SLIDES - Hipótese de incidência ICMS-Transportes

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Hipótese de incidência:
ICMS-Transporte
ICMS e prestação de serviço de transporte 
intermunicipal e interestadual
• CC: “Art. 730. Pelo contrato de transporte alguém se obriga, mediante retribuição, a 
transportar, de um lugar para outro, pessoas ou coisas”.
• Serviços de transporte intramunicipais (item 16 da Lista Anexa à LCp 116/03);
• Momento e local de ocorrência do fato gerador:
• Início da prestação do serviço de transporte iniciado em outro estado (art. 12, V, LCp 87/96); 
• O ato final de transporte iniciado no exterior (art. 12, VI, LCp 87/96).
• Convênio ICMS 04/04: autoriza a concessão de isenção para serviços de transporte 
intermunicipal de cargas dentro de um mesmo estado (item 144, Anexo I, RICMS/MG);
• Necessária distinção entre tomador e prestador;
ICMS e transporte aéreo
ADI 1600/DF, j. 26.11.2001
Transporte de passageiros Transporte de cargas internacional
Não incide porque:
1. Adquirente do bilhete sempre será pessoa física, o 
que impede o creditamento;
2. Impossibilidade de adoção de alíquota interestadual 
(Resolução SF 95/96 – 4%);
3. Competência sempre será do Estado de origem, 
inviabilizando a repartição;
4. Impossibilidade de identificação do estabelecimento 
destinatário do serviço;
5. No transporte internacional: (i) são isentas as 
empresas estrangeiras; (ii) não há definição se o ato 
final de transporte é o destino ou o primeiro 
desembarque.
Não incide o imposto, haja vista os convênios 
internacionais firmados que garantem a isenção de 
impostos internos.
Isenção heterônoma?
ICMS e transporte rodoviário
ADI 2669/DF, j. 05.02.2014 – Transporte rodoviário de passageiros
Procedência (4 votos) Improcedência (5 votos)
• Aplicabilidade dos mesmos fundamentos da ADI 
1600/DF;
• Promoção de conflitos federativos;
• Impossibilidade de aplicação do regime 
constitucional do tributo, sobretudo a 
repartição da receita e o princípio da não 
cumulatividade.
• Alega não haver similitude fática com a ADI 1600/DF;
• Argumento consequencialista (Marco Aurélio): não 
incidência criaria privilégios, contrariando o interesse 
público;
• Argumento histórico (Luiz Fux): Com base no voto do 
Min. Fracisco Rezek na ADI 1089, conclui que o 
constituinte não levou em consideração o transporte 
aéreo ao tratar da competência do ICMS;
• Argumento de autocontenção judicial (Joaquim 
Barbosa): imperfeição da legislação não conduz à sua 
inconstitucionalidade.
Controvérsias sobre o ICMS-Transporte
TJMG ilegal previsão no RICMS sobre diferenciação
Subcontratação e 
redespacho
Subcontratação: transportadora contrata outra para a execução integral do serviço 
(incidência única);
Redespacho: subcontratação para execução parcial do serviço – incide ICMS, art. 7º, 
Anexo IX, RICMS/MG.
Imunidade no transporte 
internacional
STJ: "se o transporte pago pelo exportador integra o preço do bem exportado, tributar o transporte 
no território nacional equivale a tributar a própria operação de exportação, o que contraria o 
espírito da LC 87/96 e da própria Constituição Federal" (EREsp 710.260/RO)
STF: “A imunidade tributária prevista no artigo 155, § 2º, X, a, da Constituição Federal é benefício 
restrito às operações de exportação de produtos industrializados, não abrangendo o serviço 
utilizado no transporte interestadual ou intermunicipal dos referidos bens” (RE 602399 ED –
desconsidera a EC 42/03).
Transporte e imunidades 
do art. 150
Aplicabilidade da imunidade recíproca aos serviços de transporte realizados 
pelos Correios - RE 627051/PE (j. 12.11.14);