AVA 2 Auditoria - UVA 2022 - Nota 100

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UNIVERSIDADE VEIGA DE ALMEIDA 
 
 
 
 
ANTONIA SOUTO MAIOR CURSINO DE MOURA 
(20193300436) 
 
 
 
 
AVA 2 - TRABALHO DA DISCIPLINA AUDITORIA 
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA – EMPRESA CONTAGE S/A 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RIO DE JANEIRO - RJ 
25 NOV 2022 
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ANTONIA SOUTO MAIOR CURSINO DE MOURA 
(20193300436) 
 
 
 
 
 
 
 
AVA 2 - TRABALHO DA DISCIPLINA AUDITORIA 
PLANEJAMENTO DE AUDITORIA – EMPRESA CONTAGE S/A 
 
 
 
 
 
Trabalho da disciplina de Auditoria, apresentado 
como requisito para obtenção de nota da Avaliação 
2 do curso de graduação de Ciências Contábeis à 
Universidade Veiga de Almeida (UVA). 
 
Orientadora: Marizane Brito dos Santos 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
RIO DE JANEIRO - RJ 
25 NOV 2022 
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SUMÁRIO 
 
 
1. Enunciado ............................................................................................................. 4 
2. Elaboração do TD ................................................................................................. 4 
2.1. Elabore o programa de auditoria das contas objeto do contrato, definindo os 
seguintes pontos: ........................................................................................................ 4 
2.1.1 Os objetivos a serem atingidos .......................................................................... 4 
2.1.2 Os principais procedimentos de auditoria Isaf\dos para cada conta ................. 5 
2.1.3 Os testes de auditoria que deverão ser aplicados para cada conta .................. 7 
2.2. Elabore um exemplo de papel de trabalho para uma das contas a ser auditada 8 
2.3. Identifique a importância do papel de trabalho construído na elaboração da peca 
final que é o relatório de auditoria ............................................................................... 8 
3. Referências ........................................................................................................... 9 
4. Apêndice 1 .......................................................................................................... 10 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
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1. Enunciado 
A empresa Contage S/A está situada na cidade de Aracajú, o ramo de atividade dela 
é venda de materiais de construção. O sócio da empresa percebeu que algo estava 
ocorrendo com os seus recebimentos. Em decorrência desta desconfiança resolveu 
contratá-lo par realizar auditoria de algumas de suas contas patrimoniais. A empresa 
elaborou seu balanço patrimonial em 31 de dezembro de 2015, cabendo a você, na 
condição de auditor (a), realizar uma auditoria operacional referente às seguintes 
contas: 
• Caixa e equivalente de caixa 
• Bancos 
• Contas a receber 
Este trabalho que a empresa deseja receber faz-se necessário em decorrência dos 
controles destas contas estarem ineficientes e a gestão da organização precisar saber 
a real situação de sua disponibilidade em banco e caixa, como também o total real do 
seu contas a receber. 
2. Elaboração do TD 
2.1. Elabore o programa de auditoria das contas objeto do contrato, definindo 
os seguintes pontos: 
2.1.1 Os objetivos a serem atingidos: 
A auditoria é uma das disciplinas dentro da ciência contábil responsável por investigar 
e apontar possíveis erros ou até mesmo fraudes que possam estar ocorrendo dentro 
de uma organização. Após aplicar os procedimentos e técnicas de auditoria (que 
veremos mais adiante) para obter as informações necessárias, o auditor deve emitir 
um relatório constando suas opiniões e pareceres sobre as situações analisadas. 
Segundo Araújo, Arruda e Barreto (2008, p.11) “ Auditoria é, portanto, o ato de 
confrontar a condição – situação encontrada, ou o que é – com o critério – situação 
ideal, ou que deve ser.” 
Segundo Melo e Santos (2017, p. 5): 
De acordo com Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas de Auditoria - NBC 
TA nº 200 (R1) que trata dos objetivos gerais do auditor, especifica no item 11 
que o auditor necessita obter segurança razoável de que as demonstrações 
contábeis como um todo estão livres de distorção relevantes, apresentando ao 
 5 
término da auditoria um relatório sobre as demonstrações contábeis, 
comunicando-se com os usuários. 
Por sua vez, a auditoria operacional se concentra em analisar principalmente o 
desempenho da organização, analisando dados referentes à produtividade e 
utilização de recursos, rentabilidade, custos das operações, crescimento patrimonial, 
entre outros. Também chamada de Auditoria de Otimização de Recursos ou Auditoria 
de Resultados, ela se concentra no estudo profundo dos três “es”: Economicidade, 
Eficácia e Eficiência. O Manual de Auditoria do Sistema CFC/CRCs (2007, p. 28), 
fornece a seguinte definição sobre a auditoria operacional: 
Consiste em avaliar as ações gerenciais e os procedimentos relacionados ao 
processo operacional, ou parte dele, [...] com a finalidade de emitir uma opinião 
sobre a gestão [...] procurando auxiliar a administração na gerência e nos 
resultados, por meio de recomendações que visem aprimorar os procedimentos, 
melhorar os controles e aumentar a responsabilidade gerencial. 
Considerando as contas Caixa e Equivalentes de Caixa, Banco e Contas a Receber 
que serão auditadas na empresa Contage S/A, podemos citar alguns de seus 
principais objetivos: 
• Averiguar se os valores registrados nas contas refletem exatamente o que está 
disponível na organização e em contas bancárias e se foram classificados 
corretamente; 
• Se certificar de que a legislação e as normas contábeis estão sendo aplicadas 
de maneira adequada; 
• Atestar a veracidade da titularidade dos valores mobiliários, como os 
investimentos de renda fixa (títulos públicos) ou renda variável (ações); 
• Analisar no Balanço Patrimonial o valor descrito na conta “clientes” ou “contas 
a receber” ou “duplicatas a receber” e se certificar de que representam os 
valores realizáveis (de alta liquidez) da empresa; 
• Verificar os reais valores disponíveis em caixa e equivalentes de caixa e o total 
real do contas a receber. 
 
