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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
7 EXERCÍCIOS RESOLVIDOS E COMENTADOS - PARTE 1
Esta disciplina, conforme você já observou, tem como principal objetivo evidenciar como são 
elaboradas as demais demonstrações, ou seja, a Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL), 
a Demonstração dos Lucros e Prejuízos Acumulados (DLPA), a Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) e 
a Demonstração do Resultado Abrangente (DRA), todas elas oriundas das principais demonstrações que 
são o Balanço Patrimonial (BP) e a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), tendo como base a 
Norma Brasileira de Contabilidade NBC TG 26 (R4 ou reedição anterior, dependendo do período em que 
a prova foi aplicada) – Apresentação das Demonstrações Contábeis.
Considerando-se que no livro-texto já foram abordados os conceitos com os respectivos exemplos 
utilizados na elaboração das demonstrações contábeis, apresentaremos agora diversas questões resolvidas 
e comentadas extraídas de provas de âmbito nacional, como o Exame de Suficiência para Obtenção do 
Registro Profissional em Conselho Regional de Contabilidade de diversos períodos, sempre relacionados 
à formação contábil, especialmente no que se refere à estrutura das demonstrações contábeis e à sua 
leitura/utilização para compor o processo decisório das mais diversas empresas.
Também é de extrema importância lembrar que é necessário recorrer aos estudos sobre a elaboração 
do Balanço Patrimonial (BP) e da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE).
A principal finalidade de trazer questões contempladas nos Exames de Suficiência foi de evidenciar que 
os assuntos estudados no nosso livro-texto estão de acordo com as exigências da Resolução CNE/CES 10, de 
16 de dezembro de 2004 (Conselho Nacional de Educação – Câmara de Educação Superior), que institui 
as Diretrizes Curriculares Nacionais para o curso de graduação em Ciências Contábeis, bacharelado, e dá 
outras providências.
Sobre as questões extraídas do Exame de Suficiência é importante mencionar que desde a primeira 
edição da prova, que foi realizada de 2011 até 2017, as questões foram preparadas pela FBC – Fundação 
Brasileira de Contabilidade, adotando apenas um tipo de prova. Porém, com o final do contrato, nova 
licitação foi feita e a empresa Consulplan passou a elaborar as questões em 2018 (e também foi contemplada 
para elaborar as provas de 2019). Agora são apresentadas quatro cores diferentes de provas (branca, verde, 
amarela e azul), contendo as mesmas questões, porém, distribuídas em ordem diferente. Iremos utilizar a 
sequência da prova de cor branca, sempre identificando o respectivo número nas outras cores de provas.
É importante mencionar também que o Exame de Suficiência é realizado anualmente em dois 
períodos distintos, um no primeiro semestre e outro no segundo semestre. Assim sendo, as questões 
são identificadas como 2018.1 e 2018.2, ou seja, as provas ocorridas no primeiro semestre e segundo 
semestre, respectivamente. 
Unidade III
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Unidade III
Para melhor ilustrar, a NBC TG (R4) contempla mais uma peça, a Demonstração do Valor Adicionado 
(DVA). Para elaborar a DVA também serão necessárias as demonstrações do BP e da DRE.
Para que você possa melhor compreender o enunciado de cada questão com a resposta comentada, 
faremos a seguinte apresentação:
•	 Assunto: aqui vamos explicar o assunto de que trata a questão.
•	 Unidade: em qual unidade do livro-texto está contemplado o respectivo assunto e também o 
item correspondente.
E ainda, para que você resolva uma questão com precisão e segurança, é de extrema importância 
que, após ler toda a questão com muita atenção (se for necessário, leia mais de uma vez, para 
compreendê-la melhor), você possa identificar o que se pede e qual estratégia deve ser utilizada 
para respondê-la. Assim, em cada questão proposta haverá essas duas situações em destaque:
•	 A questão pede: saber identificar de imediato o que está sendo solicitado.
•	 Estratégia a ser utilizada: quais dados serão necessários para realmente resolvê-la e de que 
maneira ocorrerá essa resolução.
Recomendamos que você estude os exercícios a seguir com uma calculadora em mãos para que 
possa fazer e refazer os cálculos apresentados, o que irá contribuir com o entendimento sobre os 
assuntos propostos. Havendo quaisquer dúvidas, entre em contato com os tutores. Recomendamos que 
não deixe para estudar somente no momento de realizar as provas: procure antecipar os seus estudo e 
tenha certeza que o êxito ocorrerá!
Vamos às resoluções das questões e bons estudos!
Questão 1 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 21)
Conforme a NBC TG 26 (R4) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, Resultado do Período 
é o total das receitas deduzido das despesas, exceto os itens reconhecidos como outros resultados 
abrangentes no patrimônio líquido. 
Assinale a alternativa que contém apenas contas de Resultado do Período. 
A) Aluguel pago antecipadamente, devoluções de vendas e patentes. 
B) Patentes, descontos incondicionais e duplicatas descontadas. 
C) Devoluções de vendas, custo das mercadorias vendidas e descontos concedidos a clientes. 
D) Custo das mercadorias vendidas, descontos financeiros obtidos e duplicatas descontadas.
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Gabarito: C) Devoluções de vendas, custo das mercadorias vendidas e descontos concedidos a cliente.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 26 (R4) – Apresentação das Demonstrações Contábeis.
•	 Unidade: II – DRA, DRE e BP.
•	 A questão pede: a alternativa que contém apenas conta do Resultado do Período, porém, já 
informa que esse resultado ocorre a partir das receitas deduzindo-se as despesas, com exceção 
dos itens que compõem o resultado abrangente.
•	 Estratégia a ser utilizada: aqui será necessário que você conheça os conceitos tanto de receitas e 
despesas (DRE) quanto do itens que compõem um resultado abrangente (DRA) e, ainda, conceitos 
relacionados com bens, direito e obrigações (BP), por haver contas nas alternativas apresentadas 
na questão proposta que contemplam o BP.
Sobre a Demonstração do Resultado do Exercício – DRE
A Demonstração do Resultado do Exercício destina-se a evidenciar a formação do resultado do 
exercício, mediante confronto das receitas/ganhos com as despesas/perdas incorridas no exercício, 
utilizando-se sempre do regime de competência, ou seja, devem ser registradas no período de 
ocorrência as operações relacionadas com as receitas/ganhos, bem como com as despesas/perdas, 
independentemente de recebimentos e/ou pagamentos.
A DRE deve ser apresentada na posição vertical, de forma ordenada, de maneira que fiquem 
evidenciados o resultado operacional, o resultado antes dos tributos (Imposto de Renda Pessoa Jurídica 
e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) e o lucro líquido do exercício.
Sobre a Demonstração do Resultado Abrangente – DRA
A Demonstração do Resultado Abrangente representa receitas e despesas que ainda não foram 
realizadas, mas que já alteram o patrimônio líquido.
