CURSO IRRF

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Direito Tributário
2018
TRIBUTOS SOBRE A RENDA E 
CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS 
Cláudia Pimentel
Aula 3 – Imposto sobre a 
Renda das Pessoas Físicas
• As pessoas físicas residentes no Brasil titulares de disponibilidade 
econômica ou jurídica de renda ou proventos de qualquer natureza.
• Independe de nacionalidade, sexo, idade, estado civil e profissão
Contribuintes do IRPF
• Menores e outros incapazes => são contribuintes.
• Opcionalmente, podem ter os rendimentos tributados em conjunto com 
os pais, tutores ou curadores.
Contribuintes do IRPF
• que não resida no Brasil em caráter permanente;
• que se retire em caráter permanente do Brasil, na data da saída;
• que, na condição de não-residente, ingresse no Brasil para prestar serviços como 
funcionária de órgão de governo estrangeiro situado no País;
Pessoa Física Não Residentes
• que ingresse no Brasil com visto temporário:
– e permaneça até 183 dias, consecutivos ou não, em um período de até doze 
meses;
– até o dia anterior ao da obtenção de visto permanente ou de vínculo 
empregatício, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou não, de 
permanência no Brasil, dentro de um período de até doze meses;
• que se ausente do Brasil em caráter temporário, a partir do dia seguinte àquele em 
que complete doze meses consecutivos de ausência.
Pessoa Física Não Residentes (cont.)
• Disponibilidade econômica => Regime de caixa
• Os rendimentos serão tributados no mês em que forem recebidos, 
considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, 
mesmo mediante depósito em instituição financeira em favor do 
beneficiário.
Momento da Incidência
a) no momento de seu recebimento com ajuste na 
declaração;
b) definitiva ou exclusiva na fonte; ou
c) somente na declaração.
Regras de Tributação
Regra Geral
Regra Geral:
• Os rendimentos são tributados no mês em que forem recebidos:
– Pela fonte pagadora => IRRF; ou
– Pelo próprio contribuinte => Carnê-leão.
• Estão sujeitos ao ajuste anual na Declaração da Pessoa Física.
Tributação dos Rendimentos
Rendimentos Tributáveis (exemplos)
• Salários, remunerações pela prestação de serviços
• Aposentadorias, alimentos e pensões
• Rendimento de aluguel de imóvel
Tributação dos Rendimentos
Rendimentos Tributáveis na Fonte
Exemplos:
• rendimentos do trabalho;
• honorários de autônomos;
• Aluguéis recebidos de PJ;
• aposentadorias, pensões e benefícios de previdência privada.
Regra geral => Tabela Progressiva Mensal 
Rendimentos Tributáveis
“Art. 7º Ficam sujeito à incidência do imposto de renda na fonte, calculado 
de acordo com o disposto no art. 25 desta Lei:
I - os rendimentos do trabalho assalariado, pagos ou creditados por 
pessoas físicas ou jurídicas; 
II - os demais rendimentos percebidos por pessoas físicas, que não 
estejam sujeitos à tributação exclusiva na fonte, pagos ou creditados 
por pessoas jurídicas.”
Rendimentos Tributáveis – Lei 7.713/88
Rendimentos Tributáveis
Tabela Progressiva Mensal – a partir de abril de 2015
Base de Cálculo (R$) Alíq. 
(%)
Parcela a Deduzir do IR (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 2.826,65 7,5 142,80
De 2.826,66 até 3.751,05 15 354,80
De 3.751,06 até 4.664,68 22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Tabela Progressiva Anual
Corresponde à soma das tabelas progressivas mensais vigentes 
nos meses de cada ano-calendário.
Base de cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a deduzir do IRPF 
(R$)
Até 22.847,76 - -
De 22.847,77 até 
33.919,80
7,5 1.713,58
De 33.919,81 até 
45.012,60
15 4.257,57
De 45.012,61 até 
55.976,16
22,5 7.633,51
Acima de 55.976,16 27,5 10.432,32
Rendimentos Tributáveis na Fonte
• Conceito de fonte pagadora
• Momento da incidência
Tratamento tributário:
a) antecipação do imposto devido apurado pela:
– PF => Declaração de Ajuste Anual.
b) tributação exclusiva na fonte 
Rendimentos Tributáveis - IRRF
• pensão alimentícia, quando em cumprimento de decisão judicial, 
inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado 
judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art. 733 do 
Código de Processo Civil;
• dependente;
• as contribuições para a Previdência Social;
• as contribuições para previdência complementar domiciliadas no Brasil; 
e
• parcela isenta de aposentadoria e pensão do contribuinte com 65 anos 
ou mais, até o valor da primeira faixa da tabela.
