Retenção de Impostos e Contribuições

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Retenção de Impostos e 
Contribuições
COMO A FONTE PAGADORA 
DEVE DESCONTAR:
IR – PIS/PASEP – COFINS –
CSLL – ISS – INSS 
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Resumo do conteúdo:
IR Fonte – Assalariados / Pro Labore
IR Fonte – Terceiros e Não Assalariados
IR Fonte – Rendimentos de Capital (ex. 
aluguel)
Retenção de Contribuições Sociais
(PIS/COFINS/CSLL)
INSS
ISS
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IR Fonte
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IR Fonte - Introdução
1. RESPONSABILIDADE PELA RETENÇÃO DO IR FONTE
1.1 A Lei pode atribuir à fonte pagadora da renda ou proventos tributáveis a
condição de responsável pelo desconto e pelo recolhimento do imposto.
Nesse sentido, estamos observando que o governo vem, a cada vez
mais, se valendo desse instituto para criar novas modalidades de
retenção de impostos e contribuições (Cofins, PIS/Pasep, CSLL, INSS e
ISS), isso porque assim agiliza a arrecadação e o controle de impostos e
contribuições.
Existem duas espécies de Imposto de Renda Retido na Fonte:
a. IR Fonte por antecipação: é o imposto descontado que pode ser
deduzido daquele apurado na Declaração de Ajuste Anual (pessoa física)
ou na Declaração de Pessoa Jurídica (DIPJ) (ex.: salários, honorários,
pró-labore, férias, serviços profissionais prestados por pessoa jurídicas
etc.) e;
b. IR Fonte conhecido como “exclusivo na fonte” ou por “tributação
definitiva”, em que o beneficiário do rendimento não pode compensar o
imposto que foi descontado na DIPJ, exemplo 13° salário.
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IR Fonte - Introdução
1. Falta de Retenção ou do Pagamento do 
Imposto Retido na Fonte
O contribuinte do imposto é o beneficiário do 
rendimento, ficando, portanto, obrigado ao 
pagamento do imposto (PN SRF n° 01/2002).
Todavia, o contribuinte poderá ser substituído, 
por determinação da lei, em relação ao 
pagamento desse imposto, pela fonte 
pagadora do rendimento (tomadora do 
serviço), conforme arts. 43, 45 e 121 do CTN, 
isto é, a fonte pagadora do rendimento fica 
responsável pelo desconto do imposto e pelo 
efetivo pagamento.
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IR - Modalidades de Retenção na 
Fonte
1.Rendimento do Trabalho –
Pago à Pessoa Física;
2.Rendimentos de Serviços –
Pagos à Pessoa Jurídica;
3.Rendimentos de Capital –
Recebidos por Pessoa Física;
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IR Fonte
Rendimentos do Trabalho 
Assalariado no Brasil
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Rendimentos do Trabalho 
Assalariado no Brasil
Conceito: Pagamento de salário, inclusive 
adiantamento de salário a qualquer título, 
indenização, sujeita à tributação, ordenado, 
vencimento, provento de aposentadoria, 
reserva ou reforma, pensão civil ou militar, 
soldo, pró-labore, remuneração indireta, 
retirada, comissão, corretagem, benefício da 
Previdência Social e privada.
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Rendimentos de Pro 
Labore, Aluguel e Serviços 
Prestados pelos sócios
Conceito: Rendimento 
efetivamente pago ao sócio ou 
titular de pessoa jurídica optante 
pelo Simples, a título de pró-
labore, aluguel e serviço prestado. 
Férias e 13° salário. (Art. 620 do 
RIR/1999).
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Rendimento do Trabalho Não 
Assalariado (Autônomo)
Conceito: Os rendimentos do trabalho não 
assalariado (autônomo) correspondem à 
remuneração obtida pela prestação de serviços 
sem vinculo empregatício.
O beneficiário é a pessoa física que prestar o 
serviço sem vínculo empregatício.
A base de cálculo deve-se aplicar a tabela 
progressiva mensal.
