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CONTABILIDADE BÁSICA Fabiana Tramontin Bonho Características qualitativas da informação contábil útil Objetivos de aprendizagem Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados: � Reconhecer as características qualitativas da informação contábil útil. � Analisar as características qualitativas fundamentais nas demonstra- ções contábeis. � Explicar características qualitativas de melhoria da informação contábil útil. Introdução Neste capítulo, você vai estudar as características qualitativas da infor- mação contábil útil. As demonstrações contábeis são elaboradas e apresentadas para usuários externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e ne- cessidades diversas. Dessa forma, as demonstrações contábeis objetivam fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações por parte dos usuários em geral. Assim, as características qualitativas da informação contábil dividem-se em fundamentais e de melhoria. As características qualitativas da informação contábil útil O objetivo da contabilidade é fornecer aos usuários informações capazes de fundamentar de forma confiável a tomada de decisão. Para tanto, faz- -se necessário que tais informações estejam dotadas de características que outorgam qualidade. Além disso, caracterizada como uma das principais fontes de informações das empresas, a contabilidade é obrigada a adequar-se à nova realidade, pois, conforme afirmam Padoveze et al. (2004), observando a sua evolução histó- rica, verifica-se que essa ciência progride e se aperfeiçoa acompanhando o desenvolvimento da sociedade, buscando sempre oferecer informações aos seus mais diversos usuários. Favero et al. (2011, p. 3) comentam que a dificuldade que compreende o método entre a geração e a evidenciação da informação contábil “[...] é o resultado das características dos usuários combinada com os processos para os quais as informações são utilizadas”. Nesse sentido, deve-se “[...] levar em consideração a condição do usuário em compreendê-las, ou seja, a comunicação entre o contador e o usuário é fundamental neste processo”. Diante desse contexto, busca sempre aperfeiçoar seus métodos e técnicas em consonância com o cenário atual e deve produzir informações de qualidade, baseadas nas necessidades dos seus usuários de acordo com os seus modelos decisórios. Dessa forma, as demonstrações e os relatórios gerenciais gerados pela contabilidade deverão estar revestidos de qualidades capazes de reduzir riscos e incertezas do processo decisório dos gestores das mais diversas empresas. Da mesma forma, para que as informações contábeis auxiliem no processo decisório, é necessário que sejam transmitidas por meio de um processo de comunicação eficiente, caso contrário, não conseguirão atingir o seu objetivo. Dessa forma, a qualidade da informação contábil é extremamente relevante. Dias Filho e Nakagawa (2001) ressaltam que, embora se entenda que a comunicação é função básica da atividade contábil, poucas pesquisas têm sido realizadas, no intuito de investigar se a linguagem utilizada na evidenciação contábil permite uma compreensão satisfatória dos elementos que podem afetar as decisões econômico-financeiras dos usuários da contabilidade. Argyris (1999) enfatiza que a tendência, quando se pensa em comunica- ção, é que haja uma concentração nos problemas relacionados à emissão ou transmissão de mensagens mais do que com a recepção, compreensão ou interpretação. O autor ressalta, ainda, que para um gerenciamento eficaz, ambas as dimensões do fluxo são importantes. Assim, busca-se melhorar a qualidade da informação contábil por meio da melhora da linguagem utilizada, visando que esta seja transmitida de forma clara. Dessa forma, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o que se propõe. Assim, a uti- lidade da informação contábil-financeira é melhorada se ela for comparável, verificável, tempestiva e compreensível. Características qualitativas da informação contábil útil2 A contabilidade, segundo Dias Filho (2000), deve preocupar-se, sobretudo, com a eficácia da sua linguagem em relação à quantidade de informação assimilada e ao volume de alternativas que tais informações possibilitam ao usuário descartar. Segundo o autor, a informação contábil possibilita a redução de incertezas. Assim, a validade da informação contábil pode ser determinada pela diferença do nível de incerteza do usuário antes e depois de receber a mensagem. Vem daí a importância de que as informações contábeis sejam revestidas de atributos que permitam conferir-lhe maior grau de qualidade de forma a efetivamente ser útil aos seus usuários. Para Lopes e Martins (2005, p. 114), as características específicas da infor- mação contábil podem ser relacionadas aos usuários ou às decisões tomadas. Tais características de qualidade fazem parte de um framework denominado estrutura conceitual. A estrutura conceitual vigente no Brasil foi atualizada e teve sua redação alterada pela Resolução NBCTGEC/2019 do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que revogou tacitamente a Resolução CFC 1374/2011. A Resolução NBC- TGEC/2019 ajusta-se ao