Planejamento Financeiro e Orlçamentário Slide Aula 03

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Planejamento Financeiro 
e Orçamentário
Orçamento de mão de obra
Ma. Suzi Bueno de Almeida
• Unidade de Ensino: 3
• Competência da Unidade: Conhecer o Orçamento de 
mão de obra; de custo Indireto de Fabricação (CIF).
• Resumo: Aplicar os conceitos dos orçamentos de MOD, 
CIF, Despesas e Receitas.
• Palavras-chave: CIF; MOD; MOI; Consolidação.
• Título da Teleaula: Orçamento de mão de obra
• Teleaula nº: 03
Contextualização
 Orçamento de mão de obra:
 Orçamento de mão de obra;
 Orçamento de Custo Indireto de Fabricação (CIF);
 Orçamento de despesas;
 Consolidação de receitas e gastos orçamentários.
 A “LFA” é uma empresa que fabrica produtos
descartáveis hospitalares.
 Após análise do portfólio dos produtos a equipe de
gestão da “LFA”, decidiram adicionar um novo produto
em seu portfólio (vestuário hospitalar).
 A “MFA. SA” é uma holding que possui as empresas
“JPA” e a “LFA” e para analise e tomada de decisão a
gestora solicitou que você elabore o orçamento
consolidado das empresas que compõem o grupo
“MFA.SA”.
Contextualização
Fonte: shutterstock_1698197815
Orçamento de mão de 
obra
Orçamento de mão de obra
O orçamento de mão de obra consiste em quantificar e
monetizar todos os gastos relacionados a necessidade de
mão de obra para a produção de um bem ou serviço,
bem como a mão de obra demandada às operações dos
departamentos de apoio (administrativo, comercial,
financeiro, etc...).
 A mão de obra é classificada em:
 Mão de obra direta (MOD)
 Mão de obra indireta (MOI)
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Orçamento de mão de obra
 Orçamento de mão de obra pode ser classificado:
 Despesa
 Mão de obra como despesa fixa
 Mão de obra como despesa variável
 Custo
 Mão de obra como custo direto
 Mão de obra como custo indireto
Orçamento de mão de obra - Exemplo
Exemplo: Uma determinada fábrica para produzir o seu
produto, precisa de uma equipe que custa R$500,00 por
hora de produção. Para produzir 1 tonelada desse
produto, é necessário 0,25 horas de produção. A fábrica
pretende vender cerca de 1.000 toneladas sob
encomenda no próximo ano e gostaria de orçar os gastos
com Mão de Obra Direta (MOD) e com (MOI). A empresa
conta ainda com um gerente de produção que custa 5%
de cada tonelada produzida.
Orçamento de mão de obra - Exemplo
Orçamento de mão de 
obra da “LFA”
Descrição – SP - Orçamento de mão de obra da “LFA”
O gestores da “LFA” desejam introduzir um novo produto
em sua linha de produção, para isso eles precisam saber
o quanto irá gastar com mão de obra com esse novo
produto – vestuário cirúrgico.
Fonte: shutterstock_2114087573
Descrição – SP - Orçamento de mão de obra da “LFA”
 Dados:
 Para produzir o novo produto consome-se 1,5 horas
 O valor da hora para produzir o produto é de R$12,00
 O dissídio salarial é de 3% por ano;
 A produção exigida é de:
 1° ano: 15.000 unidades
 2° ano: 16.000 unidades
 3° ano: 17.000 unidades
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Descrição – SP - Orçamento de mão de obra da “LFA”
 O representante comercial é comissionado no valor de
7% do faturamento;
 O faturamento esperado da empresa será de:
 1º ano: R$ 600.000,00
 2º ano: R$ 672.000,00
 3º ano: R$ 748.000,00
Desenvolvimento – SP - Orçamento de mão de obra da 
“LFA”
Orçamento de mão de obra direta (MOD):
Desenvolvimento – SP - Orçamento de mão de obra da 
“LFA”
 Orçamento da mão de obra indireta (MOI):
 Orçamento total da mão de obra direta e indireta:
Orçamento de Custo 
Indireto de Fabricação 
(CIF)
Orçamento de Custo Indireto de Fabricação (CIF)
Classificação dos custos:
CUSTOS DIRETOS
CUSTOS VARIÁVEIS
CUSTOS INDIRETOS
CUSTOS FIXOS
São assim classificados em função da sua variação em 
relação ao volume produzido.
São assim classificados em função da facilidade de 
aplicação desses custos a uma unidade produzida.
Orçamento de Custo Indireto de Fabricação (CIF)
O custo indireto de fabricação é o gasto efetuado pela
empresa que não pode ser apropriado diretamente ao
produto, no momento de sua produção, ou a um centro
de custo, no momento de sua ocorrência.
 Não é possível estimar seu consumo com exatidão;
 Deve-se utilizar o critério de rateio.
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Orçamento de Custo Indireto de Fabricação (CIF)
Tipos de critérios de rateio:
Rateio por Hora/máquina
Rateio por Mão de obra Direta
Rateio por Material Direto de Fabricação
Rateio por Total de Custos Diretos
Orçamento de Custo 
Indireto de Fabricação 
(CIF) – “LFA”
Descrição – SP - Orçamento de Custo Indireto de 
Fabricação (CIF) – “LFA”
Os gestores da “LFA” sabem que para produzir o novo
produto (roupas cirúrgicas) terá de efetuar outros gastos,
além daqueles previstos com a mão de obra.
 Os gestores querem saber quais serão os gastos com o
CIF para os próximos três anos, para poder decidir se
o faturamento proposto pelas vendas dos produtos
tem capacidade de honrar com os custos indiretos de
fabricação.