2.1.2 Os principais procedimentos de auditoria usados para cada conta: 
Alves (2017, p. 36) descreve a seguir sobre as contas caixa e equivalentes de caixa, 
banco e contas a receber: 
 6 
[...] As disponibilidades correspondem a recursos que pertencem à organização, 
ou seja, são de domínio da empresa e são demonstradas mediante caixa e 
equivalente de caixa, estando à disposição para uso instantâneo e não tendo 
restrições. [...] É necessário que o auditor externo tenha conhecimento referente 
à administração financeira. Assim, ele conseguirá compreender o andamento 
referente às contas de caixa e bancos. 
 
Já sobre a conta duplicatas a receber, Alves (2017, p. 51) explica que: 
[...] Um dos objetivos da auditoria é a verificação da existência e da 
representatividade relativa aos devedores que estão envolvidos. Ou seja, ela 
confere se as contas a receber de fato não reais e existem, representando direito 
legítimo contra os devedores. As contas a receber devem indicar todos os valores 
que são devidos à entidade na data do balanço patrimonial. 
Os procedimentos de auditoria são os métodos e técnicas aplicadas na prática e que 
viabilizam a obtenção das evidências que, posteriormente, irão fundamentar o parecer 
final do auditor. Existem diversos tipos de procedimentos utilizados na execução da 
auditoria que irão variar de acordo com as necessidades e objetivos do auditor e o 
tipo de organização que está sendo auditada. Araújo, Arruda e Barreto (2008, p. 82) 
listam alguns dos principais procedimentos de auditoria: exame de registros; exame 
documental; conferência de cálculos; entrevistas, inspeção física e circularização 
(confirmação de dados com terceiros externos a entidade). Vale lembrar que anterior 
ao processo de escolha dos procedimentos que serão utilizados, o auditor deve fazer 
o planejamento do trabalho que será feito, garantindo assim eficiência no alcance dos 
resultadosque deseja. As evidências e informações encontradas no decorrer do 
processo de auditoria devem ser registradas corretamente em formas de papéis de 
trabalho, que posteriormente, serão compilados em forma de relatório e entregue para 
a empresa auditada. Abaixo seguem alguns dos principais procedimentos de auditoria 
do disponível (caixas e equivalentes de caixa e conta banco) segundo Araújo, Arruda 
e Barreto (2008, p. 82): 
a) contagem física do numerário em caixa, [...] devendo ser obtida uma 
declaração por escrito “a caneta” de que os valores contados foram devolvidos 
na totalidade; 
b) confirmação dos saldos bancários; [...] análise dos controles de distribuição de 
senhas; 
c) conferência de somas das conciliações bancárias e boletins de caixa [...] 
incluindo exame documental das pendências; 
 7 
d) conferência dos cálculos da remuneração das aplicações financeiras; [...] da 
adequação das taxas praticadas no mercado; 
e) observação da adequada classificação das contas. 
 
