Aula 14 - Contabilidade Intermediária II

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Ciências Contábeis
Contabilidade Intermediária II
Aula 14– 22/11/22
Prof. Me. Francisco Angelo Antunes
Nossa 
Ementa
Link: LINK: https://youtu.be/ccy0FnFi9HY
Palestra on
line:
18h30 até 
20h00
O intervalo 
será após a 
palestra
Aula começará 
após o 
intervalo
Nossa 
Ementa
Calendário e 
informações
O que será aprendido hoje ?
Cronograma
Data
16/08 Apresentação / 1- BP e DRE
23/08 2 - Contas a Receber
30/08 3 - Desconto de Títulos
06/09 4 - Empréstimos e Financiamentos
13/09 5 - Empréstimos e Financiamentos
20/09 6 - Estoques
27/09 7 - Operações com Folha de Pagamento
04/10 8 - Realizável e Longo Prazo 
11/10 9- Investimentos
18/10 10 – Imobilizado
POSTAR N1 
21/10 POSTAR APS
25/10 11 – Imobilizado
Data
01/11 12 / 13 – Imobilizado (Arrendamentos / 
Direito de Uso)
FEEDBACK APS
08/11 14 – Receitas de contratos
11/11 FECHAMENTO DA AUTOAVALIAÇÃO
15/11 FERIADO
22/11 15 - Relatórios Contábeis - DFC
29/11 16 - Relatórios Contábeis - DFC
REVISÃO
06/12 AVALIAÇÃO N2
13/12 VISTA N2
20/12 SUB
SUJEITO A 
ALTERAÇÃO
Nossa 
Ementa
Serviços ao Público - FMU
https://portal.fmu.br/servicos-ao-publico/
Nossa 
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Nossa 
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Relatórios 
contábeis 
DFC
(*) Caso a empresa faça a DMPL está dispensada de fazer a DLPA
Aprovações dos Reguladores:
•CVM - 641/10
•CFC - NBC TG 03 (R3)
•BACEN/CMN - 3.604/08
•ANS - 322/13 AN I
•SUSEP - 517/15
•ANEEL - 605/14 Manual
•ANTT - 3.847 e 3.848/12 Manual
Existem 2 maneiras de fazer a DFC, pelo 
Método Direto e pelo Método Indireto.
Praticamente todas as empresas optam por 
divulgar pelo Método Indireto
Análise das Demonstrações Contábeis
A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) é uma 
demonstração contábil elaborada com dados 
extraídos da escrituração contábil da entidade.
Finalidade: evidenciar as transações ocorridas em 
determinado período e que provocaram 
modificações no saldo de Caixa.
Análise das Demonstrações Contábeis
Possibilita, também:
O conhecimento do montante de dinheiro que: 
- ingressou, 
- que saiu, e 
- que permaneceu na entidade no final do período de 
sua abrangência.
Análise das Demonstrações Contábeis
A palavra “caixa”, para a DFC, representa o total 
das disponibilidades da empresa, isto é,
- o montante de dinheiro existente na própria 
conta Caixa 
- na conta Bancos Conta Movimento e
- nas contas consideradas equivalentes de caixa
(aplicações financeiras com vencimento em até 90 dias)
Análise das Demonstrações Contábeis
A DFC apresenta esse fluxo segregando o em 
três grupos de atividades:
atividades operacionais
atividades de investimento
atividades de financiamento 
Análise das Demonstrações Contábeis
a) atividades operacionais: são as principais atividades geradoras de 
receita da entidade. Podem ser exemplificadas pelo:
- recebimento de uma venda, pelo pagamento de fornecedores, por 
compra de materiais, pelo pagamento dos funcionários etc. 
Devem ser classificadas também como operacionais todas as demais 
atividades que não se enquadrem como de investimento ou de 
financiamento.
Análise das Demonstrações Contábeis
b) atividades de investimento: são as referentes à aquisição e à venda de 
Ativos de longo prazo e de outros investimentos não incluídos nos 
Equivalentes de Caixa. 
São exemplos:
- as aquisições ou vendas de participações em outras empresas e de Ativos 
utilizados na produção de bens ou na prestação de serviços ligados ao 
objeto social da empresa. 
As atividades de investimento não compreendem a aquisição de Ativos 
com o objetivo de revenda, pois essas aquisições devem ser classificadas 
no Ativo Circulante e integram o fluxo de caixa das atividades operacionais.
