ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO

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1. ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO
O ESTADO BEM COMO OUTRAS ENTIDADES QUE PROCEDEM FINS PÚBLICOS VISAM SATISFAZER AS NECESSIDADE COLECTIVAS DA COMUNIDADE AQUI RESPEITAM, ESSAS NECESSIDADES RESULTAM DA ESCOLHA POLITÍCA DAS ENTIDADES PÚBLICAS EM CADA MOMENTO PELO QUE O CONCEITO É DE NATUREZA POLÍTICA E DE ÂMBITO MUTÁVEL.
É DE NATUREZA POLIÍTICA PORQUE É GERIDA PELOS POLÍTICOS DESDE O MANIFESTO ELEITORAL ATÉ AO PLANO ECONÓMICO SOCIAL, ORÇAMENTO DO ESTADO, E PROGRAMA QUINQUENAL DO GOVERNO.
É DE ÂMBITO MUTÁVEL PORQUE A MEDIDA QUE AS NECESSIDADES VÃO SENDO SATISFEITAS, SURGEM OUTRAS.
PARA A SATISFAÇÃO DESSAS NECESSIDADES O ESTADO NECESSITA DE RECURSOS FINANCEIROS DE MODO A ADQUIRIR BENS MATERIAIS E REMUNERAR OS RECURSOS HUMANOS, ESTA ACTIVIDADE DESIGNA-SE ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO.
A MAIS IMPORTANTE RECEITA PÚBLICA NOS ESTADOS MODERNOS É O IMPOSTO. O OBJECTIVO PRIMÁRIO DO IMPOSTO É A OBTENÇÃO DE MEIOS DESTINADOS A SATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES FINANCEIRAS DO ESTADO.
1.1. CONCEITO DE DIREITO FINANCEIRO
A ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO E DOS DEMAIS ENTES PÚBLICOS NÃO SE EXERCE DE FORMA ARBITRÁRIA, SUBORDINA-SE AO DIREITO, A UM CONJUNTO DE NORMAS QUE DISCIPLINAM AS FORMAS JURÍDICAS DE COMO O ESTADO DEVE PROCEDER NA OBTENÇÃO DE RECEITAS PÚBLICAS E NA REALIZAÇÃO DE DESPESAS. EX. O TRIBUNAL ADMINISTRATIVO É UM DOS ORGÃOS DENTRO DO DIREITO FINANCEIRO QUE EXECUTA A INSPECÇÃO DESTA MESMA ACTIVIDADE.
AO CONJUNTO DE NORMAS JURÍDICAS REGULADORAS DA ACTIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO DESIGNADAMENTE A OBTENÇÃO DE RECEITAS E A REALIZAÇÃO DAS DESPESAS PÚBLICAS, BEM COMO A ORGANIZAÇÃO E O FUNCIONAMENTO DOS ORGÃOS PÚBLICOS CRIADOS PARA COORDENAR UMAS E OUTRAS DESIGNA-SE DIREITO FINANCEIRO.
2. NOÇÃO DO DIREITO FISCAL
NO DIREITO FINANCEIRO DAS RECEITAS AUTONOMIZOU-SE O DIREITO TRIBUTÁRIO E NESTE O DIREITO FISCAL.
NA GENERALIDADE DA DOUTRINA A EXPRESSÃO DIREITO FISCAL É EMPREGUE COMO SINÓNIMO DE DIREITO TRIBUTÁRIO, TRATANDO AMBOS DO ESTUDO DE DIREITO RELATIVO AOS IMPOSTOS, SENDO CERTO PORÉM QUE A EXPRESSÃO DIREITO TRIBUTÁRIO É PARA ALGUNS AUTORES MAIS AMPLA QUE O DIREITO FISCAL.
O DIREITO TRIBUTÁRIO É O DIREITO RELATIVO AOS TRIBUTOS E RECEITAS COACTIVAS (UNILATERAIS E BILATERAIS) E ESTE CONCEITO ABRANGE ALÉM DOS IMPOSTOS AS TAXAS, AS CONTRIBUIÇÕES ESPECIAIS E DEMAIS CONTRIBUIÇÕES FINANCEIRAS ESTABELECIDAS POR LEI A FAVOR DE ENTIDADES PÚBLICAS.
POR OUTRO LADO, O DIREITO FISCAL É RELATIVO AS RECEITAS COACTIVAS UNILATERAIS, ISTO É, SEM NENHUMA CONTRAPARTIDA DIRECTA, ESPECÍFICA E IMEDIATA. DAÍ AFIRMA-SE QUE O DIREITO TRIBUTÁRIO É GENÉRICO E O DIREITO FISCAL É ESPECIAL.
