Sistema de custeio baseado em atividades

Prévia do material em texto

GESTÃO DE 
CUSTOS
INDUSTRIAIS
Gustavo Antoni
Catalogação na publicação: Poliana Sanchez de Araujo – CRB 10/2094
Revisão Técnica:
Henrique Martins Rocha
Graduação em Engenharia Mecânica (UERJ)
Mestrado em Sistemas de Gestão (UFF)
Doutorado em Engenharia Mecânica (UNESP)
Pós-doutorado em Projetos/ Desenvolvimento de Novos Produtos (UNESP)
A635g Antoni, Gustavo.
Gestão de custos industriais / Gustavo Antoni. – 
Porto Alegre : SAGAH, 2017.
213 p. : il. ; 22,5 cm. 
ISBN 978-85-9502-118-1
1. Indústria - Custos. 2. Indústria - Gestão. I. Título. 
CDU 657.4:67
Sistema de custeio 
baseado em atividades
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Reconhecer os objetivos do custeio baseado em atividades.
 � Listar os critérios e passos para utilização do método ABC.
 � Realizar o custeio com base em atividades.
Introdução
Você já se imaginou pagando por algo que não recebeu? Ou observando 
uma nota fiscal de um produto discriminando um gasto com algo que 
não é do produto comprado? Trabalhar com rateios gera distorções como 
essas na formação dos custos dos produtos.
O sistema de custeio baseado em atividades – também conhecido por 
método ABC (activity based costing) – surgiu com o objetivo de minimizar 
ou eliminar a definição equivocada e distorcida dos custos definidos 
através dos métodos de custeio que trabalham com rateios.
O custeio baseado em atividades consiste na identificação, análise e 
alocação de custos às atividades da empresa, com o objetivo de melhor 
gerenciar a lucratividade de cada produto. É a metodologia que permite 
uma efetiva mensuração dos custos.
Custeio baseado em atividades
A contabilidade de custos surgiu na revolução industrial (1780-1840), porém, 
os métodos de custeio foram aprimorados ao longo do tempo. O custeio 
baseado em atividades – em inglês, ABC (activity based costing) – é um 
método relativamente novo (UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL, 
2009), que você vai estudar neste capítulo.
Histórico
Segundo Wernke (2005, p. 27): 
Até a década de 1970, pela pequena participação dos custos indiretos 
no montante dos custos totais das empresas, o seu papel era de pouca 
relevância. O crescimento dos valores relativos aos custos indiretos nos 
anos seguintes, porém, implicou que esses passaram a representar sig-
nificativa parcela dos gastos totais das organizações.
Nessa realidade, os critérios de rateio até então utilizados no custeio 
por absorção (em geral baseados em medições volumétricas, como 
números de horas trabalhadas ou quantidade de peças produzidas) 
começaram a ser considerados inadequados. Isso ocorreu porque dis-
torções importantes foram detectadas nos números apresentados pela 
contabilidade de custos unitários dos produtos fabricados. Essas distorções 
foram ocasionadas principalmente pelos rateios de custos efetuados na 
metodologia por absorção.
Conforme Silva e Lyra (2014), a metodologia ABC se originou na década 
de 1960 em estudos realizados na General Electric. No entanto, foi introduzida 
no Brasil somente na década de 1990. Silva e Lyra (2014) e Dutra (2010) citam 
que o método ABC surgiu com o objetivo de avaliar com precisão as atividades 
desenvolvidas em uma empresa, e Wernke (2005) afirma que o método passou 
a ser difundido para minimizar problemas de alocação de custos indiretos.
Gestão de custos industriais202
O custeio baseado em atividades apresenta critérios mais detalhados para atribuição 
de custos indiretos ao produto e/ou serviço, e, sob certa ótica, parece até um sistema 
mais justo, mas não é aceito pela legislação brasileira para demonstrativo de resultados. 
Logo, o método é uma ferramenta gerencial, e a empresa acaba necessitando de dois 
sistemas de custeio: um para a tomada de decisão e outro para os relatórios contábeis.
Fundamentos do método ABC
De acordo com Silva e Lyra (2014), o método ABC parte do princípio de 
que não são os produtos que consomem os recursos da organização, mas 
as atividades que são consumidas pelos produtos gerados. Sendo assim, as 
atividades são o fundamento básico desse método.
O núcleo de interesse do ABC é o grupo de gastos indiretos (custos e des-
pesas, fixo e varáveis), pois os custos diretos recebem o mesmo tratamento do 
custeio por absorção, isto é, são apropriados ao custo do produto e/ou serviço 
(DUTRA, 2010). Conforme o autor (DUTRA, 2010, p. 250): “[...] entende-se 
que todos os recursos são despendidos nas atividades e estas, por sua vez, 
são consumidas pelos objetos de custo, o que possibilita a análise de cada 
objeto de custo após a mensuração dos gastos de todas as atividades, sejam 
eles referentes à produção ou à administração”. 
Os fundamentos do sistema de custeio baseado em atividades podem ser 
vistos na Figura 1.