Rendimentos Tributáveis – IRRF
Deduções
Podem ser considerados dependentes:
• cônjuge;
• companheiro com quem o contribuinte tenha filho ou viva há mais de 5 anos;
• filho ou enteado, até 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado 
física ou mentalmente para o trabalho;
• filho ou enteado, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou 
escola técnica de segundo grau, até 24 anos de idade;
• irmão, neto ou bisneto, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, até 21 
anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado física ou mentalmente para o 
trabalho;
Rendimentos Tributáveis
Dependentes
• irmão, neto ou bisneto, com idade de 21 anos até 24 anos, se ainda estiver cursando 
estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau, desde que o 
contribuinte tenha detido sua guarda judicial até os 21 anos;
• pais, avós e bisavós que não tenham recebido rendimentos superiores ao limite de 
isenção mensal;
• menor pobre até 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a 
guarda judicial;
• pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Rendimentos Tributáveis
Dependentes
Recolhimento Mensal Obrigatório (Carnê-leão)
• PF recebe, de outra PF ou do exterior, rendimentos tributáveis não 
sujeitos ao IRRF;
Por exemplo: aluguel de imóvel recebido de PF e pensões alimentícias. 
• PF efetua recolhimento do imposto devido;
• Não cabe retenção pela fonte pagadora;
• Tabela progressiva mensal.
Rendimentos Tributáveis
Recolhimento Mensal Obrigatório (Carnê-leão)
Deduções:
• dependente (a partir de abril de 2015 => R$ 189,59 );
• pensão alimentícia, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art. 733 do Código de Processo Civil;
• contribuição previdenciária oficial;
• as contribuições para as entidades de previdência complementar;
• despesas escrituradas no livro Caixa por profissionais liberais, tabeliães etc.
Rendimentos Tributáveis
Livro Caixa
• Receita recebidas de trabalhos não assalariados
• Despesa com a remuneração paga a terceiros, desde que com vínculo 
empregatício, e os respectivos encargos trabalhistas e previdenciários;
• Emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes à 
retribuição pela execução, pelos serventuários públicos, de atos cartorários, 
judiciais e extrajudiciais;
• Despesas de custeio pagas, necessárias à percepção da receita e à 
manutenção da fonte produtora.
O excesso de deduções apurado no mês pode ser compensado nos meses 
seguintes, até dezembro, não podendo ser transposto para o ano seguinte.
Rendimentos Tributáveis
Recolhimento Mensal Obrigatório (Carnê-leão)
Exemplo 1
Um contribuinte recebeu, no mês de maio de 2017, a importância de R$ 
22 mil correspondente a honorários pela prestação de serviços a 
pessoas físicas. Possui 2 dependentes e escriturou no livro Caixa 
despesas no valor de R$ 3.820,00.
Rendimentos Tributáveis
Recolhimento Mensal Obrigatório (Carnê-leão)
Exemplo 1 (continuação)
Cálculo do carnê-leão
Total de rendimentos tributáveis: R$ 22.000,00
(-) Despesas (livro Caixa) R$ (3.820,00)
(-) 2 dependentes R$ (379,18)
(=) Base de Cálculo R$ 17.800, 82
(x) Alíquota 27,5%
(=) Subtotal R$ 4.895,22
(-) Parcela a deduzir R$ (869,36)
(=) Carnê-leão a recolher R$ 4.025,86
Rendimentos Tributáveis
Rendimentos Tributáveis
Tabela Progressiva Mensal
Base de Cálculo (R$) Alíq. 
(%)
Parcela a Deduzir do IR (R$)
Até 1.903,98 - -
De 1.903,99 até 
2.826,65
7,5 142,80
De2.826,66 até 
3.751,05
15 354,80
De 3.751,06 até 
4.664,68
22,5 636,13
Acima de 4.664,68 27,5 869,36
Tributação Definitiva/Exclusiva na Fonte
• Sem ajuste na declaração de rendimentos;
• Retenção pela fonte pagadora quando do pagamento do rendimento 
(exclusiva na fonte);
– décimo terceiro salário
– rendimentos de aplicações financeiras
• Recolhimento pelo contribuinte (definitiva).