O DIREITO FISCAL É CONSTITUÍDO PELO CONJUNTO DE NORMAS QUE REGULAM A ACTIVIDADE OU FUNÇÃO TRIBUTÁRIA DO ESTADO E DEMAIS ENTIDADES PÚBLICAS, O DIREITO FISCAL REGULA AINDA AS INFRACÇÕES AS NORMAS FISCAIS E CONSEQUENTES PENALIDADES, ASSIM PODEMOS DEFINIR O DIREITO FISCAL COMO SENDO O CONJUNTO DE NORMAS QUE DISCIPLINAM AS RELAÇÕES DE IMPOSTO E DEFINEM OS MEIOS E PROCESSOS PELOS QUAIS SE REALIZAM OS DIREITOS EMERGENTES DAQUELAS RELAÇÕES.
2.1. Natureza do Direito Fiscal
DESDE QUE SE ADMITE A SEPARAÇÃO ENTRE O DIREITO PÚBLICO E DIREITO PRIVADO, O DIREITO FISCAL INTEGRADO NO DIREITO FINANCEIRO, HÁ-DE SITUAR-SE NO DIREITO PÚBLICO, INDEPENDENTEMENTE DO CRITÉRIO ADOPTADO PARA A REFERIDA DESTRINÇA.
DE ACORDO COM O CRITÉRIO DOS INTERESSES, O DIREITO FISCAL SE ENQUANDRANODIREITO PÚBLICO PORQUE AS SUAS NORMAS VISAM TUTELAR O INTERESSE DA COLECTIVIDADE. A RECEITA RESULTANTE DA ARRECADAÇÃO DO IMPOSTO DESTINA-SE À SATISFAÇÃO DE NECESSIDADES PÚBLICAS.
PELO CRITÉRIO DOS SUJEITOS DA RELAÇÃO JURÍDICA E ATENDENDO A POSIÇÃO DOS SUJEITOS DA RELAÇÃO JURÍDICO-FISCAL, EM QUE, POR UM LADO, TEMOS O ESTADO OU OUTROS ENTES PÚBLICOS, E, POR OUTRO, OS CIDADÃOS, CONCLUÍMOS QUE O DIREITO FISCAL É, SEM DÚVIDAS, DIREITO PÚBLICO, NA MEDIDA EM QUE UM DOS SUJEITOS DA RELAÇÃO – O ESTADO OU OUTRO ENTRE PÚBLICO – SE SITUA NUM PLANO SUPERIOR AO DO OUTRO.
O ESTADO ACTUA, NA RELAÇÃO DO IMPOSTO, REVESTIDO DE UM PODER ESPECIAL, SUPERIOR, QUE PERMITE A EXECUÇÃO DO PATRIMÓNIO DO DEVEDOR PARA GARANTIR AS DÍVIDAS FISCAIS QUE NÃO FOREM VOLUNTARIAMENTE SATISFEITAS, SEM NECESSIDADE DE DECLARAÇÃO PRÉVIA DO SEU DIREITO. É O CHAMADO BENEFÍCIO DE EXECUÇÃO PRÉVIA OU BENEFÍCIO DA EXECUTORIEDADE DE QUE GOZAM O ESTADO E OUTROS ENTES PÚBLICOS. 
3. TEORIA GERAL DO IMPOSTO
3.1. CONCEITO DO IMPOSTO
DEFINIR O IMPOSTO É DISTINGUI-LO DAS DEMAIS RECEITAS PÚBLICAS TEM, DO PONTO DE VISTA DA CONSTITUIÇÃO DA REPÚBLICA, UM INTEERESSE FUNDAMENTAL. É QUE A DISCIPLINA CONSTITUCIONAL APLICÁVEL AOS IMPOSTOS IMPÕE, A ESTAS PRESTAÇÕES, REGRAS DESTINTAS DAS QUE CABEM AS OUTRAS RECEITAS PÚBLICAS.
ASSIM, O IMPOSTO CORRESPONDE AS PRESTAÇÕES OBRIGATÓRIAS, AVALIÁVEIS EM DINHEIRO, EXIGIDAS POR UMA ENTIDADE PÚBLICA, PARA A PROSSECUÇÃO DE FINS PÚBLICOS, SEM CONTRAPRESTAÇÃO INDIVIDUALIZADA, E CUJO FACTO TRIBUTÁRIO ASSENTA EM MANIFESTAÇÕES DE CAPACIDADE CONTRIBUTIVA, DEVENDO ESTAR PREVISTOS NA LEI.
