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PERÍCIA CONTÁBIL E ATUARIAL PROFA. MA. ANA CAROLINA DA COSTA Reitor: Prof. Me. Ricardo Benedito de Oliveira Pró-Reitoria Acadêmica Maria Albertina Ferreira do Nascimento Diretoria EAD: Prof.a Dra. Gisele Caroline Novakowski PRODUÇÃO DE MATERIAIS Diagramação: Edson Dias Vieira Thiago Bruno Peraro Revisão Textual: Camila Cristiane Moreschi Danielly de Oliveira Nascimento Fernando Sachetti Bomfim Luana Luciano de Oliveira Patrícia Garcia Costa Renata Rafaela de Oliveira Produção Audiovisual: Adriano Vieira Marques Márcio Alexandre Júnior Lara Osmar da Conceição Calisto Gestão de Produção: Cristiane Alves © Direitos reservados à UNINGÁ - Reprodução Proibida. - Rodovia PR 317 (Av. Morangueira), n° 6114 Prezado (a) Acadêmico (a), bem-vindo (a) à UNINGÁ – Centro Universitário Ingá. Primeiramente, deixo uma frase de Sócrates para reflexão: “a vida sem desafios não vale a pena ser vivida.” Cada um de nós tem uma grande responsabilidade sobre as escolhas que fazemos, e essas nos guiarão por toda a vida acadêmica e profissional, refletindo diretamente em nossa vida pessoal e em nossas relações com a sociedade. Hoje em dia, essa sociedade é exigente e busca por tecnologia, informação e conhecimento advindos de profissionais que possuam novas habilidades para liderança e sobrevivência no mercado de trabalho. De fato, a tecnologia e a comunicação têm nos aproximado cada vez mais de pessoas, diminuindo distâncias, rompendo fronteiras e nos proporcionando momentos inesquecíveis. Assim, a UNINGÁ se dispõe, através do Ensino a Distância, a proporcionar um ensino de qualidade, capaz de formar cidadãos integrantes de uma sociedade justa, preparados para o mercado de trabalho, como planejadores e líderes atuantes. Que esta nova caminhada lhes traga muita experiência, conhecimento e sucesso. Prof. Me. Ricardo Benedito de Oliveira REITOR 33WWW.UNINGA.BR U N I D A D E 01 SUMÁRIO DA UNIDADE INTRODUÇÃO .............................................................................................................................................................. 5 1. CONCEITOS E OBJETIVOS DA PERÍCIA CONTÁBIL ............................................................................................. 6 1.1 CONCEITOS APLICADOS À PERÍCIA CONTÁBIL ................................................................................................. 7 1.1.1 FINALIDADE DA PERÍCIA CONTÁBIL ...........................................................................................................................9 1.2 CLASSIFICAÇÃO DA PERÍCIA .............................................................................................................................. 9 1.2.1 PERÍCIAS JUDICIAIS ................................................................................................................................. 9 1.2.2 PERÍCIAS EXTRAJUDICIAIS ............................................................................................................................. 10 1.2.3 PERÍCIA ARBITRAL ........................................................................................................................................... 10 1.2.4 PERÍCIA OFICIAL OU ESTATAL ..................................................................................................................... 10 1.2.5 PERÍCIA VOLUNTÁRIA .................................................................................................................................... 11 CONCEITOS E APLICAÇÃO DA PERÍCIA CONTÁBIL PROFA. MA. ANA CAROLINA DA COSTA ENSINO A DISTÂNCIA DISCIPLINA: PERÍCIA CONTÁBIL E ATUARIAL 44WWW.UNINGA.BR EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 2. CICLO NATURAL DA PERÍCIA JUDICIAL .............................................................................................................. 11 2.1 ATOS PREPARATÓRIOS DO TRABALHO PERICIAL ............................................................................................ 11 2.1.1 PLANEJAMENTO NA PERÍCIA CONTÁBIL ........................................................................................................ 12 2.2 FASE DE EXECUÇÃO DA PERÍCIA ...................................................................................................................... 14 CONSIDERAÇÕES FINAIS ......................................................................................................................................... 15 5WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA INTRODUÇÃO Caro estudante! O objetivo desta unidade consiste em abordar as principais características da perícia contábil, sendo discutidas as normas estabelecidas para um perito e para o trabalho pericial, bem como as conceituações dadas aos termos: perícia, perito e assistente técnico. Serão abordadas também as competências designadas ao trabalho pericial, assim como as diretrizes para estabelecer as provas periciais. A partir da compreensão das caraterísticas essenciais e as aplicabilidades de um trabalho pericial se faz necessário também trazer à luz as necessidades impostas pela sociedade em se realizar a perícia contábil. Para tanto, buscou-se abordar as principais irregularidades administrativas, contábeis e profissionais que levam à contratação de um trabalho pericial. Erros técnicos e de escrituração também fazem parte desse rol de casos que requerem o trabalho de um perito contábil. Assim, convido você, aluno, a iniciar essa jornada do conhecimento, em uma das áreas mais promissoras da Ciências Contábeis. A perícia contábil não apenas é um desdobramento profissional do trabalho de um contador, mas tem também um papel social importante para o julgamento de diversos casos polêmicos e controversos, envolvendo as mais diversas áreas. 6WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1. CONCEITOS E OBJETIVOS DA PERÍCIA CONTÁBIL Iniciamos nossa caminhada perguntando: Por que e para que fazer a perícia? A perícia deve ser realizada quando houver necessidade de levantamento ou apuração de algum dado ou informação, que dependa de um especialista apto a opinar documentalmente sobre determinada questão, no âmbito judicial ou extrajudicial, por meio da resposta a quesitos (perguntas que as partes ou o juiz fazem ao perito, visando o esclarecimento de fatos constantes no processo). Como ponto de partida é importante ressaltar, de imediato, a diferença entre perícia e auditoria. Perícia Auditoria 1- Executada somente por pessoa física. 1- Pode ser executada tanto por pessoa físicaquanto por jurídica. 2- A perícia serve a uma época, questionamento ou objeto específico. 2 – Repete-se no tempo. 3 – A perícia se prende a uma resposta conclusiva ou não, com o objetivo de esclarecer controvérsias. 3 – Auditoria se prende à asseguração razoável, sobre atos e fatos contábeis. 4 – É restrita aos quesitos e pontos controvertidos, determinados pelo condutor judicial. 4 – Pode ser específica ou não. 5 – Sua análise é irrestrita e abrangente. 5 – Feita por amostragem. 6 – Usuários do serviço: as partes e principalmente a justiça. 6 – Usuários do serviço: sócios, investidores, administradores. 7 – As normas técnicas são: NBC PP (Normas Brasileiras de Contabilidade Profissionais de Perícia) – Normas aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contábeis. 7 – As normas técnicas são: NBC TP (Normas Brasileiras de Contabilidade Técnicas do Perito) – Normas aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como perito. Quadro 1 - Comparativo entre perícia e auditoria contábil. Fonte: A autora. Assim, após entender as principais diferenças entre auditoria e perícia contábil, vamos buscar compreender mais a fundo os principais conceitos e objetivos da perícia contábil. 7WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃOA DISTÂNCIA 1.1 Conceitos Aplicados à Perícia Contábil A perícia contábil é um ramo específico da contabilidade, tendo seus objetivos e conceitos definidos pela Norma Técnica de Perícia Contábil (NBC TP 01- R1), norma esta que estabelece as regras e os procedimentos que também devem ser observados pelo perito judicial. O trabalho designado a um perito é de notória especialização e tem como objetivo obter prova ou opinião que oriente uma autoridade no julgamento de um fato, bem como desfazer conflito de interesses entre pessoas. Afirma-se, assim, que a perícia contábil surgiu devido à necessidade de se estabelecer provas que deem sustentação a litígios ou constatação de um fato. Assim, define-se perícia contábil como sendo um conjunto de procedimentos técnico- científico que se destinam a oferecer as provas necessárias, que vão servir como subsídio em processos conflitantes, sendo a perícia apresentada ao juiz por meio de um laudo ou parecer emitido pelo perito nos moldes exigidos pela lei e pela justiça, conforme afirma Alves et al. (2017). Tanto o laudo pericial quanto o parecer pericial devem obedecer aos objetivos da perícia, a qual é requerida pela contratante, devendo obrigatoriamente serem realizadas por um contador que contenha registro ativo no Conselho Regional de Contabilidade (CRC). A NBC TP 01 regula os trabalhos dos peritos contábeis, no item 02, e propõe um conceito técnico do tema, conforme segue: A perícia contábil é o conjunto de procedimentos técnico-científicos destinados a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio ou constatação de fato, mediante laudo pericial contábil e/ ou parecer pericial contábil, em conformidade com as normas jurídicas e profissionais e com a legislação específica no que for pertinente (CFC, 2020, p. 1). A partir desta conceitualização trazida pelo CFC, muitas informações relevantes devem ser discutidas, a fim de trazer um entendimento mais aprofundado deste assunto. Faremos, então, uma leitura minuciosa, parte por parte, desse conceito. 