O imposto deverá ser descontado no ato do 
pagamento da remuneração pela prestação de 
serviços (regime caixa).
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IR Fonte
Rendimentos de Capital –
Recebidos por Pessoa Física
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Rendimentos de Capital – Recebidos 
por Pessoa Física
Compreende os rendimentos pagos 
por pessoas jurídicas às pessoas 
físicas decorrentes de ocupação 
sublocação, uso ou exploração de 
bens móveis, imóveis ou direitos, 
royalties e decorrentes de uso, 
fruição e exploração de direitos, 
inclusive autorais, quando recebidos 
pelo autor ou criador da obra.
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Rendimentos de Capital – Recebidos 
por Pessoa Física
• Beneficiário do Rendimento
O beneficiário do rendimento é a 
pessoa física
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Rendimentos Pagos à Pessoa Física
Para todos os rendimentos vistos até 
aqui, pagos à pessoa física, o cálculo 
do imposto se dá com a utilização da 
tabela que se encontra no link 
abaixo:
Tabela para Cálculo do IR Fonte Pessoa Física
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Rendimentos Pagos à Pessoa Física 
Exemplo de Cálculo
• Assista, no link abaixo um vídeo com 
uma explicação sobre como se calcula 
o IR Fonte nos pagamentos à Pessoa 
Física.
IR Fonte Pessoa Física – Regime de Apuração
Como calcular o Imposto de Renda Retido na Fonte? 
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Rendimentos de Serviços – Pagos à 
Pessoa Jurídica
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IR Fonte
Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
Corresponde às importâncias pagas ou 
creditadas por PJ a outras PJ, civis ou 
mercantis, pela prestação de serviços 
caracterizadamente de natureza profissional 
(Art. 647 do RIR/1999).
Veja no link abaixo a lista completa dos tipos 
de serviços sujeitos à retenção do IR FONTE 
quando prestados por Pessoa Jurídica à outra 
Pessoa Jurídica
LISTA DE SERVIÇOS SUJEITOS AO IR FONTE
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Beneficiário do Rendimento
É a pessoa jurídica domiciliada no Brasil 
prestadora dos serviços sujeitos aos 
descontos do IR Fonte
• Alíquota e Base de Cálculo
A alíquota mais comum é de 1,5% (veja a 
tabela no slide anterior). A base para calcular 
o imposto é o rendimento, sem deduções.
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Momento do Desconto do Imposto
O desconto do imposto deverá ser feito no 
dia de crédito contábil ou do pagamento 
do rendimento, o primeiro que ocorrer.
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Cálculo do Imposto de Renda a 
Recolher
Importância: R$ 5.000,00
Alíquota: 1,5%
Valor do IRRF: R$ 75,00
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Responsável pelo Recolhimento
O imposto deve ser retido e recolhido pela PJ que pagar ou 
creditar os rendimentos (fonte pagadora/tomador do 
serviço).
• Prazo de Recolhimento do IR Fonte
O valor do imposto deverá ser pago no seguinte prazo:
1. A partir de 1°.10.2008 em diante: Apuração mensal e o 
recolhimento até o ultimo dia útil do segundo decêndio do 
mês seguinte ao pagamento do rendimento.
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Local e Documento de Recolhimento
O recolhimento será de forma centralizada pela 
matriz da fonte pagadora nas instituições 
financeiras autorizadas do local onde se 
encontrar o estabelecimento responsável pela 
retenção.
O recolhimento deverá ser efetuado através de 
Documento de Arrecadação de Receitas Federais 
(DARF).
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Recolhimento a Maior, a Menor ou Indevido
a) A maior: a compensação somente poderá ser 
efetuada com o recolhimento de importância 
correspondente a Imposto de Renda, apurado 
em períodos subsequentes;
b) Indevido: a compensação somente poderá ser 
efetuada com o recolhimentode importância 
correspondente a Imposto de Renda, apurado 
em períodos subsequentes;
c) A menor: a diferença deverá ser recolhida com 
os acréscimos legais.