Descrição – SP - Orçamento de Custo Indireto de 
Fabricação (CIF) – “LFA”
 A “LFA” possui a seguinte estrutura de custos fixos:
 Aluguel do novo espaço = R$ 60.000,00 anuais; 
 Materiais indiretos = R$ 1,50 por produto; com 
acréscimo de R$0,25 por ano.
 A produção exigida é de:
 1° ano: 15.000 unidades
 2° ano: 16.000 unidades
 3° ano: 17.000 unidades
Descrição – SP - Orçamento de Custo Indireto de 
Fabricação (CIF) – “LFA”
 Manutenção de equipamento:
 1º ano: R$ 10.800,00
 2º ano: R$ 11.400,00
 3º ano: R$ 12.000,00
 Seguro contra incêndio R$ 10.000,00 anuais, com
acréscimo de R$500,00 por ano.
 Depreciação é 5% ao ano da máquina para corte dos
tecidos que custou R$ 15.000,00.
Desenvolvimento – SP - Orçamento de Custo Indireto 
de Fabricação (CIF) – “LFA”
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Como controlar os 
custos indiretos de 
fabricação?
Orçamento de 
despesas
Orçamento de despesas
Classificação de gastos:
Gastos DesembolsoCustos
Investimentos
Despesas Desperdícios
Perdas
Orçamento de despesas
Segundo Martins (2010), as despesas são gastos que não
estão relacionados com a produção, ou seja, que não
podem ser apropriados pelas unidades produtivas ou que
não são transformados em produtos ou absorvidos por
estes, mas que são necessários para obtenção de
receitas.
 As despesas podem ser fixas ou variáveis.
Orçamento de despesas
Classificação de despesas:
Despesas fixas, são despesas que foram fixadas no
momento do orçamento de vendas e não variam mais,
mesmo que as vendas variem.
Despesas variáveis são despesas que dependem do
volume de vendas, pois, só ocorrem quando a empresa
vende.
Orçamento de despesas
Exemplo: Classificação de custos e despesas. 
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Orçamento de 
despesas – “LFA”
Descrição – SP - Orçamento de despesas – “LFA”
A empresa “LFA” deseja introduzir um novo produto, e
os gestores sabem que os gastos com a nova linha de
produtos não se limitam apenas a gastos com produção,
que são conhecidos como custos, mas sabem que existe
os gastos com sua máquina administrativa, que são
conhecidos como despesas.
 Você deverá calcular as despesas para os próximos
três anos.
Descrição – SP - Orçamento de despesas – “LFA”
 Para o primeiro ano os valores são os seguintes: 
 Despesas com venda (Comissões de 7% sobre o 
faturamento)
 1º ano: R$ 600.000,00
 2º ano: R$ 672.000,00
 3º ano: R$ 748.000,00
 Os gastos com propaganda serão de R$ 3.000,00.
 O seguro do escritório para atender aos clientes do 
novo produto é de R$ 2.000,00/ano.
Descrição – SP - Orçamento de despesas – “LFA”
 O IPTU do novo escritório é de R$ 1.500,00.
 A depreciação dos equipamentos é de R$ 2.000,00. 
(valor fixo nos três períodos).
 Salário da gestora de R$65.000,00.
 O índice de correção das despesas relacionado a 
propaganda e seguro será de 10% ao ano, já com 
relação ao IPTU e o salário da gestora o índice de 
correção será de 5% ao ano.
Desenvolvimento – SP - Orçamento de despesas –
“LFA”
Cálculo do orçamento de despesas da “LFA”:
Consolidação de 
receitas e gastos 
orçamentários31 32
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Consolidação de receitas e gastos orçamentários
 Consolidação de Receitas e Gastos.
 De acordo com as Normas de Consolidação IBRACON 
NPC nº XXI:
“Demonstrações contábeis consolidadas são aquelas
produzidas pela agregação das demonstrações contábeis de
uma ou mais controladas, linha por linha (isto é, somando os
ativos, passivos, receitas e despesas semelhantes) com as
demonstrações contábeis da controladora, depois de
eliminados os saldos e transações entre as companhias, e feita
uma provisão para os interesses de minoritários nas
controladas.”
Consolidação de receitas e gastos orçamentários
Consolidações de várias empresas:
Alpha
Beta
Zeta
Sigma
Pi
Eta
Gamma Delta
Consolidação de receitas e gastos orçamentários
Condições para a consolidação de acordo com a
IBRACON NPC nº XXI:
 A consolidação é obrigatória quando a controladora
detém mais de 50% do capital da controlada.
 A consolidação é obrigatória para companhias S.A. de
capital aberto quando o investimento da controladora
feito na controlada corresponder a 30% ou mais do
patrimônio da controlada.
 Uso de notas explicativas em empresas que apresentam
operações e naturezas diferentes.
Consolidação da “MFA. 
SA”
Descrição – SP - Consolidação da “MFA. SA”
A “MFA. SA” é uma holding que possui as empresas “JPA”
e a “LFA” e para realizar a análise e facilitar a tomada de
decisão a Maria Fernanda que é gestora da “MFA.SA”
deseja realizar a consolidação das demonstrações
financeiras.
 Como a consolidação acontecerá a partir dos
orçamentos a sua constituição será pró-forma.
Descrição – SP - Consolidação da “MFA. SA”
 Dados:
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Desenvolvimento – SP - Consolidação da “MFA. SA”
 Orçamento consolidado da “MFA.SA”:
Como definir as 
despesas em 
propaganda?
Recapitulando
Recapitulando
Orçamento de mão de obra direta
Orçamento de mão de obra indireta
Classificação de custos
Custos indiretos de fabricação CIF
Orçamento de despesas
Consolidação de receitas e gastos
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