203Sistema de custeio baseado em atividades
Figura 1. Quadro esquemático do custeio baseado em atividades.
Fonte: Dutra (2010, p. 250).
Critérios para custeio baseado em atividades
Você vai estudar, agora, os critérios que o custeio baseado em atividades utiliza 
para trabalhar com os gastos indiretos e alocá-los aos produtos. Continue a 
leitura para conhecer os direcionadores de custos!
Direcionadores de custos
No sistema ABC, os custos indiretos são calculados com determinado nível 
de detalhamento que os faça ser atribuídos a uma tarefa ou atividade em que 
realmente tenham sido consumidos. Para Silva e Lyra (2014), um direcionador é 
como uma transação que determina a quantidade de trabalho de uma atividade 
e o custo atribuído a ela, ou seja, um direcionador é um fator que influencia 
o nível de atividades e o consumo resultante de recursos, sendo dividido em 
direcionador de custos de recursos ou direcionador de custos de atividades.
Gestão de custos industriais204
Silva e Lyra (2014), afirmam que:
A quantidade de cada direcionador que está associado à atividade que se 
quer custear é denominada “fator de consumo de recursos”. Por exemplo, 
se o direcionador de custos adotado for o número de empregados, então 
o fator de consumo de recursos é a quantidade de pessoas empenhadas 
em cada atividade.
Para Nakagawa (1994 apud SILVA; LYRA, 2014), “[...] o direcionador de 
custos de atividade é o mecanismo utilizado para rastrear e indicar as atividades 
necessárias para a fabricação de um produto ou execução de um serviço”.
A Figura 2 mostra uma visão global do sistema ABC. Nela, você pode ver 
que a atribuição dos custos indiretos é feita em duas etapas: na primeira, os 
custos são direcionados às atividades; na segunda, os custos das atividades 
são atribuídos aos produtos e serviços. Assim, os direcionadores de recursos e 
atividades são utilizados na primeira e na segunda etapa (SILVA; LYRA, 2014).
Figura 2. Visão geral do sistema ABC.
Fonte: Adaptada de Silva e Lyra (2014).
Usando o custeio baseado em atividades
Para que você compreenda melhor o uso do custeio baseado em atividades, 
confira o exemplo a seguir, que mostra o método em detalhes.
205Sistema de custeio baseado em atividades
Considere uma indústria de confecções que trabalha com três produtos: camisas, 
vestidos e calças. Seu volume de produção e vendas é de, respectivamente, 18 mil 
unidades, 4.200 unidades e 13 mil unidades. A empresa tem os seguintes departamentos 
e suas respectivas atividades:
Departamento Atividades
Compras Comprar materiais
Desenvolver fornecedores
Almoxarifado Receber materiais 
Movimentar materiais
Administração da produção Programar produção
Controlar produção
Corte e costura Cortar
Costurar
Acabamento Acabar
Despachar produtos
Gestão de custos industriais206
A partir das atividades listadas na primeira tabela, foram levantados os custos das 
atividades, individualmente, e colocados na tabela a seguir.
Departamento Atividades Custos
Compras Comprar materiais 16.000
Desenvolver fornecedores 12.000
Total 28.000
Almoxarifado Receber materiais 12.350
Movimentar materiais 16.000
Total 28.350
Administração 
da produção
Programar produção 16.000Controlar produção 13.850
Total 29.850
Corte e costura Cortar 29.000
Costurar 28.600
Total 57.600
Acabamento Acabar 14.000
Despachar produtos 32.200
Total 46.200
207Sistema de custeio baseado em atividades
Após, os direcionadores de custos das atividades foram levantados e colocados 
nesta tabela:
Departamento Atividades
Direcionadores 
de custo
Compras Comprar materiais N° de pedidos
Desenvolver 
fornecedores
N° de fornecedores
Almoxarifado Receber materiais N° de recebimentos
Movimentar materiais N° de requisições
Administração 
da produção
Programar produção N° de produtos
Controlar produção N° de lotes
Corte e costura Cortar Tempo de corte
Costurar Tempo de costura
Acabamento Acabar Tempo de acabamento
Despachar produtos Tempo de despacho
Os direcionadores são escolhidos através do principal responsável pelo custo asso-
ciado a uma atividade (p. ex., para Corte e costura, o tempo da atividade é o principal 
responsável pelo custo).
