Revisão Contabilidade Aplicada

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Bibliografia
• Site: http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/
• COELHO, Claudio Ulisses Ferreira e LINS, Luiz dos Santos. Teoria da contabilidade. São Paulo : Atlas, 
2010.
• RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade básica fácil. 29.ed. São Paulo : Saraiva, 2013.
• RIBEIRO, Osni Moura. Estrutura e análise de balanços fácil. 8.ed. São Paulo : Saraiva, 2009.
• FIPECAFI - Manual de contabilidade societária. 2.ed. São Paulo. Atlas, 2013.
• Equipe dos Professores da FEA/USP – Contabilidade Introdutória. 11.ed. São Paulo: Atlas, 2010
• PADOVESE, Clóvis Luís. Manual de contabilidade básica : contabilidade introdutória e 
intermediária. 7.ed. São Paulo, 2010.
• ALMEIDA, Marcelo Cavalvanti. Curso básico de contabilidade. 6. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
Contabilidade Aplicada
http://cfc.org.br/tecnica/normas-brasileiras-de-contabilidade/
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EMPRESAS
EMPREGAM
PESSOAS
(direta e indiretamente)
GERAM RIQUEZAS
(beneficiam a sociedade)
GERAM LUCROS
(aumento dos negócios)
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Objeto da Contabilidade é o patrimônio
O objetivo principal da Contabilidade é coletar, registrar, resumir,
analisar e relatar, em termos monetários, informações acerca de
negócios das companhias.
Contabilidade é a ciência que tem por objetivo o estudo das variações
quantitativas e qualitativas ocorridas no patrimônio (conjunto de bens,
direitos e obrigações) das entidades (qualquer pessoa física ou jurídica
que possui um patrimônio).
Portanto, podemos definir contabilidade como o sistema de
informação que controla o patrimônio de uma entidade.
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Escrituração, métodos e sistemas
A forma de controle encontrada pela contabilidade prevê o registro de
todas as transações dos eventos econômicos, nas respectivas contas
representativas do patrimônio.
Também conhecida por “escrituração mercantil ou comercial” e
“escrituração tributária ou fiscal”. Escrituração é o registro cronológico
e específico da natureza de todos os fatos que ocorrem na empresa.
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Patrimônio
A princípio, quando se fala em patrimônio, pensamos ser tudo o que a
pessoa tem, ou seja, nas posses.
Porém, com a evolução das relações comerciais, juntou-se ao patrimônio
também os direitos e as obrigações das pessoas.
Assim, o patrimônio é o conjunto dos bens, direitos e as obrigações.
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Bens
São os elementos que podem ser avaliados monetariamente e podem ser
destinados para uso, troca ou venda. Os bens possuem utilidade, pois são eles
que satisfazem as necessidades de seus proprietários.
• Bens Permanentes
• Bens de Consumo
• Bens móveis
• Bens imóveis
• Bens Corpóreos (tangíveis)
• Bens incorpóreos (intangíveis)
Exemplo:
veículo, máquinas, ferramentas. Mat. de expediente, mat. de limpeza.
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Direitos
São os elementos que representam os bens que estão em poder de terceiros.
Geralmente aparecem acompanhados da expressão “a receber”, “a
compensar”, a “recuperar”, “a creditar”, ou outra similar, indicando a
promessa de recebimento ou que permita recuperar parte do bem
transferido.
Exemplo:
contribuições a receber, títulos a receber
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Ativo
Representa os valores positivos do patrimônio
(bens + direitos)
É onde estão aplicados os recursos da empresa.
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Obrigações
É a responsabilidade de pagamento por bens adquiridos ou despesas
realizadas.
São bens de propriedade de terceiros que estão em poder da empresa, ou
são dívidas contraídas em virtude de despesas.
Quando se compra um bem ou se contrata um serviço, tanto um quanto o
outro devem ser pagos.
Portanto, temos aqui uma obrigação, uma dívida que poderá ser paga
imediatamente ou a prazo.
Exemplo: salários a pagar, impostos a recolher, fornecedor, entre muitas
outras.
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Resultado do Patrimônio = Patrimônio Líquido
O Patrimônio Líquido é a diferença entre os valores positivos (bens +
direitos) menos os valores negativos (obrigações).
Neste espaço, fica registrado o capital investido na empresa, chamado de
capital social, as reservas de recursos (uma poupança com finalidade
específica) e também os lucros ou prejuízos que a empresa obtém.