É elaborada a partir do resultado líquido (lucro ou prejuízo líquido) apurado na DRE, acrescido 
de outros resultados abrangentes e dos resultados abrangentes de empresas investidas.
Segundo a NBC TG 26, a DRA pode ser apresentada em relatório próprio ou dentro da Demonstração 
das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
De acordo com a NBC TG 26, outros resultados abrangentes incluem:
•	 variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente;
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Unidade III
•	 ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
•	 ganhos e perdas derivados na conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
•	 ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda;
•	 parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge 
de fluxo de caixa.
Sobre o Balanço Patrimonial – BP
O Balanço Patrimonial é composto de ativo que representaas aplicações de recursos (bens e direitos) 
e de passivo e patrimônio líquido que representam as origens de recursos (obrigações).
No BP são apresentados os elementos que compõem o patrimônio de uma companhia em 
determinado momento com seus valores, permitindo a análise da situação patrimonial e financeira das 
empresas em geral.
Sendo assim, segue a classificação de cada conta em cada alternativa apresentada na questão, para 
evidenciar que a alternativa correta é a C).
A) Alternativa incorreta. 
Justificativa: apresenta contas patrimoniais do BP e conta de resultado da DRE:
Aluguel pago antecipadamente = Direito (Ativo / BP)
Devoluções de vendas..............= Despesas (Resultado / DRE)
Patentes....................................= Bem (Ativo / BP)
B) Alternativa incorreta.
Justificativa: apresenta contas patrimoniais do BP e conta de resultado da DRE:
Patentes.................................= Bem (Ativo / BP)
Descontos incondicionais ......= Despesas (Resultado / DRE)
Duplicatas descontadas.........= Obrigações (Passivo / BP)
C) Alternativa correta:
Justificativa: há somente contas de resultado, ou seja, da DRE.
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Devoluções de vendas.................= Despesas (Resultado / DRE)
Custo das mercadorias vendidas = Despesas (Resultado / DRE)
Descontos concedidos a clientes = Despesas (Resultado / DRE)
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: apresenta contas patrimoniais do BP e conta de resultado da DRE.
Custo das mercadorias vendidas = Despesas (Resultado / DRE)
Descontos financeiros obtidos ...= Receitas (Resultado / DRE)
Duplicatas descontadas...............= Obrigações (Passivo / BP)
Questão 2 – Exame de Suficiência de 2014.2 (Questão 3)
De acordo com a NBC TG 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, são exemplos de 
informações apresentadas na Demonstração do Resultado Abrangente, exceto: 
A) Ajustes de conversão do período. 
B) Aumento de capital em dinheiro. 
C) Equivalência patrimonial sobre ganhos abrangentes de coligadas. 
D) Realização da reserva de reavaliação.
Gabarito: B) Aumento de capital em dinheiro.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 26 (R1) Apresentação das Demonstrações Contábeis.
•	 Unidade: II – DRA.
•	 A questão pede: exemplos de informações apresentadas na DRA, exceto o único exemplo que 
não fará parte da DRA.
•	 Estratégia a ser utilizada: aqui será necessário que você conheça os itens que compõem um 
resultado abrangente (DRA), mas não será difícil, uma vez que você já tenha entendido o que 
significa a DRA. Seguem novamente os conceitos:
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Unidade III
Sobre a Demonstração do Resultado Abrangente – DRA
A Demonstração do Resultado Abrangente representa receitas e despesas que ainda não foram 
realizadas, mas que já alteram o patrimônio líquido.
É elaborada a partir do resultado líquido (lucro ou prejuízo líquido) apurado na DRE, acrescido de 
outros resultados abrangentes e dos resultados abrangentes de empresas investidas.
Segundo a NBC TG 26, a DRA pode ser apresentada em relatório próprio ou dentro da Demonstração 
das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
De acordo com a NBC TG 26, outros resultados abrangentes incluem:
•	 variações na reserva de reavaliação, quando permitidas legalmente;
•	 ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido;
•	 ganhos e perdas derivados na conversão de demonstrações contábeis de operações no exterior;
•	 ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda;
•	 parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de hedge 
de fluxo de caixa.
Sendo assim, todas as transações contidas nas Alternativas A), C) e D) farão parte da DRA, uma 
vez que a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações Contábeis, em seu Apêndice A, informa 
que resultado abrangente é a mutação que ocorre no patrimônio líquido durante um período que 
resulta de transações e outros eventos que não derivados de transações com os sócios na sua 
qualidade de proprietários.
Logo, a única exceção está na alternativa B) Aumento de capital em dinheiro, justamente por tratar 
de uma transação que envolve os proprietários da empresa.
Questão 3 – Exame de Suficiência de 2017.1 (Questão 11)
Uma sociedade empresária comercial apresentou os seguintes dados para elaboração da 
Demonstração dos Fluxos de Caixa relativa ao ano de 2016: 
Entradas de Caixa 
Recebimento por vendas de mercadorias à vista R$ 120.000,00
Recebimento por venda de imóvel registrado como Ativo Imobilizado R$ 50.000,00
Recebimento por integralização de capital R$ 140.000,00 
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Saídas de Caixa 
Pagamento a fornecedores por compra de mercadorias R$ 90.000,00
Pagamento de despesas administrativas R$ 16.000,00
Pagamento por aquisição de veículo para uso R$ 72.000,00
Pagamento do valor principal de empréstimo bancário R$ 120.000,00 
O saldo de Caixa e Equivalentes de Caixa era de R$12.800,00, em 31 de dezembro de 2015.
Considerando-se apenas as informações apresentadas e de acordo com a NBC TG 03 (R3) — 
Demonstração dos Fluxos de Caixa, em relação à Demonstração dos Fluxos de Caixa, é correto 
afirmar que: 
A) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$ 14.000.00. 
B) o caixa líquido gerado pelas Atividades de Investimento é de R$ 68.000.00. 
C) o caixa líquido consumido pelas Atividades de Financiamento é de R$ 120.000.00. 
D) o caixa líquido consumido por todas as atividades em conjunto é de R$ 12.000.00.
Gabarito: A) o caixa líquido gerado pelas Atividades Operacionais é de R$ 14.000,00.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 03 (R3) Demonstração do Fluxo de Caixa.
•	 Unidade: II – DFC.
•	 A questão pede: o valor do caixa líquido gerado ou consumido em cada uma das atividades: 
operacional, de investimento, de financiamento e/ou em conjunto.
•	 Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada 
com as classificações das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos e também 
compreenda a diferença entre um caixa gerado e um caixa consumido. Então, seguem os 
conceitos para serem relembrados:
Sobre a Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC
Indica como ocorreram as saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado 
desse fluxo; avalia a capacidade da empresa de gerar dinheiro. Há dois métodos para elaborar a DFC:
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Unidade III
•	 Método direto: pelos recebimentos e pagamentos efetuados durante o período.
•	 Método indireto: parte do lucro líquido do período e pela variação das contas do BP que envolvem 
a operação da empresa, referente a dois períodos. 