1- Conjunto de procedimentos técnico-científicos: Deve-se aplicar os conhecimentos da Ciências Contábeis, levando em consideração seus regulamentos e linguagem técnica a ela aplicada. 2- Destinados a levar à instância decisória elementos de prova necessários a subsidiar à justa solução do litígio: Você deve ter em mente que a especialidade de conhecimento de um juiz são as diretrizes do Direito, e as demais pessoas envolvidas são leigas, não tendo a obrigação de conhecer os procedimentos aplicados à contabilidade, o perito contador, por sua vez, é quem deve analisar os documentos existentes nos autos, e explanar suas convicções sobre o fato periciado. 3. Constatação de um fato: Dentre as modalidades de perícias, uma delas é a constatação dos fatos, em que o perito contador deve constatar a existência ou não de um fato, no local determinado ou no documento produzido. 4. Mediante laudo pericial contábil e/ou parecer pericial contábil: São as duas modalidades de documentos produzidos para que o perito contador possa expressar sua conclusão em relação à perícia realizada. 8WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 5. Em conformidade com as normas jurídicas e profissionais: O perito contador, assim como os demais profissionais, devem seguir as leis e normas do seu conselho de classe. Determina-se, desta forma, que a perícia contábil deve possuir objeto, finalidade, alcance e procedimentos peculiares que são realizados de acordo com as normativas e legislação pré- estabelecidas. Em termos gerais, pode-se afirmar que a perícia é o meio de prova legal embasada pelo laudo pericial, por meio da atuação técnica e profissional, tendo como finalidade principal explicar ao magistrado, em linguagem clara, os fatos que compõem a questão em julgamento, orientando assim uma autoridade, no exame de um fato. Portanto, a perícia contábil está diretamente interligada à causa que lhe deu origem, devendo traçar como objetivos principais, segundo Alves et al. (2017): • Fornecer informação fiel; • Esclarecer e eliminar as dúvidas suscitadas sobre o objeto; • Ter fundamento científico da decisão; • Estabelecer a medida, a análise e a avaliação, ou se não for possível obter resultados exatos, obtém-se o arbitramento sobre a quantidade monetária do objeto. Por fim, vale ressaltar que a NBC TP 01 (R1), em seu item 6, determina que planejamento da perícia é uma etapa inicial, na qual o perito estabelece as diretrizes e a metodologia a ser aplicada. Assim, pode-se afirmar que a perícia contábil é uma modalidade superior da profissão contábil, sendo a especialidade profissional que busca resolver questões contábeis, primordialmente oriundas de controvérsias, dúvidas e de casos específicos determinados em lei (CREPLADI, 2019), estando em conformidade com as normativas estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio da NBC TP 01 (R1), bem como Norma Técnica do Perito Contábil (NBC PP 01 – R1), sendo essas as normativas essenciais a serem seguidas por um perito contábil. Para que você conheça melhor o que vem a ser perícia, indica-se a leitura do item 2.1.2.3 - Função pericial e seguintes, da obra a seguir: MAGALHÃES, A. D. F. Perícia contábil: uma abordagem teórica, ética, processual e operacional. 8. ed. São Paulo: Atlas, 2017. Disponível em: https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/ books/9788597011043/cfi/6/20!/4/84/2/4@0:0. Acesso em: 23 maio. 2021. https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597011043/cfi/6/20!/4/84/2/4@0:0 https://integrada.minhabiblioteca.com.br/#/books/9788597011043/cfi/6/20!/4/84/2/4@0:0 9WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1.1.1 Finalidade da perícia contábil Assim como o objeto da contabilidade é o patrimônio das pessoas físicas e jurídicas, entendido como o conjunto de bens e direitos deduzido às obrigações, o objeto da perícia contábil inicia-se pelo patrimônio, e você pode perceber que todas as matérias afeitas aos registros contábeis e documentos contábeis passam a ser objetos de perícia contábil. A finalidade da perícia contábil é produzir provas para a solução de casos judiciais e extrajudiciais, relacionados ao patrimônio. Além de analisar e interpretar as provas existentes nos autos, o perito contábil constatará, demonstrará, realizará vistorias e, ao fim, informará com a precisão de um profissional, por meio de suas conclusões técnicas, quais alegações merecem credibilidade para uma decisão favorável. É possível perceber que a perícia contábil pode ser aplicada em diversos momentos em que a sociedade se encontra em litígios, sendo então, ideal que se estude sua classificação. 1.2 Classificação da Perícia Após compreender os principais conceitos e os objetivos que envolvem um trabalho pericial, iremos compreender que a perícia contábil divide-se em dois grandes grupos: perícia judicial e perícia extrajudicial, o item 4 da NBC TP 01 (R1) estabelece que essas são de competência exclusiva de contadores com registro regular no CRC, conforme demonstrado no Quadro 2. NBC TP 01 (R1) (19/03/2020) Perícia Contábil Perícia judicial Perícia extrajudicial Arbitral Oficial ou estatal Voluntária Quadro 2 - Modalidade de perícia. Fonte: A autora. 1.2.1 Perícias judiciais A esse respeito, determina-se que a perícia judicial seja requerida pelo juiz de direito e exercida sob a tutela do sistema judiciário brasileiro. É realizada a comando do juiz, visando esclarecer fatos ou produzir provas sobre a questão. Portanto, são aquelas que têm sua aplicação dentro de um processo judicial, sempre sob tutela do judiciário. Os motivos das perícias são os mais variados possíveis, por exemplo, temos: apuração de créditos tributários para compensação; apuraçãode horas extras com recálculo dos cartões; apuração de saldos de financiamentos; lançamentos indevidos; imperícia de contadores; apuração de liquidação de sentença; entre outros (MAGALHÃES, 2017). Ressalta, ainda, que o parecer pericial contábil deve ser encaminhado por petição protocolada, no caso de perícias judiciais. 10WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA ➢ Exemplo: O juiz solicita ao perito contador o cálculo da apuração de haveres de sócio que foi excluído de uma sociedade limitada, em demanda requerida pelos demais sócios. 1.2.2 Perícias extrajudiciais A perícia extrajudicial não está sob a tutela da Justiça, sendo devida em três subgrupos: arbitral, oficial/estatal e voluntário, sendo realizada a comando de uma ou mais partes interessadas, visando às contratações necessárias. Ressalte-se que deve-se ter em mente que essa é uma divisão formal, mas que existem inúmeras maneiras e interesses de se realizar uma perícia contábil, o que deixa um mercado para profissionais de contabilidade muito atrativo (MAGALHÃES, 2017). 1.2.3 Perícia arbitral É exercida sob égide a Lei de Arbitragem (Lei n. 9.307/96). A arbitragem é uma forma alternativa ao Poder Judiciário para a resolução de conflitos. As partes litigantes (envolvidas no conflito) estabelecem, em contrato ou por acordo, que farão uso do juízo arbitral ao invés de acionarem o Poder Judiciário. O juízo arbitral tem o mesmo poder de proferir sentenças que um juiz de direito, utilizando-se dos mesmos critérios técnicos, e ainda, por se tratar de uma justiça privada costuma ser mais rápida e menos burocrática (CREPALDI, 2019). Percebe-se, portanto, que o contador poderá ser o juiz arbitral ou ser nomeado para realização da perícia na arbitragem, sendo que, poderá realizar apenas uma das funções, sendo-lhe vedado realizar as duas ao mesmo tempo. O parecer pericial contábil deve ser encaminhado por petição protocolada. 1.2.4 Perícia oficial ou estatal É executada sob o controle de órgão do estado, tais como a perícia administrativa das Comissões Parlamentares de Inquérito nas mais diversas esferas (federal, estadual ou municipal), de perícia criminal e do Ministério Público (CREPALDI, 2019). O Estado é formado por diversos órgãos, inclusive, o Judiciário, e quando a perícia contábil é realizada por um desses órgãos é chamada de perícia estatal. Para entender mais sobre a diferenciação de perícia judicial e extrajudicial, bem como compreender a percepção que os juízes têm em relação à competência e qualidade dos trabalhos desenvolvidos pelo perito contador, leia o artigo: A PERÍCIA CONTÁBIL E SUA IMPORTÂNCIA SOB O OLHAR DOS MAGISTRADOS, disponível em: https://www.bage.ideau.com.br/wp-content/ files_mf/3796da71d938d6fb50a0f897b66c4a5c130_1.pdf. Acesso em: 26 maio. 2021. https://www.bage.ideau.com.br/wp-content/files_mf/3796da71d938d6fb50a0f897b66c4a5c130_1.pdf https://www.bage.ideau.com.br/wp-content/files_mf/3796da71d938d6fb50a0f897b66c4a5c130_1.pdf 11WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1.2.5 Perícia voluntária Ocorre quando a pessoa física ou representantes das pessoas jurídicas contratam o trabalho de um contador para o fim específico de realizar uma perícia de seu interesse (CREPALDI, 2019). A NBC TP 01, item 5, determina que a perícia voluntária é aquela contratada espontaneamente pelo interessado ou de comum acordo entre as partes. Ademais, afirma-se que as principais funcionalidades em se realizar perícias voluntárias são para decisão gerencial; comprovar fato contábil não expresso pela contabilidade; calcular um eventual passivo trabalhista, ambiental ou um risco de negócio, que envolva apuração de valores; de forma antecipada, para justificar e esclarecer as provas juntadas nos autos de um processo; durante o processo, para refutar, rebater e contrapor as provas juntadas aos autos de um processo e ao laudo de um perito judicial; para apurar eventual imperícia, erro ou fraude de uma pessoa ou de um contador. 