18 ST do ICMS

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ST DO ICMS 
Aqui você aprenderá os principais aspectos da Substituição 
Tributária no Simples Nacional e todas as alterações que ele 
vem sofrendo nos últimos tempos. 
Assista agora este conteúdo com o instrutor João 
Arlindo - Mestre em Administração, Graduado em 
Ciências Contábeis, Especialista em Auditoria e 
Perícia Contábil-UCDB. 
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Módulo Página 
 
ST no Simples Nacional 05 
Sujeição ao ST do ICMS 06 
Diretrizes 07 
A quem o regime se aplica? 09 
Benefícios 11 
Legislação 13 
RESUMO 
ST DO ICMS 
• ST no Simples Nacional 
A premissa básica que deveria nortear a legislação do Simples 
Nacional deveria ser a de dispensar tratamento tributário 
favorecido às empresas optantes, reduzindo a burocracia fiscal e 
a carga tributária sobre os pequenos empreendimentos. 
 A própria Constituição Federal dispõe esse assunto nestes 
termos: 
"Art. 179. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios 
dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, 
assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a 
incentivá-las pela simplificação de suas obrigações 
administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela 
eliminação ou redução destas por meio de lei.“ 
Na prática, porém, isto não ocorre, gerando incoerências entre o 
escrito e o efetivo, na legislação pátria. Continua-se a criar 
dificuldades administrativas e financeiras para as empresas de 
pequeno porte. A complexidade da legislação do Simples 
Nacional, por si só, já é uma afronta à Carta Magna. 
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ST DO ICMS 
• Sujeição ao ST do ICMS 
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Neste regime, por exemplo, 
uma pequena indústria que se 
enquadre na condição de 
substituta tributária é obrigada 
a calcular e recolher o ICMS por 
toda a cadeia comercial, ou 
seja, deve projetar o valor que 
será cobrado do consumidor 
final e calcular o ICMS, 
recolhendo-o 
antecipadamente. 
As empresas optantes pelo 
Simples Nacional podem ser 
afetadas pelo regime de 
substituição tributária, tanto na 
condição de substitutas quanto 
substituídas. Desta forma 
é importante que o pequeno 
empresário tenha em mente 
algumas diretrizes, das quais 
serão citadas a seguir. 
ST DO ICMS 
• Diretrizes 
I - Caso a empresa comercial se encontre na condição de 
substituída tributária, deve-se, na comercialização de itens 
sujeitos ao referido regime, informar as respectivas receitas 
destacadamente no Programa Gerador do Documento de 
Arrecadação do Simples - PGDAS, de modo que estas sejam 
desconsideradas no cálculo do ICMS. 
No entanto, devem ser mantidas para o cálculo dos demais 
tributos abrangidos pelo Simples Nacional. 
 
Nota: Neste caso não haverá valor a recolher referente ao ICMS 
próprio, pois o imposto foi calculado e recolhido integralmente 
pela indústria. 
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ST DO ICMS 
• Diretrizes 
II - Na condição de substituta tributaria, a indústria optante deverá 
recolher à parte o ICMS devido por substituição. O ICMS próprio, 
por sua vez, deverá ser recolhido dentro do Simples Nacional. A 
sistemática de cálculo está prevista nos artigos 13 e 77 da Lei 
Complementar 123/2006, com redação dada pela Lei 
Complementar 128/2008. 
 
Nota: Neste caso haverá valor a recolher referente a ICMS próprio, 
pois a receita será tributada normalmente por dentro do Simples 
Nacional, todavia, adicionalmente, o imposto devido por 
substituição tributária será calculado nos termos das demais 
empresas não optantes e recolhido em guia própria. 
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ST DO ICMS 
• A quem o regime se aplica? 
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O regime também se aplica às 
empresas optantes pelo 
Simples Nacional, tanto na 
condição de substituto quanto 
na condição de substituído. 
As operações realizadas com 
mercadorias tributadas no 
regime de substituição 
tributária são segregadas da 
receita total na hora do cálculo 
do ICMS pelo Simples Nacional. 
Se um varejista ou distribuidor 
de cimento, por exemplo, optar 
pelo Simples Nacional, ele não 
terá benefício algum em 
relação ao ICMS, pois toda a 
sua receita será tributada pelo 
regime de substituição 
tributária. 
ST DO ICMS 
• A quem o regime se aplica? 
Porém deve ser dada atenção para as situações de empresas que 
produzem mercadorias em escala industrial não relevante, pois 
não será aplicado o regime de ST nas operações com e 
mercadorias relacionados no Anexo XXVII do Convênio ICMS 
52/2017 quando produzidas em escala industrial não relevante, 
por contribuinte que atenda as seguintes condições: 
• Seja optante pelo Simples nacional; 
• Possua estabelecimento único; 
• Auferir, nos últimos 12 meses, receita bruta igual ou inferior a 
R$ 180.000,00; 
• Possuir estabelecimento único; 
• Ser credenciado pela administração tributária da unidade 
federada de destino dos bens e mercadorias, quando assim 
exigido. 
Nota: Segundo a legislação vigente, estão dispensados de efetuar 
a retenção os estabelecimentos industriais que tenham 
faturamento igual ou inferior a R$180 mil. 
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ST DO ICMS 
• A quem o regime se aplica? 
Na prática, a empresa adquire o produto e, antes mesmo de 
vender, já tem que arcar com o ICMS pela receita que ainda não 
entrou no caixa. 
Em linhas gerais, a legislação determinou, para algumas 
mercadorias, um percentual que considera a margem de lucro 
praticada no mercado até que o produto seja vendido ao 
consumidor final. 
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• Benefícios 
• I - Uma quantidade maior de 
indústrias que se 
enquadrem nas exigências 
da lei não terá a trabalheira 
em controlar a retenção e o 
recolhimento do tributo. 
Por outro lado, o preço será 
reduzido, pois se a cobrança 
não acontece, o custo da venda 
diminui. 
ST DO ICMS 
• Benefícios 
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• II - O percentual aplicado no cálculo da ST, já que pode não 
representar uma realidade de “margens apertadas” para se 
manter competitivo. Isso quer dizer que a empresa paga o 
tributo como se fosse lucrar “X%” e o lucro é menor. 
 