pronunciamento contábil de estrutura conceitual, chamado de ESTRUTURA CONCEITUAL PARA RELATÓRIO FINANCEIRO (CPC 00 R2) do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC). O CPC 00 R2, que está em vigor desde novembro de 2019, atualizou a estrutura conceitual básica, a qual teve como base o The Conceitual Framework for Financial Reporting (IASB-BV 2011- Blue Book) e já havia sofrido atualizações pelo CPC 00 (R1). O objetivo do relatório financeiro para fins gerais é fornecer informações financeiras sobre a entidade que reporta que sejam úteis para investidores, credores por empréstimos e outros credores, existentes e potenciais, na tomada de decisões referente à oferta de recursos à entidade. Essas decisões envolvem decisões sobre: a) comprar, vender ou manter instrumento de patrimônio e de dívida; b) conceder ou liquidar empréstimos ou outras formas de crédito; ou c) exercer direitos de votar ou de outro modo influenciar os atos da ad- ministração que afetam o uso dos recursos econômicos da entidade (...) 3Características qualitativas da informação contábil útil Os pronunciamentos contábeis passam por revisões ao longo do tempo. Você pode consultar o CPC atualizado no site do Comitê de Pronunciamentos Contábeis, disponível em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos (...) Contudo, relatórios financeiros para fins gerais não fornecem nem podem fornecer todas as informações de que necessitam investidores, credores por empréstimos e outros credores, existentes e potenciais. Esses usuários preci-sam considerar informações pertinentes de outras fontes, como, por exemplo, condições e expectativas econômicas gerais, eventos políticos e ambiente político e perspectivas do setor e da empresa (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2019, p. 5). De acordo com a estrutura conceitual vigente, as características qualitativas da informação contábil-financeira útil devem ser aplicadas a toda informação contábil-financeira fornecida por outros meios. Com as modificações realizadas na mais recente versão da estrutura conceitual (CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2019) atualmente em vigor no Brasil, as características qualitativas da informação contábil-financeira estão divididas em: � Características qualitativas fundamentais ( fundamental qualitative characteristics – relevância e representação fidedigna), as mais críticas. � Características qualitativas de melhoria (enhancing qualitative charac- teristics – comparabilidade, verificabilidade, tempestividade e com- preensibilidade), menos críticas, mas ainda assim altamente desejáveis. As informações geradas pela contabilidade devem propiciar a seus usuários uma base segura para a tomada de decisões, possibilitando a compreensão do estado emque se encontra a entidade, seu desempenho, sua evolução, os riscos e as oportunidades que oferece. Além disso, segundo Frezatti, Aguiar e Rezende (2007, p. 128), a utilidade da infor- mação contábil decorre do potencial que tem em influenciar o processo de tomada de decisão dos usuários. As características qualitativas fundamentais nas demonstrações contábeis Ainda de acordo com a nova estrutura conceitual, as características qualita- tivas fundamentais da informação contábil-financeira podem ser descritas da seguinte forma: a) Relevância: a qual é definida na atual estrutura conceitual como a característica qualitativa fundamental da informação contábil-financeira que a torna capaz de fazer diferença nas decisões a serem tomadas pelos Características qualitativas da informação contábil útil4 usuários. Assim, as informações são relevantes quando influenciam as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores (COSTA, 2010). O Comitê de Pronunciamento Contábil (2019) afirma que para uma infor- mação ser considerada relevante, ela deve ter valor preditivo e confirmatório, sendo estes os atributos de qualidade: ■ Valor preditivo, ou seja, significa que a informação contábil-financeira tem valor preditivo se puder ser utilizada como dado de entrada em processos empregados pelos usuários para predizer futuros resultados. ■ Valor confirmatório, sendo que a informação contábil-financeira tem valor confirmatório se retroalimentar – servir de feedback – as avaliações prévias, confirmando-as ou alterando-as. A informação que tem um valor preditivo quase sempre tem um valor confirmatório, estabelecendo-se uma relação entre o valor preditivo e o valor confirmatório (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Assim, há inter-relação entre as funções confirmatória e preditiva da infor- mação. Por exemplo, uma mesma informação auxilia a confirmar ou corrigir as informações financeiras prospectivas incluídas nos relatórios contábeis de propósito geral das entidades do setor público) anteriores e também auxilia nas expectativas e previsões passadas aos usuários sobre a capacidade da entidade de responder a tais alterações. b) Representação fidedigna: é a característica que permite que a infor- mação seja útil tanto em sua capacidade de representar um fenômeno relevante como também de representar com fidedignidade a realidade que se propõe