 Observação
O método indireto é utilizado para a publicação das demonstrações 
contábeis para empresas de capital aberto, ou seja, empresas que 
comercializam ações em bolsas de valores.
Conforme a Lei nº 6.404/76 e atualizações, há obrigatoriedade para companhia aberta ou fechada 
que possuir, na data do balanço, o patrimônio líquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
Art. 188 [...] demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, 
durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se 
essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:
a) das operações; 
b) dos financiamentos; e 
c) dos investimentos (BRASIL, 1976).
A Norma Brasileira de Contabilidade que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa é a NBC TG 03.
As atividades operacionais são relacionadas às atividades de produção e venda dos bens e serviços 
da empresa, tais como:
•	 recebimento de clientes;
•	 entradas em função do desconto de duplicatas;
•	 pagamento aos fornecedores para aquisição de materiais ou mercadorias;
•	 pagamento de salários e encargos sociais;
•	 pagamento de tributos;
•	 pagamento de despesas operacionais correntes;
•	 todos os demais pagamentos ou recebimentos que não sejam das atividadesde “investimento” 
ou “financiamento”.
As atividades de investimentos são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e 
de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa, tais como:
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
•	 participações societárias temporárias, que não possam ser classificadas como “equivalentes de caixas”;
•	 debêntures ou outros títulos emitidos por outras sociedades;
•	 participações societárias fixas ou permanentes;
•	 bens e direitos do imobilizado e do intangível.
As atividades de financiamentos referem-se a entradas ou saídas de recursos de terceiros e de 
recursos dos sócios/acionistas, tais como:
•	 recebimento de numerários para integralização de capital ou de reservas de capital;
•	 pagamento de dividendos;
•	 recebimento de empréstimo de terceiros de curto e longo prazo;
•	 pagamento de empréstimos contraídos de terceiros.
Quadro 2
Fluxo de caixa - Método indireto
Atividades operacionais
Lucro de exercício
Desdesas com depreciação
(=) Lucro que afeta o caixa
Variações do circulante
Clientes
Estoques de mercadorias
Fornecedores
Salários a pagar
Tributos a recolher
= Total Atividades operacionais
Atividades de investimentos
Aquisição de investimentos
Aquisição de imobilizado
= Total Atividade de investimentos
Atividades de financiamentos
Obtenção de empréstimos
Pagamento de dividendos
Aumento de capital social
= Total Atividades de financiamentos
(=) Resultado final de caixa
(+) Saldo exixtente em 20x1
(=) Saldo exixtente em 20x2
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Unidade III
Em relação ao significado de caixa gerado e caixa consumido, tem-se que um caixa gerado apresenta 
um saldo positivo, enquanto um caixa consumido resulta num saldo negativo.
Após relembrar os conceitos sobre a DFC, segue a resolução da questão e a análise de cada alternativa e 
a composição dos saldos, com as respectivas classificações em atividades operacionais, de investimentos 
e de financiamentos, mesmo já sabendo que a alternativa correta é a A):
Atividades operacionais:
Recebimento por venda de mercadorias à vista.......................................................R$ 120.000,00
Pagamento a fornecedores por compra de mercadorias.......................................(R$ 90.000,00)
Pagamento de despesas administrativas......................................................................(R$ 16.000,00)
(=) Caixa líquido gerado pelas atividades operacionais.......................................... R$ 14.000,00
Atividades de investimento:
Recebimento por venda de imóvel registrado como Ativo Imobilizado.....................R$ 50.000,00
Pagamento por aquisição de veículo para uso......................................................................R$ 72.000,00
(=) Caixa líquido consumido pelas atividades de investimento....................................(R$ 22.000,00)
Atividades de financiamento:
Recebimento por integralização de capital.........................................................................R$ 140.000,00
Pagamento do valor principal de empréstimo bancário...............................................(R$ 120.000,00)
(=) Caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento..........................................R$ 20.000,00
Variação do caixa (soma de todos os caixas gerados/consumidos) R$ 12.000,00
A) Alternativa correta.
B) Alternativa incorreta. 
Justificativa: o caixa líquido consumido pelas atividades de investimento é de R$ 22.000,00 (e não 
um caixa líquido gerado de R$ 68.000,00). Para relembrar, diz-se “caixa consumido” quando as entradas 
de caixa foram menores que as saídas de caixa.
C) Alternativa incorreta.
Justificativa: o caixa líquido gerado pelas atividades de financiamento é de R$ 20.000,00 conforme 
a resolução anterior. Para relembrar, diz-se “caixa gerado” quando as entradas de caixa foram maiores 
que as saídas de caixa.
D) Alternativa incorreta.
Justificativa: a variação do caixa, que é a soma dos caixas líquidos consumidos ou gerados por 
todas as atividades em conjunto, neste exercício, é de R$ 12.000,00.
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Questão 4 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 6)
Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados extraídos da contabilidade referente ao 
ano de 2015: 
Receita de vendas: R$ 90.000.00 
Variação positiva de Contas a Receber: R$ 60.000.00 
Pagamento a fornecedores: R$ 20.000.00 
Compra à vista de Ativo Imobilizado: R$ 15.000.00 
A variação de Contas a Receber deveu-se única e exclusivamente a recebimentos de vendas de 
mercadorias efetuadas no período. Com base nos dados apresentados, o caixa gerado nas atividades 
operacionais foi de: 
A) R$ 10.000.00. 
B) R$ 25.000.00. 
C) R$ 40.000.00. 
D) R$ 115.000.00.
Gabarito: A) R$ 10.000,00.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 03 (R3) – Demonstração do Fluxo de Caixa.
•	 Unidade: II – DFC.
•	 A questão pede: somente o caixa gerado nas atividades operacionais, portanto, um caixa positivo.
•	 Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada 
com as classificações das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos e 
também compreenda a diferença de um caixa gerado de um caixa consumido. Então, seguem 
os conceitos para serem relembrados:
Sobre a Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC
Indica como ocorreram as saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado 
desse fluxo; avalia a capacidade da empresa de gerar dinheiro. Há dois métodos para elaborar a DFC:
•	 Método direto: pelos recebimentos e pagamentos efetuados durante o período.
•	 Método indireto: parte do lucro líquido do período e pela variação das contas do BP que envolvem 
a operação da empresa, referente a dois períodos. 
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Unidade III
A inclusão da DFC como demonstração contábil obrigatória a partir da alteração da Lei nº 6.404/1976, 
ou seja, pela Lei nº 11.638/2007, permite que os usuários das informações contábeis para as mais diversas 
decisões possam compreender se as transações relacionadas com as atividades operacionais evidenciam 
se a empresa possui ou não um capital de giro, ou seja, um caixa líquido gerado com essas operações, 
caso contrário, a empresa irá precisar de capital de terceiros (empréstimos) quando a geração do caixa 
líquido for consumido.
