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UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS DEPARTAMENTO CIÊNCIAS CONTÁBEIS CURSO CIÊNCIAS CONTÁBEIS - CAMPUS SALINAS CONTABILIDADE INTERMEDIÁRIA II Discente: Sidnei Pereira da Silva Curso : Ciências Contábeis SALINAS - MG Setembro/2022 UNIVERSIDADE ESTADUAL DE MONTES CLAROS DEPARTAMENTO CIÊNCIAS CONTÁBEIS CURSO CIÊNCIAS CONTÁBEIS - CAMPUS SALINAS Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Trabalho escrito acerca do tema Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido como nota parcial da disciplina Contabilidade Intermediaria II, elaborado pelos docentes: Dayvison Ferreira Brito, Igor Marinho de Castro Lima, Patrick dos Santos Parra e Thaís Camilla Reis Soares. SALINAS - MG Setembro/2022 RESUMO ABSTRACT Palavras-chave: DMPL, Demonstrações contábeis, Patrimônio líquido, Contabilidade Sumário 1. INTRODUÇÃO 5 1.1 TEMA E PROBLEMA 5 1.2 OBJETIVO GERAL 5 1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS 5 2. CONTEXTUALIZAÇÃO 5 3. DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMONIO LIQUIDO 5 4. ESTUDO DE CASO 5 2. CONSIDERAÇÕES FINAIS 5 2. REFERÊNCIAS 5 REFERÊNCIAS 6 1.INTRODUÇÃO 1.1 TEMA E PROBLEMA Segundo a NBC TG (2019) a contabilidade tem por objetivo produzir informações úteis, tempestivas e fidedignas para uma correta tomada de decisão. Para produzir essas informações que darão suporte a essa tomada de decisão, existem técnicas contábeis, sendo uma delas, as demonstrações contábeis ou financeiras que irão resumir as variações ocorridas no patrimônio da empresa em determinado período, deixando evidente a origem e aplicações de recursos bem como o potencial da empresa. Para Iudícibus (2020) as demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, com finalidades distintas e necessidades diversas. Governo, órgãos reguladores, autoridades tributárias, bancos, fornecedores, clientes, por exemplo, os quais podem determinar especificamente exigências para atender a seus próprios interesses. Assim as demonstrações contábeis devem fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações por parte de usuários em geral, sem a pretensão ou propósito de atender especificamente a determinado grupo de usuários. As demonstrações contábeis levam as informações fundamentais para que investidores existentes e em potencial, credores por empréstimos e outros credores tenham conhecimento das informações acerca dos recursos da entidade, sua posição financeira e patrimonial, o seu desempenho para que os seus usuários tomem decisões corretas e assertivas (NBC TG, 2019). Neste aspecto, dentre as demonstrações contábeis obrigatórias pela lei 6.404/76 e Instrução nº 59/1986 da Comissão de Valores imobiliários, o tema abordado neste estudo abarca a Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, onde, após debruçar sobre o assunto, será possível responder a seguinte problemática proposta: Como a análise da DMPL de diferentes empresas poderá assistir o investidor na aplicação de fundos conforme seu objetivo financeiro? 1.2 OBJETIVO GERAL · Analisar a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) no processo de tomada de decisão dos sócios e acionistas. 1.3 OBJETIVOS ESPECÍFICOS · Expor o cenário histórico da DMPL; · Apresentar os requisitos gerais e as diretrizes para estrutura da DMPL segundo legislação contábil; · Demonstrar através de estudo de caso a implicação da DMPL nas decisões dos sócios e acionistas; 2. CONTEXTUALIZAÇÃO CONTAR A HISTÓRIO (ORIGEM, EVOLUÇÃO, RESPAUDOS DA LEGISLAÇÃO, ETC...) 3. DMPL – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Segundo Marion (2018, p. 445) a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) evidencia a movimentação de todas as contas do patrimônio líquido ocorrida durante o exercício. Assim, todo acréscimo e diminuição do patrimônio líquido são evidenciados através dessa demonstração, bem