Contabilidade Gerencial: Custo, Volume e Lucro

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Prof. Fábio Nogueira
UNIDADE II
Contabilidade 
Gerencial
Apresentação:
 Docente: Fábio de Carvalho Nogueira.
Conteúdo da unidade II:
 Relação custo/volume/lucro;
 Margem de contribuição;
 Ponto de equilíbrio;
 Ponto de equilíbrio operacional, ou contábil/econômico e financeiro.
Apresentação da unidade II − Contabilidade Gerencial
 Uma entidade, para buscar maximizar os seus lucros, depende de relatórios confiáveis para 
a tomada de decisão; desta forma, a empresa necessita ter muito claros alguns pontos:
 Análise dos gastos;
 Custos variáveis;
 Despesas variáveis;
 Custos fixos;
 Despesas fixas.
 Tendo como ponto inicial os relatórios contábeis, para a 
tomada de decisão, uma vez que grande parte das 
informações da empresas se unificam, podemos, assim, 
começar a interpretar esta relação custo/volume/lucro.
Análise e entendimento − Custo/volume/lucro
 A relação custo/volume/lucro é uma das análises que muito contribui para o alcance do lucro
almejado pela alta direção, pois identifica o volume necessário de produção e venda e, ainda, 
mostra que a relação entre o volume e o lucro não é direta; por exemplo, o aumento de 10% 
no volume de produção e vendas não representa o mesmo aumento no lucro, uma vez que, 
para aumentar a produção, aumenta-se, também, o custo de produção.
 Padovese (2000) explica que os conceitos de custos fixos e 
variáveis permitem uma expansão das possibilidades de 
análise dos gastos da empresa em relação aos volumes 
produzidos ou vendidos, determinando os pontos importantes 
para fundamentar as futuras decisões de aumento ou 
diminuição dos volumes de produção, corte ou manutenção de 
produtos existentes, mudanças no mix de produção, 
incorporação de novos produtos ou quantidades adicionais etc.
Análise e entendimento − Custo/volume/lucro
 Conforme Iudícibus (2008, p. 141), podemos considerar então que os custos fixos e variáveis 
estão ligados à produção e que, por sua vez, as despesas fixas e variáveis se relacionam 
com as vendas (uma vez que tal despesa é necessária para fechar o ciclo 
compra/produção/venda = lucro), vamos ilustrar com as seguintes definições:
 Custos e despesas variáveis: os que variam na mesma proporção das variações ocorridas no 
volume de produção (custos) ou no de vendas (despesas). Exemplo de custos variáveis: 
matéria-prima; e de despesas variáveis: as comissões sobre as vendas;
 Custos e despesas fixos: são os gastos que não oscilam, 
mesmo que haja uma alteração no volume de produção e/ou 
vendas. Exemplo de custo fixo: o aluguel da fábrica; de 
despesa fixa: os salários dos mensalistas.
Análise e entendimento − Custo/Volume/Lucro
Tendo agora uma visão mais ampla de que apenas o aumento do volume não representa um 
aumento no lucro (na mesma proporção), podemos enriquecer a nossa análise de 
custo/volume/lucro, formatando, assim, três ferramentas que contribuem na tomada de 
decisão:
 Margem de contribuição;
 Ponto de equilíbrio;
 Alavancagem operacional.
Análise e entendimento − Custo/volume/lucro
Conceito:
 Margem de contribuição é um indicador que mostra quanto sobrou/resultou da operação 
da venda de produtos, tendo, este, a finalidade de “amortizar/pagar”, os custos indiretos e as 
demais despesas estruturais;
 Em outras palavras, é a receita obtida com as suas vendas ou a prestação de serviço que 
ajudam a custear os custos fixos da empresa, obtendo o lucro para os seus sócios.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
 A análise da margem de contribuição é outro instrumento que os gerentes usam para tomar 
decisões.
 Do ponto de vista da análise da margem de contribuição, as despesas são classificadas 
como fixas ou variáveis. 