Conforme a Lei nº 6.404/76 e atualizações, há obrigatoriedade para companhia aberta ou fechada 
que possuir, na data do balanço, o patrimônio líquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
Art. 188 [...] demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, 
durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se 
essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:
a) das operações; 
b) dos financiamentos; e 
c) dos investimentos (BRASIL, 1976).
A Norma Brasileira de Contabilidade que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa é a NBC TG 03.
As atividades operacionais são relacionadas às atividades de produção e venda dos bens e serviços 
da empresa, tais como:
•	 recebimento de clientes;
•	 entradas em função do desconto de duplicatas;
•	 pagamento aos fornecedores para aquisição de materiais ou mercadorias;
•	 pagamento de salários e encargos sociais;
•	 pagamento de tributos;
•	 pagamento de despesas operacionais correntes;
•	 todos os demais pagamentos ou recebimentos que não sejam das atividades de “investimento” 
ou “financiamento”.
As atividades de investimentos são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e 
de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa, tais como:
•	 participações societárias temporárias, que não possam ser classificadas como “equivalentes 
de caixas”;
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
•	 debêntures ou outros títulos emitidos por outras sociedades;
•	 participações societárias fixas ou permanentes;
•	 bens e direitos do imobilizado e do intangível.
As atividades de financiamentos referem-se a entradasou saídas de recursos de terceiros e de 
recursos dos sócios/acionistas, tais como:
•	 recebimento de numerários para integralização de capital ou de reservas de capital;
•	 pagamento de dividendos;
•	 recebimento de empréstimo de terceiros de curto e longo prazo;
•	 pagamento de empréstimos contraídos de terceiros.
Quadro 3
Fluxo de caixa - Método indireto
Atividades operacionais
Lucro do exercício
Despesas com depreciação
(=) Lucro que afeta o caixa
Variações do circulante
Clientes
Estoques de mercadorias
Fornecedores
Salários a pagar
Tributos a recolher
= Total atividades operacionais
Atividades de investimentos
Aquisição de investimentos
Aquisição de imobilizado
= Total atividades de investimentos
Atividades de financiamentos
Obtenção de empréstimos
Pagamentos de dividendos
Aumento de capital social
= Total atividades de financiamentos
(=) Resultado final de caixa
(+) Saldo existente em 20X1
(=) Saldo existente em 20X2
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Unidade III
Em relação ao significado de caixa gerado e caixa consumido, tem-se que um caixa gerado, apresenta 
um saldo positivo, enquanto um caixa consumido resulta num saldo negativo.
Após relembrar os conceitos sobre a DFC, segue a análise da questão e a composição dos saldos, com 
as respectivas classificações em atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos, mesmo 
já sabendo que a alternativa correta é a A):
Atividades operacionais:
Receita de vendas ..........................................R$ 90.000,00
( - ) Variação positiva de Contas a Receber........(R$ 60.000,00)
( = ) Total dos recebimentos com vendas.......................................R$ 30.000,00
( - ) Pagamento a fornecedores. .................................................(R$ 20.000,00)
( = ) Caixa líquido gerado pelas atividades operacionais...R$ 10.000,00
Considerando-se que a Receita de Vendas foi de R$ 90.000,00 e houve uma variação positiva no 
Contas a Receber de R$ 60.000,00 (conta do Ativo Circulante do Balanço Patrimonial), evidencia que 
a empresa mais vendeu a prazo do que à vista, uma vez que faltam R$ 60.000,00 para receber; logo, 
recebeu somente a diferença de R$ 30.000,00 (R$ 90.000,00 – R$ 60.000,00).
A compra à vista de Ativo Imobilizado no valor de R$ 15.000,00 refere-se a um caixa líquido 
consumido e classificado como uma atividade de investimento.
8 EXERCÍCIOS RESOLVIDOS E COMENTADOS - PARTE 2
Questão 5 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 3)
Uma sociedade empresária apresentou os seguintes dados que foram extraídos de sua contabilidade: 
Estoque em 31.12.2013: R$ 140.000,00 
Estoque em 31.12.2014: R$ 80.000,00 
Saldo de fornecedores em 31.12.2013: R$ 60.000,00 
Saldo de fornecedores em 31.12.2014: R$ 20.000,00 
Custo das mercadorias vendidas: R$ 470.000,00 
A movimentação do estoque é composta de compras e baixa por vendas. Todas as compras foram 
efetuadas a prazo. A movimentação de fornecedores corresponde à contrapartida de compras e 
pagamentos. A Demonstração dos Fluxos de Caixa é elaborada pelo Método Direto. Com base nos dados 
apresentados, o caixa consumido para pagamento de fornecedores é de:
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ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
A) R$ 40.000,00
B) R$ 60.000,00
C) R$ 410.000,00
D) R$ 450.000,00
Gabarito: D) R$ 450.000,00.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 03 (R3) – Demonstração do Fluxo de Caixa
•	 Unidade: II - DFC
•	 A questão pede: o caixa consumido para pagamento de fornecedores, ou seja, um caixa negativo.
•	 Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada 
com as classificações das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos e também 
compreenda a diferença entre um caixa gerado e um caixa consumido. Então, seguem os 
conceitos para serem relembrados:
Sobre a Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC
Indica como ocorreram as saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado 
desse fluxo e avalia a capacidade da empresa de gerar dinheiro. Há dois métodos para elaborar a DFC:
•	 Método direto: pelos recebimentos e pagamentos efetuados durante o período.
•	 Método indireto: parte do lucro líquido do período e pela variação das contas do BP que envolvem 
a operação da empresa, referente a dois períodos. 
A DFC permite diversas análises/decisões pelos seus usuários (internos ou externos), uma vez 
que além de evidenciar se a empresa possui capital de giro (caixa líquido gerado pelas atividades 
operacionais) ou não, também evidencia se a empresa está investindo em seu imobilizado (caixa 
líquido consumido pelas atividades de investimentos), ou ainda se está buscando capital de terceiros 
(caixa líquido gerado pelas atividades de financiamentos relacionados com empréstimos bancários). 
Enfim, mostra como o dinheiro de uma empresa está sendo gerado/consumido, demonstrando, no 
geral, uma boa ou má gestão financeira.
Conforme a Lei nº 6.404/76 e atualizações, há obrigatoriedade para companhia aberta ou fechada 
que possuir, na data do balanço, o patrimônio líquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
90
Unidade III
Art. 188 [...] demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, 
durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se 
essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:
a) das operações; 
b) dos financiamentos; e 
c) dos investimentos (BRASIL, 1976).
A Norma Brasileira de Contabilidade que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa é a NBC TG 03.
As atividades operacionais são relacionadas às atividades de produção e venda dos bens e serviços 
da empresa, tais como:
•	 recebimento de clientes;
•	 entradas em função do desconto de duplicatas;
•	 pagamento aos fornecedores para aquisição de materiais ou mercadorias;
•	 pagamento de salários e encargos sociais;
•	 pagamento de tributos;
•	 pagamento de despesas operacionais correntes;
•	 todos os demais pagamentos ou recebimentos que não sejam das atividades de “investimento” 
ou “financiamento”.
