Material_Lucro_Real_Trimestral_e_Anual_Balanco_de_Reducao_e_Suspencao

Prévia do material em texto

CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
MARATONA REGIMES TRIBUTÁRIOS 
LUCRO REAL TRIMESTRAL E ANUAL 
 
🔴 Base Legal 
 RIR/2018, 
 IN 1700 
 Lei 9065 
 Lei nº 9.249, Art. 1º, Art. 9º, Art. 10, Art. 11, Art. 15 e 17, Art. 21, Art. 22, § 1º, Art. 27, 29 e 30 
e Art. 36, inciso V 
 Lei nº 9.430, Art. 1º, 4º, 5º, 7º e 8º, Art. 19, § 7º, Art. 22, § 3º, Art. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 
88, inciso XXVI; 
 Lei 10833 
 Lei nº 12.973 
 
🔴 Lucro Real Trimestral 
Primeiramente, preciso pontuar com vocês que o lucro real é o Lucro Líquido apurado na 
Escrituração Contábil (talvez esse seja o problema de muitos), com observância das normas da 
legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real - eLALUR e eLACS para a CSLL, 
pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária 
conforme descrito no Decreto n° 9.580/2018 (RIR/2018) em seus artigos 258, 260 e 251. 
Lembrando que a opção pela forma de tributação adotada no lucro real, ocorre por meio do 
pagamento da primeira quota do IRPJ ou quota única. A opção pelo pagamento trimestral ou pelo 
pagamento por estimativa do IRPJ e da CSLL, será irretratável para todo o ano-calendário, ou seja, 
não poderá ser alterado (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 54). 
 
🔴 Período de Apuração 
Para fins tributários o IRPJ será determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por 
períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro 
e 31 de dezembro de cada ano-calendário (Lei n° 9.430/96, artigo 1°, caput). Assim, deve-se 
observar o regime tributário como sendo lucro real trimestral, portanto os trimestres terão a 
mesma importância para fins tributários que a apuração anual, ou seja, no regime do lucro real 
trimestral, o IRPJ e a CSLL levanta-se quatro balanços durante o ano (encerrados trimestralmente 
no ano-calendário) e, sobre os resultados apurados, recolher os tributos correspondentes. 
 
🔴 Apuração do Balanço 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
Conforme o artigo 258 do RIR/2018, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado 
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas, isto é, deve- 
 
se apurar os saldos de conta de resultado e por consequência as patrimoniais, para se obter o 
lucro líquido a ser ajustado. 
Desta forma, portanto, deve-se apurar os seguintes demonstrativos para a apuração do lucro real 
trimestral: 
a) levantamento de balanço patrimonial ou balancete de verificação; e 
b) efetuar os ajustes extra contábil no LALUR e ELACS. 
c) apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente. 
O balanço ou balancete deverá ser efetuado com observância das disposições contidas nas leis 
comerciais e fiscais. 
 
🔴 Determinação do IRPJ e da CSLL 
A apuração parte do lucro líquido, conforme estabelecido pelo artigo 259 do RIR/2018 o lucro 
líquido do período de apuração é a soma algébrica do lucro operacional, das demais receitas e 
despesas, e das participações, e deverá ser determinado em observância aos preceitos da lei 
comercial. 
Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) Lucro Ajustado 
(-) Compensações do prejuízo fiscal (até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL 
Neste momento cabe diferenciar o lucro líquido contábil do lucro fiscal. O lucro fiscal (lucro real), 
parte do lucro contábil e a partir dele se realiza as devidas adições (despesas que não podem ser 
consideradas como dedutíveis, de acordo com a legislação do imposto de renda e da CSLL) e das 
exclusões (receitas que por previsão legal podem ser excluídas do Imposto de renda e da CSLL), 
bem como as compensações devidas, para então se apurar o lucro ou prejuízo fiscal. 
Portanto, notamos que o fato de uma empresa estar em prejuízo contábil, não justifica acusar que 
ela também estará em prejuízo fiscal, pois são cálculos diferentes, com bases de cálculo distintas. 
 