2. CICLO NATURAL DA PERÍCIA JUDICIAL Tendo em vista que todos os requisitos aplicados à perícia judicial também são aplicados à perícia extrajudicial, no que couber, estudaremos seus aspectos técnicos e procedimentos que são regulados pela NBC - TP 01 e pelo Código de Processo Civil (CPC). O ciclo da perícia judicial se distribui basicamente em dois momentos distintos, os quais se classificam em Atos Preparatórios do Trabalho Pericial, que compreendem a fase da nomeação do perito até a fase final do planejamento, e Atos de Execução do Trabalho Pericial, que correspondem à fase de execução dos procedimentos até o laudo final. Vale ressaltar, que, quando for necessário apontamentos sobre a diferença entre perícia judicial e extrajudicial serão realizados. 2.1 Atos Preparatórios do Trabalho Pericial A fase do planejamento é a etapa inicial do trabalho pericial, é o momento em que se estabelece a metodologia dos procedimentos periciais a serem aplicados, nos quais são elaborados a partir do conhecimento do objeto da perícia. A realização da perícia contábil judicial pode ser requerida pelas partes (CPC, art. 471), ou pela vontade e necessidade do juiz da causa (CPC, art. 465). Vale ressaltar que a seleção é realizada dentre os peritos legalmente habilitados nos órgãos técnicos e científicos inscritos em cadastro mantido pelo tribunal ao qual o juiz está vinculado, e em localidades onde não houver inscritos a nomeação do perito é de livre escolha do juiz, conforme determina o art. 156 §1º e §2º do CPC (BRASIL, 2015). Para ser um perito contábil devidamente habilitado, este deve ser graduado em Ciências Contábeis, estar devidamente cadastrado no Conselho Regional de Contabilidade e ter passado no Exame de Qualificação Técnica Profissional realizada pelo CFC, para assim poder ingressar no Cadastro Nacional de Peritos Contábeis (CNPC). O juiz então nomeará o perito especializado na causa da perícia e fixará de imediato o prazo para entrega do laudo, tendo as partes o prazo de 15 dias para impugnação do perito selecionado. O perito, por sua vez, será intimado de sua nomeação, com prazo para apresentar proposta de honorários, e em caso de recusa, o profissional deverá justificar e fundamentar suas razões CPC, art. 456 (BRASIL, 2015). Algumas hipóteses que envolvem os atos preparatórios de um trabalho pericial devem ser salientados, sendo eles: 12WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA • Desistência do trabalho pericial por parte do perito: Caso o perito entre no decurso dos trabalhos motivos para suspeição ou impedimentos de sua parte, a matéria de análise ultrapassar seus conhecimentos, ou mesmo em casos de doenças ou acidentes, o perito deverá que redigir uma petição ao juiz da causa, expondo os motivos e solicitando sua substituição. • Substituição do perito por parte do juiz: O Juiz pode substituir o perito quando houver atraso na execução do cronograma e na entrega dos trabalhos, surjam alegações que gerem impedimentos ao trabalho que está sendo executado, ou caso surjam falhas técnicas graves. 2.1.1 Planejamento na perícia contábil Planejar a perícia é fundamental para o seu bom desenvolvimento, a NBC TP 01, em seu item 7, fundamenta e apresenta os objetivos do planejamento da perícia: • conhecer o objeto e a finalidade da perícia para permitir a escolha de diretrizes e procedimentos a serem adotados para a elaboração do trabalho pericial; • desenvolver plano de trabalho em que são especificadas as diretrizes e procedimentos a serem adotados na perícia; • estabelecer condições para que o plano de trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; • identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da perícia; • identificar fatos importantes para a solução da demanda, de forma que não passem despercebidosou não recebam a atenção necessária; • identificar a legislação aplicável ao objeto da perícia; • estabelecer como ocorrerá a divisão das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o perito necessitar de auxiliares. Os procedimentos periciais visam fundamentar o laudo pericial contábil, e, nesse contexto, quando o perito aceita um trabalho pericial, em que é nomeado por um juiz, este passa a ser um auxiliar da justiça, conforme determina o art. 149, do CPC. Dessa forma, para que o perito possa desempenhar um bom trabalho, deve-se seguir os procedimentos estabelecidos em lei ou em normas as formas vinculadas à sua profissão. Para os peritos contadores, é indispensável que as diretrizes estabelecidas na NBC-TP 01, item 19, sejam verificadas para adoção em seus procedimentos periciais, que visam fundamentar o laudo pericial contábil e o parecer técnico- contábil, sendo eles: - O exame é a análise de livros, registros de transações e documentos; - A vistoria objetiva a verificação e constatação de situação, coisa ou fato, de forma circunstancial; - A indagação é a busca de informações mediante a entrevista com conhecedores do objeto ou fato relacionado à perícia; - A investigação busca constatar o que está oculto por quaisquer circunstância; 13WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA - O arbitramento é a determinação de valores, quantidades ou a solução de controvérsias por critério técnico-científico; - A mensuração é o ato de qualificação e quantificação física de coisas, bens, direitos e obrigações; - A avaliação é o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigações, despesas e receitas; - A certificação atesta a informação obtida na formação da prova pericial; - A testabilidade é o ato de verificar os elementos de prova juntados aos autos e o confronto com as premissas estabelecidas. Após delimitar os procedimentos necessários e eficazes para a realização da perícia, o perito que atua na área contábil buscará responder aos quesitos, visando o esclarecimento dos fatos constantes no processo, podendo estes estar destacados, essencialmente nos seguintes documentos: 1. Documentos de Constituição e Alterações Contratuais. 2. Livros Contábeis - Diário e Razão. 3. Livro de Entrada. 4. Livro de Saída. 5. Livro de Serviços. 6. Livro de Inventário de Estoques. 7. Controle de Ativo Permanente / Imobilizado. 8. Notas Fiscais de Saída, Entrada e Serviços. 9. Folhas de Pagamento. 10. Obrigações Acessórias. 11. Controles de Contas a Receber / Recebidas. 12. Controles de Contas a Pagar / Pagas. 13. E em outros documentos que possam fundamentar as respostas aos quesitos. Pode-se verificar que são inúmeras as maneiras de reunir informações para se chegar à emissão de um laudo pericial. A área pericial é multidisciplinar e pode ser realizada por diversos profissionais, cada um atuando em sua área específica. A perícia especificamente na área contábil conta com um mercado potencial, tendo em vista que existem várias nomeações previstas no CPC (BRASIL, 2015), sendo elas: Inspeção de pessoas ou coisas (art. 482); b) Arbitramento pelo juiz - decisão de liquidação (art. 510); c) Resolução de sociedades, apuração de haveres (art. 604) e balanço de determinação (entende-se balanço atualizado com o saldo final) (art. 606); d) Inventário e partilha de bens de espólio com: i) balanço do estabelecimento (art. 620, § 1°, I); ii) apuração de haveres (art. 620, § 1°, II); iii) avaliação das quotas sociais (art. 630); iv) avaliação de bens (CPC, art. 63). 14WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 2.2 Fase de Execução da Perícia Após verificar os procedimentos a serem aplicados e a definição do planejamento, chega a hora de o perito contador executar a perícia contábil. Deve-se ter em mente que a perícia limita- se aos quesitos formulados, ao objeto e ao lapso temporal estabelecido pelo juiz. Sendo assim, como estamos tratando especificamente da perícia contábil, devem ser aplicadas todas as normas e conhecimentos das Ciências Contábeis, e elementos de outras disciplinas que fundamentam as análises, como o Direito, Matemática e Estatística. Como o planejamento inicial da perícia é um instrumento abrangente e flexível, que contém todas as fases necessárias para o bom desempenho dos trabalhos, pode haver casos em que esse instrumento deve ser ampliado ou diminuído a fim de atender todos os quesitos ou mesmo novas situações que surgirem no transcorrer do trabalho pericial. Nesses casos, quando houver a necessidade de contratação de outros especialistas para atuarem em áreas técnicas diferentes da contabilidade, por exemplo, um profissional da área de engenharia ou software, esses profissionais executarão o trabalho com a participação do perito contador, e é sob a responsabilidade deste que será lavrado o termo de diligência, ou seja, solicitada as informações necessárias para elaboração do laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil e documentado o trabalho. O campo de atuação para peritos contábeis é abrangente e demanda profissionais capacitados na matéria periciada, sendo que, no âmbito judicial, o perito, assim como magistrados e advogados, faz uso dos meios eletrônicos para executar seus trabalhos. Então, será que um perito contábil pode atuar em qualquer lugar do Brasil, mesmo não residindo na mesma jurisdição do juiz que o nomeou? Pense nisso. Para aprofundar mais seus conhecimentos, convido você a assistir ao vídeo do Professor Renê Hellman, sobre Prova Pericial à luz do Código de Processo Civil. Disponível em: https://www.youtube. com/watch?v=qcksCFNs1MQ. Acesso em: 29 maio. 2021. https://www.youtube.com/watch?v=qcksCFNs1MQ https://www.youtube.com/watch?v=qcksCFNs1MQ 15WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 1 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA CONSIDERAÇÕES FINAIS Nesta primeira unidade, você teve a oportunidade de conhecer o que é a perícia contábil, seus objetivos e finalidades, os tipos de perícias que são demandadas, com maior ênfase na perícia judicial, sendo verificado a aplicação dos seus métodos, tendo em vista que, procedimento similares são adotados na perícia extrajudicial. Foi possível compreender a importância dos laudos ou parecer técnico-contábil emitidos por peritos contábeis, o qual auxilia juízes e partes interessadas na tomada de decisões importantes a partir dos fatos contábeis registrados, evidenciando a verdadeira posição patrimonial das pessoas físicas ou jurídicas. Esta unidade traz à luz uma visão inicial da perícia contábil, sendo abordado as diferentes frentes de conhecimentos técnicos que devem ser realizadas exclusivamente por um contador devidamente habilitado. Vários são os procedimentos aplicados à perícia contábil, sendo cada um deles abordados nesta unidade, estando em conformidade com as normas judiciais, profissionais e com a legislação específica no que for pertinente. Ressalta-se, por fim, que esta seção é a base inicial para a compreensão dos desdobramentos periciais, pois você pode apropriar-se desde os aspectos conceituais da perícia contábil, até seus atos preparatórios, procedimentos e planejamento até a fase da execução da perícia. 