representar. Assim, a informação deve corresponder à representação fidedigna dos fenômenos representados para ser útil como informação contábil. Para isso, a representação do fenômeno deve ser completa, neutra e livre de erro material tanto quanto possível, os quais são os seus atributos: ■ Completa: a informação apresentada deve ser completa, já que cer- tas omissões podem fazer com que a representação do fenômeno econômico ou outro qualquer seja falsa ou enganosa. Dessa forma, 5Características qualitativas da informação contábil útil o retrato da realidade econômica completa deve incluir toda a infor- mação necessária para que o usuário compreenda o fenômeno sendo retratado, incluindo todas as descrições e explicações necessárias, tornando a informação útil (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). ■ Neutra: com a neutralidade, espera-se que a seleção e a apresen- tação das informações financeiras e não financeiras não devem ser realizadas com a intenção de se atingir um resultado particu- lar predeterminado. A informação neutra representa fielmente os fenômenos econômicos e outros fenômenos que ela se propõe a representar, e a neutralidade não significa que não haja propósito ou que não influencie algum comportamento, já que a informação também deve ser relevante (capaz de influenciar as avaliações e as decisões dos seus usuários (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). ■ Livre de erro: significa que o retrato da realidade econômica está livre de erros, não havendo erros ou omissões no fenômeno retratado e que o processo utilizado, para produzir a informação reportada, foi selecionado e foi aplicado livre de erros. Ainda, significa que não há erros ou omissões que sejam individualmente ou coletivamente relevantes na descrição do fenômeno e que o processo utilizado para produzir a informação relatada foi aplicado conforme descrito. Em casos em que não seja possível determinar a exatidão da informação, a estimativa está livre de erro material se o montante for descrito claramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limita- ções do processo de estimativa forem explicadas e se nenhum erro material tiver sido identificado na seleção e na aplicação do processo de elaboração da estimativa (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019). Características qualitativas da informação contábil útil6 Veja algumas necessidades dos usuários das informações contábeis (MARTINS et al., 2010): � Decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações. � Avaliar a administração quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida, qualidade de seu desempenho e prestação de contas. � Avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionar-lhes outros benefícios. � Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade. � Determinar políticas tributárias. � Determinar a distribuição de lucros e dividendos. � Preparar e usar estatísticas da renda nacional. � Regulamentar as atividades das entidades. As características qualitativas de melhoria da informação contábil útil Veja a seguir as definições dadas a cada uma das características qualitativas e correspondentes atributos de qualidade da informação componentes das características qualitativas da informação contábil-financeira útil perten- centes à atual estrutura conceitual da contabilidade, segundo o CPC 00-R2 (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019) e a Resolução NBCTGEC/2019 do CFC: a) Comparabilidade: é a característica que melhora a utilidade da in- formação por permitir que os usuários identifiquem e compreendam similaridades e diferenças entre itens contidos nas informações repor- tadas pela entidade, comparando-os com informações similares sobre outras entidades ou sobre a própria entidade em períodos diferentes. Assim, uma informação útil deve ser comparável entre entidades e entre períodos diferentes da mesma entidade. São pressupostos da comparabilidade a existência dos seguintes atributos: 7Características qualitativas da informação contábil útil ■ Consistência: é o atributo de qualidade da informação que auxilia no alcance do objetivo da comparabilidade, uma vez que se refere ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. Assim, a consistência se refere ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, de um período para outro. Portanto, a consistência é apenas um meio para alcançar a comparabilidade, esta sim uma qualidade da informação. b) Verificabilidade: a característica da verificabilidade, na informação contábil-financeira, implica que diferentes observadores independentes possam chegar a um consenso sobre o fenômeno econômico retratado na informação contábil-financeira. Assim, é a característica qualitativa que melhora a utilidade da informação contábil porque ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico que se propõe a representar. Significa que diferentes observadores, com grande conhecimento e independentes, pos- sam chegar a um consenso quanto à representação fidedigna do retrato de uma realidade econômica em particular, ainda que não cheguem necessariamente a um completo acordo. A verificabilidade pode ser