Gestão de custos industriais208
A próxima etapa do método ABC consiste em relacionar os direcionadores de custos 
a cada produto produzido, como mostra a tabela seguinte:
Direcionadores 
de custo Camisas Vestidos Calças Total
N° de pedidos 150 400 200 750
N° de fornecedores 2 6 3 11
N° de recebimentos 150 400 200 750
N° de requisições 400 1500 800 2700
N° de produtos 1 1 1 3
N° de lotes 10 40 20 70
Tempo de corte 2160 h 882 h 2600 h 5642 h
Tempo de costura 3240 h 2058 h 7800 h 13098 h
Tempo de 
acabamento
2700 h 2520 h 3900 h 9120 h
Tempo de despacho 25 h 50 h 25 h 100 h
209Sistema de custeio baseado em atividades
Após o levantamento dos dados, vamos iniciar os cálculos de formação do custo do 
produto. Primeiramente, calculamos o custo unitário de cada direcionador utilizando 
esta equação:
Para a atividade de comprar materiais, por exemplo, o cálculo é:
Após, calculamos o custo da atividade atribuído ao produto através da equação:
Para a atividade de comprar materiais para o produto Camisas, por exemplo, o 
cálculo é:
Finalmente, calculamos o custo da atividade por unidade de produto usando a 
seguinte equação:
Para o produto Camisas, o cálculo é:
Gestão de custos industriais210
Aplicando os mesmos passos a todos as atividades e todos os produtos, chegamos 
ao resultado exibido na tabela a seguir.
Direcionadores de custo Camisas Vestidos Calças
Comprar materiais 0,1778 2,0317 0,3282
Desenvolver fornecedores 0,1212 1,5584 0,2517
Receber materiais 0,1372 1,5683 0,2533
Movimentar materiais 0,1317 2,1164 0,3647
Programar produção 0,2963 1,2698 0,4103
Controlar produção 0,1099 1,8844 0,3044
Cortar 0,6168 1,0794 1,0280
Costurar 0,3930 1,0699 1,3101
Acabar 0,2303 0,9211 0,4605
Despachar produtos 0,4472 3,8333 0,6192
Total 2,6614 17,3328 5,3305
Fonte: Silva e Lyra (2014).
211Sistema de custeio baseado em atividades
1. Assinale a alternativa que contém 
a correta definição de custeio 
baseado em atividades.
a) O custeio baseado em atividades 
consiste na identificação, 
análise e alocação de custos 
às atividades da empresa.
b) O custeio baseado em atividades 
define como são atribuídos os 
custos industriais, sejam eles 
fixos ou variáveis, diretos ou 
indiretos ao volume de produtos 
fabricados em um período.
c) O custeio baseado em atividades 
é um método de avaliação de 
estoques e determina o valor 
total de custo dos produtos 
vendidos a ser registrado na 
demonstração do resultado 
do exercício (DRE).
d) O custeio baseado em atividades 
é um método de avaliação 
de resultados das atividades 
para determinar valor total de 
custo dos produtos vendidos.
e) O custeio baseado em atividades 
é um método utilizado para 
minimizar problemas de 
alocação de custos diretos.
2. Porque o custeio baseado 
em atividades não é aceito 
pela legislação?
a) Porque a legislação só aceita 
o custeio por absorção.
b) Porque este método apresenta 
critérios mais detalhados para 
atribuição de custos indiretos 
ao produto e/ou serviço.
c) Porque este método é uma 
ferramenta gerencial.
d) Porque distribui os custos por 
atividades, o que não atende 
à legislação referente à lei 
das sociedades por ações.
e) Porque este método é utilizado 
para minimizar problemas de 
alocação de custos indiretos.
3. Qual o núcleo de interesse do 
método de custeio por atividades?
a) Grupo dos gastos indiretos.
b) Grupo dos gastos diretos.
c) Custos fixos.
d) Custos variáveis.
e) Preço e lucro dos produtos.
4. O que é um direcionador de custos?
a) Um direcionador é como uma 
transação que determina 
a quantidade de trabalho 
de uma atividade e o 
custo atribuído a ela.
b) Um direcionador é um fator 
que não influencia o nível 
de atividades e o consumo 
resultante de recursos.
c) É o mecanismo utilizado 
para rastrear e indicar as 
atividades necessárias para a 
fabricação de um produto ou 
execução de um serviço.
d) É o fator de consumo de recursos.
e) É um fator que fixa o custo 
atribuído a um produto.
5. Assinale a alternativa que 
não representa um tipo de 
atividade interna da empresa.
a) Reclamar
b) Comprar.
c) Produzir.
d) Vender.
e) Distribuir.
Gestão de custos industriais212
DUTRA, R. G. Custos: uma abordagem prática. 7. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
UNIVERSIDADE LUTERANA DO BRASIL (Org.). Gestão de custos. Curitiba: IBPEX, 2009.
SILVA, J. G; LYRA, M. Q. Método de custeio ABC. Canal Custos Produção no Youtube. 
28 mar. 2014. Disponível em: <https://www.youtube.com/watch?v=D2mAtlouJ2E>. 
Acesso em: 30 abr. 2017.
WERNKE, R. Análise de custos e preços de venda: ênfase em aplicações e casos nacionais. 
São Paulo: Saraiva, 2005.
Para ver as respostas de todos os 
exercícios deste livro, acesse o link abaixo 
ou utilize o código QR ao lado.
https://goo.gl/zfYf3I
Gabaritos
213Sistema de custeio baseado em atividades
Encerra aqui o trecho do livro disponibilizado para 
esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
 
Conteúdo: