos fixo, variável e total mudam de acordo com mudanças no nível de produção: Observe que o CF não varia com a produção, sendo representado por uma linha horizontal em R$ 40,00. O CV é zero quando a produção é zero, e então aumenta continuamente à medida que a produção se eleva. A curva de CT é determinada adicionando-se verticalmente as curvas de CF e de CV. Conceitos básicos em contabilidade de custos18 Já os custos total médio (CTmed), variável médio (CVmed) e custo mar- ginal (CMg) apresentam as variações demonstradas na Figura 2 em relação às unidades produzidas. Figura 2. Variações nos custos total médio, variável médio e marginal em relação às uni- dades produzidas. Comportamento dos custos no curto prazo Observe que o CTmed, inicialmente, começa a diminuir (no nível de produção de 0 a 6 unidades), atingindo o menor valor (ponto de mínimo) na sexta unidade produzida, e, depois, começa a aumentar, a partir da produção de seis unidades. Ou seja, no curto prazo, os custos médios/marginais primeiro decrescem para depois crescerem. 19Conceitos básicos em contabilidade de custos Comportamento dos custos no longo prazo No longo prazo, a empresa pode expandir seu volume de produção, o que fará com que ela altere também seus fatores de produção, variáveis e fi xos, pois estes são utilizados para a produção. Nesse caso, o produtor rural deverá analisar o CTmed no longo prazo, para defi nir sua escala de produção. O ponto determinante da escolha do empresário rural para o tamanho ótimo da pro- dução deve ser aquele em que o mínimo de uma das curvas de custo médio de curto prazo (CMeCP) seja igual ao mínimo da curva de custo médio de longo prazo (CMeLP). Como saber quando se tem um ótimo produtivo e ótimo econômico de atividades agropecuárias? Para tanto, faz-se necessário conhecer dois conceitos: Custo marginal (CMg): mensura o quanto o custo total de uma empresa aumenta a cada unidade nova produzida; ou seja, reflete o aumento do custo para se produzir uma unidade adicional. Receita marginal (Rmg): mensura o quanto a receita total de uma empresa varia com a venda de uma unidade adicional do produto; ou seja, reflete o aumento da receita na venda de uma unidade adicional. O lucro máximo da empresa rural será obtido quando o custo marginal se igualar à receita marginal. Esse é considerado o ponto ótimo produtivo e econômico, em que o maior lucro será obtido quando o custo da produção de uma unidade for igual à receita obtida por ela. Para analisar as curvas de receita marginal e custo marginal, considere os mesmos dados da empresa rural analisada durante este capítulo (Quadro 10). Conceitos básicos em contabilidade de custos20 Pr od u- çã o (Q ) CF C V C T C Tm ed C V m ed CM g Pr eç o de ve nd a Rt Rm g C T/ Q C V/ Q dC T/ dQ Pr V Q x P rV dR t/ dQ 0 40 0 40 – – – 20 0 – 1 40 5 45 45 ,0 5, 0 5, 0 20 20 20 2 40 9 49 24 ,5 4, 5 4, 0 20 40 20 3 40 12 52 17 ,3 4, 0 3, 0 20 60 20 4 40 14 ,8 54 ,8 13 ,7 3, 7 2, 8 20 80 20 5 40 17 ,5 57 ,5 11 ,5 3, 5 2, 7 20 10 0 20 6 40 22 62 10 ,3 3, 7 4, 5 20 12 0 20 7 40 30 70 10 ,0 4, 3 8, 0 20 14 0 20 8 40 42 82 10 ,3 5, 3 12 ,0 20 16 0 20 9 40 58 98 10 ,9 6, 4 16 ,0 20 18 0 20 10 40 78 11 8 11 ,8 7,8 20 ,0 20 20 0 20 11 40 10 2 14 2 12 ,9 9, 3 24 ,0 20 22 0 20 Q ua dr o 10 . D ad os d a em pr es a ru ra l 21Conceitos básicos em contabilidade de custos Pode-se demostrar graficamente as curvas de receita marginal e custo marginal, conforme a Figura 3. Figura 3. Curvas de receita marginal e custo marginal. BONHO, F. T.; SILVA, F. M.; SANTOS, A. A. Contabilidade básica. Porto Alegre: SAGAH, 2018. CONAB. Custos de produção agrícola: a metodologia da Conab. Brasília: Conab, 2010. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas brasileiras de contabilidade: con- tabilidade aplicada ao setor público: NBCs T 16.1 a16.11. Brasília: Conselho Federal de Contabilidade, 2012. Disponível em: http://portalcfc.org.br/wordpress/wp-content/ uploads/2013/11/setor_publico.pdf. Acesso em: 6 dez. 2019. CREPALDI, S. A. Planejamento tributário. São Paulo: Saraiva, 2012. MARION, J. C. Contabilidade básica. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2004. MARTINS, E. Contabilidade de custos. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010. PAULA FILHO, A. F. Custos de produção. [2019]. Disponível em: http://www.udc. edu.br/libwww/udc/uploads/uploadsMateriais/06102018114549Custos%20de%20 Produ%C3%A7%C3%A3o%20v3.pdf. Acesso em: 05 dez. 2019. Conceitos básicos em contabilidade de custos22 Os links para sites da Web fornecidos neste livro foram todos testados, e seu funciona- mento foi comprovado no momento da publicação do material. No entanto, a rede é extremamente dinâmica; suas páginas estão constantemente mudando de local e conteúdo. Assim, os editores declaram não ter qualquer responsabilidade sobre qualidade, precisão ou integralidade das informações referidas em tais links. Leituras recomendadas BRAUM; L. M. S.; MARTINI, O. J.; BRAUN, R. S. Gerenciamento de custos nas proprieda- des rurais: uma pesquisa sobre o uso dos conceitos da contabilidade de custos pelos produtores. In: CONGRESSO BRASILEIRO DE CUSTOS, 20., 2013, Uberlândia. Anais [...]. Uberlândia: [s. n.], 2013. CNA. Contabilidade rural possui particularidades exclusivas do campo. 2018. Disponível em: https://www.cnabrasil.org.br/noticias/contabilidade-rural-possui-particularidades- -exclusivas-do-campo. Acesso em: 05 dez. 2019. NASSAR,A. M. Eficiência das associações de interesse privado: uma análise do agronegócio brasileiro. 2001. Dissertação (Mestrado em Administração) – Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade, Universidade de São Paulo, São Paulo, 2001. PINDYCK, R. S.; RUBINFILD, D. L. Microeconomia. 6. ed. São Paulo: Pearson, 2006. SERVIÇO NACIONAL DE APRENDIZAGEM RURAL. Curso técnico em agronegócio: contabi- lidade rural. Brasília: SENAR, 2015. Disponível em: http://senar-es.org.br/doc/uc/UC%20 9%20-%20Contabilidade%20Rural.pdf. Acesso em: 05 dez. 2019. 23Conceitos básicos em contabilidade de custos DICA DO PROFESSOR O papel da contabilidade em uma empresa rural consiste em avaliar tanto a entrada e a saída de dinheiro quanto os recursos físicos da propriedade. Ela é uma importante ferramenta de controle financeiro da empresa, especialmente para a apuração dos resultados no final de cada ano. Para tal, conhecer algumas terminologias e estar apto para distingui-las é fundamental para a gestão da empresa. Na Dica do Professor, você vai saber mais sobre os principais componentes dos cálculos dos custos na produção agrícola e conhecer alguns exemplos dos gastos mais comuns em agroindústrias. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! EXERCÍCIOS 1) Uma empresa hipotética tem seu exercício fiscal compreendido entre o período de 1° de janeiro de 2019 até 31 de dezembro de 2019. Dessa forma, as contas que essa empresa venha a receber e pagar nos período de (1) 2019 e (2) 2020 e (3) 2021 deverão ser classificadas, respectivamente, em: A) (1) curto prazo; (2) curto prazo; (3) curto prazo. B) (1) curto prazo; (2) longo prazo; (3) longo prazo. C) (1) longo prazo; (2) curto prazo; (3) curto prazo. D) (1) curto prazo; (2) longo prazo; (3) curto prazo. E) (1) longo prazo; (2) curto prazo; (3) longo prazo. 2) Considerando os conceitos básicos da contabilidade, conforme a Lei n.° 6.404/76, o Balanço Patrimonial de uma empresa tem a seguinte estrutura: Supondo que uma empresa tenha seu exercício fiscal compreendido entre 1° janeiro a 31 dezembro de 2020, coincidindo com o calendário civil, as contas a pagar e a receber dessa empresa, nos anos de 2020, 2021 e 2022, deverão ser classificadas como: A) Todas as contas, tanto pagas como recebidas, independente do ano, deverão ser classificadas como circulante. B) Todas as contas a serem pagas deverão ser classificadas como circulante, e todas as contas a serem recebidas deverão ser classificadas como não circulante. C) As contas a pagar de 2020, 2021 e 2022 deverão ser classificadas como patrimônio líquido, e todas as contas a receber em 2020, 2021 e 2022 deverão ser classificadas como passivo exigível a longo prazo. As contas a pagar e a receber em 2020 deverão ser classificadas como circulante, enquanto que as contas a pagar e a receber dos anos 2021 e 2022 deverão ser classificadas como não D) circulante. E) Todas as contas, tanto pagas como recebidas, deverão ser classificadas como não circulante. 3) Considerando que existem três possíveis resultados para a situação patrimonial de uma empresa, relacione a segunda coluna de acordo com a primeira: I) Patrimônio Líquido Positivo II) Patrimônio Líquido Negativo III) Patrimônio Líquido Nulo ( ) Ativo = Passivo ( ) Ativo > Passivo ( ) Ativo < Passivo Assinale a alternativa que apresenta a sequência correta: A) I, II e III. B) III, II, I. C) III, I, II. D) II, I, III. E) II, III, I. Considerando os diversos itens que compõem o custo de produção e os princípios da contabilidade rural, bem como os itens a seguir, assinale a alternativa que contém a sequência correta: 4) I) Ativo circulante são bens e direitos recebidos dentro do curto prazo. II) Ativo não circulante são bens e direitos recebidos no longo prazo. III) Passivo circulante são obrigações de curto prazo. IV) Passivo não circulante são obrigações de longo prazo. ( ) Financiamento de trator em 60 meses ( ) Terra ( ) Galpão ( ) Salários ( ) Sementes ( ) Aquisição de equipamento de irrigação com pagamento em 24 meses ( ) Máquinas ( ) Adubos ( ) Lavoura de café ( ) Taxas e impostos A) II, IV, IV, I, III, II, IV, III, IV, III, I. B) III, I, I, IV, II, I, I, II, I, II, III. C) IV, II, I, I, II, III, IV, I, I, I, III. D) IV, II, II, III, I, IV, II, I, II, I, III. E) IV, II, II, III, III, IV, III, I, IV, I, II. 5) Os custos associados à produção de qualquer tipo de produto em empresas rurais podem implicar ou não em movimentação financeira. Analise os gastos a seguir: I) Pagamento de funcionários. II) Manutenção de máquinas e de equipamentos agrícolas. III) Depreciação dos bens físicos (galpão, trator, cerca). IV) Aquisição de insumos (sementes e fertilizantes). Marque a alternativa que apresenta somente os gastos considerados custo caixa, ou seja, aqueles que implicam diretamente na saída de dinheiro do caixa da empresa. A) I, II e III. B) II, III e IV. C) I e II. D) III e IV. E) I, II e IV. NA PRÁTICA A gestão da qualidade é a área de controle e de monitoramento da geração de valor da empresa. O gestor deve, por sua vez, ter uma visão ampla não apenas do processo produtivo, mas também das ferramentas que tornam o acompanhamento dos gastos ainda mais fácil. Para tal, o gestor pode contar com o apoio de diversos profissionais especializados. Neste Na Prática, você vai conhecer um estudo de caso com base em uma agroindústria familiar que buscou reorganizar-se financeiramente. SAIBA + Para ampliar o seu conhecimento a respeito desse assunto, veja abaixo as sugestões do professor: Produção e custos Neste vídeo, você poderá aprofundar os conhecimentos sobre gestão de custos que foram abordados nesta Unidade de Aprendizagem. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Manual de Contabilidade Neste link, você vai ter acesso ao manual completo do Conselho Federal de Contabilidade e poderá conhecer diversas das nomenclaturas utilizadas e suas respectivas características. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino! Custos fixo e variável Neste vídeo, você verá como diferenciar os custos fixos dos custos variáveis, além de entender como gerenciá-los em exemplos de fácil entendimento. Conteúdo interativo disponível na plataforma de ensino!
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