direta ou indireta: ■ Direta: a verificabilidade é direta quando, em casos mais simples, pode ser garantida de forma direta, como é o caso da informação sobre o saldode numerário em caixa, passível de verificação por simples contagem. ■ Indireta: a verificabilidade será indireta quando, em casos mais complexos, somente puder ser alcançada de forma indireta, ou seja, a partir de dados e de um modelo, em que é realizado o recálculo dos resultados obtidos, utilizando-se a mesma metodologia utilizada para geração da informação contábil-financeira. Esse é o caso, por exemplo, da apuração do saldo dos estoques, que deve ser verificada Características qualitativas da informação contábil útil8 utilizando-se o método de controle utilizado quando da elaboração da demonstração – geralmente primeiro a entrar, primeiro a sair (PEPS) ou média ponderada móvel. c) Tempestividade: de acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, na Resolução NBCTGEC/2019 (CONSELHO FEDERAL DE CON- TABILIDADE, 2019), [...] significa disponibilizar informações aos tomadores de decisões a tempo para que sejam capazes de influenciar suas decisões. De modo geral, quanto mais antiga a informação, menos útil ela é. Contudo, algumas informações podem continuar a ser tempestivas por muito tempo após o final do período de relatório porque, por exemplo, alguns usuários podem precisar identificar e avaliar tendências. Além disso, é necessário que a periodicidade das informações que são preparadas e divulgadas de modo sistemático seja mantida. De acordo com o CPC 00 – R2 (COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS, 2019), a tempestividade é uma das características qualitativas de melhoria da infor- -mação contábil, que significa a informação estar disponível a tomadores de decisão em tempo hábil para influenciar suas decisões. Informações antigas têm menos utilidade; todavia, se a informação for necessária para projeções futuras, terá a tempestividade prolongada. Assim, é uma característica que melhora a utilidade da informação contábil por possibilitar que a informação esteja disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. Sendo essa informação confiável dentro do tempo de execução da decisão, caso haja alguma demora indevida na divulgação da informação, poderá assim perder a sua relevância. d) Compreensibilidade: segundo essa característica, as informações devem corresponder às necessidades e à base do conhecimento dos usuários, e também a natureza da informação. A compreensão é apri- 9Características qualitativas da informação contábil útil morada quando a informação é classificada e apresentada de maneira clara e sucinta, e a comparabilidade também pode auxiliar. Dessa forma, é uma característica qualitativa que melhora a utilidade da informação contábil por possibilitar que a informação seja classificada, carac- terizada e apresentada de forma a se tornar compreensível. Segundo Santos e Vasconcelos (2006), a compreensibilidade fundamenta-se no fato de que a informação somente terá utilidade para o usuário se ele conseguir entendê- -la, ou seja, esse atributo obedece à clareza e à objetividade na divulgação da informação contábil. A característica qualitativa compreensibilidade pressupõe que a infor- mação contábil-financeira tenha clareza e concisão. ■ Clareza: atributo de qualidade imprescindível para que a caracte- rística qualitativa de melhoria da informação contábil-financeira compreensibilidade seja atingida. ■ Concisão: atributo de qualidade imprescindível para que a carac- terística qualitativa de melhoria da informação contábil-financeira compreensibilidade seja atingida. As características qualitativas funcionam em conjunto e de forma integrada para contribuir com a utilidade da informação. Entretanto, na prática, talvez não seja pos- sível alcançar todas as características qualitativas, sendo necessário um equilíbrio ou compensação. A importância relativa das características qualitativas em cada situação é uma questão de julgamento profissional. O ideal é alcançar o equilíbrio apropriado entre as características para satisfazer aos objetivos da elaboração e da divulgação da informação contábil (DANTAS; BRAZ, 2017, p. 9). Características qualitativas da informação contábil útil10 É importante que os relatórios sigam os padrões de qualidade da informação contábil expressos na norma, para que as informações sejam úteis e confiáveis. Segundo o CPC de Estrutura Conceitual para Relatórios Financeiros – CPC00 (R2): “Relatórios financeiros são elaborados para usuários que têm conhecimento razoável das atividades comerciais e econômicas e que revisam e analisam as informações de modo diligente. Algumas vezes, mesmo usuários bem informados e diligentes podem precisar buscar o auxílio de consultor para compreender informações sobre fenômenos econômicos complexos.” ARGYRIS, C. et al. Comunicação eficaz na empresa: como melhorar o fluxo de informa- ções para tomar decisões corretas. 2. ed. Rio de Janeiro: Campus, 1999. 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Características qualitativas da informação contábil útil12
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