Revisaço Completo para Prova de Auditoria - 2º Bimestre - Principais Grupos de Contas Contábeis - Baseado no Livro Auditoria Um Curso Completo - Prof

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AuditoriaRevisaço
Material de Revisão dos principais grupos de contas contábeisMaterial de Revisão dos principais grupos de contas contábeis
Fonte: Livro - Auditoria: Um Curso Moderno e Completo doFonte: Livro - Auditoria: Um Curso Moderno e Completo do
Professor Marcelo Cavalcanti de AlmeidaProfessor Marcelo Cavalcanti de Almeida
Os ativos estão classificados por ordem
decrescente de liquidez.
Grupo Caixas e Bancos ocupam a 1ª Linha (Maior
Liquidez). Exemplos:
Dinheiro em caixa
Dinheiro em c;/c
Recebimentos não depositados
Solicitação Carta de Confirmação Bancária, devendo
conter:
Nome e endereço,
Terminologia
Data-base
Assinada funcionário credenciado
Frente envelope nome e endereço banco
Verso endereço e nome da firma Selado
Se não responder em 15 dias enviar novamente
Informações incorretas ou incompletas realizar novo
envio
Conta-Corrente: Carta de confirmação dos bancos.
Confrontar realidade x Contabilidade, visando
encontrar diferenças
Se ocorre lançamentos em atraso
Auditar -> Reconciliações Bancárias: representam
conciliação do saldo da empresa x saldo banco.
Caixas e bancosCaixas e Bancos
ConceitoConceito
Para ser um classificado no grupo Caixas e
Bancos, não deve haver restrições quanto
ao seu uso imediato.
Conta Estrangeira: atualizado
periodicamente moeda convertido c/ taxa
de câmbio.
Cheques Emitidos e não entregues aos
beneficiários não são redutora de Bcos.
O auditor deve entender e dar sugestões,
compreendendo os orçamentos financeiros, sua
base, se as previsões são precisas, comparando o
projetado x real.
Quando há caixa pequeno é reposto
frequentemente?
As sobras são aplicadas? Existe política de
descontos? É realizado relatório diário? Ocorre a
centralização de recursos?
Necessário ser realizado contagem física
Administração FinanceiraAdministração Financeira
Aspectos de AuditoriaAspectos de Auditoria
Como o grupo Caixa e bancos possui "pronta
liquidez", é mais fácil de ser usado indevidamente,
portanto deve ter:
Mais testes, pois, os riscos são maiores
Superavaliação | ativos
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
São vendas realizadas à vista nas quais poderiam
havia um monta relevante na data do BP.
Procedimentos:
Contagem simultânea, surpresa
Atento a cheques pessoal, antigo, desembolso, data
Recebimentos não depositados: se acompanha
depósito, se verso endereço e no nome da firma.
Cheque de funcionários: se não são postados e se são
postados prontamente
Inspecionar comprovantes.
Papel de Trabalho deve conter:
Papel timbrado
Nome do responsável
Composição equipe
Análise $, comprovante, cheques, se $ apenas
quantidade total (notas e moedas), demais itens
contados x boletim
Com caneta, nome da empresa, data e hora
Contagem de CaixaContagem de Caixa
Circularização dos CaixasCircularização dos Caixas
Acerca das conciliações contábeis e do balancete
de verificação, julgue o item a seguir. A conciliação
bancária é efetuada por meio do confronto entre o
boletim de caixa e os relatórios financeiros
internos.
1.
Alternativas
Certo
Errado
A conciliação bancária é efetuada através do confronto
entre o movimento apresentado no Razão da conta
Banco conta Movimento e no extrato da conta corrente
bancária, ou seja, saldo do extrato bancário e saldo
registrado na conta Banco conta Movimento no livro
razão da entidade. Boletim de caixa, ou também
extrato, contém as movimentações diárias da conta
banco movimento. Não é qualquer relatório financeiro
que se faz conciliação.
2) Analise as alternativas abaixo quanto a alguns dos
procedimentos que poderão ser utilizados durante a
execução do trabalho de auditoria das disponibilidades
e assinale (V) verdadeiro ou (F) falso.
( ) Exame físico - contagem de caixa e de aplicações
financeiras.
( ) Confirmação - confirmação de saldos bancários e de
aplicações financeiras.
( ) Observação - classificação adequada das contas e
observação dos princípios de contabilidade.
( ) Cálculos - soma das conciliações e soma da razão
auxiliar de bancos.
A sequência correta de preenchimento dos parênteses,
de cima para baixo, é:
Alternativas
A) V - V - V - F
B) V - V - V - V.
C) V - F - V - F.
D) V - V - F - V.
E) F - F - F - V.
Certificar se os cheques estão registrados no
período de competência, se não possuem erros e
as conciliações não estão compensando outros
itens.
PT:
Nome da Empresa
Data do Exame
Título do Papel de Trabalho
Nome Banco
Último Cheque emitido (data, nº e valor) em papel
timbrado.
Cheques em Branco
Lançamento Cheque nº posterior ao cutoff através:
razão analítico banco x extrato bancário ANTES da data
do exame
Lançamento Cheque nº anterior ao cutoff através:
razão analítico do banco/cx c/ pgto após data exame x
extrato bancário após data exame pendente
conciliação.
Cutoff de ChequesCutoff de Cheques Tira-TeimaTira-Teima
Testes das Conciliações BancáriasTestes das Conciliações Bancárias
Último dia do mês
Eliminar transações constantes no extrato
bancário x razão
O que sobrar é as pendências.
Revisão das ConciliaçõesRevisão das Conciliações
Checar a base mensal de todas as contas
Buscando evidências de conferência se assinou de
quem preparou
Leia itens pendentes como: antigo, incomum, valor
redondo, grande.
Papéis de TrabalhoPapéis de Trabalho
Programas de Auditoria
Folha Guia (Saldo Razão Geral Caixas e Bancos)
Folha Caixa (Saldo Caixa Razão Analítico)
Contagens de Caixa
Informações Cutoff
Folhas de bancos
Reconciliações
Ao invés de arquivar da para demonstrar.
Referências Confirmações Bancárias
São bens e direitos adquridos
Venda a prazo de bens e serviços relacionados com a
atividade da empresa. Notas e duplicatas neste grupo
Exemplo: Empresa produtora de tintas.
Exemplos:
Adiantamentos e empréstimos a funcionários, férias,
viagens, 13º 
Impostos Recuperáveis ICMS e IPI
Conta Retificadora PECLD
Contas a receberContas a Receber
ConceitoConceito
Aspectos Contábeis:
Vendas e Bens (transferência para comprador de
riscos e benefícios quando na efetiva prestação).
D- NF a Receber
C- ROB
D-Duplicata a Receber
C- Bancos
D- Duplicatas a Rec.
C- NF a Receber
até 1 ano: AC (Ativo Circulante)
Acima 1 ano: Realizável a Longo Prazo no Ativo
Não Circulante
Classificação e Apresentação no BPClassificação e Apresentação no BP
Avaliação das Contas a Receber eAvaliação das Contas a Receber e
Provisão para Devedores DuvidososProvisão para Devedores Duvidosos
Contas a Receber é avaliado pelo Valor Realizável
Líquido (que é a quantia que se espera que se
transforme em $
Vendas a prazo: superavaliadas possíveis perdas
no recebimento.
Etapas:
Identificar perdas já conhecidas (clientes em
concordata, falência)
Estimar perdas do CRs restantes c/ base em anos
anteriores. Idade de Venc. x percentuais históricas
1.
2.
Saldo da PDD: 1ª Etapa + 2ª Etapa.
Vendas e adiantamentos ou empréstimos a coligadas
ou controladas, diretores, acionistas ou participação no
lucro da companhia que não estiver relacionado a
atividade da empresa classifica-se no realizável a
longo prazo.
Se necessário for realizar estimativa PDD para a
conta "Outro contas a Receber".
Ajuste a Valor Presente de Direitos eAjuste a Valor Presente de Direitos e
Obrigações (CPC 12)Obrigações (CPC 12)
Uma forma de adequar os rendimentos
financeiros das vendas a prazo ao regime de
competência.
Ativo > Operações LP (obrigatório AVP)
Demais caso operações (AC) apenas quando for
relevante
Valores de Venda a prazo incluem encargos financeiros
futuros, o AVP é uma forma de adequar o rendimentos
financeiros das vendas ao regime de competência.
AVP retificadora de duplicatas a receber.
Obter:
Listagem saldos individuais ou razão analítico de
clientes
Confirmar soma razão analítico c/ saldo razão geral
clientes
Controle interno: selecionar clientes > confirmação >
positiva: resposta direta, saldo alto, controle interno
fraco.
negativa: divergência, grande nº clientes, pequeno
saldo, controle interno excelente.
Solicitar carta de confirmação de CR
Cartas não recebidas ou c/ divergências (inspeção de
nota fiscal e pedido de venda, examede embarque,
checagem de recebimento
Confirmação Contas a Receber deConfirmação Contas a Receber de
ClientesClientes
Impostos a RecuperarImpostos a Recuperar
Valor do imposto incorrido na compra ser superior
ao incidente sobre a venda.
Depender[a natureza das operações da empresa > 
para constituir outras provisões além da PDD.
Exemplo:
Provisão para despesas com cobranças (Vendas e
Prestação)
Provisão para bonificação (redução contas a receber
em função do volume de compras)
Outras ProvisõesOutras Provisões
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Teste de Avaliação do Contas aTeste de Avaliação do Contas a
Receber de ClientesReceber de Clientes
Obter mapa demonstrativo (empresa auditada) por
idade de vencimento. Contendo Valor das duplicatas
não vencidas:
1 a 30 dias
31 a 60 dias
91 a 180 dias
Mais de 180 dias
Valor total de duplicatas a receber
O auditor deve ter sensibilidade c/ problemas
relacionados ao mapa:
Conferir base teste
Comparar mapa c/ anos anteriores
CR atraso analisar, formar opiniões s/ possível recbto
Comparado com o ano anterior, anormalidades devem
ser explicadas como dilatação prazo de cobrança,
atraso no Recbto.