🔴 Adições e Exclusões 
Conforme o artigo 62 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, na determinação do lucro real e 
do resultado ajustado serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração: 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
a) os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e 
quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação 
do IRPJ 
 ou da CSLL, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real ou do resultado ajustado; e 
b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não incluídos 
na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, devam ser computados 
na determinação do lucro real ou do resultado ajustado. 
Diante do artigo 63 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, por sua vez, poderão ser excluídos 
do lucro líquido do período de apuração: 
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da CSLL e que 
não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração; e 
b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos na 
apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, não sejam computados no 
lucro real ou no resultado ajustado. 
Deve-se ter em mente que a legislação não traz uma lista taxativa de adições e exclusões possíveis, 
devendo ser verificado caso a caso e se enquadra nas situações acima dispostas. 
 
 🔴 Adições 
A apuração do lucro real ocorrerá após os ajustes realizados no lucro obtido pela empresa, dessa 
forma, no que se refere ao recolhimento anual a base de cálculo da CSLL será o lucro líquido do 
período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições, como: 
a) o valor de qualquer provisão, exceto as para o pagamento de férias e décimo-
terceiro salário de empregados, e as provisões técnicas das companhias de seguro e de 
capitalização, das entidades de previdência complementar e das operadoras de planos de 
assistência à saúde, quando constituídas por exigência da legislação especial a elas aplicável; 
b) o valor da contrapartida da reavaliação de quaisquer bens, no montante do 
aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no período de 
apuração, se não computado em conta de resultado; 
c) o ajuste por diminuição do valor dos investimentos avaliados pelo patrimônio 
líquido; 
d) a parcela dos lucros, anteriormente excluídos, de contratos de construção por 
empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços, celebrados com 
pessoa jurídica de direito público ou empresa sob o seu controle, empresa pública, sociedade de 
economia mista ou sua subsidiária, recebida no período de apuração, inclusive mediante resgate 
ou alienação sob qualquer forma de títulos públicos ou Certificados de Securitização, emitidos 
especificamente para quitação desses créditos, observados o disposto em normas específicas; 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
e) a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, 
proporcionalmente à realização dos bens ou direitos mediante alienação, depreciação, 
amortização, exaustão ou baixa a qualquer título; 
 
f) os juros sobre o capital próprio, em relação aos valores excedentes aos limites de 
dedução estabelecidos na legislação; 
g) as despesas não dedutíveis (Lei n° 9.249/1995, artigo 13); 
h) os prejuízos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado; 
i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o preço de transferência; 
j) o valor dos lucros distribuídos disfarçadamente; 
k) os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais, sucursais, controladas ou 
coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil no curso 
do ano- calendário; 
l) os juros sobre empréstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas 
equivalentes a lucros não disponibilizados; 
m) os rendimentos e ganhos de capitalauferidos no exterior, os quais devem ser 
considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no país de origem; 
n) o valor das variações monetárias passivas das obrigações e direitos de crédito, em 
função das taxas de câmbio, ainda não liquidados, tendo havido a opção pelo seu reconhecimento 
quando da correspondente liquidação; 
o) o valor das variações monetárias ativas das obrigações e direitos de crédito, em 
função das taxas de câmbio, quando da correspondente liquidação, tendo havido a opção pelo 
seu reconhecimento nesse momento; 
p) as perdas de créditos nos valores excedentes ao legalmente permitido. 
 
🔴 Exclusões 
Quanto as exclusões para fins de levantar a base de cálculo do IRPJ e CSLL será o lucro líquido do 
período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas exclusões, como: 
I. O valor da reversão dos saldos das provisões não dedutíveis, baixadas no período de 
apuração, seja por utilização da provisão ou por reversão, e anteriormente adicionada; 
II. Os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisição, que 
tenham sido computados como receita; 
III. O ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimônio líquido; 
IV. A parcela dos lucros de contratos de construção por empreitada ou de fornecimento, a 
preço predeterminado, de bens ou serviços, celebrados com pessoa jurídica de direito 
público ou empresa sob o seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou 
sua subsidiária, computada no lucro líquido, proporcional à receita dessas operações 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
considerada nesse resultado e não recebida até a data do balanço de encerramento do 
período de apuração, inclusive quando quitados mediante recebimento de títulos públicos 
ou Certificados de Securitização, emitidos especificamente para essa finalidade, observado 
o disposto em normas específicas; 
V. O valor ainda não liquidado correspondente a variações monetárias ativas das obrigações 
e direitos de crédito registradas no período (em função das taxas de câmbio), tendo havido 
a opção pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidação; 
VI. O valor liquidado no período correspondente a variações monetárias passivas das 
obrigações e direitos de crédito (em função das taxas de câmbio), tendo havido a opção 
pelo seu reconhecimento nesse momento. 
 