 Os custos variáveis são deduzidos das vendas para obter a margem de contribuição.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
Essa informação ajuda o gerente a:
1. Decidir se deve diminuir ou expandir uma linha de produção; 
2. Avaliar alternativas provenientes da produção, de propagandas especiais etc., 
3. Decidir sobre as estratégias de preço, serviços ou produtos; 
4. Avaliar o desempenho.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
A margem de contribuição unitária é dada pela fórmula:
MC = PV – CV – DV
 MC é a margem de contribuição;
 PV é o preço de venda;
 CV é a soma dos custos variáveis; 
 DV é a soma das despesas variáveis.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
Calculando a margem de contribuição:
 Suponhamos um produto X, cujo preço de venda unitário seja $ 15,00 e cujos custos 
variáveis sejam $ 3,00 de matéria-prima e $ 4,00 de mão de obra direta. Além desses custos 
variáveis, a empresa, por ocasião da venda, incorre no pagamento de comissões aos 
vendedores, à base de 5% do preço de venda, e de impostos à base de 15% dele.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
 Em nosso exemplo, aplicando a fórmula, teríamos a margem de contribuição de $ 5,00.
MC = 15,00 – (3,00 + 4,00) – (2,25 + 0,75)
MC = 5,00
 Podemos entender a margem de contribuição como a parcela do preço de venda que 
ultrapassa os custos e as despesas variáveis, e que contribuirá (daí o seu nome) para a 
absorção dos custos fixos e, ainda, para formar o lucro.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
Uma empresa fez a sua projeção de vendas para janeiro, fevereiro e março do próximo ano, 
conforme o quadro a seguir:
Suponha que todas as vendas dessa empresa sejam parceladas da seguinte forma:
 1ª parcela (à vista), correspondente a 30% da venda;
 2ª parcela (prazo de 30 dias), correspondente a 30% da venda;
 3ª parcela (prazo de 60 dias), correspondente a 40% da venda.
Interatividade
Orçamento de vendas
Jan. Fev. Mar.
Demanda esperada (quantidade) 10.000 12.000 15.000
Preço de venda 2,00 2,00 2,00
Vendas brutas (R$) 20.000,00 24.000,00 30.000,00
Considerando a política de recebimento e os dados apresentados, verifica-se que a empresa 
espera receber, no mês de março, o montante de:
a) R$ 8.000,00.
b) R$ 22.200,00.
c) R$ 24.200,00.
d) R$ 29.600,00.
e) R$ 30.000,00.
Interatividade
Considerando a política de recebimento e os dados apresentados, verifica-se que a empresa 
espera receber, no mês de março, o montante de:
a) R$ 8.000,00.
b) R$ 22.200,00.
c) R$ 24.200,00.
d) R$ 29.600,00.
e) R$ 30.000,00.
Resposta
 Continuemos com o nosso exemplo. Já vimos que a MC (margem de contribuição) unitária é 
de $ 5,00. Isso quer dizer que cada unidade vendida contribui com $ 5,00 para absorver os 
custos fixos e gerar os lucros.
 Se a empresa estiver produzindo e vendendo 300 unidades por período, a margem de 
contribuição total desse produto será igual a $ 1.500,00 (300 × 5,00). Ou seja, o produto 
contribui com 1.500,00 para a absorção dos custos fixos e para a formação do lucro.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
 Preço de vendas (-) Custos diretos ou variáveis + Despesas variáveis. 
 Produto “ABC”.
 Matéria-prima = $ 25,00; Mão de obra direta = $ 8,00; Despesas tributárias = 13,0%; 
Despesas comerciais = 4,0%; Preço de venda: $ 65,00.
 Matéria-prima = $ 25,00;
 Mão de obra direta = $ 8,00;
 Despesas tributárias = 13,0%  $ 8,45;
 Despesas comerciais = 4,0%  $ 2,60;
 Preço de venda: $ 65,00;
 Margem de contribuição = $ 20,95 = 32,23%.
Análise e entendimento − Margem de contribuição
Conceito:
 Ponto de equilíbrio é a situação na qual o somatório dos custos da empresa equivale à sua 
receita; é o ponto de lucro zero. Aqui, não consideramos as despesas financeiras como parte 
dos custo da empresa, só levamos em conta as despesas operacionais (CHING, 2005, p. 55);
 Ponto de equilíbrio é a quantidade de atividade necessária para, além de pagar os custos 
diretos, pagar os Custos Indiretos de Fabricação (CIFs), bem como as despesas estruturais 
(CREPALDI, 2017, p. 73).