As atividades de investimentos são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e 
de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa, tais como:
•	 participações societárias temporárias, que não possam ser classificadas como “equivalentes de caixas”;
•	 debêntures ou outros títulos emitidos por outras sociedades;
•	 participações societárias fixas ou permanentes;
•	 bens e direitos do imobilizado e do intangível.
As atividades de financiamentos referem-se a entradas ou saídas de recursos de terceiros e de 
recursos dos sócios/acionistas, tais como:
•	 recebimento de numerários para integralização de capital ou de reservas de capital;
91
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
•	 pagamento de dividendos;
•	 recebimento de empréstimo de terceiros de curto e longo prazo;
•	 pagamento de empréstimos contraídos de terceiros.
Quadro 4
Fluxo de caixa - Método indireto
Atividades operacionais
Lucro do exercício
Despesas com Depreciação
(=) Lucro que afeta o caixa
Variações do circulante
Cliente
Estoque de mercadoria
Fornecedores
Salários a pagar
Tributos a recolher
= Total atividades operacionais
Atividades de investimentos
Aquisição de investimentos
Aquisição de imobilizado
= Total atividades de investimentos
Atividades de financiamentos
Obtenção de empréstimos
Pagamento de dividendos
Aumento de capital social
= Total atividade de financiamentos 
(=) Resultado final de caixa 
(+) Saldo existente em 20X1 
(=) Saldo existente em 20X2
Em relação ao significado de caixa gerado e caixa consumido, tem-se que um caixa gerado, apresenta 
um saldo positivo, enquanto um caixa consumido resulta num saldo negativo.
Após relembrar os conceitos sobre a DFC, segue a análise da questão e a composição da resposta, 
mesmo já sabendo que a alternativa correta é a D):
Para melhor entender a resposta, será necessário atentar-se às informações relacionadas com as 
compras, para se chegar ao valor do caixaconsumido com o pagamento para os fornecedores.
Para apurar o valor das compras, será preciso recorrer à formula utilizada pelas empresas que não mantêm 
controle de estoques. Segue a fórmula:
92
Unidade III
CMV = EI + C – EF
onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial
C = Compras
EF = Estoque Final
Substituindo os valores do enunciado na fórmula, tem-se:
R$ 470.000,00 = R$ 140.000,00 + Compras - R$ 80.000,00
R$ 470.000,00 – R$ 140.000,00 + R$ 80.000,00 
- Compras = - R$ 470.000,00 + R$ 140.000,00 – R$ 80.000,00 (x -1)
Compras = R$ 470.000,00 – R$ 140.000,00 + R$ 80.000,00
Compras = R$ 410.000,00
Agora, para apurar o valor do caixa consumido com o pagamento aos fornecedores:
Saldo de fornecedores em 31.12.2013.........R$ 60.000,00
( + ) Compras...................................................R$ 410.000,00
( - ) Saldo de fornecedores em 31.12.2014 ( R$ 20.000,00)
( = ) Caixa consumido....................................R$ 450.000,00
Questão 6 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 14)
Em relação ao conteúdo da Demonstração dos Fluxos de Caixa de uma sociedade comercial, assinale 
a alternativa correta. 
A) A integralização de capital, com a entrega de um terreno, é apresentada simultaneamente como 
caixa consumido na atividade de investimento e caixa gerado na atividade de financiamento. 
B) Na liquidação de um empréstimo obtido, o pagamento dos juros pode ser classificado como 
atividade operacional ou de financiamento, mas o principal da dívida deve ser classificado como 
atividade de financiamento. 
93
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
C) O lucro líquido é apresentado como componente da atividade operacional quando a Demonstração 
do Fluxo de Caixa é elaborada pelo método direto. 
D) O pagamento de parcela de arrendamento mercantil financeiro, realizado pelo arrendatário, deve 
ser classificado na atividade operacional.
Gabarito: B) Na liquidação de um empréstimo obtido, o pagamento dos juros pode ser classificado 
como atividade operacional ou de financiamento, mas o principal da dívida deve ser classificado como 
atividade de financiamento.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: NBC TG 03 (R3) – Demonstração do Fluxo de Caixa.
•	 Unidade: II – DFC.
•	 A questão pede: tomando-se base o conteúdo da DFC, analisar cada alternativa com situações 
diversas e assinalar a correta.
•	 Estratégia a ser utilizada: será de extrema importância que você conheça a teoria relacionada 
com as classificações das atividades operacionais, de investimentos e de financiamentos e 
também compreenda a diferença entre um caixa gerado e um caixa consumido. Então, seguem 
os conceitos para serem relembrados:
Sobre a Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC
Indica como ocorreram as saídas e entradas de dinheiro no caixa durante o período e o resultado 
desse fluxo e avalia a capacidade da empresa de gerar dinheiro. Há dois métodos para elaborar a DFC:
•	 Método direto: pelos recebimentos e pagamentos efetuados durante o período.
•	 Método indireto: parte do lucro líquido do período e pela variação das contas do BP que envolvem 
a operação da empresa, referente a dois períodos. 
Sem desconsiderar as demais Demonstrações Contábeis (BP, DRE, DRA, DLPA, DMPL), a DFC mostra-se 
de tal forma que permite que usuários internos (proprietários, sócios, acionistas, empregados e outros) 
e/ou externos (sócio e/ou acionistas que não atuam na empresa, clientes, fornecedores, instituições 
financeiras, governo e outros) tenham uma visão geral da empresa, uma vez que essa demonstração 
permite entender como o dinheiro é gerado e/ou consumido na empresa, por meio de sua atividade 
operacional, de investimento e de financiamento, evidenciando, portanto, uma boa ou má gestão dos 
recursos financeiros dessa empresa.
Conforme a Lei nº 6.404/76 e atualizações, há obrigatoriedade para companhia aberta ou fechada 
que possuir, na data do balanço, o patrimônio líquido igual ou superior a R$ 2.000.000,00.
94
Unidade III
Art. 188 [...] demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, 
durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se 
essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos:
a) das operações; 
b) dos financiamentos; e 
c) dos investimentos (BRASIL, 1976).
A Norma Brasileira de Contabilidade que trata da Demonstração do Fluxo de Caixa é a NBC TG 03.
As atividades operacionais são relacionadas às atividades de produção e venda dos bens e serviços 
da empresa, tais como:
•	 recebimento de clientes;
•	 entradas em função do desconto de duplicatas;
•	 pagamento aos fornecedores para aquisição de materiais ou mercadorias;
•	 pagamento de salários e encargos sociais;
•	 pagamento de tributos;
•	 pagamento de despesas operacionais correntes;
•	 todos os demais pagamentos ou recebimentos que não sejam das atividades de “investimento” ou 
“financiamento”.