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Recolhimento Fora do Prazo
• Os débitos não pagos nos prazos 
previstos na legislação especifica serão 
acrescidos de multa e mora.
• Multa: 0,33% por dia de atraso, 
limitado a 20%.
• Juros: obtido pela aplicação da taxa 
referencial da Selic. 
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Declarações
• Declaração de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf)
A Dirf é anual e deve ser entregue entre os meses de Janeiro e 
Fevereiro do ano seguinte.
• Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF)
A partir de 1° de janeiro de 2010 as empresas devem apresentar 
DCTF mensal, sendo extinta a DCTF semestral.
Em relação a DACON, a partir de 1°.01.2010 também passou a ter 
periodicidade de entrega mensal, sendo extinta a DACON 
Semestral.
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Remuneração de Serviços 
Profissionais Prestados por PJ
• Dispensa de Retenção do Valor Inferior 
a R$ 10,00
É dispensada a retenção do imposto, 
quando o valor a reter for igual ou 
inferior a R$ 10,00, observando-se que 
esse limite se aplica em cada 
importância paga ou creditada, sem 
levar em consideração os pagamentos 
ou créditos anteriores inferiores a R$ 
10,00 (art. 724, II, do RIR/1999).
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Vídeos uteis – clique para assistir
Imposto de Renda na Fonte IRRF entre Pessoas Jurídicas
IR Fonte – Não Retenção – Consequências
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Retenção das 
Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e 
CSLL)
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Introdução
Entrou um vigor, a partir de 1°.02.2004, a qual 
tornou obrigatório ao tomador do serviço 
descontar e recolher a Cofins, o PIS/Pasep e a 
CSLL, quando efetuar pagamento de serviços 
enquadrados nessa retenção.
A partir de 1°.07.2004 entra em vigor a nova 
modalidade de retenção na fonte de duas 
contribuições (PIS/Pasep e Cofins) para as 
fornecedoras de Autopeças, conforme o § 3° do 
art. 36 da Lei n° 10.865/2004.
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Responsável pelo desconto das Contribuições
Estão obrigadas a efetuar o desconto da Cofins, do PIS/Pasep e da CSLL as PJ 
de direito privado que efetuarem pagamentos a outras PJ de direito 
privado, ou seja, a obrigação de descontar é da tomadora do serviço.
• Dispensa a Responsabilidade da Retenção
A sistemática de retenção na fonte das contribuições (4,65%) não se aplica 
em relação aos pagamentos efetuados:
a) Pelas entidades governamentais da administração pública federal;
b) Pelas entidades governamentais do Estado, Município e Distrito Federal;
c) Pelas pessoas jurídicas inscritas no Simples Nacional; e
d) Consulados.
SERVIÇOS SUJEITOS AO COFINS, PIS/PASEP e CSLL
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Base de Cálculo
Em relação aos rendimentos oriundos dos 
serviços, a base de cálculo corresponde ao 
valor bruto do serviço prestado, não sendo 
admitido efetuar dedução dessa base, por 
falta de previsão legal.
Em relação aos produtos fornecidos pelas 
Autopeças para os fabricantes, a base de 
cálculo corresponde à importância paga, 
sem qualquer dedução.
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Percentual das Contribuições
O percentual aplicável sobre o valor pago à 
título de Cofins, PIS/Pasep e CSLL 
corresponde a 4,65%, o qual representa a 
soma das alíquotas de 3%, 0,65% e 1%, 
respectivamente. Esse percentual aplica-se 
também na hipótese de a prestadora do 
serviço estar enquadrada no regime de não 
cumulatividade do PIS-Pasep e da Cofins.
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Momento em que ocorre o desconto das contribuições
As contribuições deverão ser descontadas pela tomadora 
do serviço somente quando o serviço for efetivamente 
pago (regime caixa). Se o serviço vier a ser pago em 
parcelas/prestações, a retenção das contribuições 
será feita somente no momento do pagamento de 
cada parcela/prestação.
É facultado à fonte pagadora do rendimento antecipar a 
retenção e o recolhimento dessas contribuições, em 
vez de aguardar o dia do pagamento do rendimento.