como a formação e utilização das reservas (inclusive aquelas não originadas por lucro). De acordo Iudícibus et al. (2018, p. 619) a DMPL é de muita utilidade, pois fornece a movimentação ocorrida durante o exercício nas diversas contas componentes do patrimônio líquido, como reservas de capital, reservas de lucros, resultados abrangentes, etc. Ainda, faz clara indicação do fluxo, de uma conta para outra e indica a origem e o valor de cada acréscimo ou diminuição no patrimônio líquido durante o exercício. O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) trata dos requisitos gerais, diretrizes para estrutura e conteúdo mínimo para apresentação das demais demonstrações contábeis. Relacionado a DMPL, o item 106 do mencionado Pronunciamento Técnico determina que as seguintes informações deverão ser apresentadas em tal demonstração: a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não controladores; b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; c) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, demonstrando-se separadamente (no mínimo) as mutações decorrentes: I. do resultado líquido; II. de cada item dos outros resultados abrangentes; III. de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas participações em controladas que não implicaram perda do controle. O Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1) em seu apêndice A apresenta um exemplo ilustrativo da demonstração das mutações do patrimônio líquido com evidenciação dos outros resultados abrangentes e da demonstração do resultado abrangente. O exemplo é ilustrativo de como poderia ser apresentada a demonstração de resultados abrangentes do período, introduzida pelo CPC 26 (R1), utilizando-se a demonstração das mutações do patrimônio líquido que já é usualmente elaborada no Brasil. Foi adicionada a coluna de participação dos não controladores no patrimônio líquido das controladas, já que essa participação passa, a partir da adoção do CPC 26 (R1), a ser apresentada dentro do patrimônio líquido como um todo, após a identificação do patrimônio líquido dos sócios da entidade controladora. Quadro 01 – Exemplo ilustrativo de apresentação da DMPL Capital Social Integralizado Reservas de Capital, Opções Outorgadas e Ações em Tesouraria (1) Reservas de Lucros (2) Lucros ou Prejuízos Acumulados Outros Resultados Abrangentes (3) Patrimônio Líquido dos Sócios da Controladora Participação dos Não Controlador es no Pat. Liq. das Controladas Patrimônio Líquido Consolidado Saldos Iniciais 1.000.000 80.000 300.000 0 270.000 1.650.000 158.000 1.808.000 Aumento de Capital Gastos com Emissão de Ações Opções Outorgadas Reconhecidas Ações em Tesouraria Adquiridas Ações em Tesouraria Vendidas Dividendos Transações de Capital com os Sócios Lucro Líquido do Período Ajustes Instrumentos Financeiros Tributos s/ Ajustes Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/ Ganhos Abrang. de Coligadas Ajustes de Conversão do Período Tributos s/ Ajustes de Conversão do Período Outros Resultados Abrangentes 500.000 -50.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000 -100.000 140.000 -162.000 250.000 -140.000 78.800 -60.000 20.000 24.000 260.000 -90.000 10.600 -78.800 350.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000 -162.000 32.000 -13.200 382.000 -7.000 30.000 -20.000 60.000 -175.200 251.000 18.800 269.800 250.000 -60.000 20.000 24.000 260.000 -90.000 154.000 10.600 22.000 6.000 6.000 272.000 -60.000 20.000 30.000 260.000 -90.000160.000 10.600 Reclassific. p/ Resultado – Aj. Instrum. Financ. Resultado Abrangente Total Constituição de Reservas Realização da Reserva Reavaliação Tributos sobre a Realização da Reserva de 414.600 28.000 442.600 Reavaliação -26.800 26.800 Saldos Finais 1.500.000 93.000 340.000 0 382.600 2.315.600 204.800 2.520.400 Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2020.pdf Ainda, o Pronunciamento Técnico CPC 