PODEMOS DESTACAR DESTA DEFINIÇÃO OS SEGUINTES ELEMENTOS: - ELEMENTO OBJECTIVO (PRESTAÇÃO A FAVOR DO ESTADO), - ELEMENTO SUBJECTIVO (É EXIGIDO A SUJEITOS PASSIVOS COM CAPACIDADE CONTRIBUTIVA), - ELEMENTO TELEOLÓGICO (DESTINA-SE A SATISFAÇÃO DE FINALIDADES PÚBLICAS.
DEPOIS DA ABORDAGEM FEITA É POSSÍVEL TAMBÉM ANOTAR ALGUMAS CARACTERÍSTICAS DO IMPOSTO: - PRESTAÇÃO (DAR), - PECUNIÁRIA (DINHEIRO), - COACTIVA (OBRIGATÓRIO), - DEFINITIVA (SEM REEMBOLSO), - UNILATERAL (SEM CONTRAPARTIDA), - SEM CARÁCTER DE SANÇÃO (NÃO É UMA PENALIZAÇÃO), - EXIGIDO PELO ESTADO (O ESTADO É QUE COBRA), - PARA REALIZAÇÃO DE FINS PÚBLICOS (SATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES PÚBLICAS).
3.2. CONCEITO DE TAXA
AS TAXAS SÃO PRESTAÇÕES AVALIÁVEIS EM DINHEIRO, EXIGIDAS POR UMA ENTIDADE PÚBLICA, COMO CONTRAPARTIDA INDIVIDUALIZADA PELA UTILIZAÇÃO DE UM BEM DO DOMÍNIO PÚBLICO, OU PELA REMOÇÃO DE UM LIMITE JURÍDICO, À ACTIVIDADE DOS PARTICULARES, DESDE QUE PREVISTA NA LEI.
3.3. DISTINÇÃO ENTRE IMPOSTO E TAXA
O IMPOSTO É UMA PRESTAÇÃO UNILATERAL (SEM CARÁCTER SINALAGMÁTICO), NÃO HAVENDO POR ISSO RECIPROCIDADE (OU CONTRAPARTIDA IMEDIATA E ESPECÍFICA A FAVOR DO CONTRIBUINTE), ENQUANTO QUE A TAXA EM DIREITO FISCAL PRETENDE CORRESPONDER À PRESTAÇÕES DE UMA ACTIVIDADE PÚBLICA (UTILIZAÇÃO DE BENS DO DOMÍNIO PÚBLICO OU GOZO DE ALGUM SERVIÇO POR ESTE PRESTADO).
COM EFEITO, AO CONTRÁRIO DO IMPOSTO, QUE NÃO CONFERE A QUEM PAGA O DIREITO A NENHUMA CONTRAPARTIDA DIRECTA E IMEDIATA SINALAGMATICAMENTE LIGADA A ESSE PAGAMENTO, A TAXA É SEMPRE A CONTRAPARTIDA INDIVIDUALIZADA DE ALGO QUE SE RECEBE EM TROCA, SEJA UM SERVIÇO CONCRETAMENTE PRESTADO, SEJA PELA UTILIZAÇÃO DE UM BEM DO DOMÍNIO PÚBLICO, SEJA A REMOÇÃO DE UM LIMITE LEGAL AO EXERCÍCIO DE DETERMINADA ACTIVIDADE.
EM TERMOS ESSENCIAIS, PODE DIZER-SE QUE O IMPOSTO SE DISTINGUE DA TAXA, PORQUE AQUELE É UNILATERAL E ESTA BILATERAL.
A TAXA NÃO SE DISTINGUE DO IMPOSTO POR SER VOLUNTÁRIA, DISTINGUE-SE POR SER BILATERAL. 
3.4. OBJECTIVOS DO IMPOSTO
COMO JÁ SABEMOS, OS IMPOSTOS SÃO CRIADOS PARA SATISFAÇÃO DE FINS PÚBLICOS, EXPRESSÃO QUE ENGLOBA OBJECTIVOS FISCAIS (OBTENÇÃO DE RECEITAS PÚBLICAS) E EXTRA-FISCAIS (SOCIAIS E ECONÓMICOS).