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Data da compensação das contribuições
A PJ poderá compensá-las com contribuições de 
mesma espécie, devidas em relação a fatos 
geradores ocorridos a partir do mês da retenção.
Exemplo:
Competência da receita: Maio/2010.....R$ 10.000,00
Dia/mês do recebimento: 31/05/2010
Fonte pagadora desconta as contribuições: 31/05/2010.....R$ 465,00 
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Código e Documento de Arrecadação
O código do Darf a ser utilizado é o 5952 (ADE n°
71/2005).
• Beneficiaria de Isenção
O recolhimento deverá ser feito em Darf distintos para 
cada contribuição não alcançada pela isenção, 
alíquota zero ou medida judicial, utilizando-se os 
seguintes códigos:
- 5987: no caso de CSLL;
- 5960: no caso de Cofins;
- 5979: no caso de PIS/Pasep. 
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Pagamento igual ou inferior a R$ 5.000,00 no mês
A partir de 26.07.2004, a fonte pagadora do rendimento 
está dispensada de reter na fonte as contribuições, de 
que trata o art. 30 da Lei 10.833/2003, sobre o 
pagamento de rendimentos de valor igual ou inferior a 
R$ 5.000,00 no mês.
Esse limite (R$ 5.000,00) é mensal, ou seja, se ocorrer 
mais de um pagamento do rendimento no mesmo 
mês à mesma PJ, a fonte pagadora do rendimento 
deverá somar os valores pagos no mês para a 
prestadora de serviço para efeito de cálculo do limite 
de dispensa da retenção.
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
• Nota ou documento fiscal – Informação Obrigatória
A partir de 29.10.2004, passou a ser obrigatório para a 
prestadora de serviço, quando sujeita a retenção, 
informar no corpo da nota fiscal o valor das retenções 
incidentes sobre a operação.
Exemplo:
Retenção das Contribuições (4,65%)
Cofins (3%) R$ 300,00
CSLL (1%) R$ 100,00
PIS (0,65%) R$ 65,00
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Retenção das Contribuições 
(Cofins, PIS/Pasep e CSLL)
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Contratação de Serviços de Terceiros – Impostos à serem 
retidos na fonte
PIS, COFINS e CSLL Retenção na Fonte
Representação Comercial - Retenção na Fonte de 4,65%
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Retenção do INSS
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Retenção do INSS
• Introdução
Antes de estudarmos a retenção de 11% 
incidente sobre os serviços prestados mediante 
cessão de mão de obra ou empreitada, 
devemos, inicialmente, compreender o 
mecanismo de incidência das contribuições 
previdenciárias sobre a folha de pagamento, 
perceberemos que a retenção dos 11% não se 
trata de nova contribuição sobre o faturamento, 
mas sim, de nova sistemática de arrecadação 
das contribuições previdenciárias, ou seja, uma 
simples ANTECIPAÇÃO.
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Retenção do INSS
• Retenção de 11% entre PJ com cessão de 
mão de obra ou empreitada
Feitas as consideraçõesiniciais, estudaremos, 
agora, os procedimentos para retenção de 
11% pela empresa contratante de serviços 
que envolvam cessão de mão de obra ou 
empreitada pela empresa contratada, 
inclusive em regime de trabalho temporário, 
nos termos da Lei 9.711/98 e IN RFB n°
971, de 13/11/2009, mas precisamente em 
seu art. 112.
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Retenção do INSS
• Fato Gerador
O fato gerador para a retenção de 11% é a 
emissão, pela empresa contratada, da nota 
fiscal, fatura ou recibo de prestação de 
serviços que envolvam a cessão de mão de 
obra ou empreitada, a qual deverá constar 
destacado a expressão:
RETENÇÃO PARA A PREVIDÊNCIA SOCIAL
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Retenção do INSS
• Base de Cálculo da Retenção
A empresa contratante de serviços 
prestados mediante cessão de mão de 
obra ou empreitada, inclusive em 
regime de trabalho temporário, deverá 
reter 11% do valor bruto da nota 
fiscal, fatura ou recibo da prestação 
de serviços emitida pela empresa 
contratada.