Como este saldo mostra a participação dos sócios na empresa, o patrimônio
líquido é conhecido como capital próprio (capital dos sócios).
Exemplo: capital social, reserva de capital, reserva legal, prejuízos
acumulados.
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Patrimônio Líquido
O PL está representado no lado do passivo, para haver o equilíbrio, daí o
nome de Balanço Patrimonial.
Justifica-se estar no lado do passivo também por se tratar de uma dívida
da empresa com os seus sócios ou acionistas. No caso de fechamento da
empresa, é o montante que deverá ser pago aos sócios.
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Situações patrimoniais possíveis 
Também denominadas de Situação Líquida.
Situação Líquida Patrimonial é a diferença entre:
* Relembrando
Patrimônio Líquido = Ativo (bens + direitos) – Passivo (obrigações)
São três situações que podemos encontrar.
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Situação líquida positiva ou superavitária
Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é maior do que as obrigações.
Neste caso, o Patrimônio líquido será positivo.
É também conhecida como situação líquida ativa, pois o ativo é maior do
que o passivo exigível (obrigações com terceiros).
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Situação líquida negativa ou deficitária
Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é menor do que as obrigações.
Neste caso o patrimônio líquido será negativo.
É também conhecida como situação líquida passiva, pois o passivo
(obrigações) é maior do que o ativo.
Em linguagem técnica, é chamado de Passivo a Descoberto, uma vez que a
empresa não consegue cobrir (honrar) as obrigações com terceiros.
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Situação líquida nula
Ocorre quando o conjunto de bens e direitos é igual às obrigações.
Neste caso, o patrimônio líquido será igual a zero, ou nulo.
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Atos e fatos administrativos
O Patrimônio das empresas está em constante movimento, por causa dos
acontecimentos que ocorrem diariamente.
Esses acontecimentos podem ser divididos em dois grupos:
• Atos Administrativos;
• Fatos Administrativos.
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Atos Administrativos são os acontecimentos que ocorrem na empresa e não
provocam alterações no Patrimônio.
Exemplos: admissão de empregados; assinatura de contratos de compras,
vendas e seguros; aval de títulos; fianças em favor de terceiros etc.
Fatos Administrativos são os acontecimentos que provocam variações nos
valores patrimoniais, podendo ou não alterar o Patrimônio Líquido.
Por modificarem o Patrimônio, devem ser contabilizados por meio das Contas
Patrimoniais e/ou das Contas de Resultado.
Os Fatos Administrativos podem ser classificados em três grupos:
• Fatos Permutativos; Fatos Modificativos; Fatos Mistos.
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Fatos permutativos
São aqueles que provocam permutações entre os elementos componentes do
Ativo e/ou do Passivo, sem modificar o valor do Patrimônio Líquido.
São também denominados Fatos Qualitativos.
Pode ocorrer troca entre os elementos do Ativo, entre os elementos do
Passivo e entre ambos ao mesmo tempo.
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Fatos modificativos
São aqueles que acarretam alterações, para mais ou para menos, no
Patrimônio Líquido.
São também denominados Fatos Quantitativos.
Como você pôde observar, os Fatos Permutativos envolvem apenas as
Contas Patrimoniais, sem provocar alteração alguma no Patrimônio
Líquido.
Porém os Fatos Modificativos envolvem Contas de Resultado (Receitas
ou Despesas) e, consequentemente, alteram o Patrimônio Líquido, para
mais ou para menos.
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Fato misto
Envolve, ao mesmo tempo, um Fato Permutativo e um Fato Modificativo.
Pode, portanto, acarretar alterações no Ativo e no Patrimônio Líquido, ou
no Passivo e no Patrimônio Líquido, ouno Ativo, no Passivo e no
Patrimônio Líquido simultaneamente.
Os Fatos Mistos também poderão acarretar aumento ou diminuição no
Patrimônio:
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Regimes Contábeis
O Regime Contábil adotado pela empresa é que definirá quais Despesas e
Receitas deverão ser consideradas na apuração do Resultado de cada
Exercício.
São dois os Regimes Contábeis que disciplinam a apuração do Resultado
do Exercício: Regime de Caixa e Regime de Competência.
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Regime de Caixa:
Na apuração do Resultado do Exercício devem ser consideradas todas as
Despesas pagas e todas as Receitas recebidas no respectivo Exercício,
independentemente da data da ocorrência de seus Fatos geradores.