PT PECLD (exercício social)
Saldo Inicial
Provisões Constituições
Duplicatas Baixadas
Saldo no exercício
Procedimentos confira:
favorecimento inadequado de um cliente em relação a outros.
5. Manter registro de cheques emitidos e recebidos, para
assegurar que os pagamentos e recebimentos sejam processados
e registrados corretamente.
São procedimentos relativos aos controles internos no setor
financeiro:
Alternativas
A) 1, 2 e 3 apenas.
B) 1 e 5 apenas.
C) 2, 3 e 4 apenas.
D) 2, 4 e 5 apenas.
E) 2 e 3 apenas.
2) A auditoria das demonstrações contábeis envolve a obtenção e
a avaliação de evidências, por meio de procedimentos de
auditoria, para a emissão de uma opinião do auditor sobre as
adequações dessas demonstrações. Sobre os procedimentos de
auditoria, é INCORRETO afirmar:
Alternativas
A) A contagem de caixa é aplicável para as empresas que
efetuam as suas vendas a vista e que, consequentemente, podem
ter uma quantia significativa de recursos em caixa, na data do
balanço patrimonial.
B) A avaliação e a classificação são os dois requisitos principais
que a auditoria deve analisar nas contas a receber, e, em caso de
evidências de fraude, a existência do ativo deve ser verificada.
C) No teste das depreciações, deve-se verificar se a vida útil,
estabelecida para cada classe de bens, é adequada e está
consistente com a conta de depreciação do ano anterior.
D) O teste da conta fornecedor deve ser desenvolvido utilizando-
se a lista dos fornecedores a pagar, organizada por fornecedor e
nota fiscal por esse emitida ou por duplicata, na data base de
encerramento do exercício social, conferindo-se a soma dos
valores relacionados nessa lista, com os valores do livro razão
contábil.
E) A revisão analítica deve ser efetuada na visita preliminar do
auditor à empresa e antes dos testes nas contas de ativo, de
passivo, de receitas e de despesas, de forma a possibilitar ao
auditor o planejamento do serviço de auditoria e a determinação
do volume, dos tipos e das épocas de aplicação dos
procedimentos de auditoria.
3) O auditor externo verificou que o controle da empresa sobre as
contas a receber é muito bom, existindo muitas duplicatas a
receber com valores pequenos, o que reduz o risco de
inadimplência da empresa. Nesse caso, o procedimento de
auditoria adotado pelo auditor deverá ser:
Alternativas
A) verificação física dos títulos em carteira.
B) verificação do saldo da conta caixa.
C) carta de confirmação positiva.
D) carta de confirmação negativa.
E) revisão dos comprovantes de recebimento.
Teste de Ajuste a Valor PresenteTeste de Ajuste a Valor Presente
Se a Cia procedeu AVP
Confira cálculos, taxas de juros e as
contabilizações
Considere os seguintes procedimentos de controle
financeiro:
1. Manter Boletim ou outros livros de caixa para
demonstrar o registro das operações do caixa.
2. Conferir se foram observadas as normas de
aprovação, crédito, carregamento e faturamento da
mercadoria.
3. Manter registros individuais das contas a receber,
indicando número dos títulos, valores, vencimentos e
saldos.
4. Verificar se os preços estão de acordo com listas de
preços e se os preços diferentes estão aprovados pelo
responsável competente, assegurando-se de que as
notas fiscais contenham o preço correto, evitando o
Tira-Teima:Tira-Teima:
Saldo ínicio do exercício
Identifique despesas c/ PECLD compare c/ empresas do
mesmo segmento.
Examine base teste, se foi esgotado possibilidades de
cobrança
Confira saldo fim c/ razão geral para mesma data.
Teste Outras Contas a ReceberTeste Outras Contas a Receber
Obtenha:
Análises compondo saldos de OCR
Confira soma dessas análises e verifique se o valor
total concorda com o saldo apresentado no razão
Inspecione documentos se é necessário constituir
PECLD
Valores significativos solicitar carta de
confirmação.
Outros procedimentosOutros procedimentos
Se CR foi classificada AC ou ANC
Inspecione notas de créditos e notas devolução do
mês, subsequente exercício social se não é venda
fictícia
Ônus sobre CR: duplicatas dadas em garantias de
empréstimos bancários.
Caso sim, se foi divulgado em NE (notas
explicativas).
ConceitoConceito
São bens destinados à venda ou fabricação
relacionados a atividade da empresa.
Importante na apuração do lucro líquido do
exercício social e da obtenção do CCL - Capital
Circulante Líquido
EstoquesEstoques
Oportunidade para auditor: recomendação
construtiva, aprimoramento controle e redução de
custos (complexo)
Objetivos (CPC 16):
Verificar se as qtdes declaradas existem
Verificar se os bens foram custeados e avaliados
de acordo c/ princípios fundamentais
(consistência aa)
Informações foram divulgadas nas DFs
(classificação, NE e base avaliação)
Sua classificação:
AC
Ativo Realizável a Longo prazo (matéria-prima
indústria cigarros)
Aspectos ContábeisAspectos Contábeis
Valorizada por todos os custos incorridos até que
esteja disponível para utilização fábrica.
Nota fiscal, frete, seguro, despesa (alfandegária,
despachante), impostos não recuperáveis (ICMS e
IPI)
Sistema de custeio da matéria-primaSistema de custeio da matéria-prima
Sistema de custeio dos produtosSistema de custeio dos produtos
produzidosproduzidos
Custo-padrão é mais utilizado em linhas que os
produtos não são diversificados.
Métodos de Valorização de EstoquesMétodos de Valorização de Estoques
Identificação específica: custo incorrido em cada
unidade (regime de encomenda)
UEPS ou LIFO: primeiro que entra último que sai
PEPS: último que entra primeiro que sai
Custo Médio
Leia as instruções p/ inventariante
Observar: planejamento, controle etiquetas, corte das
operações, movimentação interna e externa,
identificação de produtos.
Ler PTs aa
Observar o valor aproximado do estoque em cada local
da empresa (determinar locais visitados)
Onde estão estocados MP e produtos
Converse com chefes depto
determine auditores necessários
Avaliação de EstoquesAvaliação de Estoques
Valor de Custo ou Valor Realizável Líquido (valor
de venda) dos dois o menor
Bens de Consumo (não avalio).
Não deve participar da 1ª e 2ª contagem a mesma
pessoa
Pode ser utilizar folhas de contagens ao invés de
etiquetas
Coordenador em alertar para produtos em
trânsito
Lento movimento, estragados, obsoletos >
identificados para fácil avaliação
Em poder de 3ºs devem ser contados e o resultado
confrontado com os controles extra contábeis
(não incluir)
Outros AssuntosOutros Assuntos
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Verificação da Existência FísicaVerificação da Existência Física
Estoque em Poder de 3ºs:
Conferir propriedade da empresa, boas condições livre
de quaisquer ônus
Se tiver $ relevante > além de conferir registro, conferir
fisicamente
Verificar se foram contados x controles extra contábeis
Inventário FísicoInventário Físico
Controle, responsabilidades
Contagem física x registrado(1x ao ano) não pode
ser realizada pelo estoquista
Local
Bens que serão inventariados
Dia e Horário
Atribuições, equipamentos e utensílio que serão
utilizados, layout (áreas definidas), organização.
Atentar-se: movimentação de estoques produção,
recepção, fornecedores não poderão enviar
mercadorias no dia
Corte Operações: evitar seguintes situações:
Para evitar utilizar carimbo antes e depois do
inventário
Movimento físico = registro contábeis
Execução Contagens: com códigos e descrições do
lote, 3 contagens: contagem, recontagem, chefe
contar, assinar, rubricar e anotar
Teste Avaliação Matéria-Prima:
Revise sistema de alocação de custo aos estoques.
Adequado? Consistente aa? Selecione MP, PP, PA, p/
testes
Confira:
Verifique qtde x custos unitário = total
Revise cálculos de apuração custo unitário
Compare custo unitário c/ aa
Coteje custo unitário c/ custo de reposição - ver se
custo <
Valor de reposição menor <
Checar produtos acabados > matéria-prima ainda pode
ser lucrativo, caso contrário constituir desvalorização.
Teste de Produtos em Processo
Confira registro analítico de custos
Checar se estão sendo debitados do contrário poderia
ser projeto abandonado, sem mercado, defeituoso,
obsoleto
obter estimativas de custos necessários p/ completar
Investigue se há bens penhorados ou dados em
garantia, se sim, divulgar em NE.
produtos em processo.
Obter comparar CUSTO UNITÁRIO TOTAL com CUSTO
UNITÁRIO ANUAL de um produto terminado da mesma
natureza
Confronte custo unitário x VRL
VRL > Custo: constituir desvalorização de estoques
Teste de Produtos Acabados (PA)
Cálculos apuração dos custos unitários = durante
exercício social
Confronte custo unitário atual com o do aa 
Cheque anormalidades
Compare custo unitário atual com valor realizável
líquido
VRL < Custo Unitário: constituir provisão de
desvalorização de estoques.
Estoques obsoletos e de lento movimento
Checar procedimentos para distinguir bens
normais x obsoletos satisfatórios
Checar se foi anotado PT
Examinar registros pérpetuo MP e produtos s/
movimento nos últimos 12 m
Se foram avaliados no BP adequadamente
Verificar consolidado se lucros não realizados
foram eliminados
Calcular rotação de cada classe de estoque
comparando c/ aa
Outros procedimentos de AuditoriaOutros procedimentos de Auditoria
Tira-TeimaTira-Teima
Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade - Técnicas
de Auditoria, se o estoque for relevante para as
demonstrações contábeis, o auditor deve obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e
às condições do estoque. Deste modo, com base nas
referidas normas, julgue as afirmativas a seguir, e assinale
a alternativa correta:
I) Se o auditor não puder estar presente na contagem física
dos estoques, devido a imprevistos, ele deve efetuar ou
observar algumas contagens físicas, em uma data
alternativa e executar procedimentos de auditoria sobre
transações ocorridas entre as duas datas.
II) A inspeção do estoque, ao acompanhar sua contagem
física, ajuda o auditor a averiguar a existência do estoque,
sua propriedade, e a identificar, por exemplo, estoques
obsoletos, danificados ou sem movimentação. 