🔴 Adicional de IRPJ 
Conforme Art. 624 do Decreto 9580 a parcela do Lucro Presumido que exceder R$ 20.000,00 no 
mês ou R$ 60.000,00 no Trimestre fica sujeita à incidência de adicional de imposto sobre a renda 
à alíquota de 10% 
Além disso existe a previsão da irredutibilidade do valor do adicional conforme estabelecido no 
Art. 624 já que o mesmo será recolhido integralmente como receita da União, não havendo 
possibilidades de deduções. 
 
🔴 Livro de Apuração do Lucro Real 
Obrigatoriamente, segundo o artigo 310 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, as pessoas 
jurídicas tributadas com base no lucro real deverão escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real 
(Lalur), que será entregue em meio digital, mediante a ECF. 
Segundo o artigo 2° da Instrução Normativa RFB n° 1.422/2013, deverão ser informados na ECF 
todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do IRPJ e 
da CSLL, especialmente nos casos de registros, lançamentos e ajustes que forem necessários 
relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL. 
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser entregue 
pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o último 
dia útil do 3° mês subsequente ao do evento. 
Contudo, nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de 
janeiro a abril do ano da entrega da ECF o prazo será o mesmo das situações normais, ou seja, 
até o último dia útil do mês de julho do referido ano. 
A obrigatoriedade de entrega da ECF, em situação especial, não se aplica à incorporadora, nos 
casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle 
societário desde o ano-calendário anterior ao do evento. 
Dentre as informações que serão prestadas na ECF, estão contempladas o e-Lalur e o e-Lacs: 
 
 
 
 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
 
LIVROS PARTE A PARTE B 
 
 
 
 
 
 
e-Lalur 
 
Serão apresentadas as seguintes informações da 
demonstração do lucro real de que trata a alínea "b" 
do inciso I do artigo 8° do Decreto-Lei n° 1.598/77: 
1. lucro líquido do período de apuração; 
2. registros de ajuste do lucro líquido, com 
identificação das contas analíticas do plano de 
contas e indicação discriminada por lançamento 
correspondente na escrituração comercial, quando 
presentes; e 
3. lucro real. 
Serão mantidos os registros de controle de prejuízos 
fiscais a compensar em períodos subsequentes e de 
outros valores que devam influenciar a determinação do 
lucro real de períodos futuros e não constem na 
escrituração comercial. 
Observações: 
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro 
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro 
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos 
saldos devedores; 
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos 
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos 
credores. 
 
 
 
 
 
 
e-Lacs 
 
Serão apresentadas as seguintes informações da 
demonstração da base de cálculo da CSLL de que 
trata o inciso II do § 1° do artigo 50 da Lei n° 
12.973/2014: 
1. lucro líquido do período de apuração; 
2. registros de ajuste do lucro líquido, com 
identificação das contas analíticas do plano de 
contas e indicação discriminada por lançamento 
correspondente na escrituração comercial, quando 
presentes; e 
3. resultado ajustado. 
Serão mantidos os registros de controle de bases de 
cálculo negativas da CSLL a compensar em períodos 
subsequentes e de outros valores que devam influenciar a 
determinação do resultado ajustado de períodos futuros e 
não constem na escrituração comercial. 
Observações: 
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro 
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro 
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos 
saldos devedores; 
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos 
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos 
credores. 
 
 
🔴 Compensação de prejuízos fiscais 
A pessoa jurídica tributada com base no lucro real poderá reduzir do lucro real do período base 
apurado (trimestral ou anual) os prejuízos fiscais obtidos em períodos anteriores, para efeito de 
apuração do IRPJ. Decreto n° 9580/2018, art. 579 
 
Os lucros apurados a partir de 01.01.1995 e o saldo dos prejuízos fiscais em 31.12.1994 poderão 
ser compensados cumulativamente com o lucro líquido após ajustado pelas adições e exclusões 
previstas na legislação do imposto de renda, observado o limite máximo, para a compensação, de 
30% do referido lucro líquido ajustado. Decreto n° 3.000/1999, art. 510 
 