Em outras palavras, por esse Regime, somente entrarão na apuração do
Resultado as Despesas e as Receitas que passaram pelo Caixa.
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Regime de Competência:
Na apuração do Resultado do Exercício devem ser consideradas as
Despesas incorridas e as Receitas realizadas no respectivo Exercício,
tenham ou não sido pagas ou recebidas.
Desse Regime decorre o Princípio da Competência de Exercícios.
De acordo com o Regime de Competência, não importa se as Despesas
ou Receitas (incorridas ou realizadas) passaram pelo Caixa — o que vale
é a data da ocorrência dos respectivos Fatos geradores.
No Brasil, as entidades com fins lucrativos devem apurar seus
Resultados pelo Regime de Competência.
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Noções de débito e crédito
Um alerta para não confundir termos da linguagem comum, quando usados
na terminologia contábil.
Débito: na linguagem comum, significa:
• dívida;
• situação negativa;
• estar em débito com alguém;
• estar devendo para alguém etc.
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Palavra débito
Não ligar o seu significado do ponto de vista técnico
Com o que ela representa na linguagem comum
Terminologia contábil Vários significados
Raramente correspondem a linguagem comum
Quando não há essa conscientização, dificilmente aceita-
se que débito pode representar elementos positivos.
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Crédito
Na linguagem comum, significa:
• ter crédito com alguém, em uma loja etc.;
• situação positiva;
• poder comprar a prazo etc.
Na terminologia contábil, a palavra crédito também possui vários
significados.
As mesmas observações que fizemos para a palavra débito aplicam-se à
palavra crédito. Portanto
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Razonete
Também denominado gráfico em T ou Conta em T, o Razonete nada mais é
do que uma versão simplificada do livro Razão.
Esse mesmo gráfico em T já foi utilizado para representar o Balanço
Patrimonial, lembra-se?
Agora, ele será utilizado para controlar o movimento individualizado das
contas.
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Na Ciência Contábil, em toda representação gráfica em forma de T, o lado
esquerdo será sempre o lado do débito e o direito, o do crédito.
Como no Balanço Patrimonial apresentado no gráfico em forma de T as
Contas do Ativo foram naturalmente posicionadas do lado esquerdo, e as do
Passivo do lado direito, temos que:
a) as Contas do Ativo são de natureza devedora;
b) as Contas do Passivo são de natureza credora.
Para representar as Contas de Resultado, as Contas de Despesas foram
naturalmente posicionadas do lado esquerdo, e as de Receitas do lado direito,
temos que:
a) as Contas de Despesas são de natureza devedora;
b) as Contas de Receitas são de natureza credora.
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Contas
Na sua linguagem cotidiana, o que representa a palavra conta? Certamente
você responderá assim:
Pode ser:
a) uma operação aritmética de soma, subtração, multiplicação ou divisão;
b) uma conta de água e esgoto, energia elétrica ou telefone;
c) uma conta-corrente bancária;
d) uma conta que temos para pagar na loja, na padaria etc.
Veja o conceito do ponto de vista técnico:
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Conta é o nome técnico dado aos componentes patrimoniais (Bens, Direitos,
Obrigações e Patrimônio Líquido) e aos elementos de Resultado (Despesas e
Receitas).
Exemplo: elemento Caixa, elemento Veículos, elemento Móveis e Utensílios,
elemento Duplicatas a Pagar.
Quando nos referirmos aos componentes patrimoniais, não diremos
elementos e sim contas (conta Caixa, conta Veículos, conta Móveis e
Utensílios, conta Duplicatas a Pagar etc.).
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Para que servem as contas?
É por meio delas que a Contabilidade consegue desempenhar um dos
seus papeis, que consiste no registro e no controle de todos os
acontecimentos responsáveis pela gestão do Patrimônio.
Por isso, as contas devem ser tratadas com muito carinho pelos
Contabilistas. Imagine a conta como uma caixinha, uma ficha ou um
arquivo em que o Contabilista armazena os dados correspondentes à
movimentação de entradas e saídas de valores de cada um dos elementos
patrimoniais ou de resultado. Haverá uma conta para cada elemento.
Exemplo: Conta CAIXA, é uma das contas mais movimentadas no dia a dia
das empresas.
Constantemente ocorrem entradas e saídas de dinheiro do Caixa.
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Classificação das contas
As contas podem ser classificadas de acordo com vários critérios.