III) Por motivos práticos, a contagem física dos estoques
pode ser realizada em data ou datas diferentes da data das
demonstrações contábeis. 
Alternativas
A) Somente as afirmativas I e II estão corretas.
B) Somente as afirmativas I e III estão corretas
C) Somente as afirmativas II e III estão corretas.
D) Todas as afirmativas estão corretas.
2) O objetivo do auditor é definir e executar procedimentos
de auditoria que permitam-lhe conseguir evidências de
auditoria apropriada e suficiente, que lhe possibilitem obter
conclusões razoáveis para fundamentar sua opinião. Com
relação ao assunto assinale a opção INCORRETA.
Alternativas
A) Inspeção: envolve o exame de registros ou documentos,
internos ou externos, em forma de papel, eletrônica ou
outras mídias.
B) Inspeção: envolve o exame físico de um ativo tangível
fornecendo evidência quanto a sua existência.
C) Inspeção: envolve o exame do processo ou procedimento
executado por outros, como por exemplo, a observação
pelo auditor da contagem de estoque feita pelos
empregados da entidade.
D) Inspeção: não envolve ou fornece necessariamente
evidência quanto aos direitos e obrigações da entidade ou a
avaliação de ativos tangíveis.
ConceitoConceito
Saldo pagamento efetuados referentes a serviços
ainda não totalmente recebidos.
Irá beneficiar um ou mais exercícios social.
Exemplos:
Seguros a vencer;
Encargos financeiros antecipados;
Assinaturas e anuidades;
Juros sobre descontos de duplicatas.
Despesas antecipadasDespesas Antecipadas
Classificadas no AC ou Realizável a Longo Prazo
dependendo do prazo
Não é $ e sim uma apropriação contas de
resultados.
As despesas na data do exercício social são
avaliadas pela quantias efetivamente pagas
menos parcelas amortizadas.
Não representa valor significativo, classificada
pelo VT.
Os testes são direcionados para superavaliação
Inspecionar documentos
Conferência de cálculos
Análise classificação
Menor Liquidez
Aspectos ContábeisAspectos Contábeis
Inspecionar
Atentar a autenticidade
Análise transações saldo diferido
Conferir cálculos amortizações
Comparar valor cobertura x valor contábil
Seguros: 
Segurar bens valor contábil
Seguro de lucros cessantes
Investigar divergências
Conferir carta seguradora
Procedimentos de AuditoriaProcedimentos de Auditoria
Tira-TeimaTira-Teima
Os exames que precisam ser feitos ao se auditarem as
demonstrações contábeis incluem
I a definição de uma despesa como custo ou gasto nos resultados
do exercício; II o reconhecimento de provisões; III a classificação
dos créditos de acionistas, diretores e sociedades coligadas ou
controladas; IV a apresentação de demonstrações contábeis
consolidadas.
Os exames acima, na ordem em que são listados, correspondem,
respectivamente, às auditorias
Alternativas
A) das despesas antecipadas; dos passivos; do patrimônio líquido;
dos investimentos.
B) de estoques; dos passivos; do patrimônio líquido; do
imobilizado.
C) de estoques; do imobilizado; do patrimônio líquido; dos
investimentos.
D) das disponibilidades; de estoques; do realizável a longo prazo;
do imobilizado.
E) de estoques; dos passivos; do realizável a longo prazo; dos
investimentos.
No processo de revisão da conta de Despesas Antecipadas,
relativa as demonstrações contábeis de dezembro de 2008, o
auditor percebeu que uma apólice de seguro, contratada com
vigência para 01 de julho de 2008 a 01 de julho de 2009, com
pagamento a vista não tinha sido apropriada. Dessa forma, pode-
se afirmar que a conta de
Alternativas
A) Seguros a Pagar está superavaliada.
B) Despesa de Seguros está superavaliada.
C) Despesa Antecipada está subavaliada.
D) Despesa de Seguros está subavaliada.
E) Seguros a Pagar está subavaliada..
ConceitoConceito
Aplicar recursos em títulos e direitos
Objetivo: tornar rentável $, estabelecer relações,
estender/criar novas empresas, diversificar
operações cia.
Grupos:
Instrumentos Financeiros de Dívida (aplicações
em título públicos e privados)
Instrumentos Financeiros de Capital
Instrumentos Avaliados pelo Método de
Equivalência Patrimonial.
1.
2.
3.
INVESTIMENTOSInvestimentos
 Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados
segundo os seguintes critérios:
 I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive
derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no
ativo circulante ou no realizável a longo prazo:
 a) pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicações
destinadas à negociação ou disponíveis para venda; e
 b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão,
atualizado conforme disposições legais ou contratuais,
ajustado ao valor provável de realização, quando este for
inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos
de crédito; 
Instrumentos Financeiros de DívidasInstrumentos Financeiros de Dívidas
Aplicações a serem mantidas até a data de do
vencimento
Mantidos para Negociaçãocom fácil liquidez,
obter benefícios CP.
Aplicações Disponíveis para Venda "resto"
Cia tem intenção + recursos financeiros para manter
ativos até a data do vencimento.
Serão avaliados pelo valor de custos + rendimentos 
 (Receita Financeira)
Disponíveis para venda "resto"
avaliados pelo custo + rendimentos até o BP e ajustado
pelo valor justo. (Resultado do Exercício)
valor de custo acrescido de rendimento até data do BP
e ajustados pelo justo.
Rendimentos (Receita Financeira)
AVP (PL)
Valor registrado AAP PL --> resultado exercício -
venda/resgate
Instrumentos Financeiros de CapitalInstrumentos Financeiros de Capital
São participações de capital social que não se
enquadram para serem avaliados pelo método de
equivalência patrimonial.
a) ações mantidas para negociação:
fácil liquidez
obter benefícios a curto prazo
custo ajustado ao seu valor justo
Receita Financeira: dividendos e juros de capital
próprio no exercício
b) ações disponíveis para venda:
valor de custo ao seu valor justo
receita financeira, juros de capital próprio (DRE)
ajuste valor justo no resultado líquido
Investimentos em sociedades coligadas e em
sociedades controladas são avaliados pelo
método de equivalência patrimonial.
Sociedade Coligada
Nas quais a investidora tem influência significativa, ou
seja, detém ou exerce o poder de participar de suas
decisões.
Sociedade Controlada
diretamente ou por meio de outras controladas é
titular de direitos dos sócios que lhe assegure de modo
permanente deliberações e poder de eleger
administradores.
ações com direito de voto (ordinária)
Determinação do valor do patrimônio líquido da
sociedade investida
PL levantado na mesma data do BP da sociedade
investidora ou até 60 dias
PL da investida for apurado em data anterior a do BP
investidora deverão são ser feito ajustes
critérios contábeis forem diferentes entre investidora x
investida, efetuar ajuste no PL da investida afim de
evitar diferenças
eliminar resultados não realizados no PL da investida
decorrente de transações c/ a investidora.
Cálculo da Avaliação
valor do investimento da investidora será feito pela %
participação no capital social da controlada ou
coligada sobre o PL.
Instrumentos Avaliados pelos MétodosInstrumentos Avaliados pelos Métodos
de Equivalência Patrimonialde Equivalência Patrimonial
Contabilização dos dividendosContabilização dos dividendos
lucros ou dividendos pagos ou creditados pela sociedade
investida, cujo investimento seja avaliado pelo método de
equivalência patrimonial, deverão ser contabilizados:
sociedade investidora
redução do investimento
D-conta corrente ou dividendos a receber
C- Investimento
Primeira avaliação pelo método de equivalência
patrimonial
ocasião investimento, dividir o custo de aquisição
equivalência patrimonial (%sobre os ativos e passivos da
sociedade investida avaliados a valor justo)
ágio (valor pago em excesso em relação a item anterior)
Valor de EQP > valor pago, então, a diferença deve ser
contabilizada com um GANHO no resultado exercício.
O ágio não é amortizado, seu valor é testado anualmente
para recuperação.
Contabilização do ajuste de equivalência patrimonial
Teste dos procedimentos financeiros de dívida
Teste de aplicações feitas e resgatadas durante o
exercício social
Teste de Instrumentos Financeiros de Capital
PT contendo saldo das contas de aplicações financeiras
(AC e RLP), base data de encerramento do exercício e
com as seguintes informações:
natureza do título
local custo diante dos títulos
data da aplicação
data do resgate
taxa de rendimentos
valor aplicado
valor dos rendimentos provisionados
valor de mercado
conferir soma coluna valor aplicado x rendimentos
provisionados
confiar coluna x razão contabilidade
inspecione documentos
obtenha carta de confirmação
valores registrados a debito nas contas aplicações
financeiras e débitos diretamente no extrato bancário
documentação suporte
se a taxa de rendimentos é razoável ao mercado
confira cálculos da receita e sua contabilização no
grupo de contas
PT
descrição de cada investimento
saldo no inicio
aquisições no período
baixas no período
saldo no fim
valor da venda dos investimentos baixados
lucro ou prejuízo na baixa 
cotação no mercado AVP
lucros ou dividendos registrados como receita
localização física de investimentos e caso esteja
penhorado, fornecer detalhes para fim de inclusão, se
material, NE
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Teste de Investimentos avaliados pelo método de
equivalência patrimonial
confira coluna soma do PT
verifique que ações foram classificadas (avp) e disponíveis
para venda (avp) corretamente
confira coluna no inicio c/ aa
confira soma do fim do período, lucro ou prejuízo na baixa
de investimentos, lucros ou dividendos c/ razão geral
aquisições baixas e o valor de venda devem ser
confrontados com documentos
inspecione fisicamente os investimentos na presença de
funcionário
PT
descrição de cada investimento
saldo no inicio
aquisições no periodo
baixas no periodo
dividendos recebidos ou creditados
ajuste de equivalência patrimonial
saldo no final do período
valor da venda dos investimentos baixados no período
lucro ou prejuízo na baixa de investimentos
Tira-TeimaTira-Teima
Sobre a demonstração dos fluxos de caixa em entidades que não
são instituições financeiras, assinale com V as afirmativas
verdadeiras e com F as falsas, tomando como base os ditames da
NBC TG 03.