 
Os prejuízos fiscais (compensáveis para fins do imposto de renda) poderão ser compensados 
independentemente de qualquer prazo, observado em cada período de apuração o limite de 30% 
do lucro líquido ajustado, a partir de 01.01.1995 com a revogação do artigo 12 da Lei n° 8.541/92. 
O limite de 30% não se aplica à compensação de prejuízos fiscais decorrentes da exploração de 
atividades rurais; 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
🔴 Código DARF Lucro Real Trimestral 
O imposto apurado na apuração trimestral, conforme o artigo 5° da Lei n° 9.430/96 deve ser 
recolhido até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, 
nos seguintes códigos DARF: 
 
IRPJ CSLL 
3373 - Pessoas jurídicas não obrigadas, mas optante 6012 - Demais pessoas 
jurídicas 
 
 
 
 
🔴 Diferença entre Apuração Trimestrale Anual por Estimativa 
Uma grande distinção entre esses dois regimes de apuração é o fato de que a periodicidade de 
apuração e recolhimento não são as mesmas. Na apuração trimestral a apuração será efetuada 
por meio de balanços trimestrais, encerrados respectivamente nos dias 31 de março, 30 de junho, 
30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário, sendo de recolhimento definitivo. Já 
no caso da apuração anual, o recolhimento se dará por meio de estimativas mensais ou por meio 
de balanço de suspensão ou de redução, e ainda com a apuração de ajuste anual do lucro real ao 
final do período de apuração (31 de dezembro de cada ano- calendário). 
Outra diferença e vantagem em relação a apuração trimestral quando comparada a anual, 
estimativa mensal, está no fato de que os prejuízos fiscais e a base de cálculo negativa da CSLL 
apurados durante o ano-calendário são absorvidos com os lucros apurados no mesmo ano- 
calendário integralmente, isto é, não existe a limitação dos 30% sobre o lucro ajustado, que existe 
no lucro real trimestral. 
 
 
🔴 Diferença entre Apuração Trimestral e Anual por Estimativa 
REAL TRIMESTRAL 
VANTAGENS DESVANTAGENS 
 imposto é pago trimestralmente e 
pode ser parcelado em três quotas; 
 Se o lucro for menor que o lucro 
estimado, e haja previsão segura da 
inexistência de prejuízos; 
 No caso de saldo negativo, poderá ser 
 corrigido a partir do mês seguinte. 
 no caso de lucro real maior que o 
estimado, não terá outra 
alternativa; 
 deverá escriturar o diário, inventário e o 
Lalur trimestralmente; 
 apurando prejuízo-fiscal, a compensação 
 nos trimestres seguintes estará limitada 
a 30% do lucro. 
 
 
 
 
 
 
CONTABILIDADE NO BRASIL 
 
 
ESTIMATIVA MENSAL 
VANTAGENS DESVANTAGENS 
· Poderá suspender ou reduzir o imposto 
mensal se o lucro for menor ou apurar 
prejuízos-fiscais; 
· Se o lucro real for maior poderá 
desconsiderá-lo e simplesmente recolher o 
imposto com base no lucro estimado; 
· É um sistema simplificado de apuração. 
Toma-se por base as receitas. 
· Os resultados negativos se compensarão 
automaticamente com os positivos, pois os 
balancetes são apurados de forma 
acumulada. 
· Se não for comparado com o lucro real 
poderá ser recolhido imposto maior que o 
efetivamente devido; 
· imposto pago na forma de antecipação 
não é corrigido durante o ano; 
· No caso de saldo negativo só será 
corrigido a partir do ano seguinte; 
· sistema de suspensão exige escrituração 
regular por ocasião de cada balancete que 
for utilizado para suspensão e redução. 
 
 
🔴 Empresa Optante pelo pagamento mensal do Imposto por Estimativa 
No cálculo do Imposto de Renda mensal por estimativa com base na receita bruta, não poderão 
ser compensados os prejuízos fiscais de períodos de apuração anteriores. 
Se a empresa, opcionalmente, levantar balanços ou balancetes no decorrer do ano, para efeito de 
suspensão ou redução de pagamentos do Imposto de Renda mensal, na determinação do lucro 
real do período de apuração em curso poderá compensar prejuízos fiscais de períodos de 
apuração anteriores (encerrados até 31 de dezembro do ano anterior), respeitados o limite de 
30% e outras condições pertinentes à situação. 
Nesse caso, não cabe cogitar da compensação de prejuízos do próprio período em curso porque, 
nos balanços ou balancetes levantados para fins de suspensão ou redução do imposto, apura-se 
o resultado acumulado desde o mês de janeiro do ano em curso, de modo que os prejuízos de 
um mês são automaticamente absorvidos por lucros de outro.