Análise e entendimento − Ponto de equilíbrio
 Encontrando o ponto de equilíbrio, estaremos definindoquantas “atividades” serão 
necessárias para “zerar” a relação entre as Receitas Totais e os Custos Indiretos de 
Fabricação (+) Despesas Estruturais, também conhecidas por “Custos Fixos”. Em termos 
quantitativos, informa o volume que a empresa precisa produzir e vender de um determinado 
produto, para que consiga cobrir todos os custos e as despesas do período, tanto os 
variáveis quanto os fixos.
Para se calcular o ponto de equilíbrio temos a seguinte fórmula:
CIF + Despesas Estruturais (CF)
P.E. = ------------------------------------------------------
P.V. (-) Custos Diretos (MC)
Análise e entendimento − Ponto de equilíbrio
Exemplo: 
 A empresa ABC, produz e vende o produto Alfa, que tem Custo Direto de $ 5,90, seu P.V. é 
de $ 12,50, seus Custos Indiretos de Fabricação são de $15.000,00 e as suas Despesas 
Estruturais de $ 25.000,00. Quantas unidades terá que produzir e vender para atingir o seu 
ponto de equilíbrio? 
Análise e entendimento − Ponto de equilíbrio
Resolução do exemplo: 
Calculando o P.E., com a aplicação da fórmula: 
$ 15.000,00 (+) $ 25.000,00
P.E. = ---------------------------------------------
$ 12,50 (-) $ 5,90
$ 40.000,00
P.E. = -----------------  P.E. = 6.061 unidades
$ 6,60
Análise e entendimento − Ponto de equilíbrio
 Portanto, é necessário produzir e vender 6.061 unidades do produto Alfa para que produza 
quantidades de $$ suficiente para amortizar os $ 40.000,00 referentes à soma 
dos Custos Indiretos de Fabricação mais as Despesas Estruturais. 
Valor (mil)
PREJUÍZO
P. E.
LUCRO
75,8
6.061
0
20
40
60
80
100
1.500 3.000 4.500 6.000 7.500 10.000 Qtde.
CF
CV
CT
RT
Traduzindo em gráfico
Análise e entendimento − Ponto de equilíbrio
Uma empresa fabrica dois produtos, sendo que o produto X corresponde a 75% das vendas e 
o produto Y a 25% das vendas. O produto X é vendido por R$ 40,00, tendo custos e despesas 
variáveis de R$ 20,00, e custos e despesas fixas de R$ 4,00. O produto Y é vendido por R$ 
30,00, tendo custos e despesas variáveis de R$ 14,00, e custos e despesas fixas de R$ 6,00. 
Sob essas condições, a margem de contribuição conjunta para os produtos X e Y será de:
a) R$ 14,50.
b) R$ 19,00.
c) R$ 23,00.
d) R$ 23,50.
e) R$ 37,50.
Interatividade
Uma empresa fabrica dois produtos, sendo que o produto X corresponde a 75% das vendas e 
o produto Y a 25% das vendas. O produto X é vendido por R$ 40,00, tendo custos e despesas 
variáveis de R$ 20,00, e custos e despesas fixas de R$ 4,00. O produto Y é vendido por R$ 
30,00, tendo custos e despesas variáveis de R$ 14,00, e custos e despesas fixas de R$ 6,00. 
Sob essas condições, a margem de contribuição conjunta para os produtos X e Y será de:
a) R$ 14,50.
b) R$ 19,00.
c) R$ 23,00.
d) R$ 23,50.
e) R$ 37,50.
Resposta
 A formação do ponto de equilíbrio, conforme exposto, é uma ferramenta gerencial de 
extrema importância por contribuir com a tomada de decisão de uma forma rápida e concisa, 
informando a quantidade mínima de unidades a serem produzidas e vendidas, e o valor 
mínimo da receita a ser obtido pela empresa, a fim de cobrir os seus gastos totais.