( ) A entidade deve divulgar os componentes e os equivalentes
de caixa e deve apresentar uma conciliação dos saldos em sua
demonstração dos fluxos de caixa com todos os itens
apresentados na demonstração do resultado.
( ) Os passivos decorrentes das atividades de financiamento são
aqueles para os quais os fluxos de caixa foram, ou fluxos de caixa
futuros serão, classificados na demonstração dos fluxos de caixa
como atividades de financiamento.
( ) Os tributos sobre o lucro (IR e CSLL) resultam de transações
que originam fluxos de caixa que são classificados como
atividades operacionais, de investimento ou de financiamento na
demonstração dos fluxos de caixa.
( ) Os juros pagos e recebidos, os dividendos e os juros sobre o
capital próprio recebidos devem ser classificados como fluxos de
caixa operacionais, porque eles entram na determinação do lucro
líquido ou prejuízo.
Assinale a sequência correta.
Alternativas
A) V F V F
B) F V F V
C) V F F V
D) F V V F
E) V V F F 
ConceitoConceito
Permanência prolongada na cia, não são
destinados a venda e são utilizados na
manutenção de suas atividades
Parcela significativa
Contabilizado pelo custo envolvido em sua
aquisição/funcionamento
Deduzidos da depreciação (devido aos bens terem
vida útil limitada)
É apresentado no BP logo após de investimentos
no ANC
Quando realizado auditoria, deve ser considerados
também as seguintes contas:
custo
depreciação acumulada
despesa de depreciação
despesa de manutenção e reparos
valor de venda de bens do ativo imobilizado
valor contábil de bens do ativo imobilizado baixados
necessário realizar testes para testar recuperabilidade
do valor contábil dos bens do A.I., caso valor contábil >
AI, constituir perda.
aTIVO IMOBILIZADOAtivoImobilizado
Aquisições:
são constituídos por todos os custos incorridos para colocar
em funcionamento.
Exemplo: preço pago no terreno, custos de demolição, custo
de transporte, seguro de trânsito, instalação.
Quando constrói as instalações, devem ser capitalizados MOD,
gastos gerais, matéria-prima., também custos com encargos
financeiros (caso financiamento)
Contabilização e ControleContabilização e Controle
Gastos com manutenção incorridos para manter o
bem em funcionamento .
Registrado como despesa.
Melhoramento que irão prologar a vida útil do A.I
contabilizado debitando o ativo
Despesas de Manutenção e ReparosDespesas de Manutenção e Reparos
Controle FísicoControle Físico
Aquisição fixa-se uma plaqueta e realizado registro
individual contendo, classificação, descrição, forma da
compra, custo de aquisição, outras informações
(quebra de bens,custos), taxa de depreciação,
movimentações em reais do custo e da depreciação,
baixa.
Serve para controle.
Confronto
registro individual x razão geral + contagens físicas
Exemplos de Bens Classificados noExemplos de Bens Classificados no
Ativo ImobilizadoAtivo Imobilizado
DepreciaçõesDepreciações
Vida útil: representa o tempo em que o bem será
utilizado pela empresa em circunstâncias normais
Limita: obsolescência e deterioração
BaixasBaixas
Não estão mais sendo usados na manutenção das
atividades, deteriorados, obsoletos, postos a
venda ou terem sido vendidos.
Custo - Depreciação
Arrendamento MercantilArrendamento Mercantil
Estabelece que o registro contábil no AI de bens
decorrentes que transfiram a cia os benefícios,
riscos e controle de contabilidade.
Conceito: são classificados como financeiros
quando são transferidos para a entidade
substancialmente todos os riscos/benefícios.
Financeiros: como se fosse uma compra financiada
Operacionais: gastos na forma linear durante
prazo no contrato de arrendamento "aluguel".
D- AI
C- Passivo
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Papel de Trabalho (PT)
Conferência dos Saldos Iniciais e Finais
Custo:
Saldo no início
Aquisições
Baixas
Transferências
Saldo no Fim
Depreciação Acumulada:
Saldo no início
depreciações
Baixas
Saldo no Fim
Conferir com o aa, se foi realizado auditoria no ano
anterior cheque com as PTs aa
Confira saldo finais com o razão geral.
Verificação de Existência física
Testes das Aquisições
Testes das Depreciações
Obtenha uma listagem individual dos bens do AI c/
data e confira soma
Verifique se o total concorda com o saldo do custo
Selecione bens para checar fisicamente
Selecione aleatoriamente bens fisicamente e
identifique na listagem
Durante veja se não há bens obsoletos e deteriorados,
caso exista tome nota para discussão c/ administração
Selecione itens para serem testados, observe total se
concorda com o total aquisição no PT
Itens selecionados aplique:
confira valor selecionado com documentação de
compra
inspecione documentação de compra
confira aprovação da compra
construção própria > verifique se debitou no AI todos os
custos ref. MP, MOD e gastos gerais da construção
Verifique vida útil para cada classe é adequada
Se as benfeitorias em imóveis de 3º são amortizadas de
acordo com o prazo do aluguel
Se o método de depreciação é consistente
Se a classificação do bem é razoável
Efetue cálculo global da depreciação por conta
esteja atento a procedimentos da cia o mês que inicia a
depreciação das aquisições e o mês que cessa baixas.
Testes das Baixas
Verificação da conta de imobilizações em
andamento
Verificação de propriedade e ônus sobre imóveis.
Selecione registros contábeis (total concorda com o
PT):
Inspecione registros individuais e confira cálculos do
custo e da depreciação acumulada
Inspecione autorização da baixa
Caso de venda, inspecione documentação
comprobatória, identificando o valor da venda na conta
de receita de bens do ativo imobilizado (outras
receitas) e verifique se o valor da venda é razoável em
relação ao bem vendido.
Selecione bens vendidos (alguns) partindo da conta de
receita da venda de bens do ativo imobilizado e
verifique se o valor contábil dos bens vendidos foi
baixado do ativo imobilizado.
verifique se o valor das baixas, segundo, PT de
movimentação de contas (custo deduzido depreciação
acumulada), concorda, com o saldo de conta de valor
contábil de bens do ativo imobilizado baixados (outras
despesas).
Verifique a regularidade de aplicação de custos, ou
seja, se a conta específica projeto vem recebendo
custos, ausência pode indicar projetos abandonados
que não é mais viável ou pode ter sido concluído
Inspecione plano de projeto, contrato de construção x
orçamento de custos
Projetos encerrados durante o período verifique custos,
compare com os que foram transferidos para as contas
definitivas do ativo imobilizado e confira a data da
transf junto com documentações.
Obtenha certidões negativas, cheque se estão no nome
da empresa, se não existem ônus.
Caso exista, observe se a transação foi aprovada.
Garantia em financiamento, certifique-se se foi
registrado no passivo e se foi divulgado em NE das DFs
Tira-TeimaTira-Teima
Identifique entre os eventos abaixo aquele que a única
evidência de auditoria é a carta de responsabilidade da
administração.
Alternativas
A) Manutenção de um investimento específico como
investimento de Longo Prazo.
B) Comprovação das responsabilidades e alçadas de
cada Diretor.
C) Existência de processos cíveis, trabalhistas e
tributários contra a empresa.
D) Confirmação da existência física de bens do Ativo
Imobilizado.
E) Saldo das Contas relativas a Tributos da empresa
Ativos e Passivos de Curto e Longo Prazo.
Não representa um dos procedimentos de auditoria a
serem aplicados em imobilizado em construção pela
própria entidade:
Alternativas
A) Exame de Folha de Pagamento.
B) Inventário Físico.
C) Revisão Analítica.
D) Testes da Depreciação.
De acordo com a NBC TA 501 – Evidência de Auditoria -
Considerações Específicas para Itens Selecionados, NÃO
é objetivo do auditor obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente com relação à:
Alternativas
A) existência e condições do estoque.
B) existência das aquisições do imobilizado.
C) totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a
entidade.
D) apresentação e divulgação de informações por
segmentos em conformidade com a estrutura de
relatório financeiro aplicável.
ConceitoConceito
Classificado após o ativo imobilizado contempla
os direitos que tenham por objeto bens
incorpóreos destinados a manutenção da cia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de
comércio adquirido.
ATIVO INTANGÍVELAtivo Intangível
É um ativo não monetário sem substância física, um ativo que
pode ser adquirido ou criado internamente que deverá gerar
benefícios econômicos futuros (entrada de caixa ou outros
ativos).
DefiniçõesDefinições
Exemplos de ativosExemplos de ativos
intangíveisintangíveis
Software
Patentes
Copywights
Lista de clientes
Licenças
Franchises
Concessões
Os critérios de reconhecimentos e mensuração inicial dos
ativos são os seguintes:
Combinação de Negócios: o ativo intangível é reconhecido
pelo seu valor justo (equivale ao custo) e que o fundo de
comércio gerado internamente não é reconhecido como um
ativo.
Reconhecimento e mensuração inicialReconhecimento e mensuração inicial
Gastos e Pesquisas com desenvolvimentoGastos e Pesquisas com desenvolvimento
Mensuração apos reconhecimentoMensuração apos reconhecimento
O ativo intangível após reconhecimento deve ser mensurado pelo
valor de custo, deduzido amortização acumulada e diluído da
provisão para perda.
Pode ter vida útil definida ou indefinida.
Definida: período que se espera que ele gere entradas líquidas de
caixa na cia.
Indefinida: é quando não houver limite que possa ser previsto
para período em que se espera que o ativo intangível gere
entradas líquidas de caixa para a entidade.
Ativo intangível com vida útil é amortizado com base sistemática,
padrão, revisados menos cada encerramento, acumulada do
custo não pode ser inferior aquela do método linear.
Intangível: não é amortizado, é submetido a teste de
recuperibilidade anualmente.
Principais exigências:
Vidas úteis dos AI, se são definidas ou indefinidas, taxas
de amortização utilizada
métodos de amortização utilizados para ativos
intangíveis com vida útil definida
detalhes movimentações na conta do ativo intangível
durante o exercício social
rubricas em as amortizações dos ativos intangíveis são
registrados.