Entretanto, aquele que nos interessa nesse momento é o que as
classifica em dois grupos (Teoria Patrimonialista*):
a) Contas Patrimoniais;
b) Contas de Resultado.
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As Contas Patrimoniais você já conhece, pois até agora só nos referimos a
elas; representam os Bens, os Direitos, as Obrigações e o Patrimônio
Líquido.
Dividem-se em Ativas e Passivas e são elas que representam o Patrimônio
da empresa num dado momento, mediante o Balanço Patrimonial.
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As Contas de Resultado você ainda não conhece. Elas dividem-se em
Contas de Despesas e Contas de Receitas.
Aparecem durante o exercício social*, encerrando-se no final de tal
exercício.
Não fazem parte do Balanço Patrimonial, mas é por meio delas que
sabemos se a empresa apresentou lucro ou prejuízo em suas atividades.
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Despesas
As Despesas decorrem do consumo de Bens e da utilização de serviços. Por
exemplo: a energia elétrica consumida, os materiais de limpeza consumidos
(sabões, desinfetantes, vassouras, detergentes), o café consumido, os
materiais de expediente consumidos (canetas, papéis, cartuchos de tintas
para impressoras, impressos e outros), a utilização dos serviços telefônicos
etc.
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As Despesas são registradas pela Contabilidade por meio das Contas de
Resultado. Lendo os exemplos de Contas de Despesas a seguir, você
identificará o tipo de Despesa correspondente a cada uma delas:
• Água e Esgoto;
• Café e Lanches;
• Contribuições de Previdência;
• Despesas Bancárias;
• Energia Elétrica;
• Impostos;
• Material de Expediente;
• Material de Limpeza;
• Salários.
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Receitas
As Receitas decorrem da venda de Bens e da prestação de serviços. Existem
em número menor do que as Despesas, sendo as mais comuns
representadas pelas seguintes contas:
• Aluguéis Ativos;
• Descontos Obtidos;
• Juros Ativos;
• Receitas de Serviços;
• Vendas de Mercadorias.
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Há Contas de Resultado que podem aparecer tanto no grupo das Despesas
quanto no grupo das Receitas. É o caso dos Aluguéis, dos Juros e dos
Descontos.
Como saber quando tais contas representam Despesas e quando
representam Receitas?
Veja a diferença entre uma conta de Aluguéis que representa Despesa e uma
conta de Aluguéis que representa Receita:
• A conta Aluguéis Passivos é Despesa.
• A conta Aluguéis Ativos é Receita.
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A diferença está nos adjetivos empregados. Note que as palavras Passivos e
Ativos não têm nenhuma ligação com Ativo e Passivo do Balanço Patrimonial.
Portanto, a palavra Ativos, colocada após a palavra Aluguéis, é usada como
adjetivo, qualificando os Aluguéis de positivos (logo, Receita).
Por outro lado, a conta Aluguéis Passivos não é do Passivo; representa, sim,
Aluguéis negativos (logo, Despesa).
O mesmo raciocínio deve ser aplicado às contas que registram juros:• A conta Juros Passivos é Despesa.
• A conta Juros Ativos é Receita.
No caso dos Descontos, são Despesas quando concedidos pela empresa; e são 
Receitas quando obtidos pela empresa.
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Natureza das Contas
Ativo e despesa têm natureza devedora, ou seja, os saldos das respectivas
contas são considerados "positivos" quando são devedores.
As contas tornam-se mais positivas quando recebem aplicação (e portanto
débito) de recursos.
Passivo e receita têm natureza credora, ou seja, os saldos das respectivas
contas são considerados "positivos" quando são credores.
As contas tornam-se mais positivas quando recebem aplicação (e portanto
crédito) de recursos.
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Plano de contas
O Plano de Contas é um conjunto de contas, ordenado segundo as diretrizes
legais que orientam os registros contábeis. É um instrumento de trabalho
que permite identificar todas as contas que poderão ser utilizadas pela
empresa.
O plano de contas, também é elaborado respeitando a necessidade de
cumprimento da legislação em vigor e as características da empresa.
Não há um número máximo ou mínimo de contas. Cada empresa deve
elaborar o seu Plano de Contas com todas as contas patrimoniais e de
resultado que serão utilizadas pela empresa, inclusive pelas contas em que
há previsão apenas de utilização a longo prazo.
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Além disso, é importante que exista flexibilidade de forma a permitir a
inclusão de contas caso seja necessário.