26 (R1), no item 107, requer que a empresa apresente na própria DMPL ou em nota explicativa " o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período e o respectivo montante dos dividendos por ação. ” COMO FUNCIONA HOJE (TRAZER UMA COMO EXEMPLO, DETALHADA, ESTRUTURA, ETC...) 4- Estudo de caso: Esta seção do trabalho tem o objetivo de responder a problemática proposta pelo estudo: Como a análise da DMPL de diferentes empresas poderá assistir o investidor na aplicação de recursos conforme seu objetivo financeiro? Para isto, será demonstrada uma análise da DMPL de três entidades fictícias que objetivam a obtenção de fundos para expansão dos negócios, e do outro lado, um indivíduo com capital disponível para investir na que tiver melhor retorno de dividendos. 4.1 - Storytelling Depois de trabalhar durante 20 anos em uma usina nuclear na cidade de Angra dos Reis no Rio de janeiro, Bernardo foi dispensado do seu trabalho como Operador de câmaras de energia, meses antes de descobrir que fora acometido por uma doença de trabalho, a qual nos próximos anos, o limitaria de exercer esforço físico nas atividades laborais. Do acordo feito com os antigos empregadores, Bernardo recebeu entre direitos trabalhistas e fundo de garantia, o valor de 72.570,00 reais em espécie. Prontamente, fez uma conta rápida dividindo o valor que recebeu com o seu antigo salário de 4.500 reais, e chegou a conclusão de que o fruto de uma vida inteira de trabalho, só seria o suficiente para resguardá-lo pelos próximos 16 meses. Ciente de que a doença de trabalho, acometida pela exposição constante à radiação na usina que trabalhava, iria impedi-lo de voltar ao mercado em poucos anos, Bernardo fora instruído de que a melhor saída, seria investir seu dinheiro afim de conseguir obter uma renda passiva, ou seja, uma bonificação mensal sem qualquer esforço. Depois de fazer uma triagem de diferentes empresas disponíveis na sua cidade, procurou um contador para ajudá-lo na melhor escolha em relação ao retorno obtido pelo investimento. 4.1 Apresentação das Empresas Conforme fora dito anteriormente, o estudo de caso envolve três empresas fictícias cujas delimitações são: ¹todas possuem quatro sócios sendo a distribuição de dividendos feita em partes iguais, ² as empresas possuem nesse caso hipotético o mesmo valor do patrimônio líquido e ³ o resultado do exercício será replicado nos períodos posteriores para elencar os efeitos futuros. 4.1.1 – Empresa Construsal A empresa número 01, com o nome fictício de CONSTRUSAL S.A, é uma construtora que está no mercado há 20 anos, e que está procurando sócios para aumento de capital afim de investir num loteamento novo às margens do Rio Salinas. Na propaganda, a atrativa mensagem de: “maior porcentagem de dividendos do mercado”. 4.1.1.1 Apresentação da DMPL CONSTRUSAL 2021 QUADRO 01 – DMPL Empresa CONSTRUSAL S.A 2021 Capital Social Reserva para contingência Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Expansão Lucros Acumulados Total Saldo Inicial 50.000,00 - - - - - 50.000,00 Lucro líquido do Exercício 100.000,00 100.000,00 Mudança de prática e correção de erros -30.000,00 -30.000,00 Reserva Legal 3.500,00 -3.500,00 Reserva Estatutária 7.000,00 -7.000,00 Reserva para contingência 21.000,00 -21.000,00 Reserva Para Expansão 17.500,00 -17.500,00 Dividendos mín. obrigatórios -21.000,00 -21.000,00 TOTAL 50.000,00 21.000,00 3.500,00 7000,00 17500,00 - 99.000,00 Eventos: 1) lucro líquido do Exercício no valor de R$ 100.000,00 reais 2) Mudança de critério de avaliação de patrimônio corrigiu erros quanto ao valor de bens que foram reduzidos pelo advento das chuvas em 2021, no valor de 30.000,00 3) Constituição da reserva legal conforme Art. 193 da Lei 6.404/76 4) Constituição de 10% do lucro líquido do exercício conf. Estatuto da Empresa 5) Constituição de 30% de reservas para contingência pela Assembleia Geral Ordinária, onde os sócios acharam prudente esta medida para cobrir eventuais danos na possibilidade de novas enchentes. 