DivulgaçõesDivulgações
Exemplo PráticoExemplo Prático
PT natureza dos ativos intangíveis:
Custo:
saldo no início do período
custos incorridos
baixas
saldo no final do período
Amortização acumulada
saldo no início do período
amortizações do período
baixas
saldo no final do período
Verificar se os Ais atendem critérios de reconhecimento e
mensuração
Confira saldo no início do período c/ aa
Confira saldos no final do período com o razãogeral de
contabilidade
debata com administração a classificação dos ativos em vida
útil definida e vida útil indefinida, verifique adequacidade aos
prazos e metodologias de amortização
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Confira valores baixados durante o período com
respectiva documentação, se há aprovação, em caso de
venda se está contabilizado como receita
confira cálculos de amortização no período, consistência
em relação a período anterior, reconcilie o valor
amortizado com a conta despesa na DRE ou no custo dos
estoques
Verifique se os custos dos ativos intangíveis foram
testados para sua recuperabilidade.
Tira-TeimaTira-Teima
O auditor da Empresa AvaGeral S.A. constatou que a licença para uso
de um software, destinado a movimentação de robôs de solda de
produtos fabricados pela empresa, usado ou vendido somente com
esse equipamento, foi contabilizado no Intangível. O valor do bem e
do software foram destacados na nota fiscal. Com relação a esse fato,
o auditor deve recomendar
Alternativas
A) sua ativação no investimento para poder mensurar o seu retorno.
B) a validação do procedimento em decorrência de poder identificar a
parcela do imobilizado e a parte referente ao ativo intangível.
C) que o valor seja contabilizado no resultado, visto não trazer
benefícios futuros.
D) a reclassificação para o ativo imobilizado juntamente com o bem.
E) que o valor seja contabilizado como despesa por não ser possível
calcular o retorno a ser gerado.
Um perito contábil nomeado pelo juiz e um perito contábil assistente
adentraram em um embate técnico no decorrer da prova pericial
acerca do devido reconhecimento de um ativo intangível resultante
de desenvolvimento. Da leitura do laudo do perito do Juízo e do
parecer do assistente técnico, restou evidente a disparidade de
entendimentos e certificações apresentadas pelos experts. Diante do
incansável embate técnico entre os dois, por meio das peças
produzidas, o Douto Juízo designou audiência para oitiva dos peritos.
Com base na Norma Brasileira de Contabilidade TG 04 (R4) - Ativo
Intangível, identifique os itens que apresentam critérios de
reconhecimento do ativo intangível aplicável ao caso e, em seguida,
assinale a opção CORRETA.
I. Deve ser reconhecido como um ativo intangível resultante de
desenvolvimento se a entidade puder demonstrar viabilidade técnica
para concluir o ativo intangível de forma que ele seja disponibilizado
para uso ou venda. II. Deve ser reconhecido como um ativo intangível
resultante de desenvolvimento se a entidade puder demonstrar a
intenção de concluir o ativo intangível, desde que não vá usá-lo ou
vendê-lo. III. Deve ser reconhecido como um ativo intangível
resultante de desenvolvimento se a entidade puder demonstrar a
capacidade para usar ou vender o ativo intangível. IV. Não deve ser
reconhecido como um ativo intangível resultante da capacidade de
mensurar com confiabilidade os gastos atribuíveis ao ativo intangível
durante seu desenvolvimento.
Estão CORRETOS os itens:
Alternativas
A) I e IV.
B) II e III.
C) I e II.
D) I e III.
São classificadas no BP grupo do passivo circulante ou não
circulante, a depender do prazo.
Avaliação
Transações ainda não pagas são ref. a bens que passaram a
ser propriedades da empresa, serviços recbdos e despesas
incorridas.
Caso as dívidas tenham cláusulas de correção monetária,
paridade cambial ou encargos financeiros, elas devem ser
atualizadas na data-base do levantamento da DFs. Caso não
tenham encargos ou encargos não compatíveis com as taxas
de juros praticadas, devem ser ajustadas a AVP
ConceitoConceito
Representam fontes de recursos e reinvindicações
de terceiros contra ativos da empresa.
São testadas para SUBAVALIAÇÃO, ou seja, se
realmente todas foram registradas.
Ocasião de testes do ativo, despesas, receitas e PL
Grupo de Contas:
Empréstimos a pagar
Fornecedores a pagar
Imposto de Renda e Contribuição Social a Pagar
Outros Impostos a pagar
Salários a pagar e descontos e encargos sociais a
recolher
Outras obrigações
Provisões.
obrigaçõesObrigações
Aspectos ContábeisAspectos Contábeis
FornecedoresFornecedores
Aquisições de bens ou serviços são contabilizados no
grupo fornecedores
Registrado quando ocorre (assume controle, riscos,
benefícios quando o recebimento do bem)
Caso ocorra antes, deve contabilizar ativo x obrigação
"bens em trânsito"
No país ou no exterior
Imposto de Renda ou Contribuição SocialImposto de Renda ou Contribuição Social
Deve ser contabilizada no exercício social em que
a empresa gerou o lucro
IR, BC 34% aplicado sobre o lucro real (lucro
líquido ajustado para fins fiscais)
Pode ser pago antecipado (D- AC e compensa IR)
Ajuste a valor presente de obrigaçõesAjuste a valor presente de obrigações
Ajustes por redução de obrigações vinculadas à
aquisição de ativo são registrados com redução do
custo desses ativos.
São registrados impostos que incidem sobre as operações
da cia, mediante débito nas contas de resultado x crédito
passivo. Exemplos:
Impostos cumulativos, empresa paga sob a diferença
entre o preço de compra - preço de venda
ICMS
IPI
PIS
COFINS
ISS
Taxa de Lixo
Imposto Predial
IPVA
Outros ImpostosOutros Impostos
São registrados rendimentos líquidos a pagar aos empregados
(salários, horas extras etc, deduzido dos descontos)
No grupo descontos a recolher são classificados as quantias
que são deduzidos dos rendimentos brutos dos funcionários
Exemplos:
INSS
IRRF
Encargos Sociais a recolher são contabilizados obrigações
trabalhistas que incidem sobre os rendimentos dos
empregados. Exemplo:
INSS (parte empregados)
IRRF
Devem ser registrados no próprio mês que o empregado
trabalhou
Salários a pagar e descontos e encargosSalários a pagar e descontos e encargos
sociais a recolhersociais a recolher
Nesse grupo são registrados outras dívidas:
Dividendos
Comissões de vendedores a pagar
Impostos de terceiros a recolher
Adtos recbdos de clientes
aluguéis a pagar
Outras ObrigaçõesOutras Obrigações
ProvisõesProvisões
Representam encargos ou riscos, que deverão ser
contabilizados até a data do BP, se diferenciam das demais
transações, pois, deve ter:
determinação com base na estimativa
sem data certa no vencimento
sem nome exato do credor (provisão para garantias)
D- Liquidação da Dívida
C-Despesa ou Custo
Exemplos:
Provisão para 13º
Provisão para férias
Provisão para garantias de produtos vendidos
Provisão para contingências fiscais, trabalhistas e cíveis
(constituídas apenas quando se puder determinar o valor e
que seja provável de perder a causa, caso contrário, se for
relevante publicado em NE)
Perdas possíveis são divulgadas em NE e ativos contingentes
não devem ser contabilizados.
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
inspecione os documentos-suporte da dívida com o
fornecedor, observe se o valor já não foi testado
veja pagamentos subsequentes à data de confirmação,
especificamente para fornecedor que não respondeu à
carta. Para pagamento ref. compra de competência até a
data-base, verifique se estão devidamente registrados
competência: representa a data em que o fornecedor
passou a propriedade do bem para a empresa ou data em
que o fornecedor prestou o serviço para a empresa
considere a necessidade de visitar o fornecedor
pessoalmente para obter a carta.
prepare uma conciliação demonstrando o saldo da carta
fornecedor - notas fiscais apresentadas e não pela
empresa, mais notas NF apresentada pela empresa e não
pelo fornecedor, mais ou menos outros itens e o saldo
pelo registro contábil da empresa.
analise e inspecione a documentação dos itens pendentes
da conciliação
considere necessidade de visitar pessoalmente o
fornecedor
Obter relação de fornecedores a pagar, por fornecedor e nota
fiscal ou duplicatas, na data-base de encerramento do
exercício social.
Conferir:
Somatório da relação
Total da relação x conta controle do razão geral
Divergência investigar
Obter cartas de confirmação de saldos, efetuar circularização
do fornecedores (aqueles nos quais possuem maior volume),Além disso, inclua junto à carta de confirmação um envelope
selado endereçado ao próprio escritório de auditoria, a fim de
evitar que a carta-resposta seja enviada para outro local e
também para facilitar o trabalho do fornecedor.
Coloque a carta de confirmação e o envelope selado de
resposta no envelope e envie pelo correio (somente feito pelo
auditor)
Não respondido após 15 dias enviar novamente
Não respondido após segundo envio, tente:
Para cartas recebidas e que apresentam divergências em
relação aos registros contábeis:
PT (Papel de Trabalho) de circularização dos fornecedores:
Indique o nome da empresa que está sendo auditada, data
base exame e o trabalho que está sendo feito
Indique o código, o nome e o saldo do fornecedor selecionado
Deixe espaço, ao lado para referenciar carta de confirmação
Tire um subtotal dos saldos fornecedor selecionados, adicione
o saldo dos fornecedores não circularizados e tire um total que
deve corresponde ao saldo da conta do razão geral dos
fornecedores
Testes de FornecedoresTestes de Fornecedores
Caso haja diferença entre a relação individual de fornecedores
e o razão geral, demonstre nesse papel de trabalho a natureza
da diferença e os procedimentos efetuados para satisfazer
Esse PT deve ser utilizado para controle das confirmações
recebidas
Deve ser registrado os procedimentos alternativos para as
cartas de fornecedores não recebidas
As cartas de fornecedores devem ser colocadas após a PT,
quando arquivadas na mesma ordem
Verifique se a conta de fornecedores a pagar no exterior foi
atualizada para a data do balanço
Revise a relação de fornecedores p-/ situações anormais (saldo
devedor, notas fiscais antigas ou atrasadas)
Se existem NF que não foram pagas na data de vencimentos e
os fornecedores cobram juros, verifique se os juros devidos
estão sendo contabilizados no regime de competência ou
quando do pagamento.