1616WWW.UNINGA.BR U N I D A D E 02 SUMÁRIO DA UNIDADE INTRODUÇÃO ............................................................................................................................................................... 18 1. CLASSIFICAÇÃO DOS TIPOS DE PERITOS ............................................................................................................ 19 1.1 NOMEAÇÃO DO PERITO E INDICAÇÃO DOS ASSISTENTES TÉCNICOS ...........................................................20 2. IMPEDIMENTO E SUSPEIÇÃO PELA NBC PP - 01 ...............................................................................................21 2.1 IMPEDIMENTOS .................................................................................................................................................... 21 2.1.1 SUSPEIÇÃO ...........................................................................................................................................................22 2.1.2 RESPONSABILIDADE .........................................................................................................................................23 2.1.3 RESPONSABILIDADES CIVIL E PENAL .............................................................................................................23 2.1.4 HONORÁRIOS .....................................................................................................................................................23 3. LAUDO E PARECER PERICIAL ...............................................................................................................................24 PROFISSIONAL PERITO, ASSISTENTE TÉCNICO E LAUDO PERICIAL PROFA. MA. ANA CAROLINA DA COSTA ENSINO A DISTÂNCIA DISCIPLINA: PERÍCIA CONTÁBIL E ATUARIAL 1717WWW.UNINGA.BR EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 3.1 LAUDO PERICIAL ..................................................................................................................................................25 3.1.1 ESTRUTURA DO LAUDO PERICIAL ....................................................................................................................25 CONSIDERAÇÕES FINAIS ...........................................................................................................................................28 18WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA INTRODUÇÃO Caro estudante! Dando continuidade na evolução do conhecimento pericial, nesta unidade você irá estudar sobre o profissional habilitado para a realização da perícia contábil. Você sabia que a atividade da perícia contábil é de prerrogativa do contador? Será que existe diferença entre o profissional que atua como auxiliar do juiz ou como auxiliar das partes? Veremos também os diversos deveres que o contador possui quando está exercendo a profissão de perito contábil. Estudaremos também as responsabilidades conferidas ao perito, e, por fim, a elaboração do laudo pericial e do parecer contábil, sendo estes relatórios finais do trabalho de uma perícia contábil. Todo este debate será realizado à luz do que traz o Código de Processo Civil e, principalmente, a relação da legislação com o trabalho do perito contábil, com base na Norma Brasileira de Contabilidade, a NBC - PP 01. Preparado? Então, vamos lá! 19WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1. CLASSIFICAÇÃO DOS TIPOS DE PERITOS A NBC PP 01 (R1) conceitualiza em seu item 2 que perito é contador que detém conhecimento técnico científico, com registro regular perante o CRC, no qual esse profissional exerce atividade pericial de forma pessoal ou técnico-científico, as atuações profissionais podem ocorrer sob diferentes denominações, conforme demonstra o Quadro 1: Perito Profissional regularmente habilitado a exercer atividade pericial Perito assistente Indicado e contratado e pela parte Perito do juízo Nomeado pelo juiz, árbitro ou autoridade Perito oficial Pertence a órgão especial do estado Quadro 1 - Classificação dos tipos de peritos segundo CPC PP 01 (R1). Fonte: A autora. Dessa forma, a NBC PP 01 (R1), item 5, determina que o perito deve comprovar sua habilitação por meio de uma Certidão de Regularidade Profissional emitida pelo CRC, ou por meio do Cadastro Nacional de Perito Contábeis do CFC. Ademais, o item 6 da referida norma afirma que a indicação ou contratação de assistente técnico será realizada quando a parte ou a contratada desejar ser assistida por um contador, ou que se faça necessário o conhecimento técnico- científico de um perito profissional. O perito apenas deve aceitar um trabalho se reconhecer estar capacitado com conhecimento, discernimento e independência para a realização do trabalho. A NBC PP 01, além de estabelecer os critérios essenciais à performance do contador na condição de perito, também apresenta alguns conceitos específicos aplicados ao profissional perito, a saber: Perito é o contador, regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experiências, da matéria periciada. Perito oficial é o investido na função por lei e pertencente ao órgão especial do Estado destinado, exclusivamente, a produzir perícias e que exerce a atividade por profissão. Como exemplo, temos os peritos contábeis que exercem a atividade na Polícia Federal e na Polícia Civil. Perito do juízo é nomeado pelo juiz, árbitro, autoridade pública ou privada para exercício da perícia contábil. Perito do juízo nomeado é o designado pelo juiz em perícia contábil judicial; contratado é o que atua em perícia contábil extrajudicial; e escolhido é o que exerce sua função em perícia contábil arbitral, conforme NBC PP 01. Perito-assistente é o contratado e indicado pela parte em perícias contábeis, em processos judiciais e extrajudiciais, inclusive arbitral, segundo a NBC PP 01. Pode-se colocar disponível para a execução da perícia em conjunto. 20WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA Portanto, como já visto, a atuação na área da perícia contábil é de prática exclusiva do contador. A exigência básica para esse profissional é ser formado em Ciências Contábeis, estar devidamente registrado no conselho da classe e com situação regular, além de ter realizado o exame de qualificação técnica e estar corretamente registrado no CNPC. Além desses requisitos iniciais para o exercício da perícia, os profissionais que exerçam atividades técnicas científicas na área contábil devem ser elencados na Norma Brasileira de Contabilidade Profissional Geral (NBC-PG 12), que trata especificamente da educação profissional continuada do profissional de contabilidade. O item 4 desta norma elenca quais são os contadores obrigados a realizarem, no mínimo, 40 pontos de Educação Profissional Continuada por ano- calendário, que são eles: os auditores, contadores que fecham ou trabalham no fechamento de balanços para empresas com participação na Comissão Valores Mobiliários (CVM), e os peritos contábeis. 1.1 Nomeação do Perito e Indicação dos Assistentes Técnicos Havendo a necessidade de conhecimentos técnicos-científicos em uma área específica, o juiz nomeará um perito, o qual o auxiliará na justa solução do caso em questão, conforme determina o art. 156, do Código de Processo Civil (BRASIL, 2015). Caso o perito nomeado não puder realizar o trabalho pericial ao qual foi designado, este deverá apresentar a escusa no prazo de cinco dias contados da intimação ou do impedimento superveniente. Vale ressaltar que em processos judiciais, após a nomeação e aceitação por parte do perito, as partes envolvidas no caso terão 15 (quinze) dias para apresentar quesitos de seu interesse, conforme determina o art. 465 § 1º do CPC em que poderão: i - pedir a suspeição do perito; ii - indicar assistente técnico; iii - apresentar quesitos. Para aprofundar mais seus conhecimentos sobre esse assunto, convido você a assistir ao vídeo do Professor Fabio Valdecioli. Disponível em: https://www.youtube.com/watch?v=Oj17BCauMoE. Acesso em: 31 maio. 2021. Para entender mais sobre quais e onde são as diversas áreas em que o perito contador pode atuar, o link a seguir irá lhe proporcionar mais conhecimento nesse sentido. Disponível em: https://www. manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ ferramentas-do-contador/servicos-realizados-por-peritos- contadores/. Acesso em: 4 jun. 2021. https://www.youtube.com/watch?v=Oj17BCauMoEhttps://www.manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ferramentas-do-contador/servicos-realizados-por-peritos-contadores