Dentro desta análise, podemos abrir por variantes, incluindo ou excluindo os dados; conforme 
Martins (2003, p. 261), temos os itens:
a) Ponto de equilíbrio operacional ou contábil;
b) Ponto de equilíbrio econômico;
c) Ponto de equilíbrio financeiro.
Variantes de ponto de equilíbrio
a) Ponto de equilíbrio operacional ou contábil.
 Conforme mencionamos, esta é a análise para que a empresa não tenha nem lucro nem prejuízo, 
e venha a zerar o seu resultado.
Custo Fixo Total
P.E. = --------------------------------------------------------------
Margem de Contribuição Unitária
 Preço de venda unitário $ 1.700,00
 Custos variáveis $ 696,00
 Despesas variáveis $ 204,00
 Total dos custos e despesas variáveis por unidade $ 900,00
 Custos e despesas fixas do período $ 560.000,00
 Ponto de equilíbrio em quantidade = $ 560.000,00 = 700 unidades 
 $ 800,00
Variantes de ponto de equilíbrio
a) Ponto de equilíbrio operacional ou contábil.
 Demonstração do resultado com a quantidade calculada de 700 unidades.
Vendas:
 700 un. x $ 1.700 1.190.000
 Custos e despesas variáveis
 700 un. x $ 900 (630.000)
 Margem de contribuição 560.000
 Custos e despesas fixas (560.000)
 Lucro do período 0
Variantes de ponto de equilíbrio
b) Ponto de equilíbrio econômico.
 Para esta análise, vamos incluir as despesas financeiras excluídas das receitas financeiras 
mais o lucro esperado, desta forma vamos obter uma quantidade para cobrir os gastos 
operacionais e financeiros.
Custo Fixo Total + Desp. Financeiras + Lucro
P.E. = --------------------------------------------------------------
Margem de Contribuição Unitária
Variantes de ponto de equilíbrio
b) Ponto de equilíbrio econômico.
 Preço de venda unitário $ 1.700,00
 Custos variáveis $ 696,00
 Despesas variáveis $ 204,00
 Total (custos e despesas) variáveis por unidade $ 900,00
 Custos e despesas fixas do período $ 560.000,00
 Despesas financeiras do período $ 35.000,00
 Receitas financeiras do período $ 12.900,00
 Despesas financeiras líquidas $ 22.100,00
 Lucro desejado para o período $ 95.000,00
 Ponto de equilíbrio em quantidade = 
 $ 560.000,00 + $ 22.100,00 + $ 95.000,00 = 847 
 $ 800,00
Variantes de ponto de equilíbrio
Como podemos classificar os custos aos produtos? Explique as classificações.
a) Custo direto e indireto.
b) Despesa fixa e variável.
c) Custos e despesas.
d) Produção e serviço.
e) Gastos e despesas.
Interatividade
Como podemos classificar os custos aos produtos? Explique as classificações.
a) Custo direto e indireto.
b) Despesa fixa e variável.
c) Custos e despesas.
d) Produção e serviço.
e) Gastos e despesas. 
Resposta
b) Ponto de equilíbrio econômico.
 Demonstração do resultado com a quantidade calculada de 847 unidades (cabe ressaltar 
que, devido o valor arredondado de 846,38 para 847, o resultado é superior ao esperado).
Vendas:
 847 un. x $ 1.700,00 1.439.900
Custos e despesas variáveis:
 847 un. x $ 900,00 (762.300)
 Margem de contribuição 677.600
 Custos e despesas fixas (560.000)
 Despesas financeiras líquidas (22.100)
 Lucro do período 95.500
Variantes de ponto de equilíbrio
c) Ponto de equilíbrio financeiro.
 O financeiro demonstra qual é a quantia necessária para a empresa pagar a sua estrutura, 
qual é o volume de caixa de que a organização necessita no período.
 As variantes para formar este ponto de equilíbrio deverão atender as necessidades de cada 
empresa.
Custo Fixo Total - Itens sem desembolso
P.E. = --------------------------------------------------------------
Margem de Contribuição Unitária
Variantes de ponto de equilíbrio
c) Ponto de equilíbrio financeiro.