Teste do Imposto de RendaTeste do Imposto de Renda
saldo de início do período
ajuste da provisão do ano anterior
compensação com antecipações e duodécimos
pagamentos do imposto de renda
provisão constituída sobre o lucro do ano auditado
saldo no fim do período
Verifique se o valor do imposto a pagar constante na
declaração de rendimentos concorda com o saldo no
início do período acrescido ou deduzido do ajuste da
provisão do aa
Analise a natureza deste ajuste, se foi adequadamente
registrado na DF, observe diferença entre a provisão
(estimativa) do aa e o valor exato apurado por ocasião da
preparação da declaração de rendimentos, já as
diferenças relevantes provenientes de erros devem ser
ajustadas diretamente em lucros ou prejuízos
acumulados.
Inspecione as guias quitadas
Provisão constituída sobre o lucro do ano efetue alguns
procedimentos:
prepare ou obtenha um PT demonstrando o lucro antes
do IR, inclusões, exclusões, lucro real, a taxa de imposto
de renda e o valor do imposto
confira o lucro antes do IR com a DRE
Verifique se os valores incluídos ou excluídos do lucro
contábil para se chegar ao lucro fiscal ou real estão de
acordo com a legislação, atente-se as deduções
Confira a taxa do IR e o cálculo do valor
Observe se não existe a necessidade de registrar as
diferenças o imposto de renda diferido, revisando as
diferenças (inclusões e exclusões) entre o lucro contábil e
o fiscal, que possam gerar créditos ou débitos no futuro.
Confira o saldo fim do período com o razão geral na
Prepare um PT de auditoria dando os seguintes detalhes da
conta de provisão para imposto de renda:
Confira saldo no início do período com o PT aa
mesma data
Trabalho semelhante deve ser feito para CSLL
Obtenha análise ou composição do saldo das contas
Confira o valor da análise x respectiva conta do razão
Verifique se não existem itens antigos ou anormais
Confronte, quando aplicável, o valor a pagar constante na
análise com os livros fiscais
Teste dos Outros ImpostosTeste dos Outros Impostos
Teste dos Salários a pagar x descontos eTeste dos Salários a pagar x descontos e
encargos sociais a recolherencargos sociais a recolher
Obtenha análise ou composição do saldo das contas
Confira o valor da análise x respectiva conta do razão
Verifique se não existem itens antigos ou anormais
Confronte os valores com a folha de pagamento
Teste das outras obrigaçõesTeste das outras obrigações
Obtenha análise compondo o saldo credor e data de
vencimento da dívida
Confira a soma da análise e confronte o valor total com o saldo
da respectiva conta do razão geral
Investigue se não há itens antigos, anormais e com datas de
pagamento vencidas
Teste das ProvisõesTeste das Provisões
saldo no início do período
pagamentos efetuados
provisões constituídas no ano
saldo no fim do período
Prepare ou obtenha papel de trabalho para cada conta de
provisão:
Conferir o saldo do início do período com os PT do aa
Inspecione documentos para pagamentos efetuados
Confira cálculos, análise natureza das provisões constituídas
no aa, quando aplicável cruze com a DRE
Confira o saldo no fim do período com o razão geral da
contabilidade
Teste dos Passivos OmitidosTeste dos Passivos Omitidos
Revise pagamentos efetuados no mês subsequente ao de
encerramento das DF, para pagamentos ref. a transações de
competência no exercício social sob exame, verifique se
estavam devidamente contabilizadas no passivo na data do
balanço
Revise também as transações registradas no passivo no mês
seguinte ao data do balanço, a fim de constatar se não se
referem ao exercício social sob exame
Cartas de Confirmação de AdvogadosCartas de Confirmação de Advogados
Obtenha cartas de confirmação de advogados (interna x
externo) c/ relação a situação atual, resultado provável de
processos pendentes
Considere informações dos adv na provisão e na revisão de
informações divulgadas nas NEs.
Esse teste consiste em analisar as transações importantes
ocorridas no período da data de enceramento do exercício
social até a data de emissão do parecer fiscal s/ DF.
Normalmente, as transações que existem ajustes evidenciam
situações já existentes. Já as transações que exigem NE
relevam situações em que não existiam na data das
demonstrações contábeis. Por exemplo: a empresa se
incendiar.
Leia as atas, conselho de adm e da diretoria no período
subsequente
Leia as DF subsequentes c/ demonstrações (contas de balanço)
com anteriores cobrindo o mesmo período de tempo (contas
de resultado)
Indague a gerência da cia se ocorreram transações
importantes que alteraram ou poderão vir alterar a DF
Entre em contato c/ adv para atualizar informações constantes
nas cartas de confirmação e também para obter conhecimento
de novos processos.
Após execução destes procedimentos, determine se os eventos
subsequentes foram adequadamente considerados nas DF, sob
a forma de ajuste ou divulgação em NE
D) solicitação de confirmação positiva;
E) solicitação de confirmação negativa.
Os procedimentos de auditoria são um conjunto de técnicas
utilizadas pelo auditor para colher evidências sobre o processo
auditado e emitir um parecer técnico. Um dos procedimentos
de auditoria que podem ser realizados para validação do saldo
contábil registrado na conta fornecedores é a(o)
Alternativas
A) contagem física do estoque.
B) conferência de cálculos.
C) confirmação com terceiros.
D) teste dos controles internos.
E) acompanhamento do fluxograma do processo de contas a
pagar (walkthrough).
De acordo com a Doutrina, um dos objetivos da auditoria em
relação ao contas a pagar é “identificar se as contas a pagar
representam passivos relacionados à aquisição de materiais e
serviços, se são obrigações válidas da entidade e, ainda, se
foram corretamente registradas”. Os objetivos da auditoria
podem ser alcançados por meio de testes substantivos. Nesse
sentido, são testes substantivos que podem ser aplicados para
atingir o objetivo anteriormente exposto:
I. Circularização de fornecedores. II. Análises de contas. III.
Testes de aprovação.
Quais estão corretos?
Alternativas
A) Apenas I.
B) Apenas II.
C) Apenas I e II.
D) Apenas II e III.
E) I, II e III.
Os procedimentosde auditoria representam um conjunto de
técnicas que o auditor utiliza para colher evidências.
1. Contagem física.
2. Confirmação com terceiros.
3. Conferência de cálculos.
4. Inspeção de documentos.
Assinale a alternativa que apresenta exemplos das técnicas
enumeradas.
Alternativas
A) 1. títulos; 2. contas a pagar fornecedores; 3. juros
provisionados; 4. boletim de caixa.
B) ( ) 1. títulos; 2. contas a pagar fornecedores; 3. estoques; 4.
amortização de despesas antecipadas.
C) ( ) 1. boletim de caixa; 2. estoques em poder de terceiros; 3.
apólice de seguro; 4. valorização de estoques.
D) ( ) 1. boletim de caixa; 2. depreciação; 3. apólice de seguro; 4.
valorização de estoques.
E) ( ) 1. boletim de caixa; 2. títulos; 3. apólice de seguro; 4.
valorização de estoques.
Tira-TeimaTira-Teima
Deve obter uma carta de representação da administração para
assegurar se foi informado e teve acesso de todas as
informações necessárias para conclusão do serviço de
auditoria, nela deve conter:
identificar a cia auditada
indicar a data-base do exame
que o auditor teve acesso a todos os registros contábeis,
documentos e atas
foi informado de quaisquer irregularidades, descumprimentos
de compromissos, leis ou legislações específicas aplicáveis ao
ramo
que após a data do BP não ocorreu nenhuma transação que
exigisse ajuste ou divulgação nas DF
a carta deve ser assinada por um diretor em conjunto c/ o
gerente da contabilidade
deve ter a mesma data do parecer do auditor e coincidir c/ a
data de encerramento dos serviços de auditoria.
Eventos SubsequentesEventos Subsequentes
Carta de Representação da AdministraçãoCarta de Representação da Administração
Em um trabalho de auditoria, um auditor precisou solicitar
informações a um fornecedor da entidade auditada. A
solicitação indicava a necessidade de uma resposta, em
concordância ou não com o conteúdo informado.
Esse procedimento corresponde a uma:
Alternativas
A) confirmação externa;
B)circularização aberta;
C)circularização fechada;
São contabilizados por ocasião de seu recebimento e avaliados
pelas quantias efetivamente devidas na data do encerramento
do exercício social.
O valor incorrido e não pago, ref. aos encargos financeiros, deve
ser provisionado na data do levantamento da DF.
Os encargos pagos antecipadamente devem ser apropriados
de acordo c/ o prazo de empréstimo pelo método da taxa
efetiva.
São classificados no PC ou PNC de acordo com seu prazo.
PC até 1 ano
PNC após término do exercício social
ConceitoConceito
Captar recursos com à rede bancária com o
objetivo de financiar seu capital de giro e adquirir
bens do ativo imobilizado.
Checar se todos os empréstimos foram
contabilizados, se os encargos foram registrados
dentro do regime de competência e se as
informações pertinentes foram adequadamente
relatadas nas DFs.