– ganhos de capital na alienação de bens e direitos
Rendimentos Tributáveis
Operações Sujeitas à Apuração:
- alienação a qualquer título de bens ou direitos;
- transferência de direito de propriedade de bens ou direitos, por valor 
superior àquele pelo qual constavam na Declaração de Ajuste Anual.
Ganho de Capital
Contribuinte
- PF residente no Brasil que aufira ganho de capital na alienação, a 
qualquer título, de bens ou direitos, localizados no País ou no exterior;
- PF não-residente no Brasil, na alienação, a qualquer título, de bens ou 
direitos localizados no Brasil, observados os acordos, tratados ou 
convenções internacionais.
Ganho de Capital
Valor da Alienação
• É o valor total contratado, independentemente de já ter sido recebido 
ou não. 
Obs.: O valor da corretagem paga pelo alienante pode ser deduzido do 
valor de alienação.
Custo de Aquisição
• É o valor de aquisição constante na declaração de ajuste anual.
Ganho de Capital
• Base de Cálculo 
{Valor de Alienação - Custo de Aquisição}
• Alíquota => 15% (até 2016) 
• Imposto
Ganho de Capital x Alíquota (15%) 
Ganho de Capital
• Lei nº 13.259, de 16 de março de 2016:
• Alíquotas progressivas:
�15% sobre a parcela dos ganhos até R$ 5.000.000,00; 
�17,5% sobre a parcela dos ganhos superior a R$ 5.000.000,00 e inferior a R$ 
10.000.000,00; 
�20% sobre a parcela dos ganhos superior a R$ 10.000.000,00 e inferior a R$ 
30.000.000,00; e 
�22,5% sobre a parcela dos ganhos superior a R$ 30.000.000,00.
Ganho de Capital
• Na hipótese de alienação em partes do mesmo bem ou direito, a partir da segunda 
operação, desde que realizada até o final do ano-calendário seguinte ao da primeira 
operação, o ganho de capital deve ser somado aos ganhos auferidos nas operações 
anteriores, para fins da apuração do imposto, deduzindo-se o montante do imposto 
pago nas operações anteriores.
• Para fins do disposto neste artigo, considera-se integrante do mesmo bem ou direito 
o conjunto de ações ou quotas de uma mesma pessoa jurídica.
Ganho de Capital
Prazo de Recolhimento 
• último dia útil do mês subsequente ao do recebimento.
Ganho de Capital
Isenções:
• ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de pequeno 
valor cujo preço unitário de alienação, no mês em que esta se realizar, 
seja igual ou inferior a:
– R$ 20.000,00, no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão; 
e
– R$ 35.000,00, nos demais casos;
Ganho de Capital
Isenções:
Os limites da isenção do slide anterior são considerados em relação:
• ao bem ou direito ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, 
alienados em um mesmo mês;
• à parte de cada condômino ou co-proprietário, no caso de bens possuídos em 
condomínio, inclusive na união estável;
• a cada um dos bens ou direitos possuídos em comunhão e ao valor do conjunto dos 
bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, no caso de 
sociedade conjugal.
Ganho de Capital
Isenções:
• ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titular 
possua, cujo valor de alienação seja de até R$ 440.000,00, desde que 
não tenha sido realizada qualquer outra alienação nos últimos 5 anos;
Ganho de Capital
Isenções (continuação):
• ganho de capital auferido por pessoa física residente no Brasil na venda de imóveis 
residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebração do 
contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais 
localizados no Brasil;
• valor correspondente ao percentual anual fixo de redução do ganho de capital na 
alienação de bem imóvel adquirido até 31 de dezembro de 1988;
Ganho de Capital
Isenções (continuação):
• valor correspondente à redução do ganho de capital na alienação, a 
qualquer título, de bens imóveis realizada por pessoa física residente no 
País, resultante da aplicação dos fatores de redução (FR1 e FR2) de que 
trata a Instrução Normativa SRF nº 599, de 2005.
Ganho de Capital
Informação na Declaração de Ajuste Anual
O valor do ganho de capital tributável diminuído do respectivo imposto 
pago será informado na Declaração de Ajuste Anual no quadro 
“Rendimentos Sujeitos à Tributação Exclusiva/Definitiva”, em linha 
própria.
O imposto pago também será informado em linha própria.
A redução do ganho de capital, se houver, será informada no quadro 
“Rendimentos Isentos e Não-Tributáveis”.
Ganho de Capital
Recolhimento Complementar
Antecipação opcional do IR devido na Declaração de Ajuste Anual 
efetuado quando a PF recebe rendimentos de mais de uma fonte 
pagadora. 
O recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendário, até o 
último dia útil do mês de dezembro.
Rendimentos Tributáveis
Rendimentos Comuns
• na propriedade em condomínio, inclusive no caso de união estável com estipulação 
contratual entre os companheiros, a tributação é proporcional à participação de 
cada condômino;
• na propriedade em comunhão decorrente de sociedade conjugal ou de união 
estável sem estipulação contratual entre os companheiros, a tributação, em nome 
de cada cônjuge, incide sobre 50% (cinquenta por cento) do total dos rendimentos 
comuns.
Tributação dos Rendimentos
Rendimentos Comuns
• No caso de sociedade conjugal ou de união estável sem estipulação 
contratual entre os companheiros, os rendimentos são, opcionalmente, 
tributados pelo total, em nome de um dos cônjuges.
Tributação dos Rendimentos
Regimes de Tributação - Opção:
• utilizando as Deduções legais; ou
• utilizando o Desconto Simplificado.
Declaração de Ajuste Anual
Regimes de Tributação - utilizando as Deduções legais:
• qualquer contribuinte;
• deduções previstas na legislação:
a) R$ 2.275,08 por dependente;
b) pensões alimentícias judiciais;
c) despesas médicas;
Declaração de Ajuste Anual
Regimes de Tributação - utilizando as Deduções legais:
• deduções previstas na legislação (cont.):
d) despesas com instrução do declarante e de seus dependentes, limitadas 
individualmente a R$ 3.561,50;
e) despesas contabilizadas no livro Caixa; 
Declaração de Ajuste Anual
Regimes de Tributação - utilizando as Deduções legais:
• deduções previstas na legislação (cont.):
f) Contribuição para a Previdência Social da União, Estados e Municípios, sem 
limite;
g) Contribuição à Previdência Privada e Fapi, limitada 12% dos rendimentos 
tributados na declaração.
Declaração de Ajuste Anual
Regimes de Tributação - utilizando o desconto simplificado:
• 20% dos rendimentos tributáveis;
• limite R$ 16.754,34;
• substitui todas as deduções legais;
• sem a necessidade de comprovação.
Declaração de Ajuste Anual
Prazo para Apresentação
• Até o último dia útil do mês de abril do exercício a que se refere.
Retificação
• Mudança de opção pelo regime de tributação até o prazo previsto para 
a entrega tempestiva;
Declaração de Ajuste Anual
Multa por Atraso na Entrega:
• Com imposto devido - multa de 1% ao mês ou fração de atraso
– mínimo de R$ 165,74; e 
– máximo de 20% do imposto devido;
• Sem imposto devido - multa de R$ 165,74. 
Declaração de Ajuste Anual
Apuração do Imposto de Renda Devido:
Base de Cálculo
Total dos Rendimentos
(-) Deduções
= Base de Cálculo => Tabela Progressiva Anual 
Imposto Calculado
(-) (Deduções de Incentivo)
(-) (Deduções antecipações)
= Imposto Devido
Declaração de Ajuste Anual
Apuração do Imposto de Renda Devido:
Deduções de Incentivo:
- as doações efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criança e do Adolescente;
- as contribuições feitas aos Fundos controlados pelos Conselhos Municipais, 
Estaduais e Nacional do Idoso;
- contribuiçõesem projetos aprovados pelo Programa Nacional de Apoio à Cultura 
(Pronac);
- os investimentos e patrocínios feitos a título de incentivo às atividades audiovisuais 
aprovadas pela Ancine;
- os patrocínios ou doações a projetos desportivos e paradesportivos aprovados pelo 
Ministério do Esporte (ME);
Declaração de Ajuste Anual
Apuração do Imposto de Renda Devido:
Deduções de Incentivo (continuação):
- a contribuição patronal paga à Previdência Social pelo empregador doméstico 
incidente sobre o valor da remuneração do empregado;
- as doações e aos patrocínios diretamente efetuados em prol de ações e serviços 
relativos ao Programa Nacional de Apoio à Atenção Oncológica (Pronon);
- as doações e aos patrocínios diretamente efetuados em prol de ações e serviços 
relativos ao Programa Nacional de Apoio à Atenção da Saúde da Pessoa com 
Deficiência (Pronas/PCD).