As atividades de investimentos são as referentes à aquisição e à venda de ativos de longo prazo e 
de outros investimentos não incluídos nos equivalentes de caixa, tais como:
•	 participações societárias temporárias, que não possam ser classificadas como “equivalentes 
de caixas”;
•	 debêntures ou outros títulos emitidos por outras sociedades;
•	 participações societárias fixas ou permanentes;
•	 bens e direitos do imobilizado e do intangível.
As atividades de financiamentos referem-se a entradas ou saídas de recursos de terceiros e de 
recursos dos sócios/acionistas, tais como:
95
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
•	 recebimento de numerários para integralização de capital ou de reservas de capital;
•	 pagamento de dividendos;
•	 recebimento de empréstimo de terceiros de curto e longo prazo;
•	 pagamento de empréstimos contraídos de terceiros.
Quadro 5
Fluxo de caixa - Método indireto
Atividades operacionais
Lucro do exercício
Despesas com Depreciação
(=) Lucro que afeta o caixa
Variações do circulante
Cliente
Estoque de mercadoria
Fornecedores
Salários a pagar
Tributos a recolher
= Total atividades operacionais
Atividades de investimentos
Aquisição de investimentos
Aquisição de imobilizado
= Total atividades de investimentos
Atividades de financiamentos
Obtenção de empréstimos
Pagamento de dividendos
Aumento de capital social
= Total atividade de financiamentos 
(=) Resultado final de caixa 
(+) Saldo existente em 20X1 
(=) Saldo existente em 20X2
Em relação ao significado de caixa gerado e caixa consumido, tem-se que um caixa gerado apresenta 
um saldo positivo, enquanto um caixa consumido resulta num saldo negativo.
Após relembrar os conceitos sobre a DFC, segue a análise de cada alternativa e a composição da 
resposta, tomando como base a NBC TG 03 (R2) e os respectivos itens que tratam dos juros em diversas 
situações, mesmo já sabendo que a alternativa correta é a B):
96
Unidade III
De acordo com a NBC TG 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, nos itens:
12. Uma única transação pode incluir fluxos de caixa classificados em 
mais de uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para 
pagamento de empréstimo inclui tanto os juros como o principal, a parte 
dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a parte 
do principal deve ser classificada como atividade de financiamento.
33. Os juros pagos e recebidos e os dividendos e os juros sobre o capital próprio 
recebidos são comumente classificados como fluxos de caixa operacionais 
em instituições financeiras. Todavia, não há consenso sobre a classificação 
desses fluxos de caixa para outras entidades. Os juros pagos e recebidos e os 
dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem ser classificados 
como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinação do 
lucro líquido ou prejuízo. Alternativamente, os juros pagos e os juros, 
os dividendos e os juros sobre o capital próprio recebidos podem ser 
classificados, respectivamente, como fluxos de caixa de financiamentoe fluxos de caixa de investimento, porque são custos de obtenção de 
recursos financeiros ou retornos sobre investimentos.
34A. Esta Norma encoraja fortemente as entidades a classificarem os juros, 
recebidos ou pagos, e os dividendos e juros sobre o capital próprio recebidos 
como fluxos de caixa das atividades operacionais, e os dividendos e juros sobre 
o capital próprio pagos como fluxos de caixa das atividades de financiamento. 
Alternativa diferente deve ser seguida de nota evidenciando esse fato.
Segue a análise de cada alternativa:
A) Alternativa incorreta. A integralização de capital, com a entrega de um terreno, é apresentada 
simultaneamente como caixa consumido na atividade de investimento e caixa gerado na atividade 
de financiamento. 
Justificativa: o aumento do capital com a entrega de um terreno não altera o saldo de caixa, uma 
vez que não há entrada de recursos financeiros.
B) Alternativa correta. Na liquidação de um empréstimo obtido, o pagamento dos juros pode 
ser classificado como atividade operacional ou de financiamento, mas o principal da dívida deve ser 
classificado como atividade de financiamento.
Justificativa: está de acordo com a NBC TG 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, item 12.
C) Alternativa incorreta. O lucro líquido é apresentado como componente da atividade operacional 
quando a Demonstração do Fluxo de Caixa é elaborada pelo método direto.
Justificativa: o método é o indireto, conforme determina a DFC: 
97
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Método indireto: parte do lucro líquido do período e pela variação das contas do BP que envolvem 
a operação da empresa, referente a dois períodos. 
D) Alternativa incorreta. O pagamento da parcela de arrendamento mercantil financeiro, realizado 
pelo arrendatário, deve ser classificado na atividade operacional. 
Justificativa: o texto aponta o pagamento da parcela de um arrendamento mercantil financeiro. 
Segue o texto da NBC TG 06 (R3) – Operações com Arrendamento Mercantil, item 50, que trata desse 
assunto, onde o correto deveria ser classificado como atividade de financiamento e não operacional 
(letra b do item 50):
50. Na demonstração dos fluxos de caixa, o arrendatário deve classificar:
(a)pagamentos à vista para a parcela do principal do passivo de arrendamento 
dentro de atividades de financiamento;
(b)pagamentos à vista para a parcela dos juros do passivo de arrendamento, 
aplicando os requisitos da NBC TG 03 – Demonstração dos Fluxos de Caixa 
para juros pagos; e
(c)pagamentos do arrendamento de curto prazo, pagamentos de arrendamentos 
de ativos de baixo valor e pagamentos variáveis de arrendamento não 
incluídos na mensuração do passivo de arrendamento dentro de atividades 
operacionais.
Questão 7 – Exame de Suficiência de 2016.1 (Questão 13)
Com relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, julgue as afirmativas a 
seguir como verdadeiras (V) ou falsas (F) e, em seguida, assinale a alternativa correta. 
I — A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá ser incluída na Demonstração 
dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, a qual é mais abrangente que a anterior. 
II — Quando a entidade evidenciar o resultado e sua destinação nas notas explicativas, está 
desobrigada de publicar a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA. 
III — A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA discriminará, entre outros, o saldo 
do início do período, as reversões de reservas de lucro e o lucro líquido do exercício. 
A sequência correta é: 
A) F, F, V. 
B) F, V, F. 
98
Unidade III
C) V, F, V. 
D) V, V, F.
Gabarito: A) F, F, V.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA) e Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL).
•	 Unidade: I – DLPA e DMPL.
•	 Estratégia a ser utilizada: para resolver essa questão, será necessário recordar os conceitos 
sobre Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA) e Demonstração da Mutação do 
Patrimônio Líquido (DMPL) e suas respectivas aplicações. Então, vamos aos estudos:
Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado – DLPA
Conforme o art. 186 da Lei nº 6.404/76, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do 
saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o 
saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da 
mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e 
que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por 
ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se 
elaborada e publicada pela companhia.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é um relatório contábil que visa evidenciar 
as variações ocorridas em todas as contas que compõem o patrimônio líquido em determinado período.