EMPRÉSTIMOSEmpréstimos
Aspectos ContábeisAspectos Contábeis
Empréstimo com Encargos Financeiros AntecipadosEmpréstimo com Encargos Financeiros Antecipados
Existem alguns tipos de empréstimos:
Empréstimo em Moeda EstrangeiraEmpréstimo em Moeda Estrangeira
Empréstimo com Correção MonetáriaEmpréstimo com Correção Monetária
Empréstimos com Encargos FinanceirosEmpréstimos com Encargos Financeiros
PrefixadosPrefixados
Empréstimos a Longo Prazo com ParcelasEmpréstimos a Longo Prazo com Parcelas
CorrentesCorrentes
Empréstimo Recebido ParceladamenteEmpréstimo Recebido Parceladamente
DivulgaçãoDivulgação
A Lei das SA, exige que sejam divulgadas em NE às DF a
taxa de juros, data de vencimento e as garantias de
empréstimos a longo prazo
Procedimentos de AuditoriaProcedimentos de Auditoria
nome do credor
tipo de moeda estrangeira
saldo no início do período em moeda estrangeira
ou em $
empréstimos recebidos no período em moeda
estrangeira ou em $
empréstimos pagos no período em moeda
estrangeira ou em $
variação cambial ou correção monetária do
período
saldo no fim do período em moeda estrangeira ou
em $
classificação entre curto (PC) e longo prazo (PNC)
movimentação no período da conta de encargos
financeiros antecipados (saldo inicial, adições,
amortizações ou apropriação e saldo final)
movimentação no período da conta de provisão
para encargos financeiros (saldo inicial, provisões
constituídas, pagamentos efetuados e saldo final)
Confira os saldos do PT
Obtenha da empresa auditada um PT:
Confira saldo no início do período com os papéis de
trabalho da auditoria no aa
Inspecione a documentações comprobatória
(contratos, avisos, etc)
Confira cálculos de variação cambial, correção
monetária e os valores nos grupos de despesas
financeiras
Observe se os empréstimos em moeda estrangeira ou
c/ correção monetária foram atualizados
Verifique, de acordo c/ o CT, se a divisão CP, LP foi feita
corretamente, prove se as somas conferem
Investigue se os empréstimos sendo liquidados de
acordo com as cláusulas do contratuais
Teste a conta encargos financeiros antecipados da
seguinte forma:
confira saldo inicial c/ PT do aa
Verifique se as adições estão de acordo com os CT
Confira os cálculos de amortizações
Confira o saldo final c/ o razão geral para a mesma
data
Verifique se o saldo da conta de encargos antecipados
foi classificado no Passivo deduzindo a conta
empréstimos a pagar
Teste a conta de provisão para encargos financeiros
para a seguinte forma:
Confira o saldo inicial com os papéis de trabalho da
auditoria do aa
Confira os cálculos das provisões constituídas e
observe se a taxa de juros está de acordo com o
contrato
Verifique se os pagamentos efetuados concordam c/ as
condições estabelecidas no CT e examine avisos
bancários
Confira o saldo final c/ razão geral para a mesma data
Investigue se os encargos financeiros estão sendo
liquidados de acordo com as clausulas contratuais e se
foram classificados corretamente.
Obtenha carta de confirmação dos empréstimos,
certifique-se que as taxas de juros, datas de
vencimentos dos empréstimos a longo prazo, as
garantias ou ônus reais constituídos sobre elementos
do ativo foram divulgados nas NE.
Tira-TeimaTira-Teima
Assinale a opção correta no que se refere à auditoria
para empréstimos e financiamentos circulantes e não
circulantes.
Alternativas
A) As obrigações flutuantes devem estar
apropriadamente classificadas e descritas nas
demonstrações.
B) O propósito dessa auditoria inclui verificar se todas
as obrigações foram devidamente autorizadas pelo
controle interno.
C) Todos os empréstimos e outras dívidas estão
incluídos nas contas a receber, na data do balanço.
D) Esse tipo de auditoria possui um único objetivo:
verificar se os passivos são registrados na
contabilidade corretamente.
E) A contabilização dos encargos deve ser livre de
distorções e conforme os princípios contábeis.
Consiste em o auditor checar as transações em
que ocorreram durante o período auditado,
observando se foram atendidas, principalmente,
as disposições societárias e estatutárias.
ConceitoConceito
O Patrimônio Líquido representa a parcela dos
ativos financiada pelos acionistas, ele é composto
das seguintes contas:
Capital Social
Reservas de capital
Ajustes de avaliação patrimonial
Lucros ou prejuízos acumulados
Ações em Tesouraria
Patrimônio líquidoPatrimônio L´quido
Capital SocialCapital Social
Constituído ou aumentado mediante contribuições dos
acionistas com bens suscetíveis de avaliação em $, ele
também pode ser acrescido pela incorporação de
reservas ou lucros acumulados, possui algumas
denominações:
Capital social autorizado
Capital social subscrito
Capital social a realizar
Capital Social AutorizadoCapital Social Autorizado
A Lei das SA permite que o estatuto contenha um valor-
limite autorizado do capital, até esse valor, o capital
social pode ser aumentado independentemente de
reforma estatutária.
Capital Social SubscritoCapital Social Subscrito
Capital Social a RealizarCapital Social a Realizar
Representa a parte do capital social que os acionistas
assumiram o compromisso de integralizar.
Ações de Capital SocialAções de Capital Social
O CS é divido em número de ações, que terão ou não
valor nominal.Normalmente, se dividem em:
Ordinárias: direito ao voto
Preferenciais: prioridade na distribuição dos dividendos
e no reembolso de capital
Reserva de CapitalReserva de Capital
Segundo a Lei das S/A são divididas como reserva de
capital:
Ágio na colocação de açõesÁgio na colocação de ações
Alienação de Partes Beneficiárias e bonus deAlienação de Partes Beneficiárias e bonus de
subscriçãosubscrição
Estão previstas nos capítulo IV e VI da Lei das SA e
representam títulos negociáveis emitidos pela
companhia, o valor da alienação desses títulos é
aproximado no grupo de reservas de capital.
Reservas para Contingências
A assembleia-geral poderá, por proposta dos 
 órgãos da administração, destinar parte do lucro 
 líquido à formação de reserva com a finalidade de
compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro
decorrente de perda julgada provável, cujo valor possa
ser estimado (LSA, art. 195). 
Reserva Legal
As reservas de lucros representam valores retidos de
lucros acumulados, sendo elas:
Ajuste de Avaliação PatrimonialAjuste de Avaliação Patrimonial
Ajustes a valor de mercado de aplicações
financeiras disponíveis para venda
Ajustes a valor de mercado instrumentos
financeiros derivativos de proteção de fluxos de
caixa
Ajustes a valor de mercado instrumentos
financeiros de proteção cambial de investimentos
no exterior.
A Lei das SA estabelece que enquanto não computados
no resultado do exercício em obediência ao regime de
competência, as contrapartidas de aumentos ou
diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e
do passivo, em decorrência de sua avaliação a valor
justo.
Os valores computados na conta AAP serão
transferidos para o resultado do exercício proporcional
a realização dos ativos e passivos que geraram os
ajustes de avaliação patrimonial.
Esses ajustes deverão ser apresentados na conta AAP
líquidos dos efeitos efeitos tributários (geralmente IR e
CSLL s/ lucro) sempre forem tributáveis ou dedutíveis.
Principais transações:
Reservas de LucrosReservas de Lucros
Reserva de lucros a realizar
No exercício em que o montante do dividendo
obrigatório, calculado nos termos do estatuto ou do
art. 202 da Lei das S/A, ultrapassar a parcela realizada
do lucro líquido do exercício, a assembleia-geral
poderá, por proposta dos órgãos da administração,
destinar o excesso à constituição de reserva de lucros a
realizar. São considerados lucros não realizados: -
Resultado positivo com equivalência patrimonial. -
Lucro, rendimento, ganhos cuja realização financeira se
dê no longo prazo
Reserva de Retenção de Lucros
Os acionistas poderão destinar, por proposta da
administração que parte do lucro líquido do exercício
para formação de reserva de retenção de lucros, com o
objetivo de cobrir orçamento de capital, aplica-se mais
a cias que estão em fase de expansão de seu parque
fabril e pretendem financiar o projeto, total, parcial,
com recursos de suas operações
Reserva de Incentivos Fiscais
 Art. 195-A. A assembleia geral poderá, por proposta dos
órgãos de administração, destinar para a reserva de
incentivos fiscais a parcela do lucro líquido decorrente 
de doações ou subvenções governamentais para
investimentos, que poderá ser excluída da base de
cálculo do dividendo obrigatório.
Limite e utilização de reservas de lucrosLimite e utilização de reservas de lucros
As seguintes transações são registradas em lucros
acumulados:
Reversões de reservas (principalmente as de
contingências)
Lucro Líquido do exercício
Transferências de lucros para reservas de lucros ou
para o capital social
Dividendos distribuídos
Ajustes de exercícios anteriores (mudança de critério
contábil, retificação de erro imputável)
DividendosDividendos
Ações em TesourariaAções em Tesouraria
Representa uma conta devedora, classificada no PL,
onde são registradas as aquisições de ações de
emissão própria da cia, essas aquisições somente
poderão ser efetuadas se atenderem as exigências do
art. 30 da Lei das SA.
O PL do exercício deverá ser absorvido pelos lucros
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva
legal nessa ordem
Reservas estatutárias e de retenção de lucros não
poderão ser constituídas em prejuízo da distribuição do
dividendo obrigatório
Os saldos das reservas legal, estatutárias e de retenção
de lucros não poderão ultrapassar o capital social, se
atingirem esse limite, o valor em excesso deverá ser
destinado pela assembleia para aumento do capital
social realizado ou para distribuição de dividendos.
Reservas de capital poderão ser usadas para:
absorção de prejuízo líquido do exercício que
ultrapassar os lucros acumulados e as reservas de
lucros
resgate, reembolso de compras de ações
resgate de partes beneficiárias
aumento de capital social
pagamento de dividendo a ações preferenciais, quando
essas vantagens forem asseguradas.
Lucros ou Prejuízos AcumuladosLucros ou Prejuízos Acumulados
Principais Procedimentos de AuditoriaPrincipais Procedimentos de Auditoria
Prepare ou obtenha um papel de trabalho dando as
seguintes informações das contas do PL:
saldo do início do período
ajustes anteriores
subscrições e aumento do CS
contribuições para as reservas de capital social
constituições e reversões de ajustes de avaliação
patrimonial
lucro ou prejuízo líquido do exercício
dividendos propostos
saldo no fim do período
Confira no saldo no início do período com os PT aa
Lei os livros sociais (atas) p/ comprovar se as
transações ocasionaram mutações no PL se foram
aprovadas e se não existem situações que devem ser
divulgadas em NE (mudança no controle societário,
etc)
Revise a movimentação das contas de capital, leia
estatuto, cruze subscrições c/ atas, inspecione
documentos
Verifique se os ágios na colocação de ações e na
emissão de debêntures foram registrados em contas
específicas de capital.