Análise das Demonstrações Contábeis
c) atividades de financiamento: são aquelas que resultam em mudanças 
no tamanho e na composição do capital próprio e no capital de terceiros 
da entidade. 
Compreendem a captação de recursos dos acionistas ou cotistas e seu 
retorno em forma de lucros ou dividendos, a captação de empréstimos
ou outros recursos, sua amortização e remuneração.
Análise das Demonstrações Contábeis
Atividades operacionais A NBC TG 03 apresenta os seguintes exemplos de Fluxos 
de Caixa que decorrem das atividades operacionais:
a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestação de serviços;
b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorários, comissões e outras 
receitas;
c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e serviços; 
d) pagamentos de caixa a empregados ou por conta de empregados; 
e) recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prêmios e sinistros, 
anuidades e outros benefícios da apólice;
f) pagamentos ou restituição de caixa de impostos sobre a renda, a menos que 
possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou 
de investimento;
g) recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para negociação 
imediata ou disponíveis para venda futura.
Análise das Demonstrações Contábeis
A NBC TG 03 apresenta os seguintes exemplos de Fluxos de Caixa advindos das atividades de 
investimento:
a) pagamentos em caixa para aquisição de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo prazo. 
Esses pagamentos incluem aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento ativados e aos ativos 
imobilizados de construção própria;
b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangíveis e outros ativos de longo 
prazo;
Análise das Demonstrações Contábeis
c) pagamentos em caixa para aquisição de instrumentos patrimoniais ou 
instrumentos de dívida de outras entidades e participações societárias em joint 
ventures (exceto aqueles pagamentos referentes a títulos considerados como 
equivalentes de caixa ou aqueles mantidos para negociação imediata ou futura, 
que deverão figurar entre as atividades operacionais);
d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos patrimoniais 
ou instrumentos de dívida de outras entidades e participações societárias em 
joint ventures (exceto aqueles recebimentos referentes aos títulos considerados 
como equivalentes de caixa e aqueles mantidos para negociação imediata ou 
futura);
Análise das Demonstrações Contábeis
e) adiantamentos em caixa e empréstimos feitos a terceiros (exceto aqueles adianta
mentos e empréstimos feitos por instituição financeira);
f) recebimentos de caixa pela liquidação de adiantamentos ou amortização de em
préstimos concedidos a terceiros (exceto aqueles adiantamentos e empréstimos de 
instituição financeira);
g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap, exceto 
quando tais contratos forem mantidos para negociação imediata ou futura ou os 
pagamentos forem classificados como atividades de financiamento; e
h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opção e swap, exceto 
quando tais contratos forem mantidos para negociação imediata ou venda futura ou os 
recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.
Análise das Demonstrações Contábeis
A NBC TG 03 apresenta os seguintes exemplos de Fluxos de Caixa advindos das 
atividades de financiamento:
a) caixa recebido pela emissão de ações ou outros instrumentos patrimoniais; 
b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade; 
c) caixa recebido pela emissão de debêntures, empréstimos, notas promissórias, 
outros títulos de dívida, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos;
d) amortização de empréstimos e financiamentos;
e) pagamentos em caixa pelo arrendatário para redução do passivo relativo a arrenda
mento mercantil.
Análise das Demonstrações Contábeis
28.030 – 11.663 = 16.367 46.337 – 88.314 + 58.344 = 16.367
A variação da conta contábil “Caixa e Equivalente de caixa” que está no BP, deve ser igual ao 
Aumento (redução) de saldo de “Caixa e Equivalente de caixa” que está na DFC
Nossa 
Ementa
DFC –
Método Direto
No Método Direto quer dizer que se tem a 
informação da tesouraria
Análise das DemonstraçõesContábeis
No Método Direto, os recursos derivados das operações são indicados a partir dos recebimentos e 
pagamentos decorrentes das operações normais efetuadas durante o período.
Segundo a NBC TG 03, alínea “a” do item 18, pelo Método 
Direto, as atividades operacionais são apresentadas por meio 
das principais classes de recebimentos brutos e pagamentos 
brutos.
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Quando a empresa optar pela elaboração da DFC pelo Método Direto, deverá divulgar, 
adicionalmente, uma conciliação entre o Lucro Líquido e o Fluxo de Caixa líquido das ativi-
dades operacionais. 
A conciliação deve apresentar, separadamente, por categoria, os principais itens a serem 
conciliados, à semelhança do que deve fazer a entidade que utiliza o Método Indireto com 
relação aos ajustes do Lucro Líquido ou prejuízo para apurar o fluxo de Caixa líquido das 
atividades operacionais.
Análise das Demonstrações Contábeis
É como se estivéssemos na Tesouraria da Empresa, 
trabalhando no Depto Financeiro e apurando tudo 
que foi pago e recebido pela empresa.
Se o enunciado de uma questão mostra um Balanço 
Patrimonial e uma Demonstração de Resultado e pedem que 
você elabore o DFC pelo método Direto. O que fará ?
Não será possível, pois o método direto necessita da 
informação de pagamentos e recebimentos feitos durante o 
período.
O Balanço Patrimonial e a Demonstração de Resultado não 
tem informação do que foi pago e recebido, item por item.
Nossa 
Ementa
DFC –
Método Indireto
No Método Indireto quer dizer que não se tem a 
informação da tesouraria, então é necessário 
buscar essa informação do fluxo de caixa 
indiretamente, através do BP e da DRE.
Análise das Demonstrações Contábeis
Por esse método, também denominado Método da Reconciliação, os recursos 
derivados das atividades operacionais são:
demonstrados a partir do Resultado do Exercício antes da tributação
(lucros ou prejuízos) (*) e 
ajustado pela adição das despesas e exclusão das receitas consideradas na apuração 
do Resultado e que não afetaram o Caixa da empresa, 
Excluem-se também do Resultado os Resultados obtidos nas transações de bens 
classificados nos subgrupos de Investimentos, Imobilizado e Intangível, todos do Ativo 
Não Circulante, uma vez que as baixas referentes a esses bens devem ser indicadas 
pelos valores brutos entre as atividades de investimento.
(*) Algumas empresas também apresentam a partir do Resultado após a tributação, 
que também está correto.
Análise das Demonstrações Contábeis
Finalmente, devem-se incluir entre os ajustes as variações positivas ou negativas 
ocorridas no período:
nos estoques e 
nas contas operacionais a receber e 
a pagar, 
uma vez que essas variações, 
por não representarem despesas nem receitas, não foram incluídas na apuração do 
Resultado do Exercício e, também, dada a natureza, não integrarão os Fluxos de 
Caixa das atividades de investimento e de financiamento. 
Análise das Demonstrações Contábeis
Veja o que estabelece o item 20 da NBC TG 03:
De acordo com o método indireto, o fluxo de caixa líquido advindo das atividades 
operacionais é determinado ajustando o lucro líquido ou prejuízo quanto aos 
efeitos de:
a) variações ocorridas no período nos estoques e nas contas operacionais a 
receber e a pagar;
b) itens que não afetam o caixa, tais como depreciação, provisões, tributos 
diferidos, ganhos e perdas cambiais não realizados e resultado de equivalência 
patrimonial quando aplicável; e
c) todos os outros itens tratados como fluxos de caixa advindos das atividades de 
investimento e de financiamento.
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Modelo:
Análise das Demonstrações Contábeis
Vamos apresentar, a seguir 3 operações realizadas em uma empresa (Empresa Ronaldo) 
comercial durante um período e os reflexos dessas operações na DFC. 
Período X1
• Fato 1: em 10 de novembro, Ronaldo constituiu uma empresa para explorar o ramo de 
comércio de calçados, com capital de $ 30.000 integralizado em dinheiro.
• Fato 2: em 25 de novembro, tomou emprestado do banco Urupês S/A a importância de $ 
20.000.
• Fato 3: em 30 de novembro, comprou móveis para uso, no valor de $ 10.000, tendo pagado 
em dinheiro.
Veja como ficará a DFC pelo método indireto, da empresa de Ronaldo, considerando somente 
esses três fatos:
Veja arquivo Excel 
Análise das Demonstrações Contábeis
Análise das Demonstrações Contábeis
Período X2
• Fato 4: em 1 de dezembro, comprou, à vista, um lote de mercadorias no valor de $ 30.000. 
• Fato 5: em 10 de dezembro, pagou despesas de aluguel, em dinheiro, no valor de $ 2.000.
• Fato 6: em 12 de dezembro, vendeu todo o lote de mercadorias, à vista, por $ 39.000. 
• Fato 7: em 15 de dezembro, pagou uma parcela do financiamento no valor de $ 2.000, com 
juros de $ 50.
• Fato 8: em 20 de dezembro, vendeu parte dos Móveis e Utensílios por $ 5.000, cujo custo de 
aquisição foi igual a $ 4.000.
Veja, agora, como ficará a DFC da empresa de Ronaldo, no fim de X2. Antes, porém, é preciso 
elaborar a Demonstração do Resultado do Exercício do período.
Veja arquivo Excel 
Análise das Demonstrações Contábeis
7.950
Análise das Demonstrações Contábeis
Examine a DFC a seguir, elaborada pelo método indireto, e você compreenderá os reflexos 
provocados pelos fatos de X2.
Nossa 
Ementa
DFC – MI
Petroreconcavo
Observar que o saldo inicial e final da conta de “Caixa e equivalentes de 
caixa” do Balanço Patrimonial deve está conciliada com a DFC
28.030 – 11.663 = 16.367
Exame 
CFC
Nossa 
Ementa
Exame 
CFC
Saldo dos Fluxos de 
Caixa
46.337
-88.314
58.344
= 16.367
Nossa 
Ementa
Exame 
CFC
Operacionais:
+ 60.200
- 37.500
- 48.000
+ 23.500
+ 28.600
+ 33.100
Investimentos:
- 38.900
+ 54.600
Financiamentos:
- 49.000
+ 30.200
Obs: O saldo final da conta “Depreciação Acumulada” não entra, pois na DFC Método Indireto 
apenas os saldos de contas de resultado sem efeito caixa, o resultado líquido e movimentações 
das contas operacionais é que entram no Fluxo de Caixa Operacional
Compra, Venda, Aumento, Diminuição, Integralização, Resgate -> Indicam variação no período
correto
Atividades Operacionais:
+ 60.200 Diminui Ativo
+ 33.100 Diminui Ativo
Se diminui Ativo, quer dizer de maneira geral, que está entrando dinheiro no Caixa
Se aumenta Ativo, quer dizer de maneira geral, que está saindo dinheiro no Caixa
- 48.000 Diminui Passivo
+ 28.600 Aumenta Passivo
Se diminui Passivo, quer dizer de maneira geral, que está saindo dinheiro no Caixa
Se aumenta Passivo, quer dizer de maneira geral, que está entrando dinheiro no Caixa
Nossa 
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Atividade 
para casa
Atividade 1
Leitura do Capítulo 09
Demonstração do Fluxo 
de Caixa
Efetuar leitura do CPC 03 – DFC e discutir 
principais pontos na próxima aula
Atividade 2
Baseado nas 
informações 
disponibilizadas nos 
próximos 2 slides 
faça para o mês 01 e 
mês 02 referente a 
empresa Gama as 
seguintes planilhas:
Atividade 3
Razonetes – mês 01
Razonetes – mês 02
Demonstrações Contábeis comparativas mês 01 com o mês 02 
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado do Exercício
Demonstração do Resultado Abrangente
Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado –
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido –
Demonstração do Fluxo de Caixa Método Direto 
Demonstração do Fluxo de Caixa Método Indireto
Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas
Planilhas de controle: Títulos Públicos, Contas a Receber e Fornecedores
Análise das Demonstrações Contábeis
Lançamentos Contábeis - mês 01
a) Criação da empresa Gama S/A em 02/01/21 com integralização do capital social em dinheiro 
de R$ 500 mil depositado em conta corrente;
b) Aquisição de estoque à prazo por R$ 500 mil;
c) Compra demóveis e utensílios à vista por R$ 100 mil;
d) Pagamento de salários por R$ 50 mil;
e) Venda de 90% dos produtos à prazo por R$ 1 milhão;
f) Compra de Máquinas e Ferramentas via TED por R$ 200 mil;
g) Pagamento de aluguel via PIX por R$ 40 mil;
h) Aquisição de estoque à prazo por R$ 500 mil;
i) Recebimento de 56% dos Clientes que estavam em aberto;
j) Pagamento de 60% dos Fornecedores que estavam em aberto;
k) Depreciação Mensal do Imobilizado (taxa anual 24%);
l) Apuração do lucro: 5% reserva legal e reserva estatutária de R$ 400 mil, restante provisionar 
dividendos à pagar em 400 dias.
Atividade 3
a) Aumento de capital social em R$ 100 mil, sendo que 55% entrou na Conta Corrente, o restante ficou 
pendente, pois depende de algumas questões burocráticas;
b) Compra de 60 Títulos Públicos à vista no valor total de R$ 60 mil, 
c) Compra de móveis e utensílios à vista por R$ 1 mil;
d) Provisionamento de salários por R$ 51 mil;
e) Venda de 90% dos produtos em Estoque à prazo por R$ 800 mil;
f) Provisionamento de aluguel por R$ 40 mil;
g) Depreciação Mensal do Imobilizado (taxa anual 24%);
h) Registro de Perdas com Créditos de Liquidação Duvidosa referente a 1 cliente que entrou em 
Recuperação Judicial, no valor de R$ 10 mil;
i) Pagamento via PIX de serviços terceirizados de limpeza R$ 2mil;
j) Apuração da Receita Financeira (rendimento dos Títulos Públicos de 1% no mês); 
k) Os Títulos Públicos comprados estão sendo negociados no mercado por R$ 900. Segundo o modelo 
de negócios da empresa 50% dos títulos públicos serão mantidos até o vencimento, 30% manterá até 
o vencimento ou talvez venda, e o restante poderá ser negociado a qualquer momento;
l) Provisão de IR/CS com alíquota de 34%;
m) 5% reserva legal e capitalização de 10% da reserva estatuária;
n) Provisionar dividendos de R$ 700, restante constituir Reserva para aumento de capital. 
Lançamentos Contábeis - mês 02
Atividade 3
Nossa 
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Empresa Tampa Logística: Razonetes, BP, DRE e NE
1) Considere os saldos finais da Empresa Tampa S/A no mês 04/21, como os saldos inicias da nova Empresa Tampa 
Logística no mês 05/21
2) Compra de um terreno por R$ 100 mil, será pago em 20 parcelas mensais fixas. No terreno será construído um galpão
3) Pagamento dos salários do mês de Abril, e provisão da Folha que será pago no mês seguinte R$ 21 mil. (90% da Folha 
refere-se ao Departamento Logístico e restante ao Departamento Administrativo)
4) Compra de máquinas à prazo por R$ 77 mil. Vida útil de 7 anos conforme estudo interno. Valor residual R$ 5 mil.
5) Aquisição do direito de uso por 10 anos de uma jazida de ferro por R$ 90 mil à prazo: Possança da jazida de 13.500 
toneladas, produção 900 toneladas por ano (considere vida útil fiscal e contábil iguais)
6) Recebimento de 30% do Contas a Receber que estava em aberto
7) Importação de computadores para uso administrativo à pagar em 30 dias, no valor de R$ 55 mil. (70% já chegaram na 
empresa, restante chegará no mês seguinte). O imposto de importação é de 10% e será recolhido em 30 dias
8) Prestação de serviços a prazo a clientes, no valor total de R$ 177 mil, será recebido em 5 parcelas mensais
9) Compra de um prédio por R$ 99 mil será pago em 400 dias. É uma nova unidade que funciona 24 horas por dia.
10) Apropriar as despesas de depreciação / exaustão de 1 mês
11) Sobras em Conta Corrente, transferir 99% para aplicação financeira em CDB a 85% do CDI, com prazo de 4 meses
12) Apropriar Perdas Esperadas para Crédito de Liquidação Duvidosa de R$ 900 referente a cliente que provavelmente não 
fará pagamento (essa despesa não é aceita pelo FISCO, deve ser adicionada no cálculo do Lucro Real)
13) Provisionar IR / CS. Observar cálculo do Lucro Real: IR 15%, Adicional 10% (valor superior a R$ 20 mil mês), CS 9%.
Fazer: Razonete, DRE, BP e Notas Explicativas
Atividade 4
Exercício:
A “Empresa Fazenda SA” descobriu que possuiu um contrato de locação de ativos (máquinas) 
e, portanto, com a adoção do IFRS 16, o respectivo contrato precisa ser contabilizado nas 
demonstrações financeiras da empresa para o período iniciado em 1º de janeiro de 2021.
Os dados do contrato são:
•Assinatura do contrato: 01/01/2019;
•Período do contrato: 3 anos;
•Pagamentos anuais da locação: $50.000;
•Taxa de juros incremental da operação: 2% ao ano;
•O ativo será devolvido ao arrendador no final do contrato;
•A vida econômica do ativo é de 8 anos.
Fazer o fechamento contábil em 31 de dezembro de 2021 e apresentar a operação acima nas 
demonstrações financeiras da empresa
Atividade 5
Nossa 
Ementa
Encerramento Feedback sobre o que 
aprendemos hoje !
MUITO
OBRIGADO!
F ranc i sco Ange lo Antunes
f r a n c i s c o . a n t une s@fmu . b r