Declaração de Ajuste Anual
Apuração do Imposto de Renda Devido:
IMPOSTO DEVIDO 
(-) Imposto Retido na Fonte
(-) Carnê-leão
(-) Imposto Complementar
= Saldo do Imposto a Pagar/Imposto a Restituir
Declaração de Ajuste Anual
Declaração de Ajuste Anual – Exemplo Ano-calendário 2015
80.500,0013.000,00419.000,00TOTAL
58.000,00------300.000,00PF
------1.400,0012.000,00PJ “C”
10.500,005.000,0045.000,00PJ “B”
12.000,006.600,0062.000,00PJ “A”
Fonte/Carnê-leão
(R$)
Contribuições 
Previdenciárias
(R$)
Rendimento
(R$)
Origem
Exemplo – (continuação)
• Recolhimentos mensais complementares = R$ 2 mil
• Despesas com instrução (2 dependentes) = R$ 8 mil (R$ 4 mil para cada)
• Despesas com médicos e dentistas dos dependentes = R$ 15 mil
• Despesas contabilizadas em livro Caixa = R$ 40 mil
• Dependentes: esposa e 2 filhos menores
Declaração de Ajuste Anual - Exemplo
Rendimentos
- recebidos de PJ R$ 119.000,00
- recebidos de PF R$ 300.000,00
Total de rendimentos R$ 419.000,00
Deduções
- dependentes (3 X 2.275,08) R$ 6.825,24
- instrução (2 X 3.561,50) R$ 7.123,00
- médicos, dentistas, ... R$ 15.000,00
- Contribuições previdenciárias R$ 13.000,00
- livro caixa R$ 40.000,00
Total das deduções R$ 81.948,24
Base de cálculo IRPF R$ 337.051,76
IRPF apurado R$ 82.256, 91
Dedução incentivo -
IRRF R$ 22.500,00
R$ 58.000,00
R$ 2.000,00
Total IR a compensar R$ 82.500,00
IR a restituir R$ 243,08
• Diárias
– despesas de alimentação e pousada;
– serviço eventual realizado em município diferente da sede ou no exterior;
• Ajuda de Custo
– despesas com transporte, frete e locomoção;
– remoção de um município para outro;
– sujeita à comprovação posterior.
Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis
Pensões, proventos, pecúlio:
a) portador de moléstia grave ou profissional e acidentado em serviço:
• proventos de aposentadoria ou reforma, motivada por acidente em serviço e os 
percebidos pelos portadores de moléstia grave ou profissional;
• pensões recebidas por portador de moléstia grave, exceto as decorrentes de 
moléstia profissional.
Observação: comprovação mediante laudo pericial emitido por serviço médico oficial, 
da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios. 
Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis
• Moléstia Grave: tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia 
maligna, cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e incapacitante, cardiopatia 
grave, doença de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, 
hepatopatia grave, estados avançados de doença de Paget (osteíte deformante), 
contaminação por radiação, Aids, e fibrose cística.
A isenção aplica-se aos rendimentos recebidos a partir:
• do mês da concessão da aposentadoria, reforma ou pensão, quando a moléstia for 
preexistente;
• do mês da emissão do laudo pericial, se a moléstia for contraída depois da 
concessão da aposentadoria, reforma ou pensão; ou
• da data, identificada no laudo pericial, em que a moléstia foi contraída.
Rendimentos Isentos ou Não Tributáveis
Pensões, proventos, pecúlio (continuação):
b) Contribuinte com 65 anos ou mais:
- aposentadorias, pensões, transferência para a reserva remunerada ou 
reforma (até R$ até 1.903,98 por mês), pagos por:
– previdência social da União, Estados, Distrito Federal e Municípios;
– PJ de direito público interno;
– entidade de previdência privada domiciliada no País.
Rendimentos Isentos ou Não-tributáveis
Despedida ou rescisão de contrato: 
• indenização e aviso prévio;
• FGTS;
• Programa de Demissão Voluntária (PDV). 
Rendimentos Isentos ou Não-tributáveis
Rendimentos Decorrentes de Indenizações: 
• indenização destinada a reparar danos patrimoniais;
• indenização recebida pelo desapropriado, em virtude de desapropriação para fins 
de reforma agrária;
• indenização reparatória por danos físicos, invalidez ou morte, ou por bem material 
danificado ou destruído, em decorrência de acidente, até o limite fixado em 
condenação judicial, exceto no caso de pagamento de prestações continuadas.
Rendimentos Isentos ou Não-tributáveis
Rendimentos de Participações Societárias: 
• lucros ou dividendos pagos pelas pessoas jurídicas.
Rendimentos Isentos ou Não-tributáveis
Estudo de Casos