Caso a cia tenha vendido títulos de sua própria
emissão, ref. partes beneficiárias e bônus de
subscrição, investigue as transações se atendem a Lei
das SA, inspecione recibos
Verifique os valores informados na AAP
Certifique-se de que o valor destinado a RL
corresponde 5% do lucro líquido do exercício e que o
saldo não atingiu 20% do CS
Assegure-se de que as reservas estatutárias foram
constituídas de acordo com as diretrizes estabelecidas
no estatuto social
Inspecione proposta dos administradores c/ relação à
destinação de lucros para formação de reservas de
contingências, observe se a reversão está sendo feita
pela ocorrência da perda ou em função de não
existirem mais justificativas
Revise os procedimentos e cálculos de RLR
Verifique se os ajustes de aa ref. mudança de critérios
contábeis ou retificações
Confira cálculos de dividendos propostos
Inspecione documentação comprobatória para
aquisição e venda de ações da própria cia
Verifique se o valor da RL, estatutária e de retenção
lucros não ultrapassa o CS
Verifique se o lucro ou prejuízo líquido, registro na
conta lucros acumulados concorda com o registrado na
DRE
Confira o saldo fim do período com o razão da
contabilidade
Caso a cia tenha investimento no exterior verifique se o
capital estrangeiro foi registrado no BCB
Observe que o lucro gerado durante o exercício deve
ser totalmente destinado o que significa que na data
do BP teria saldo geral a zero na conta de juros
acumulados
Assegure-se que os canhotos das cautelas de ações
concordam com seu respectivo valor contábil, para
ações escriturais, confirme diretamente com a
instituição financeira e reconcilie as informações c/
registro de contabilidade.
Tira-TeimaTira-Teima
Com relação aos conceitos, às normas e aos
procedimentos de auditoria, julgue o item a seguir.
Na auditoria das contas do patrimônio líquido,
recomenda-se a aplicação de testes ou amostragem, 
dados o seu caráter recorrente e a quantidade de
operações. 
Alternativas
Certo
Errado
Na auditoria das contas de patrimônio líquido de uma
empresa estruturada sob a forma de uma sociedade
por ações, o profissional encarregado do trabalho
obteve as seguintes informações sobre a constituição
da reserva legal no exercício encerradoem 31-12-2011:
Com base nessas informações, ao efetuar a conferência
dos cálculos sobre o valor acrescido à reserva legal no
exercício, o auditor constatou que o mesmo estava
incorreto. Procedeu à recomendação da retificação do
valor contabilizado para o valor correto que, em R$, era
Alternativas
A) 20.000,00.
B) 22.500,00.
C) 23.750,00.
D) 25.000,00.
E) 21.250,00.
A amplitude dos testes de auditoria realizados pelo
auditor externo numa determinada empresa será
calibrada pelo(a):
Alternativas
A) sistema de controle interno utilizado pela empresa.
B) volume de operações mercantis feitas pela empresa.
C) maior ou menor uso de normas de exceções
utilizadas pela contabilidade da empresa.
D) grau de confiabilidade das demonstrações contábeis
em relação à aplicação da legislação tributária.
E) diferença entre o Ativo Permanente e o Patrimônio
Líquido, que, na prática, representa o nível de risco.
As DFs deve ser apresentadas com valores do ano
imediatamente anterior, emitir opinião
apresentando parecer sob os dois exercícios, caso
tenha analisado aa deve ser revelado no seu
parecer.
ConceitoConceito
O parecer representa o produto final do trabalho
do auditor, o parecer-padrão ou limpo
compreende tais paragráfos:
identificação das DCs e à definição de
responsabilidades da administração/auditores
referente a extensão dos trabalhos
referente opinião sobre DCs
PARECERParecer
Titulo, destinatário, data e assinaturaTitulo, destinatário, data e assinatura
O termo parecer é normalmente utilizado no Brasil e
indicado pelo Ibracon, devem ser evitado: certificado,
atestado etc.
Deve ser dirigido a diretoria, ao conselho de
administração ou acionistas, deve-se evitar o seu envio
a pessoas da cia
Deve constar a data do término do serviço de auditoria
e este deve ser assinado pelo contador responsável, no
caso de cia aberta, o contador deve estar registrado na
CVM
Tipos de PareceresTipos de Pareceres
Parecer sem ressalva ou limpoParecer sem ressalva ou limpo
parecer sem ressalva ou limpo
parecer com ressalvas
parecer adverso
negativa de parecer
Existem basicamente quatro tipos de pareceres do
auditor:
O auditor obteve evidências de que não há distorções
relevantes
Parecer com ressalvaParecer com ressalva
Neste caso, o parágrafo-padrão da opinião deve ser
alterado de forma a deixar clara a natureza da ressalva
e seu efeito sobre a situação patrimonial e financeira, o
resultado das operações, mutações do PL, fluxos de
caixa e os valores adicionados se esse efeito puder ser
razoavelmente determinado.
Quando há distorções relevantes, mas, não
generalizadas. 
Quando não consegue evidencia de forma apropriada
as distorções.
Não detectadas não generalizadas.
Parecer AdversoParecer Adverso
Nas seguintes circunstâncias:
Exame efetuado de acordo com as NBA
DFs elaboradas de acordo c/ práticas contábeis
adotadas no BR
DFs contém todas as exposições informativas
necessárias.
É emitido quando o auditor possui informações
suficiente para formar a opinião de que a DF não
representa adequadamente a posição patrimonial e
financeira.
As distorções são relevantes e generalizadas
Situações que levam o auditor a emitirSituações que levam o auditor a emitir
parecer diferente do parecer-padrãoparecer diferente do parecer-padrão
Quando não obtém elementos comprobatórios
suficientes para formar opinião sobre as DF.
Quando não consegue obter evidências suficientes para
suportar sua opinião e as distorções são relevantes e
generalizadas.
Negativa de ParecerNegativa de Parecer
Limite no escopo do exame
parte do exame efetuado por outro auditores
independentes
DFs não estão de acordo c/ as práticas contábeis
Exposições informativas inadequadas
Falta de uniformidade na aplicação de princípios
contábeis
Incertezas quanto ao efeito de eventos futuros
Limite no escopo do exameLimite no escopo do exame
Significa que o auditor não conseguiu aplicar os
procedimentos usuais de auditoria, no sentido de
constatar a veracidade das informações contida na DF.
Falta de confirmação de dinheiro depositado na C/C
Falta de confirmação contas a receber
Falta de observação do inventário físico
Falta de comprovação do PL de sociedade controlada
ou coligada, ref. investimento avaliado pelo método de
eq. patrimonial na sociedade investidora ou
controladora.
Parte do Exame efetuada por outros auditoresParte do Exame efetuada por outros auditores
independentesindependentes
Deve fazer menção no seu parecer no caso de utilizar
trabalho de outros auditores, esse fato ocorre c/
frequência quando sociedades investidas são avaliadas
pelo método de eq. patrimonial, deve ser interpretado
como uma forma de divisão de responsabilidades e não
como um parecer com ressalva.
O auditor independente (auditor principal) terá que
efetuar procedimentos de evidência de auditoria
suficiente de que o trabalho efetuado pelo outro está
adequado p/ finalidades do auditor principal.
Demonstrações Financeiras em desacordo com asDemonstrações Financeiras em desacordo com as
práticas contábeis adotadas no Brasilpráticas contábeis adotadas no Brasil
Quando as DFs não forem elaboradas de acordo c/ as
práticas contábeis adotadas no BR, o auditor emite o
parecer c/ ressalvas e, caso o efeito seja muito
relevante, ele deve dar um parecer adverso.
Exposições Informativas InadequadasExposições Informativas Inadequadas
As DF devem conter todas as informações necessárias
p/ que o leitor possa entendê-las, normalmente
divulgadas por meio de NE.
O auditor deve emitir um parecer c/ ressalva quando a
cia não divulgar uma informação relevante.
Falta de uniformidade na aplicação dos princípiosFalta de uniformidade na aplicação dos princípios
contábeiscontábeis
Deve incluir um parágrafo com ênfase sempre que a cia
altera a aplicação do princípio contábil.
Exemplo:
os estoques em X1 registrados pelo método PEPS
os estoques em X2 registrados pelo custo médio
Incertezas quanto ao efeito de eventos futurosIncertezas quanto ao efeito de eventos futuros
As DFs poderão ser afetadas por incertezas c/ revelação
a eventos futuros, cujos resultados finais não são
suscetíveis de uma avaliação razoável na data da
emissão do parecer do auditor, nesse caso o auditor
deve emitir um parecer com paragrafo de ênfase ou da
uma negativa de opinião, dependendo do significado
da transação envolvida
Realização de ativos
Continuidade das operações
Resolução de processos legais ou trabalhistas
Tira-TeimaTira-Teima
De acordo com o Código de Administração Financeira
do Estado de Pernambuco, o órgão central do
subsistema da auditoria expressará suas conclusões a
respeito dos exames de auditoria efetuados por meio
de relatórios, certificados ou pareceres. Com relação a
esse assunto, assinale a opção correta.
Alternativas
A) Nos casos de tomada ou prestação de contas em
que tais contas não puderem ser certificadas como
regulares, deverá ser emitido parecer de auditoria.
B) A expedição de certificado de auditoria atestando
regularidade das contas isenta os responsáveis de
qualquer questionamento futuro.
C) Os pareceres de auditoria devem vir acompanhados
da manifestação expressa dos responsáveis sempre
que contiverem ressalvas ou mencionarem
irregularidades.
D) Os relatórios de auditoria devem ser assinados pelo
secretário da fazenda e encaminhados ao chefe do
poder executivo, que autorizará o secretário da fazenda
a adotar as providências que este julgar cabíveis.
E) O titular da secretaria de estado a que estiver
vinculado o órgão em que tiverem sido constatadas e
relatadas irregularidades deve manifestar-se em 60
dias, concordando ou rejeitando as conclusões da
auditoria.