Não existe um modelo fixo de DMPL, mas convencionalmente as empresas têm elaborado um 
gráfico com colunas, sendo destinada uma coluna para cada conta integrante do patrimônio líquido, 
observando-se que a primeira coluna é reservada para a descrição da natureza das transações que 
provocaram as mutações e a última linha, para os respectivos saldos finais.
99
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Quadro 6
Companhia:
Demonstração das mutações do patrimômio líquido.
Exercício findo em:
Descrição Capital social
Reservas 
de capital
Reservas 
de lucro
Ajuste de 
avaliação 
patrimonial
Ações em 
tesouraria
Prejuízos 
acumulados
Lucros a 
destinar Totais
Saldo em 31/12/x1
Aumentos de capital: 
- com reservas de capital
Lucro ou prejuízo do exercício
Reversão de reservas
Destinação do exercício: 
- Reserva legal 
- Reserva para investimentos 
- Dividendos 
- Juros sobre o Capital próprio
Saldo em 31/12/x2
Segue a análise de cada afirmativa mencionada no enunciado dessa questão e sua classificação em 
verdadeira (V) ou falsa (F), considerando-se que a alternativa correta é a A).
I — Afirmativa falsa. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá ser 
incluída na Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, a qual é mais abrangente 
que a anterior.
Justificativa: é exatamente o inverso, ou seja, é a DLPA que poderá ser incluída na DMPL, uma vez 
que a DLPA mostra a variação de somente uma conta que compõe o patrimônio líquido – o lucro ou 
prejuízo acumulado – enquanto a DMPL contém a variação de todas as contas do patrimônio líquido.
II — Afirmativa falsa. Quando a Entidade evidenciar o resultado e sua destinação nas notas explicativas, 
está desobrigada de publicar a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA.
Justificativa: tanto a evidenciação do resultado quanto a sua destinação não deve ser feita em 
notas explicativas e sim na respectiva conta do Patrimônio Líquido – Lucros ou Prejuízos Acumulados.
III — Afirmativa verdadeira. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA 
discriminará, entre outros, o saldo do início do período, as reversões de reservas de lucro e o lucro 
líquido do exercício. 
Justificativa: é justamente esse o papel da DLPA, ou seja, evidenciar desde o saldo inicial dessa 
conta, suas alterações e o respectivo saldo final.
100
Unidade III
Questão 8 – Exame de Suficiência de 2015.2 (Questão 2)
Em relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido — DMPL, julgue as afirmativas a 
seguir como verdadeiras (V) ou falsas (F) e, em seguida, assinale a alternativa correta. 
I — A Demonstração das Mutações do PatrimônioLíquido – DMPL é uma demonstração de 
apresentação obrigatória pela Lei das Sociedades por Ações. 
II — A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá substituir a Demonstração 
de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA, pois as informações apresentadas na DLPA fazem parte 
da DMPL. 
III — A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL evidencia quais contas sofreram 
alterações e os respectivos montantes, que deram origem às transformações ocorridas no 
Patrimônio Líquido. 
IV — A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL deve evidenciar apenas as 
alterações ocorridas no patrimônio líquido relativas à parte dos acionistas não controladores. 
A sequência correta é: 
A) F, V, F, V. 
B) F, V, V, F. 
C) V, F, F, V. 
D) V, F, V, F.
Gabarito: B) F, V, V, F
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA) e Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL).
•	 Unidade: I – DLPA e DMPL.
•	 Estratégia a ser utilizada: para resolver essa questão, será necessário recordar os conceitos 
sobre Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado (DLPA) e Demonstração da Mutação do 
Patrimônio Líquido (DMPL) e suas respectivas aplicações. Então, vamos aos estudos:
Demonstração do Lucro ou Prejuízo Acumulado – DLPA
Conforme o art. 186 da Lei nº 6.404/76, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
101
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
I – o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
II – as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
III – as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o 
saldo ao fim do período.
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da 
mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e 
que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por 
ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se 
elaborada e publicada pela companhia.
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é um relatório contábil que visa 
evidenciar as variações ocorridas em todas as contas que compõem o patrimônio líquido em 
determinado período.
Não existe um modelo fixo de DMPL, mas convencionalmente as empresas têm elaborado em um 
gráfico com colunas, sendo destinada uma coluna para cada conta integrante do patrimônio líquido, 
observando-se que a primeira coluna é reservada para a descrição da natureza das transações que 
provocaram as mutações e a última linha, para os respectivos saldos finais.
Quadro 7
Companhia:
Demonstração das mutações do patrimômio líquido.
Exercício findo em:
Descrição Capital social
Reservas 
de capital
Reservas 
de lucro
Ajuste de 
avaliação 
patrimonial
Ações em 
tesouraria
Prejuízos 
acumulados
Lucros a 
destinar Totais
Saldo em 31/12/x1
Aumentos de capital: 
- com reservas de capital
Lucro ou prejuízo do exercício
Reversão de reservas
Destinação do exercício: 
- Reserva legal 
- Reserva para investimentos 
- Dividendos 
- Juros sobre o Capital próprio
Saldo em 31/12/x2
102
Unidade III
Então, segue a análise de cada afirmativa mencionada no enunciado dessa questão e sua classificação 
em verdadeira (V) ou falsa (F), considerando-se que a alternativa correta é a B).
I — Afirmativa falsa. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL é uma 
demonstração de apresentação obrigatória pela Lei das Sociedades por Ações.
Justificativa: a demonstração obrigatória é a DLPA e não a DMPL, conforme consta no art. 176 da 
Lei das Sociedades por Ações (Lei nº 6.404/1976). Porém, muitas empresas optam por elaborar a DMPL, 
justamente por ser mais completa que a DLPA, uma vez que evidencia todas as variações das contas do 
patrimônio líquido.
II — Afirmativa verdadeira. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá 
substituir a Demonstração de Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA, pois as informações 
apresentadas na DLPA fazem parte da DMPL.
Justificativa: realmente, a DMPL poderá substituir a DLPA, por ser mais completa, uma vez que 
evidencia as alterações em todas as contas do patrimônio líquido e não somente as contas relacionadas 
com os lucros e/ou prejuízos acumulados.
III — Afirmativa verdadeira. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL 
evidencia quais contas sofreram alterações e os respectivos montantes, que deram origem às 
transformações ocorridas no patrimônio líquido.
Justificativa: a DMPL evidencia as alterações de todas as contas contidas no patrimônio líquido.
VI — Afirmativa falsa. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL deve 
evidenciar apenas as alterações ocorridas no patrimônio líquido relativas à parte dos acionistas 
não controladores.
Justificativa: a DMPL evidencia as alterações de todas as contas contidas no patrimônio líquido e 
não somente as alterações relativas à parte dos acionistas não controladores.