ASSIM, PODEMOS DISTINGUIR OS SEGUINTES OBJECTIVOS DO IMPOSTO: A) OBJECTIVOS FISCAIS – OS IMPOSTOS VISAM A OBTENÇÃO DE RECEITAS PARA FINANCIAMENTO DAS DESPESAS PÚBLICAS, OU SEJA, PARA O FINANCIAMENTO DOS GASTOS PÚBLICOS DO ESTADO. B) OBJECTIVOS SOCIAIS – VISAM A REPARTIÇÃO JUSTA DA RIQUEZA E DOS RENDIMENTOS, A DIMINUIÇÃO DAS DESIGUALIDADES, TENDO EM CONTA AS NECESSIDADES E OS RENDIMENTOS DO AGREGADO SOCIAL, OPERANDO-SE ASSIM UMA VERDADEIRA REDISTRIBUIÇÃO DE RIQUEZA. C) OBJECTIVOS ECONÓMICOS – PODEM COMBATER A INFLAÇÃO (REDUZINDO O RENDIMENTO DISPONÍVEL E, CONSEQUENTEMENTE, O CONSUMO), OBTER A SELECTIVIDADE DO CONSUMO (TRIBUTANDO MAIS PESADAMENTE OS CONSUMOS NOCIVOS E SUPÉRFLUOS, COMO TABACO, CERTAS BEBIDAS, O JOGO, AS ANTIGUIDADES, ETC), PROTEGER A INDÚSTRIA NACIONAL (ESTABELECENDO DIREITOS ADUANEIROS PROTECTORES DURANTECERTO PERÍODO), INCENTIVAR A POUPANÇA E O INVESTIMENTO (INDIRECTAMENTE ATRAVÉS DE DESAGRAVAMENTOS FISCAIS).
3.5. ELEMENTOS ESSENCIAISDO IMPOSTO
PARA ALÉM DE DEFINIR O IMPOSTO. A LEI TAMBÉM DEFINE OS ELEMENTOS ESSENCIAIS DO MESMO, UMA VEZ QUE ESTES NÃO SÃO PASSÍVEIS DE INTERPRETAÇÃO ANALÓGICA NEM EXTENSIVA, DEVENDO SOMENTE SEREM BUSCADOS A PARTIR DA LEITURA DA LETRA DA LEI.
INCIDÊNCIA – É O UNIVERSO RESULTANTE DA DEFINIÇÃO LEGAL DO CONJUNTO DOS FACTOS SUJEITOS A TRIBUTAÇÃO.
BENEFÍCIOS FISCAIS – SÃO TODAS AS EXCEPÇÕES À TRIBUTAÇÃO, QUE SE TRADUZEM NUM REGIME DE TRIBUTAÇÃO MAIS FAVORÁVEL PARA O CONTRIBUINTE, OU SEJA, É A REDUÇÃO OU ELIMINAÇÃO, DIRECTA OU INDIRECTA, DO RESPECTIVO ÔNUS TRIBUTÁRIO, ORIUNDO DE LEI OU NORMA ESPECÍFICA.
TAXA – EM REGRA, A TAXA DO IMPOSTO É A PERCENTAGEM OU O VALOR QUE, APLICADO À MATÉRIA COLECTÁVEL, NOS DÁ A COLECTA DO TRIBUTO.
GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES – SÃO TODAS AS NORMAS QUE CONSAGRAM MEIOS DE DEFESA DOS PARTICULARES EM FACE DA PRÁTICA, OU DA OMISSÃO, DE ACTOS DA ADMINISTRAÇÃO FISCAL QUE LESEM DIREITOS OU INTERESSES LEGÍTIMOS, BEM COMO AS PREROGATIVAS GERAIS CONTIDAS AOS PARTICULARES EM MATÉRIA FISCAL.
3.6. FASES OU MOMENTOS DE VIDA DO IMPOSTO
OS DIVERSOS MOMENTOS DO IMPOSTO PASSAM NECESSARIAMENTE POR 4 FASES, A SABER: INCIDÊNCIA, LANÇAMENTO, LIQUIDAÇÃO E COBRANÇA. E ESSAS FASES COMPREENDEM-SE NO PROCESSO ADMINISTRATIVO DO IMPOSTO.
INCIDÊNCIA – COMO VIMOS, É O UNIVERSO RESULTANTE DA DEFINIÇÃO LEGAL DO CONJUNTO DOS FACTOS SUJEITOS A TRIBUTAÇÃO. ESTA PODE SER OBJECTIVA – O QUE É TRIBUTADO, E SUBJECTIVA – QUEM É TRIBUTADO.
LANÇAMENTO – MOMENTO DE INÍCIO DA APLICAÇÃO DA LEI. SE PASSA DO GERAL E ABSTRACTO DA INCIDÊNCIA, SE PASSA AO INDIVIDUAL E CONCRETO, SE IDENTIFICA O SUJEITO PASSIVO E SE DETERMINA A MATÉRIA COLECTÁVEL E A TAXA.