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Retenção do INSS
• Cálculo do INSS a Recolher
Remuneração: R$ 2.000,00
INSS a ser retido pela Tomadora (11%): (R$ 220,00)
Pagamento a ser efetuado a empresa prestadora: R$
1.780,00
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Retenção do INSS
• Competência/Recolhimento
A competência da retenção será considerada 
a data de emissão da nota fiscal, fatura ou 
do recibo da prestação de serviços, 
independentemente da quitação da nota 
fiscal, ou seja vale a data da emissão da 
nota fiscal.
O recolhimento da importância retida será 
feito até o dia 20 do mês subseqüente ao 
da competência.
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Retenção do INSS
• Conceito de Cessão de Mão de Obra
É a colocação à disposição da empresa 
contratante, em suas dependências ou 
nas de terceiros, de trabalhadores que 
realizem serviços contínuos, 
relacionados ou não com sua atividade 
fim, quaisquer que sejam sua natureza 
e a forma de contratação, inclusive por 
meio de trabalho na forma da Lei n°
6.019, de 1974.
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Retenção do INSS
• Conceito de Empreitada
Empreitada é a execução, contratualmente 
estabelecida, de tarefa, de obra ou de 
serviço, por preço ajustado, com ou sem 
fornecimento de material ou uso de 
equipamentos, que podem ou não ser 
utilizados, realizada nas dependências da 
empresa contratante, nas de terceiros ou 
nas da empresa contratada, tendo como 
objeto um resultado pretendido.
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Retenção do INSS
• Serviços Sujeitos a Retenção (Cessão 
de Mão de Obra)
I. Limpeza, conservação e zeladoria;
II. Vigilância e segurança;
III. Construção Civil;
IV. Digitação e preparação de dados para processamento;
V. Treinamento e ensino;
VI. Manutenção de instalações, de maquinas e equipamentos;
VII. Portaria, recepção e ascensorista
VIII.Promoção de Vendas e Eventos;
IX. Saúde.
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Retenção do INSS
• Serviços Sujeitos a Retenção 
(Empreitada de Mão de Obra)
I. Limpeza, conservação e zeladoria;
II. Vigilância e segurança;
III. Construção Civil;
IV. Serviços Rurais; e
V. Digitação e preparação de dados para 
processamento.
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Retenção do INSS
• Dispensa da Retenção
A contratante fica dispensada de efetuar a retenção, quando:
I. O valor correspondente a 11% dos serviços contidos em 
cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestação de serviços 
for inferior ou até R$ 29,00;
II. A contratada não possuir empregados, o serviço for 
prestado pessoalmente pelo titular ou sócio e o seu 
faturamento do mês anterior for igual ou inferior a duas 
vezes o limite maximo do salário-de-contribuição, 
cumulativamente;
III. A contratação envolver somente serviços profissionais 
relativos ao exercício de profissão regulamentada por 
legislação federal ou serviços de treinamento e ensino.
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Retenção do INSS
• Obrigações Acessórias
A empresa contratada deverá elaborar:
I. Folhas de pagamento distintas e respectivos resumo geral;
II. GFIP com informações relativas aos tomadores de serviços;
III. Demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado 
pelo seu representante legal.
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo em ordem 
cronológica durante o prazo de dez anos, a cópia:
I. Das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestação de 
serviços;
II. Dos comprovantes de arrecadação dos valores retidos das 
subcontratadas;
III. Das GFIPs elaboradas pelas subcontratadas.
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Retenção do INSS – Vídeos 
uteis – clique para assistir
INSS – Construção Civil – Retenção
Retenção previdenciária
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Retenção do ISS
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Retenção do ISS
• Introdução
O Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza, de 
competência dos Municípios e do Distrito Federal, tem 
como fato gerador a prestação de serviços, ainda que 
esses não se constituam como atividade 
preponderante do prestador (Artigo 1° LC Federal n°
116/2003). 