Já sobre as contas a receber Araújo, Arruda e Barreto (2008, p. 82) cita como os 
procedimentos de auditoria: 
a) inspeção física dos títulos a receber, se aplicável; 
b) conferência de cálculos de juros e correções que foram apropriados; 
c) análise das contas a receber por idade de vencimento; 
d) conferencia da adequação dos valores considerados provisão para devedores 
duvidosos 
e) exame do registro do razão analítico do contas a receber, [...] correlação com 
a área de vendas. 
 
2.1.3 Os testes de auditoria que deverão ser aplicados para cada conta: 
Segundo Crepaldi (2019, 215) “Os testes em auditoria constituem o processo pelo 
qual o auditor reúne elementos comprobatórios; [...] o teste converteu-se em sinônimo 
de amostragem, procedimento por meio do qual o auditor consegue examinar uma 
quantidade menor que o total de um conjunto de dados [...] a fim de otimizar o tempo 
da auditoria, reduzir custos e produzir o relatório final dentro do prazo determinado.” 
O Conselho Federal de Contabilidade apresenta dois principais testes em auditoria: 
Observância e Substantivos. Ao meu ver, para auditar as contas solicitadas pela 
empresa Contage S/A, ambos os testes serão válidos, já que apresentam objetivos, 
resultados individuais e utilizam técnicas diferentes. No teste de observância o auditor 
está interessado em compreender e analisar como são executados certos 
procedimentos dentro da organização e se as normas exigidas estão sendo 
cumpridas. Por exemplo, a auditor pode acompanhar presencialmente e observar o 
processo de lançamentos contábeis na conta caixa e equivalentes de caixa, junto ao 
colaborador responsável por executar a tarefa. No teste substantivo, os valores e 
saldos remanescentes destes lançamentos seriam analisados, e através da inspeção 
física, os mesmos teriam a sua existência confirmada ou não. Crepaldi (2019, p. 240-
241) nos fornece as seguintes definições sobre os testes de auditoria citados pelo 
CFC: 
Na aplicação dos testes de observância, devem ser considerados os seguintes 
procedimentos: inspeção, observação, investigação e confirmação. Visam à 
 8 
obtenção de razoável segurança de que os procedimentos de controle interno 
estabelecidos pela administração estejam em efetivo funcionamento e 
cumprimento. [...] Às vezes chamados de testes de procedimentos, destinam-se 
a provas a credibilidade dos procedimentos de controle da empresa, e não o 
registro das transações. 
Os testes substantivos constituem a verificação contábil de maior profundidade, 
[...] exigem que se verifique se realmente existem os elementos patrimoniais 
indicados, se os elementos de custos e despesas são justificáveis e se estão 
cobertos por documentação competente e tempestiva. [...] São aqueles 
empregados pelo auditor, com a finalidade de obter provas suficientes e 
convincentes sobre as transações econômico-financeiras, saldo e divulgações 
nas demonstrações financeiras, em consonância com os Princípios de 
Contabilidade. 
2.2. Elabore um exemplo de papel de trabalho para uma das contas a ser 
auditada: 
* Ver Apêndice 1 – Papéis de Trabalho 
 