LIQUIDAÇÃO – CONSISTE NA APLICAÇÃO DA TAXA DO IMPOSTO À MATÉRIA COLECTÁVEL APURADA NA FASE DE LANÇAMENTO, PARA DETERMINAÇÃO EXACTA DO IMPOSTO DEVIDO PELO SUJEITO PASSIVO.
COBRANÇA – COBRANÇA E PAGAMENTO SÃO EXPRESSÕES QUE TRADUZEM A MESMA REALIDADE JURÍDICA. É A FASE FINAL DA VIDA DO IMPOSTO, A FINALIDADE É ARRECADAR O IMPOSTO PARA OS COFRES DO ESTADO, E COM ISSO, A RELAÇÃO JURÍDICA FISCAL, NORMALMENTE, EXTINGUIR-SE-Á.
3.7. formas de extinção da divida tributária
Nos termos do art. 43 da LGT o pagamento da divida tributária constitui a principal obrigação do sujeito passivo. O pagamento pode ser efectuado pelo contribuinte ou por terceiro, neste caso verifica-se a sub-rogação.
O pagamento do imposto pode ser:
(1) Por conta (pagamento parcial antecipado), 
(2) Pagamento a pronto (pagamento único) e 
(3) Pagamento a prestações (pagamento fraccionado).
As outras formas de extinção da obrigação do imposto são:
Compensação, 
Dação em cumprimento, 
Confusão 
Falência ou insolvência e 
Prescrição.
Quando o sujeito passivo e o Estado sejam reciprocamente credor e devedor, pode o sujeito passivo livrar-se da sua obrigação por meio da compensação, nos termos estabelecidos na legislação tributária, e em relação a créditos reconhecidos por acto administrativo ou decisão judicial, a que tenha direito o sujeito passivo em razão de pagamentos indevidos de tributos.
A compensação de dívidas de tributos pode ocorrer por iniciativa da administração tributária ou por iniciativa do contribuinte.
A lei geral tributário, art. 45, prevê, também, a dação em cumprimento como uma das formas de extinção da dívida tributária. Esta verifica-se quando o devedor de tributos realiza a prestação com coisa (bens moveis ou imoveis) diversa da que for devida (dinheiro). 
Segundo o art. 46 da LGT a dívida tributária pode também extinguir-se pela confusão, que se verifica quando se reúnem as qualidades de credor e devedor da mesma obrigação tributária na mesma entidade pública.
Decorrido certo tempo sem que a administração tributária faça valer o seu crédito a dívida tributária extingue-se pela prescrição. Segundo o art. 47 da LGT o período de prescrição é de 10 anos e começa a contar desde o início do ano civil seguinte ao do vencimento da prestação. Contudo existem causas de suspensão e de interrupção do prazo de prescrição que podem determinar a não coincidência entre o tempo cronológico e a data da prescrição.
Por força do art. 47 da LGT a falência ou insolvência do devedor também determinam a extinção da dívida tributária. A extinção só será definitiva se a falência ou insolvência se mantiver durante o prazo de prescrição.
3.8. composição do Sistema Fiscal Moçambique
O sistema fiscal moçambicano é composto por:
· Impostos Nacionais
· Impostos Autárquicos
Impostos Nacionais
Os impostos nacionais encontram-se previstos na Lei n.º 15/2002, de 26 de Junho, e Lei n.º 5/2009, de 12 de Janeiro.
Estes dividem-se em:
· Impostos directos ou sobre o rendimento (artigos 56 n.º 3 e 57 e seguintes)
· Impostos indirectos ou sobre a despesa ou consumo (artigos 56 n.º 3 e 66 e seguintes)
· Outros Impostos (artigo 70)
Impostos directos ou sobre o rendimento
· Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC)
· Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS)
· Imposto Simplificado para Pequenos Contribuintes (ISPC)
Impostos indirectos ou sobre a despesa ou consumo
· Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA)
· Imposto sobre Consumos Específicos (ICE)
· Direitos Aduaneiros
Outros Impostos
· Imposto do Selo
· Imposto sobre Sucessões e Doações
· SISA
· Imposto Especial sobre o Jogo
· Imposto de Reconstrução Nacional
· Imposto sobre Veículos Automóveis
· Outros impostos estabelecidos por lei (ex. Imposto sobre a produção e Imposto sobre a superfície – actividades mineira e petrolífera)
Impostos Autárquicos
Impostos autárquicos encontram-se previstos na Lei n.º 1/2008, de 16 de Janeiro
· Imposto Pessoal Autárquico
· Imposto Predial Autárquico
· Imposto Autárquico de Veículos
· Imposto Autárquico da SISA
 (artigo 51 da Lei n.º 1/2008, de 16 de Janeiro)
	 
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