6) Constituição de 25% do lucro líquido pata expansão e investimento no novo loteamento às margens do Rio Salinas. 7) Constituição de 30% do lucro líquido na distribuição de dividendos para os sócios. 4.1.2 – Empresa Hotéis Salinas A empresa número 02, com o nome fictício de HOTÉIS SALINAS, é uma rede de hotelarias que está no mercado há 50 anos, e que está procurando sócios para aumento de capital com o intuito de melhorar os serviços prestados. Na propaganda, a empresa procurou valer-se da sua sólida tradição no mercado. 4.1.2.2 - Apresentação da DMPL HOTÉIS SALINAS 2021 QUADRO 02 – DMPL Empresa HOTÉIS SALINAS 2021 Capital Ágio Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Expansão Lucros Acumulados Total Saldo Inicial 44.000,00 6.000,00 - - - - 50.000,00 Lucro líquido do Exercício 100.000,00 100.000,00 Aumento de capital com Ágio 6.000,00 -6.000,00 - - - - - Reserva Legal 5.000,00 - - -5.000,00 Reserva Estatutária 20.000,00 -20.000,00 Reserva Para Expansão 50.000,00 -50.000,00 Dividendos mínimos obrigatórios -25.000,00 -25.000,00 TOTAL 50.000,00 - 5.000,00 20.000,00 50.000,00 - 125.000,00 Eventos: 1) lucro líquido do Exercício no valor de R$ 100.000,00 reais 2) Aumento do capital Social com a emissão de ágio no valor de R$6.000.00 reais 3) Constituição da reserva legal conforme Art. 193 da Lei 6.404/76 4) Constituição de 20% do lucro líquido do exercício para reserva estatutária conforme Estatuto da Empresa 5) Pagamento de 25% do lucro líquido para os sócios 6) O resto do lucro deverá ser destinado à expansão da empresa com a instituição de nova filial em Taiobeiras até dezembro de 2024. 4.1.3 – Empresa KLC Calçados A empresa número 03, com o nome fictício de KLC CALÇADOS, é uma rede de calçados recém-criada, estando no mercado há apenas um ano, e que está procurando sócios para aumento de capital afim de destacar-se perante a concorrência. Para atrair novos investidores, a empresa procurou investir em marketing e propaganda enfatizando o excelente trabalho obtido no primeiro ano de funcionamento. 4.1.3.2 Apresentação da DMPL empresa KLC CALÇADOS 2021 QUADRO 03 – DMPL Empresa KLC CALÇADOS 2021 Capital Reserva de capital Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva para Expansão Lucros ou prejuízos Acumulados Total Saldo Inicial 50.000,00 - - - - -35.000,00 15.000,00 Lucro líquido do Exercício 100.000,00 100.000,00 Reserva Legal 3.250,00 -3.250,00 Reserva Estatutária 13.000,00 -13.000,00 Reserva Para Expansão 32.500,00 -32.500,00 Dividendos mínimos obrigatórios -16.250,00 -16.250,00 TOTAL 50.000,00 3.250,00 13.000,00 32.500,00 - 98,750,00 1) Lucro líquido do Exercício de R$ 100.000,00 2) Constituição da reserva legal conforme Art. 193 da Lei 6.404/76 3) Constituição de 20% do lucro líquido do exercício para reserva estatutária conforme Estatuto da Empresa 4) Constituição de 50% dos lucros para expansão da empresa em outras cidades 5) Constituição de 25% do lucro para a distribuição de dividendos entre os sócios 2. CONSIDERAÇÕES FINAIS UM PARAGRAFO PARA CADA OBJETIVO ESPECIFICO REFERÊNCIAS BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as sociedades por ações. Disponívelem: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l6404compilada.htm>. Acesso em 09/2022. Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 26 (R1). Disponível em:< http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/312_CPC_26_R1_rev%2020.pdf> Acesso em 09/2022 Comitê de Pronunciamentos Contábeis – CPC 23. Disponível em:< http://static.cpc.aatb.com.br/Documentos/296_CPC_23_rev%2020.pdf> Acesso em 09/2022 GELBCKE, Ernesto Rubens et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades: de acordo com as normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
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