2.3. Identifique a importância do papel de trabalho construído na elaboração da 
peça final que é o relatório de auditoria. 
Papel de trabalho são os documentos elaborados pelo auditor que registram os 
resultados encontrados durante suas pesquisas. De acordo com Crepaldi (2019, p. 
297) “ [...] os papéis de trabalho são registros de procedimentos de auditoria 
executados, de evidências relevantes obtidas e de conclusões alcançadas pelo 
auditor que destinam-se a: ajudar [...] no planejamento e na execução da auditoria; 
facilitar a revisão do trabalho de auditoria e registrar a evidências do trabalho 
executado, para fundamentar a opinião do auditor independente.” Existem diversos 
tipos de papéis de trabalho como manuais, contratos, organogramas, questionários, 
memorandos, copias de documentos, etc., e para a execução deste exercício foi 
elaborado um papel de trabalho chamado de Análise de Contas. Nele foi auditada a 
conta Contas a Receber (direitos) da empresa Contage S/A. Foram utilizados 
documentos relevantes para os confrontos e conferências dos saldos finais e valores 
registrados no Balanço Patrimonial em ambos exercícios (2014 e 2015), nas contas 
do Ativo Circulante – Clientes (valores a receber resultantes de vendas efetuadas e 
não pagas) e Provisão de Devedores Duvidosos e na conta Ativo Não Circulante - 
Outras Contas a Receber (juros e adiantamento a fornecedores). Foram também 
 9 
investigados os lançamentos feitos nos livros contábeis Diário (registra as 
movimentações financeiras que ocorrem no dia a dia) e Razão (executa registros 
individualizados e em ordem cronológica dos lançamentos do livro diário), além 
comunicação direta com os devedores destes saldos para a confirmação de suas 
obrigações para com a empresa. Ao término deste processo investigativo, todas as 
evidências e resultados encontrados são reunidos em um único documento chamado 
de Relatório de Auditoria que é definido por Araújo, Arruda e Barreto (2008, p.101) 
como sendo “ [...] a fase final do processo auditoria e consiste em uma narração ou 
descrição escrita, ordenada e minuciosa dos fatos que foram constatados, com base 
em evidências concretas, durantes o transcurso dos exames de auditoria. Representa 
a fase mais significativa do trabalho e constitui seu produto final.” Sendo assim, 
podemos verificar a importância e relevância do papel de trabalho no processo de 
auditoria pois, independente do tipo que foi utilizado pelo auditor, é o documento que 
possibilita a elaboração do relatório final que servirá como base para a tomada de 
decisão, possibilitando a correção das fragilidades encontradas, a prevenção de 
futuros erros ou fraudes, sugestões de melhorias nos controles internos e financeiros 
da organização, e/ou quaisquer outras informações que o auditor responsável ache 
relevante acrescentar. 
 
3. Referências 
ALVES, Aline. Auditoria Contábil Avançada [recurso eletrônico]. Porto Alegre: 
SAGAH, 2017. p. 36, 51. 
ARAÚJO, I. da P. S., ARRUDA, D. G., BARRETO, P. H. T. Auditoria contábil: enfo- 
que teórico, normativo e prático. 1. ed. São Paulo: Saraiva, 2008. p. 11, 82, 101. 
AUDITORIA, Unidade III. Material da disciplina fornecido na plataforma virtual UVA. 
CREPALDI, S. A., CREPALDI, G. S. Auditoria Contábil – Teoria e Prática. 11. ed. 
São Paulo: Atlas, 2019. p. 215, 240-241, 297. 
Manual de auditoria do sistema CFC/CRCs. Brasília: CFC, 2007. Disponível em: 
<https://cfc.org.br/Manual_auditoria_site.pdf >. Acesso em: 20 nov 2022 
MELO, M. M., SANTOS, I. R. dos. Auditoria Contábil. 2. ed. Rio de Janeiro: Maria 
Augusta Delgado, 2017. p. 5. 
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4. Apêndice 1 – Papéis de Trabalho