Simplificando, a ST encarece a cadeia de comercialização sempre 
que a margem de lucro for “apertada”. 
Em razão da alteração de vigência do Decreto nº 9.108/17, 
passando de 1º de janeiro de 2018 para 1º de março de 2018 
(conforme Decreto nº 9.147/18), o levantamento do estoque das 
mercadorias que serão excluídas da ST, para fins de atendimento 
do artigo 2º do referido Decreto as mesmas devem ser 
relacionadas segundo a espécie, existentes no dia anterior ao da 
exclusão. 
ST DO ICMS 
• Legislação 
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Art. 2º Os estabelecimentos atacadista, distribuidor e varejista 
goianos substituídos que operem com as mercadorias referidas 
no art. 1º devem: 
• I - relacionar as mercadorias existentes no estabelecimento no 
dia 31 de dezembro de 2017, valorando-as pelo valor da última 
aquisição efetuada até a referida data; 
• II - adicionar ao valor total de cada espécie de mercadoria o 
valor correspondente à aplicação do respectivo Índice de Valor 
Agregado - IVA previsto para as operações internas, constante 
do Apêndice II do Anexo VIII do RCTE; 
• III - sobre o valor obtido de acordo com o inciso II, levando-se 
em conta os benefícios fiscais utilizados no cálculo do ICMS 
devido por substituição tributária, aplicar a alíquota vigente 
para as operações internas com as referidas mercadorias, 
obtendo-se o valor do Crédito de ICMS Correspondente ao 
Estoque para Estabelecimento que apure o ICMS pelo Regime 
Normal - CEN; 
ST DO ICMS 
• Legislação 
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• IV - deduzir do valor obtido no inciso III o valor correspondente 
à aplicação da alíquota de 7% (sete por cento) sobre o valor 
apurado no inciso I, obtendo-se o valor do Crédito de ICMS 
Correspondente ao Estoque para Estabelecimento que seja 
optantepelo Simples Nacional - CESN. 
 
Parágrafo único. O estabelecimento que possuir controle 
permanente de estoque pode, em substituição ao valor 
correspondente à última aquisição efetuada até 31 de dezembro 
de 2017, utilizar: 
• I - o valor de aquisição da mercadoria, com a reintrodução do 
valor do ICMS, quando este tiver sido excluído; 
• II - o IVA correspondente à respectiva aquisição, para 
cumprimento do disposto no inciso II do caput. 
ST DO ICMS 
• Legislação 
Art. 81. Sempre que uma 
espécie de mercadoria for 
excluída do regime de 
substituição tributária, o 
atacadista, 
o distribuidor e o varejista 
devem: 
I - relacionar as mercadorias da 
referida espécie, existentes no 
dia anterior ao da exclusão, 
valorando-as ao custo da 
última aquisição respectiva e 
escriturando suas quantidades 
e valores no livro Registro de 
Inventário; 
II - adicionar ao valor total da 
relação o valor correspondente 
à aplicação do IVA respectivo, 
previsto nos Apêndices I e II, 
aplicando sobre o resultado 
obtido a alíquota vigente para 
as operações internas; 
§ 2º Quando ocorrer redução 
da carga tributária na operação 
interna com mercadoria sujeita 
ao regime de substituição 
tributária, o contribuinte 
substituído que mantiver em 
estoque mercadoria dessa 
natureza, destinado à 
comercialização, fica 
autorizado a apropriar o crédito 
relativo ao valor do imposto 
que tenha sido anteriormente 
retido. 
 
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