https://www.manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ferramentas-do-contador/servicos-realizados-por-peritos-contadores https://www.manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ferramentas-do-contador/servicos-realizados-por-peritos-contadores https://www.manualdepericias.com.br/perito-por-area/perito-contador/ferramentas-do-contador/servicos-realizados-por-peritos-contadores 21WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA É importante salientar que o assistente técnico tem como função principal assessorar a parte que o contratou, porém, não está obrigado a emitir laudo, podendo apenas apresentar seu parecer sobre o laudo oferecido pelo perito judicial, e, se necessário, contrapor algum posicionamento apresentado pelo perito nomeado. Caso entenda que o laudo produzido foi suficiente, irá aplicar sua assinatura juntamente com a do perito em seu laudo. Ressalta-se ainda que o termo assistente-técnico não estabelece nenhum tipo de hierarquia entre os peritos contadores, sendo importante que a contratação do mesmo seja proveniente de um perito que esteja cadastrado no CNPC. Sendo também de competência do perito assistente acompanhar as atividades do perito, com o objetivo de agregar conhecimento e informação, de modo que lhe seja dada condições para propor seu parecer, sendo que, o prazo a ser seguido é o fixado inicialmente pelo juiz. 2. IMPEDIMENTO E SUSPEIÇÃO PELA NBC PP - 01 Impedimento ou suspeição são situações fáticas ou circunstanciais que impossibilitam o perito de exercer regularmente suas funções ou realizar atividades periciais no âmbito judicial, extrajudicial e arbitral. Os itens previstos nesta norma explicam os conflitos de interesse motivadores do impedimento e da suspeição a que o perito está sujeito, conforme prevê a legislação vigente e o Código de Ética Profissional do Contabilista (NBC PP 01, item 16) 2.1 Impedimentos Quando se fala em impedimentos de aceitação ou realização de um trabalho pericial, a NBC PP - 01 em seus itens 20 e 21 determinam que podem se dar de duas ordens: legal ou técnico-científica. a) Impedimentos legais Os impedimentos estão previstos em legislações específicas, como o art. 156 § 4º do CPC, que remete ao art. 144, ao determinar os impedimentos do juiz, que são também aplicáveis aos auxiliares da justiça, sendo incluídos nessa categoria os peritos judiciais. Outra normativa a ser seguida é a emitida pelo CFC, encontramos na NBC- 01 item 20 a relação de impedimentos legais do perito contador, sendo elas: a. for parte do processo; b. tiver atuado como perito contador contratado ou prestado depoimento como testemunha no processo; c. tiver cônjuge ou parente, consanguíneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral até o terceiro grau, postulando no processo ou entidades da qual esses façam parte de seu quadro societário ou de direção; d. tiver interesse, direto ou indireto, mediato ou imediato, por si, por seu cônjuge ou parente, consanguíneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral até o terceiro grau, no resultado do trabalho pericial; e. exercer cargo ou função incompatível com a atividade de perito contador, em função de impedimentos legais ou estatutários; 22WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA f. receber dádivas de interessados no processo; g. subministrar meios para atender às despesas do litígio; e h. receber quaisquer valores e benefícios, bens ou coisas sem autorização ou conhecimento do juiz ou árbitro. São esses exemplos dados pelo CFC, por meio de sua normativa, porém, diversas outras circunstâncias e fatos podem surgir e causar impedimentos, como as previstas fornecidas pelo próprio CPC, que se destinam ao juiz e aos auxiliares da justiça. Um dos casos mais comuns de impedimento ocorre quando o perito emite uma opinião antecipada referente a algum caso específico, por sua vez, o perito não sabia que poderia ser nomeado, e acaba sendo impedido de receber tal nomeação por ter emitido opiniões antecipadas sobre o caso. Por essas circunstâncias, o perito contador deve sempre se abster de opinar quando não estiver envolvido no processo, buscando assim sempre estar isento de qualquer motivo que invalide sua avaliação técnica. b) Impedimento técnico-científico Os impedimentos técnico-científico são aqueles relacionados à capacidade técnica do perito contador, ou seja, poderá sofrer impedimento quando não possuir profundo conhecimento da matéria ao qual foi designado no processo, ou constatar que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional não permitem realizar os trabalhos definidos no planejamento e cronograma previamente estabelecidos (NBC - PP 01, item 21). 2.1.1 Suspeição A suspeição ocorre quando o perito, após nomeado, contratado ou escolhido, verificar que não manterá sua imparcialidade e independência, comprometendo desta maneira o resultado do trabalho (NBC PP-01, item 22). Os casos de suspeição a que estão sujeito o perito-contador, conforme determina o item 23 da NBC PP-01, são os seguintes: a. ser amigo íntimo de qualquer das partes; b. ser inimigo capital de qualquer das partes; c. ser devedor ou credor em mora de qualquer das partes, dos seus cônjuges, de parentes destes em linha reta ou em linha colateral até o terceiro grau ou entidades das quais esses façam parte de seu quadro societário ou de direção; d. ser herdeiro presuntivo ou donatário de alguma das partes ou dos seus cônjuges; e. ser parceiro, empregador ou empregado de alguma das partes; f. aconselhar, de alguma forma, parte envolvida no litígio acerca do objeto da discussão; e g. houver qualquer interesse no julgamento da causa em favor de alguma das partes. Por último, o perito pode declarar-se suspeito por motivo íntimo. Na prática profissional, não é recomendável usar esse termo genérico, o ideal é que o perito tenha um motivo justo e plausível para abandonar um trabalho. Porém, em certas circunstâncias, essa ainda é uma válvula de escape. 23WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA O art. 146 do CPC determina que o prazo para que as partes possam alegar o impedimento ou suspeição é de 15 dias, a contar do conhecimento do fato, devendo ser formalizada em petição específica ao juiz. 2.1.2 Responsabilidade O perito contábil deve conhecer as responsabilidades sociais, éticas, profissionais e legais às quais está sujeito para execução das perícias judiciais, extrajudiciais e arbitrais. As responsabilidades estão elencadas no código de ética do contador, que dentre os diversos deveres estabelece que o contador deve exercer a profissão com zelo, diligência, honestidade e capacidade técnica, seguindo as NBCs e a legislação vigente. O item 29 da NBC PP - 01 conceitualiza que o termo “responsabilidade” designa-se à obrigação do peito em respeitar os princípios da moral, da ética e do direito, atuando com lealdade, idoneidade e honestidade no desempenho de suas atividades, sob pena de responder civil, criminal, ética e profissionalmente por seus atos. 2.1.3 Responsabilidades civil e penal No que se refere à responsabilidade civil, a NBC - PP 01 determina que o perito contador responderá civilmente pelos danos que causar às partes no processo. Dentre as penalidades estão previstas multas, indenizações, podendo até ocorrer a inabilitação para o exercício da profissão. E ainda o CPC (1973), em seu art. 147, prevê que o perito que prestar informações inverídicas responderá pelos prejuízos que causar à parte, ficará inabilitado, por 2 (dois) anos de trabalhar como perito. Quanto à responsabilidade penal, a legislação penal estabelece multa, detenção e reclusão para os profissionais que exercem a atividadepericial que vierem a descumprir as normas legais. Os fatos apurados também podem ser encaminhados para o Conselho de Ética do CRC, para que assim se apure a falta de ética profissional. 2.1.4 Honorários Os honorários são estabelecidos de acordo com a quantidade de horas que utilizará para elaborar o trabalho técnico ou seguindo uma tabela referencial de honorários estabelecida pela categoria profissional. Caso o objeto a ser periciado tenha um alto valor, o preço da perícia tende a ser mais elevado, em função da responsabilidade que o profissional terá que exercer na tarefa. De acordo com o § 4º, do art. 465, do CPC, o perito poderá solicitar o levantamento antecipado de parte de seus honorários, os quais poderão ser de até 50% do valor total; sendo o restante recebido ao final ou em partes, cujo valor será corrigido segundo os índices da tabela do tribunal. Para que você aprofunde seus conhecimentos sobre o CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL E DISCIPLINAR DO CONSELHO NACIONAL DOS PERITOS JUDICIAIS DA REPÚBLICA FEDERATIVA DO BRASIL, acesse o site e complemente seu conhecimento. Disponível em: https://conpej.org.br/codetica.pdf. Acesso em: 4 jun. 2021. https://conpej.org.br/codetica.pdf 24WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA Podem existir quatro hipóteses para estabelecer o pagamento dos honorários: a) o requerente (autor) deve depositar honorários, e a perícia contábil será para provar seu direito relatado na petição inicial; b) o requerido (réu) deve depositar, e a perícia contábil será para provar seus argumentos de defesa; c) as duas partes, em conjunto, requerem perícia e fazem um depósito conjunto, com o propósito de esclarecer os fatos e apresentar a verdade; d) o Juiz determina a perícia, define o valor dela e solicita o depósito das partes. Nos casos de perícias interrompidas ou com deficiências técnicas, o juiz pode reduzir o valor dos honorários do perito, o que pode variar de acordo com cada caso. Deve-se saber também que existem as