Questão 9 – Exame de Suficiência de 2015.1 (Questão 13)
Uma Sociedade Empresária apresentava, em 10/1/2014, os seguintes saldos em suas contas de 
patrimônio líquido: 
Tabela 12
Conta Saldo Natureza
Capital subscrito R$ 500.000,00 Credora 
Capital a integralizar R$ 150.000,00 Devedora 
Reserva legal R$ 30.000,00 Credora 
Reserva de lucros para expansão R$ 50.000,00 Credora 
103
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Durante o ano de 2014, essa sociedade apresentou as seguintes movimentações: 
•	 Integralização de capital em dinheiro no montante de R$ 80.000,00. 
•	 Lucro líquido do período no montante de R$ 120.000,00. 
•	 Destinação do lucro para dividendos obrigatórios a pagar de R$ 65.000,00. 
•	 Destinação do lucro para reserva legal de R$ 6.000,00. 
•	 Destinação do lucro para reserva de lucros para expansão de R$ 49.000,00.
Considerando que houve apenas esses saldos e movimentações, o saldo do patrimônio líquido da 
empresa, em 31/12/2014, era de:
A) R$ 565.000,00.
B) R$ 630.000,00.
C) R$ 865.000,00.
D) R$ 930.000,00.
Gabarito: A) R$ 565.000,00.
Para melhor compreender a resposta, é importante que você evidencie:
•	 Assunto: Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
•	 Unidade: I – DMPL.
•	 A questão pede: o saldo final do patrimônio líquido, sendo necessário considerar desde o saldo 
inicial até as movimentações ocorridas no período.
•	 Estratégia a ser utilizada: para resolver essa questão, será necessário recordar os conceitos 
sobre a Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido (DMPL) e suas respectivas aplicações. 
Vamos aos estudos:
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é um relatório contábil que 
visa evidenciar as variações ocorridas em todas as contas que compõem o patrimônio líquido em 
determinado período.
104
Unidade III
Não existe um modelo fixo de DMPL, mas convencionalmente as empresas têm elaborado um 
gráfico com colunas, sendo destinada uma coluna para cada conta integrante do patrimônio líquido, 
observando-se que a primeira coluna é reservada para a descrição da natureza das transações que 
provocaram as mutações e a última linha, para os respectivos saldos finais.
Quadro 8
Companhia:
Demonstração das mutações do patrimômio líquido.
Exercício findo em:
Descrição Capital social
Reservas 
de capital
Reservas 
de lucro
Ajuste de 
avaliação 
patrimonial
Ações em 
tesouraria
Prejuízos 
acumulados
Lucros a 
destinar Totais
Saldo em 31/12/x1
Aumentos de capital: 
- com reservas de capital
Lucro ou prejuízo do exercício
Reversão de reservas
Destinação do exercício: 
- Reserva legal 
- Reserva para investimentos 
- Dividendos- Juros sobre o Capital próprio
Saldo em 31/12/x2
Veremos o saldo final do patrimônio líquido em 31/12/2014, considerando-se que a alternativa 
correta é a A) R$ 565.000,00.
Segue a DMPL:
Tabela 13
DESCRIÇÃO Capital subscrito
Capital 
integralizar
Reserva 
legal
Reserva 
lucro p/exp.
Lucro líq. 
período Total
Saldo em 01/01/2014 500.000,00 (150.000,00) 30.000,00 50.000,00 0,00 430.000,00
Movimentações em 2014 
Integralização do capital em dinheiro 80.000,00 80.000,00
Lucro líquido do período 120.000,00 120.000,00
Destinação do lucro p/ dividendos (65.000,00) (65.000,00)
Destinação do lucro p/ reserva legal 6.000,00 (6.000,00) 0
Destinação do lucro p/ res. p/expansão 49.000,00 (49.000,00) 0
Saldo em 31/12/2014 500.000,00 (70.000,00) 36.000,00 99.000,00 0,00 565.000,00
105
ESTRUTURA DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Análise da DMPL:
•	 Integralização do capital em dinheiro: reduziu somente a conta do Capital a Integralizar, uma vez 
que o valor já estava inserido em “Capital Subscrito” (ou Prometido), e aumentou o Patrimônio 
Líquido no mesmo montante, ou seja, em R$ 80.000,00.
•	 Lucro líquido do período: esse valor de R$ 120.000,00 veio da DRE – Demonstração do Resultado 
do Exercício e também aumentou o patrimônio líquido no mesmo montante.
•	 Destinação do lucro para dividendos: trata-se de uma distribuição de lucros, portanto, uma 
redução no patrimônio líquido pelo mesmo valor de R$ 65.000,00.
•	 Destinação do lucro para reserva legal: o valor de R$ 6.000,00, ou seja, 5% do total do lucro 
líquido do período, conforme determina a legislação, não altera o total do patrimônio líquido (PL), 
por ser apenas uma mutação entre as contas do próprio PL.
•	 Destinação do lucro para reserva para expansão: no valor de R$ 49.000,00 total do lucro líquido 
do período, também não altera o total do patrimônio líquido (PL), por ser apenas uma mutação 
entre as contas do próprio PL.
 Resumo 
Esta unidade teve como propósito aplicar a teoria estudada por meio de 
questões contempladas em diversas provas do Exame de Suficiência para 
Obtenção do Registro Profissional em Conselho Regional de Contabilidade. 
Foram utilizadas diversas edições desse exame, considerando-se que a 
primeira ocorreu em 2011.1.
A principal finalidade de trazer questões contempladas no exame de 
Suficiência foi de evidenciar que os assuntos estudados estão de acordo 
com as exigências da Resolução CNE/CES 10, de 16 de dezembro de 2004 
(Conselho Nacional de Educação – Câmara de Educação Superior), que 
institui as Diretrizes Curriculares Nacionais para o Curso de Graduação 
em Ciências Contábeis, bacharelado, e dá outras providências.
Em cada questão contemplada nesta unidade apresentou-se o gabarito 
e o passo a passo sobre a resolução da questão.
106
REFERÊNCIAS
Textuais
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Exercícios
Unidade 1 – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2006. Administração. 
Questão 24. Disponível em: http://public.inep.gov.br/enade2006/ADMINISTRACAO.pdf. Acesso em: 
8 dez. 2013.
Unidade 1 – Questão 2: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2006. Contabilidade. 
Questão 12. Disponível em: http://public.inep.gov.br/enade2006/CONTABILIDADE.pdf. Acesso em: 
3 dez. 2013.
Unidade 2 – Questão 1: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2006. Contabilidade. 
Questão 25. Disponível em: http://public.inep.gov.br/enade2006/CONTABILIDADE.pdf. Acesso em: 
8 dez. 2013.
Unidade 2 – Questão 2: INSTITUTO NACIONAL DE ESTUDOS E PESQUISAS EDUCACIONAIS ANÍSIO 
TEIXEIRA (INEP). Exame Nacional de Desempenho dos Estudantes (ENADE) 2009. Contabilidade. 
Questão 20. Disponível em: http://public.inep.gov.br/enade2009/CONTABILIDADE.pdf. Acesso em: 
8 dez. 2013.
108
Informações:
www.sepi.unip.br ou 0800 010 9000