 Preço de venda unitário $ 1.700,00
 Custos variáveis $ 696,00
 Despesas variáveis $ 204,00
 Total (custos e despesas) variáveis por unidade $ 900,00
 Custos e despesas fixas do período $ 560.000,00
 Despesas financeiras do período $ 35.000,00
 Receitas financeiras do período $ 12.900,00
 Despesas financeiras líquidas $ 22.100,00
 Lucro desejado para o período $ 95.000,00
 Depreciação do período $ 110.000,00
 Ponto de equilíbrio em quantidade =
 ($ 560.000,00 + $ 22.100,00 + $ 95.000,00) - $ 110.000,00 = 
709
 $800,00
Variantes de ponto de equilíbrio
c) Ponto de equilíbrio financeiro.
 Demonstração do resultado com a quantidade calculada de 709 unidades (cabe ressaltar 
que, devido ao valor arredondado de 708,88 para 709, o resultado é superior ao esperado).
Vendas:
 709 un. x $ 1.700,00 1.205.300
 Custos e despesas variáveis:
 709 un. x $ 900 (638.100)
 Margem de contribuição 567.200
 Custos e despesas fixas (560.000)
 Despesas financeiras líquidas (22.100)
 Prejuízo do período (14.900)*
 *Devido a não haver desembolso para o pagamento da 
depreciação, este valor fica represadono caixa da empresa.
Variantes de ponto de equilíbrio
Comparando os pontos de equilíbrio, podemos verificar que, ao alterar a capacidade produtiva 
da empresa sem alterar os nossos gastos fixos, podemos, assim, obter os resultados 
esperados; veja a seguir:
Comparando os resultados
Qtd. Lucro
Ponto de equilíbrio operacional ou contábil 700 0
Ponto de equilíbrio econômico 847 95.500
Ponto de equilíbrio financeiro 709 14.900*
Uma empresa que utiliza o método de custo de absorção para a apuração dos custos dos 
produtos fabricou, em determinado período, 50.000 unidades de um dos produtos de sua linha, 
com custo total de produção de R$ 1.000.000 e custo variável de R$ 8,00. A empresa estima 
que, para o próximo período, haverá o aumento na produção de 20% do referido produto, 
mantida a estrutura de custos sem a necessidade de modificação da capacidade de produção 
já instalada.
Nessa situação, dado o novo volume de produção, o custo unitário de produção, mantido o 
método do custeio de absorção, será de: 
a) R$ 8,00.
b) R$ 9,60.
c) R$ 18,00.
d) R$ 20,00.
e) R$ 21,60.
Interatividade
Uma empresa que utiliza o método de custo de absorção para a apuração dos custos dos 
produtos fabricou, em determinado período, 50.000 unidades de um dos produtos de sua linha, 
com custo total de produção de R$ 1.000.000 e custo variável de R$ 8,00. A empresa estima 
que, para o próximo período, haverá o aumento na produção de 20% do referido produto, 
mantida a estrutura de custos sem a necessidade de modificação da capacidade de produção 
já instalada.
Nessa situação, dado o novo volume de produção, o custo unitário de produção, mantido o 
método do custeio de absorção, será de: 
a) R$ 8,00.
b) R$ 9,60.
c) R$ 18,00.
d) R$ 20,00.
e) R$ 21,60.
Resposta
 CHING, H. Y. C. Contabilidade gerencial: novas práticas contábeis para a gestão de 
negócios. 1. ed. São Paulo: Pearson, 2005.
 CREPALDI, S. A.; CREPALDI, G. S. Contabilidade gerencial – teoria e prática. 
8. ed. São Paulo: Atlas, 2017.
 IUDÍCIBUS, S. de. Contabilidade gerencial. 6. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
 MARTINS, E. Contabilidade de custos. 9. ed. São Paulo: Atlas, 2003.
 PADOVESE, C. L. Contabilidade gerencial: um enfoque em sistema de informação contábil. 
3. ed. São Paulo: Atlas, 2000.
 SILVA, D. A. da; SARAMELLI, A. Contabilidade gerencial. 
São Paulo: Sol, 2019.
Referências
ATÉ A PRÓXIMA!