perícias judiciais em que a parte é beneficiária de assistência judicial gratuita, e para esses casos específicos, geralmente os tribunais possuem uma tabela de preço fixo que os peritos aceitam receber, sendo que o pagamento ocorre apenas no final do processo. Por fim, os assistentes técnicos são contratados pelas partes do processo, sendo seus honorários pagos pelos mesmos, podendo ser ressarcido ao final pelo perdedor da ação. 3. LAUDO E PARECER PERICIAL Agora que você já detém o conhecimento do que é a perícia contábil, os tipos de perícias contábeis, a finalidade da perícia, quem são o perito contábil e assistente técnico da perícia contábil, a metodologia inicial, devendo conter os atos preparatórios, o planejamento da perícia contábil, para que assim se inicie a execução e chegue ao produto final, que é a emissão do laudo pericial ou parecer técnico contábil, você deve estar se perguntando: qual a diferença entre os dois? Quem são os responsáveis por sua emissão? Como desenvolver um laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil? Iniciaremos, então, pela primeira indagação, explicando a diferença entre laudo contábil e parecer pericial contábil, e quem são os responsáveis por elaborá-los: a. O Laudo Pericial Contábil deve ser elaborado pelo perito-contador, aos seus próprios padrões, respeitando o disposto na NBC - TP 01. O laudo apresenta de forma clara e objetiva, sequencial e lógica o objeto analisado, os estudos e observações realizadas, bem como os procedimentos realizados em busca de provas necessárias, demonstrando a metodologia aplicada e critérios adotados. Os resultados e suas conclusões devem ser devidamente fundamentados (NBC - TP 01). Em casos em que houver nomeação para executar uma perícia concedida a uma parte que possua justiça gratuita, o valor dos honorários pagos ao perito serão realizados de acordo com a tabela do tribunal vinculado que, por vezes, são ínfimos em relação ao trabalho que será executado. Se o pagamento dos honorários continuarem sendo realizados de forma tão desproporcional, será que ao longo do tempo terão peritos dispostos a produzir tais provas periciais? Pense nisso. 25WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA b. O Parecer Pericial Contábil deve ser conduzido e elaborado pelo perito-contador assistente, que nele fará constar a sua categoria profissional de contador e o seu número de registro em Conselho Regional de Contabilidade, também adotará um padrão próprio, respeitando o disposto na NBC - TP 01. O parecer pericial realizado pelo assistente técnico deve ser realizado com o mesmo rigor normativo que o laudo pericial produzido pelo perito-contador, contendo seus próprios elementos, em casos em que houver questionamento do laudo pericial emitido, tendo em vista que o assistente técnico apenas apresentará seu parecer em casos que concordar parcialmente, ou discordar totalmente do laudo apresentado, apresentando assim outras vertentes. Caso não discorde em nenhum ponto do laudo produzido pelo perito-contador responsável, nenhum parecer deve ser emitido (NBC - TP 01). 3.1 Laudo Pericial Continuando as respostas às indagações feitas, verificaremos agora como desenvolver um laudo pericial contábil ou parecer pericial contábil. No tópico anterior, vimos que tanto o laudo contábil como o parecer pericial devem ser realizados com o mesmo rigor, apresentando de forma clara e fundamentada a metodologia e critério que foram utilizados para se chegar a um resultado, ambos têm por limite os próprios objetivos da perícia deferida ou contratada. Por essa razão, veremos as exigências legais e normativas para elaboração de um laudo, que também são aplicadas aos pareceres. 3.1.1 Estrutura do laudo pericial O laudo apresentado ao juiz deve ser elaborado de forma objetiva, concisa, tendo muita cautela para não ser prolixo. Laudos extensos correm o risco de não serem lidos e, portanto, não servirem para o seu fim, que é auxiliar na tomada de decisão do juiz. Por isso, a linguagem utilizada no laudo precisa ser simples e direta, evitando excesso de uso de termos técnicos, conforme disposto no art. 473 § 1º do CPC. Deve-se sempre buscar elaborar um laudo que seja bem fundamentado, demonstrando ao juiz a metodologia que foi utilizada para se chegar ao resultado, manifestando como os cálculos foram feitos, os demonstrativos financeiros utilizados, os extratos, cópia dos documentos etc. Ou seja, todo material utilizado e que seja útil para o esclarecimento da matéria periciada. Nesse sentido, o CPC traz: Art. 473. O laudo pericial deverá conter: I - a exposição do objeto da perícia; II - a análise técnica ou científica realizada pelo perito; III - a indicação do método utilizado, esclarecendo-o e demonstrando ser predominantemente aceito pelos especialistas da área do conhecimento da qual se originou; IV - resposta conclusiva a todos os quesitos apresentados pelo juiz, pelas partes e pelo órgão do Ministério Público. 26WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA De forma mais específica, A NBC-TP 01 trata da estrutura do laudo pericial destinado aos contadores, o item 82 desta norma determina que o laudo pericial contábil deve conter, no mínimo, os seguintes itens: • Identificação do processo e das partes envolvidas; • Na sequência, trazer a síntese ou resumo do objeto da perícia; • Metodologia adotada para os trabalhos periciais e esclarecimentos; • Relato minucioso das diligências realizadas; • Transcrição dos quesitos e suas respectivas respostas; • Conclusão, quantificando, quando possível, o valor da demanda, ou a respeito da veracidade dos dados apresentados. • Anexos/Apêndices contendo todos os documentos utilizados como prova durante a perícia. • Assinatura do perito ou assistente técnico. Nos dias atuais, usa-secertificado digital. Vale ressaltar que o perito contábil e os assistentes, se chegarem em uma mesma conclusão, podem assinar o laudo contábil em conjunto, sendo responsáveis solidários pelas informações prestadas. Especificamente para os assistentes técnicos, quando assinam o laudo em conjunto, não poderá mais questionar o resultado da perícia contábil apresentada. A fim de exemplificar a elaboração de um laudo pericial contábil, imagine a seguinte situação: Dois sócios com mais de 70% do capital social de uma empresa conseguem excluir um terceiro sócio da sociedade, via alteração contratual. Por sua vez, o sócio excluído não aceita os valores oferecidos pela sua retirada da sociedade e requer em juízo uma apuração real dos bens da empresa, desde quando entrou na sociedade. A defesa apresenta os balanços dos quatro últimos anos, período no qual o ex-sócio ainda fazia parte do quadro societário, porém, o autor não concorda com os balanços apresentados e afirma que eles não refletem a realidade patrimonial da empresa. O juiz determina, então, a realização da perícia, estabelecendo os seguintes quesitos: 1. As contas e valores contabilizados no ativo estão corretas e de acordo com o que estabelece as normas brasileiras de contabilidade? 2. As contas e valores contabilizados no passivo estão corretas e de acordo com o que estabelece as normas brasileiras de contabilidade? 3. O valor apresentado no patrimônio líquido da empresa referente ao capital social de cada sócio está correto? 4. A conta de lucros/prejuízos acumulados no patrimônio líquido está contabilizada corretamente? Estabelecidos os quesitos, o juiz então nomeará um perito contábil, ocorrendo assim a seguinte estrutura: o perito nomeado faz as análises preliminares, analisa os quesitos, verifica a documentação juntada nos autos, anota os documentos faltantes, examina os balanços apresentados, examina o tempo necessário para o desenvolvimento do trabalho, elabora seu cronograma de atividades e efetua a proposta de honorários. Supondo que tudo tenha sido acordado, perito aceito, honorários depositados, documentos entregues no prazo fixado e acesso a todos as informações, o perito conclui seus trabalhos no prazo e elabora o laudo pericial. 27WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA Laudo Pericial Autos de nº XXXX.XXXXXX-XX Parte Requerente: sócio excluído Partes Requeridas: sócios remanescentes e a pessoa jurídica Síntese do objeto da perícia: Apuração dos valores das quotas patrimoniais da empresa xxx. Resumo dos autos: o requerente, inconformado com os valores oferecidos para sua retirada da empresa, requer apuração dos valores reais de suas quotas patrimoniais; os requeridos, por sua vez, apresentam farta documentação da contabilidade e balanços dos últimos três anos, sustentando que os valores oferecidos estão corretos e que a contabilidade obedeceu às normas brasileiras de contabilidade. Metodologia adotada: pode ser estudo de caso, método indutivo ou dedutivo, comparativo, refazimentos dos lançamentos contábeis, recálculos etc. Relato das diligências: supondo que o perito tenha detectado nas análises preliminares, ou o requerente apresentou análise da contabilidade, afirmando que esta não apresenta credibilidade pela existência de diversos vícios administrativos, informações desatualizadas e incoerentes, pagamentos sem comprovação etc. Apresentar os termos de diligências nas vistorias realizadas na empresa, como foi o exame dos livros contábeis e dos documentos apresentados, a recontagem de estoques, a reconciliação das contas a receber e a pagar etc. Levantamento de novos balanços. Neste tópico, são operacionalizados todos os procedimentos; geralmente, os peritos utilizam planilhas, fluxogramas, mapas, fotos etc. Colocar os documentos produzidos pelo perito contábil nesta parte, se for útil para demonstrar o trabalho dele, senão colocar como apêndice ou anexo. Quando o perito tiver concluído seu trabalho, pode responder aos quesitos: Descreve os quesitos e suas conclusões. Quesito 1; Quesito 2; Quesito 3; Quesito 4. Neste último quesito, apresentar de forma definitiva o valor pertencente a cada sócio. Faz-se uma conclusão. Termo de encerramento, constando a relação de anexos e apêndices. Nome, assinatura, nº do CRC e categoria de contador, perito judicial, com nº de registro. Quadro 2 - Modelo exemplificado de um laudo pericial simplificado. Fonte: Adaptado conforme orientação NBC - TP 01, item 82. 28WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 2 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA CONSIDERAÇÕES FINAIS Ao longo desta unidade, você estudante continuou a se apropriar de conceitos a respeito da perícia contábil, podendo agora fazer a distinção entre perito contábil e peritos assistentes, tendo cada um uma forma diferenciada de contratação para os peritos habilitados nos tribunais, e aqueles que são contratados de forma extrajudicial pelas partes do processo. Também conheceu as causas de impedimento absoluto e de suspeição para a realização de trabalhos periciais, com base na legislação e normas vigentes. Foi compreendido as implicações legais da profissão de perito judicial contábil e extrajudicial, suas responsabilidades civis e criminais aplicadas à profissão, bem como a fixação dos honorários para o desenvolvimento do trabalho pericial contábil. Por último, após compreender cada uma das etapas preliminares a serem percorridas desde o aceite de um trabalho pericial, até a emissão do laudo pericial, sendo demonstrado os requisitos e formas a serem seguidos de acordo com a legislação e normativas, podendo ser melhor analisado por meio do modelo para estudo, sendo possível refletir uma praticável situação em que se faz necessário o trabalho de um perito contábil. 2929WWW.UNINGA.BR U N I D A D E 03 SUMÁRIO DA UNIDADE INTRODUÇÃO ...............................................................................................................................................................30 1. LINHAS DE ATUAÇÃO DO PROFISSIONAL ATUÁRIO ........................................................................................... 31 1.1 O CONTADOR COMO PROFISSIONAL ATUARIAL ...............................................................................................32 1.2 DEFINIÇÃO DE ATUÁRIO ......................................................................................................................................33 2. REGIMES FINANCEIROS E MÉTODOS NO SISTEMA ATUARIAL .......................................................................34 2.1 HIPÓTESES ATUARIAIS OU (PREMISSAS ATUARIAIS) .....................................................................................36 2.1.1 PARECER ATUARIAL ...........................................................................................................................................38 2.1.2 FORMULAÇÕES ..................................................................................................................................................39 CONSIDERAÇÕES FINAIS .......................................................................................................................................... 41 ATUAÇÃO DO PROFISSIONAL ATUÁRIO PROFA. MA. ANA CAROLINA DA COSTA ENSINO A DISTÂNCIA DISCIPLINA: PERÍCIA CONTÁBIL E ATUARIAL 30WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA INTRODUÇÃO Caro estudante, Dando sequência em nossos estudos, veremos agora mais uma área promissora no mercado de trabalho, sendo mais uma área desdobrada das Ciências Contábeis, que é a Ciência Atuarial. Mas, afinal, o que é atuaria? Quais são seus objetivos? Qual a sua interligação com a contabilidade e com a perícia? Quais são os ramos de atuação do profissional atuário? Todas as indagações estudaremos neste tópico, o qual trará uma visão amplada Ciência Atuarial, interligada à contabilidade e perícia. O objetivo desta unidade será fazê-lo conhecer os aspectos introdutórios relacionados à atividade atuarial, bem como as normas interligadas a essa atividade, trazendo conhecimentos básicos sobre seguros, riscos e previdência privada, no âmbito atuarial. O foco será sempre trazer as interligações existentes com a contabilidade, apresentando, desta forma, mais uma vertente de atuação que se abre com o curso de Ciências Contábeis. Ao fim desta unidade você será capaz de responder às seguintes perguntas: qual é a importância das ciências atuariais em nossas vidas? As ciências atuariais estão presentes em todos os serviços de proteção? Preparados? Então, vamos lá! 31WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1. LINHAS DE ATUAÇÃO DO PROFISSIONAL ATUÁRIO Caro estudante, inicialmente entenderemos os conceitos básicos do que é atuária e sua atuação no mercado de trabalho. Vamos iniciar fazendo uma explanação sobre as linhas de atuação do atuário. Segundo o Instituto Brasileiro de Atuários (IBA), atualmente existem 18 cursos de graduação em Ciências Atuariais reconhecidos pelo Ministério da Educação. Os profissionais atuários têm a possibilidade de realizar estudos relacionados a algum tipo de “risco”, como financeiro, biométrico (seres vivos), acidentes, catástrofes, entre outros. As Ciências Atuariais exigem, para o exercício da profissão, noções de várias áreas do conhecimento, como a matemática, estatística, medicina, economia, contabilidade e direito, tendo como direcionamento criar mecanismos econômicos financeiros para buscar equilíbrio nas indenizações aos segurados, sem comprometer a solvência da empresa garantidora. Um dos focos da atividade atuarial envolve entidades que se ocupam do campo da “Atuária” em repartições federais, estaduais ou municipais, sociedades de economia mista ou sociedades privadas, voltadas ao ramo de previdência social, saúde, seguros, capitalização, entre outros. Por exemplo, uma das atividades principais do profissional atuário é determinar a situação econômica-financeira a “longo prazo” de um Regime Próprio de Previdência Social (RPPS), avaliando a capacidade financeira do regime em cumprir com as suas obrigações previdenciárias para com os seus segurados e dependentes, sendo este um procedimento característico da Ciência Atuarial. O trabalho atuarial, portanto, está voltado para o desenvolvimento de projetos, pesquisas e planos de fundos de investimento, na medição e administração de riscos empresariais, no cálculo de probabilidades e na fiscalização da previdência pública, privada e de seguros. Significa que suas ações estão basicamente destinadas nos três setores básicos que compõem a economia, quais sejam: Seguros Trabalha com a fiscalização do trabalho técnico na área de seguros, ficando responsável pelos cálculos probabilísticos de prêmios e indenizações. Previdência Pode trabalhar tanto com a Previdência Social como com a Privada, gerenciando os cálculos de fundos a serem criados para a cobertura de compromissos futuros, além de produzir relatórios de avaliação e mensuração do alcance da previdência e de possíveis riscos. Capitalização e Investimento Trabalha com a pesquisa de fundos de investimento, a elaboração de planos e políticas de investimento, com a gestão desses fundos, com aconselhamento e consultoria no mercado financeiro e a medição dos possíveis riscos. Quadro 1 - Principais setores de atuação do profissional atuarial. Fonte: A autora. Além dos segmentos acima descritos, pode o atuário atuar também em Instituições Financeiras, Companhias de Seguros e Resseguros; Empresas de Capitalização, Entidades de Previdência Aberta sem e com fins lucrativos, Empresas de Assessoria e Consultoria em Atuária, Perícia Técnica-Atuarial, atuando em processos judiciais que envolvem o cálculo atuarial, Auditoria Atuarial, Entidades de Planos de Saúde e em Gestão de Risco. Para que se possa realizar esses tipos de atividades descritas, é necessário que o profissional tenha formação em cursos de Ciências Atuariais. 32WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 1.1 O Contador como Profissional Atuarial Uma questão que passou a ser objeto de debates é: por que o contador deve ter pleno domínio da área atuarial, já que existe um curso que forma atuários? O Conselho Nacional de Educação, por meio da Câmara de Educação Superior, determinou pela Resolução n. 6, de 10.03.2004, que o Curso de Ciências Contábeis deve “ensejar condições para que o profissional contábil esteja capacitado a compreender as questões científicas, técnicas, sociais, econômicas e financeiras em âmbito nacional e internacional, nos diferentes modelos de organização, assegurando o pleno domínio das responsabilidades funcionais envolvendo apurações, auditorias, perícias, arbitragens, domínio atuarial e de quantificações de informações financeiras, patrimoniais e governamentais, com a plena utilização de inovações tecnológicas, revelando capacidade crítico-analítica para avaliar as implicações organizacionais com o advento da tecnologia da informação”. Além disso, tanto a Ciências Contábeis como a Atuária são cursos que nasceram juntos no Brasil, sendo que ambos ficaram vinculados até a década de 1960. Ao longo dos anos, os cursos sofreram suas evoluções, até chegar, nos dias atuais, na moderna contabilidade internacional e nos sofisticados cálculos de probabilidades e teorias de risos realizados pelos atuários, não podendo deixar de notar algo em comum entre a contabilidade e a atuária. Podemos observar alguns objetivos específicos do curso de Ciências Contábeis no qual a Ciências Atuarial atua, tais como: ➢ Desenvolver conhecimentos da área de ciências exatas para que o aluno adquira noções do instrumental lógico, utilizando-se dos recursos matemáticos e estatísticos no âmbito de sua atuação. ➢ Preparar o aluno para atuar com ética e responsabilidade social contribuindo para a formação de uma sociedade mais justa. ➢ Proporcionar meios para que o aluno obtenha conhecimento e compreenda o ambiente de atuação da Ciência Contábil. Ressalta-se que para realizar as atividades na área atuarial, inclusive na área na perícia técnica-atuarial, que está presente em processos judiciais que envolvem o cálculo atuarial para colaboração em tomada de decisão pelo poder judiciário, exige-se que o profissional tenha formação em cursos de Ciências Atuariais. As principais disciplinas do curso, que tem duração média de quatro anos, são: Cálculo probabilístico, Matemática financeira, Teoria do seguro privado, Teoria do seguro social, Estatística, Contabilidade, Administração, Economia, Processamento de dados e cálculo numérico. Você já parou para pensar por que para um mesmo veículo existem prêmios de seguros diferentes, dependendo da análise das informações que foram passadas pelo contratante do seguro? Pense nisso. 33WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA Por fim, enfatiza-se que o aluno deve ter noções de matemática atuarial para que possa aplicar a contabilidade ou auditar empresas que atuam no setor de previdência, seguradoras e empresas de capitalização. Sendo assim, para que esse trabalho seja realizado, é de notável importância que se tenha noções de cálculos que geram a conta mais importante do passivo, “a reserva matemática”, e as variáveis que podem modificá-las 1.2 Definição de Atuário Segundo o Instituto Brasileiro de Atuários (IBA), a origem do termo “atuário” remonta à história antiga, em que, entre os romanos, os atuários eram escribas que redigiam as atas do senado. Posteriormente, o termo passou a designar também os escrivães públicos que registravam nascimentos e óbitos. No século XVII, passaram a ser conhecidos como atuários, os pesquisadoresque organizavam modelos estatístico-populacionais, como as Tábuas de Mortalidade, e as comutações, que são ferramentas de cálculo atuarial utilizadas até os dias atuais. Vocabulário Comutação: são símbolos que representam algumas relações matemáticas que ajudam a simplificar o cálculo de diversas operações atuariais relacionadas aos seguros de vida, mais precisamente na avaliação de prêmios, anuidades, contingentes e reservas matemáticas. Tábua de vida: é uma tabela que apresenta o número de pessoas vivas e de pessoas mortas, em ordem crescente de idade, desde a origem até a extinção completa do grupo. Deste grupo de cientistas é que sairiam os “primeiros atuários modernos”, que passaram a utilizar recursos matemáticos para os cálculos de prêmios, reservas, anuidades, limites de retenção, capitais em função de riscos. Com a vigência do Decreto-lei 806/69, que posteriormente foi regulamentado pelo Decreto nº 66.408 de 1970, em seu art. 1º, define-se seu papel como sendo: [...] um técnico especializado em matemática superior que atua, de modo geral, no mercado econômico-financeiro, promovendo pesquisas e estabelecendo planos e políticas de investimentos e amortizações e em seguro privado e social, calculando probabilidades de eventos, avaliando riscos e fixando prêmios, indenizações, benefícios e reservas matemática (BRASIL, 1970). As competências e os trabalhos de assessoria atribuída ao atuário estão descritos nos Arts. 5º e 6º do Decreto-Lei n° 806/69, podendo assim entender que se trata de um profissional especializado em riscos, que baseia suas metodologias mais tradicionais em teorias econômicas, suas análises envolvem uma árdua observação de dados, em um contexto empresarial. Deste modo, a atuária é uma área de conhecimento multidisciplinar, em que o domínio de conceitos em economia, administração, direito, contabilidade, finanças, matemática e estatística são fundamentais para entendimento dos modelos atuariais. O trabalho de um atuário é rigorosamente técnico, por ser essencialmente dotado de base matemática e estatística, que busca calcular a probabilidade de eventos, avaliar riscos, fixar prêmios e indenizações. Diante disso, o atuário tem como preocupação investigar eventos envolvendo mortalidade, invalidez, doença, fecundidade e natalidade, longevidade, além de outros fenômenos biológicos e demográficos que ocorrem em geral. 34WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA É de responsabilidade do atuário investigar também as probabilidades de ocorrências necessárias vinculadas aos planos de seguros e de cálculos de reservas, realizar a seleção e aceitação de riscos; determinar as formas de participação dos segurados nos lucros. Pode-se observar assim que a atividade do atuário está presente onde houver o risco ou a incerteza de cunho social e econômico, visando à proteção da vida do homem, bem como de seu patrimônio contra possíveis eventos futuros que possam atingir ambas as partes. Como você pode observar, o objeto de estudo atuarial está diretamente relacionado ao risco inerente à vida humana e ao patrimônio das entidades e da própria existência humana. Consoante a todas essas considerações, percebemos que o estudo atuarial está inserido, de alguma forma, em todos os produtos de seguros que existem, mesmo naqueles governamentais, como previdência social, no que tange à invalidez, aposentadoria e pensão por morte, entre outros. VOCABULÁRIO Prêmio de seguro: é o valor pago pelo segurado para a contratação do seguro, que se efetiva com a emissão da apólice por parte da seguradora. Ramos de seguros: referem-se aos diversos produtos de seguros existentes para comercialização, como automóvel, vida, residencial, empresarial, saúde e tantos outros. 2. REGIMES FINANCEIROS E MÉTODOS NO SISTEMA ATUARIAL Após entendermos quais são os principais objetivos de trabalho de um atuário e sua direta relação com a Ciências Contábeis, veremos a partir de agora como são estabelecidas as formas de acumulação das reservas para pagamento dos benefícios sob responsabilidade dos planos, seja de saúde, aposentadoria, seguro de vida, ou qualquer outro, em relação aos regimes financeiros e métodos atuariais. Destacamos a seguir os seguintes regimes financeiros: • Regime Financeiro de Repartição Simples: Também conhecido como regime de caixa, nesse método as receitas são arrecadadas em um determinado período e devem ser suficientes para arcar com as despesas desse mesmo período. Sendo assim, esse regime não prevê formação de reservas matemáticas. Esse é o procedimento usado em nossa Previdência Social. Para você compreender na íntegra as regulamentações do exercício profissional do atuário, acesse o Decreto nº 66.408, de 3 de abril de 1970 (BRASIL, 1970), pelo link: http://www.planalto. gov.br/ccivil_03/decreto/1970-1979/d66408.htm. Acesso em: 13 maio 2021. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1970-1979/d66408.htm http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/1970-1979/d66408.htm 35WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA • Regime Financeiro de Capitalização: Essa forma de regime busca determinar as contribuições que serão necessárias de serem arrecadadas ao longo do período laborativo do segurado, para que esse possa custear sua aposentadoria futura. Sendo assim, esse regime pressupõe a formação de reservas, pois as contribuições são antecipadas ao longo do tempo em relação ao pagamento do exercício. Esse regime tem como particularidade admitir diferentes metodologias de distribuição temporal de custos ao longo da fase contributiva, sendo os mais conhecidos: MÉTODOS DE CAPITALIZAÇÃO CONTRIBUIÇÕES RECURSOS GARANTIDORES (na fase contributiva) Crédito unitário projetado: Benefício calculado com base na remuneração projetada para a data da aposentadoria. Individuais e crescentes Menor velocidade no início da capitalização e maior velocidade no seu final. Reserva calculada individualmente. Prêmio nivelado individual: Benefício calculado com base na remuneração projetada para a data da aposentadoria. Individuais e constantes Mesma velocidade desde o início da capitalização até o seu final. Reserva calculada individualmente. Idade de entrada normal: Benefício calculado com base na remuneração projetada para a data da aposentadoria. Individuais e constantes Mesma velocidade desde o início da capitalização até o seu final. Reserva calculada individualmente. Agregado por idade Atingida: Benefício calculado com base na remuneração projetada para a data da aposentadoria. Coletivas, constantes ou crescentes. Velocidade variável, conforme o prazo de capitalização adotado. Reserva calculada coletivamente. Quadro 2 - Metodologias aplicadas no regime financeiro de capitalização. Fonte: Adaptado da IN nº 4 de 21 de dez. 2018; Gushiken et al. (2002, p. 177). Existem as Empresas Abertas de Previdência Complementar (EAPCs) e as Empresas Fechadas de Previdência Complementar (EAPCs). Sendo assim, quais são as vantagens e desvantagens em contratar uma ou outra? Consulte o órgão regulamentador pelo link a seguir: http://novosite.susep.gov.br/. Acesso em: 12 jun. 2021. http://novosite.susep.gov.br/ 36WWW.UNINGA.BR PE RÍ CI A CO NT ÁB IL E A TU AR IA L | U NI DA DE 3 EDUCAÇÃO A DISTÂNCIA 2.1 Hipóteses Atuariais ou (Premissas Atuariais) As hipóteses ou variáveis atuariais estão interligadas a estatísticas sobre os participantes de um determinado fundo de pensão, o atuário nesse sentido atua de modo a calcular e determinar os recursos (valores) necessários para a cobertura dos benefícios oferecidos pelo respectivo Plano de Benefícios. As hipóteses atuariais estão interligadas a dois aspectos: 1º- Leva em conta variáveis relativas à expectativa de vida e à qualidade de vida dos participantes como taxa de mortalidade, taxa de sobrevida, após a aposentadoria, taxa