Atenção:
É importante ressaltar que o profissional deverá sempre 
observar a legislação do seu município para averiguar 
os procedimentos específicos de sua região.
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Retenção do ISS
• Contribuinte do ISS
O conceito esta disposto no art. 5° da Lei 
Complementar, que o define 
simplesmente como prestador de 
serviço. 
Portanto, contribuinte é todo o prestador 
de serviço, inscrito ou não, que exerça 
atividade prevista como fato gerador do 
ISS. 
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Retenção do ISS
• Retenção na Fonte do ISS
A lei complementar trouxe a 
possibilidade de os municípios e o 
Distrito Federal atribuírem a 
responsabilidade pelo recolhimento 
do ISS para as fontes pagadoras do 
serviço ou intermediário.
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Retenção do ISS
• Responsável pelo Pagamento do ISS
O responsável pelo pagamento do ISS, 
em geral, é o próprio prestador de 
serviço (contribuinte).
Porém, para alguns tipos de serviços, a 
legislação atribuiu ao tomador do 
serviço a responsabilidade pelo 
desconto e pagamento do ISS. (arts. 5°
e 6° da Lei Complementar n°
116/2003).
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Retenção do ISS
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Tipo de Serviço Responsável pelo Pagamento 
do ISS
Regra geral, exceto as hipóteses 
abaixo
O próprio contribuinte, ou seja, o 
prestador de serviço, efetua o 
pagamento do imposto direto para 
o município
Os serviços descritos nos subitens 
3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 
7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 
11.02, 17.05 e 17.10 da lista 
anexa na LC n° 116/2003 
A pessoa jurídica tomadora ou 
intermediária dos serviços, ainda 
que seja imune ou isenta, deve 
reter e recolher o imposto 
(instituto da retenção)
Serviço proveniente do exterior do 
Brasil ou cuja prestação se tenha 
iniciado no exterior do País
O tomador ou intermediário deve 
reter e recolher o imposto 
(instituto da retenção)
Retenção do ISS
• Exemplo de Situação Tratada na LC n°
116/2003
Exemplo 1: serviço contido no subitem 7.10 
(execução de limpeza)
- Prestador de Serviço: Município de Guarulhos;
- Tomador do Serviço: Município de São Paulo;
- Execução do Serviço: Município de São Paulo;
- Local de Recolhimento: recolhe para Município de São Paulo 
(local da execução do serviço);
- Responsabilidade: Pessoa Jurídica Tomadora do Serviço.
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Retenção do ISS
• Base de Cálculo e Alíquota do ISS
A base de cálculo para o ISS é o preço do serviço,admitindo-
se apenas a exclusão dos valores referentes aos materiais 
fornecidos nas prestações de serviços relacionados a 
construção civil e o valor referente ao fornecimento de 
materiais sujeitos ao ICMS.
As alíquotas serão determinadas através da lei ordinária de 
cada município. A norma responsável para estabelecer 
estes limites é a lei complementar, a qual apenas tratou da 
alíquota máxima, limitando-a em 5% e deixando de 
estabelecer a alíquota mínima, que hoje é de 2%, por força 
da Emenda Constitucional n° 37/2002.
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Retenção do ISS
• Retenção do ISS x Simples Nacional
Conforme disposições do art. 3° da LC n°
128/2008 de 19/12/2008, a partir de 
Janeiro de 2009 a retenção de ISS das 
empresas optantes do Simples Nacional, 
deverá ocorrer sobre a alíquota de ISS 
aplicável correspondente ao percentual de 
ISS previstos nos Anexos III, IV ou V 
conforme a faixa de receita bruta que a 
empresa estiver sujeita no MÊS ANTERIOR 
ao da prestação de serviços.
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Retenção do ISS
• Tabela dos Serviços Sujeitos à 
Incidência do ISS
Lista de serviços anexa à Lei 
Complementar nº 116, de 31 de 
julho de 2003
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ISS SP - Retenção na Fonte
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