Para que este plano de contas cumpra sua finalidade, ele deve:
Respeitar o porte da empresa, seu ramo de atividades, as necessidades de
seus usuários que inclui as informações que deverão ser extraídas dos
relatórios contábeis para os sócios, fornecedores, clientes, empregados,
governo, fiscalização, entre outros possíveis usuários dos relatórios
contábeis.
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Estrutura básica do plano de contas
1º- Todas as contas receberão uma numeração, será o seu endereço no
plano de contas.
2º- A numeração deve ser separada por níveis ou grau de contas.
3º- A quantidade níveis dependerá da necessidade da empresa,
geralmente será de 4 ou 5 níveis, sendo possível ter mais níveis.
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OBSERVAÇÃO:
Grau de liquidez é o maior ou menor prazo no qual Bens e Direitos podem
ser transformados em dinheiro. Por exemplo, os Estoques de Mercadorias
serão transformados em dinheiro quando forem vendidos à vista; as
Duplicatas a Receber, quando forem recebidas, e assim por diante.
As contas de disponibilidade (Caixa e a conta Bancos conta Movimento) são
as que possuem maior grau de liquidez, pois representam disponibilidades
imediatas. Por isso, são as primeiras contas que aparecem no Elenco de
Contas.
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Considerações
a) As contas de último nível, são chamadas de analíticas e somente elas
recebem lançamentos na contabilidade.
Sempre que uma conta analítica aumentar ou diminuir de valor, provocará
um efeito nas contas de nível superior, aumentando ou diminuindo essas
contas.
b) As contas que não pertencem ao último nível, são chamadas de sintéticas
ou totalizadoras, elas não recebem lançamento na contabilidade, pois ao
lançar na conta de nível inferior, o saldo dessas contas serão
automaticamente modificadas.
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c) A quantidade de número(s) em cada nível dependerá do número de
contas que deverão ser agregadas a este nível.
Observe que no exemplo temos o código 1.1.1.02.001- Banco do Brasil S.A.
1. Ativo
1.1 Circulante
1.1.1. Disponibilidades
1.1.1.2. Banco conta corrente
1.1.1.2.001 Banco do Brasil S.A.
Aumentando o saldo no Banco do Brasil, estará aumentando o saldo de
bancos, das disponibilidades, do ativo circulante e logicamente de todo o
Ativo.
Em caso de redução, acontecerá a mesma coisa, redução em todos os níveis
acima da conta.
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Escrituração - Livros Contábeis
Escriturar é registrar. Esses registros podem ser feitos em livros próprios de
forma eletrônica ou manual.
Há muitos livros que poderão ser escriturados para atender a legislação
vigente, dentre eles, destacamos:
Livro Diário
Registro em ordem cronológica de data e sequencial de lançamento, de
todos os registros efetuados na contabilidade durante o período. É um livro
obrigatório para as empresas.
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Livro Razão
É um livro auxiliar, obrigatório pela legislação comercial. Neste livro os registros
são demonstrados na ordem de contas. Ou seja, utiliza-se a ordem cronológica
de acontecimentos dentro da mesma conta. Neste livro, aparecerão todas as
contas que tiveram saldo ou lançamentos no período.
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Livro Caixa
O livro Caixa também é auxiliar. Nele são registrados todos os Fatos
Administrativos que envolvam entradas e saídas de dinheiro.
É importante salientar que o livro Caixa é obrigatório para as microempresas e
para as empresas de pequeno porte optantes pelo Simples (§ 2o do art. 26 da Lei
Complementar no 123/2006), bem como para as empresas que optarem pela
tributação do Imposto de Renda com base no lucro presumido.
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Balancete de verificação
E uma planilha onde são feitos todos os lançamentos a debito e credito, para
então fazer a verificação se os totais lançados a débito e crédito são iguais. E
a regra da partida dobrada, onde não pode haver lançamento a débito sem
crédito correspondente e vice-versa.
Assim, sempre deverá ser igual o valor lançado a débito e o valor lançado a
crédito no saldo final.
Apos fazer os lançamentos nos razonetes, deve-se apurar o saldo final da
contas e fazer a verificação para saber se os lançamentos estão corretos.
Uma forma de fazer esta verificação e através do Balancete de Verificação.
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Atenção
O balancete apenas confrontara os lançamentos feitos a débito e os
lançamentos feitos a crédito. Ele não conseguira detectar se houve fraude ou
omissão de lançamentos.