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Livro Digital 
PREPARAÇÃO INTELIGENTE PARA 
O EXAME DE SUFICIÊNCIA 
 
 
DLPA e DMPL 
 
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DLPA e DMPL 
SUMÁRIO 
 
 
 
1 DLPA e DMPL Obrigatoriedade E Apresentação. ................................................................................................ 3 
2.Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ........................................................................................... 3 
2.1 Saldo do Início do Período ................................................................................................................... 5 
2.2 Ajustes de Exercícios Anteriores .......................................................................................................... 7 
2.3 Reversão da Reserva de Lucros ........................................................................................................... 10 
2.4 Resultado Apurado no Exercício .......................................................................................................... 11 
2.5 Transferência para Reserva de Lucros ................................................................................................. 12 
2.6 Dividendos ........................................................................................................................................... 12 
2.7 Dividendos Intermediários ................................................................................................................... 14 
2.8 Dividendos Adicionais........................................................................................................................... 15 
2.9 Parcela do Lucro Incorporada ao Capital ............................................................................................. 15 
2.10 Constituição de Reservas ................................................................................................................................ 16 
3.Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido .......................................................................................... 17 
3.1 Como Elaborar a DMPL? ....................................................................................................................... 18 
3.2 Composição da DMPL ............................................................................................................................ 20 
4 Resumo dos Pontos Abordados Nesta Aula ..................................................................................................... 23 
5 Questões Comentadas ..................................................................................................................................... 26 
6 Lista das Questões Comentadas Nesta Aula..................................................................................................... 52 
7 Gabarito das Questões Comentadas Nesta Aula .............................................................................................. 63 
 
 
 
 
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DLPA e DMPL 
1 DLPA e DMPL Obrigatoriedade E Apresentação. 
 
A demonstração das mutações do patrimônio líquido é a demonstração que evidencia, como o próprio nome sugere, 
as modificações neste grupo patrimonial. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados demonstra as movimentações da conta lucros ou prejuízos 
acumulados, passando desde o saldo do início do período (se for prejuízo) até a recepção do lucro (que vem da DRE) 
e sua distribuição. 
O primeiro ponto a destacar é que a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) não é obrigatória 
segundo a Lei das Sociedades por Ações. 
Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da 
companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do 
patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: II - demonstração dos lucros ou prejuízos 
acumulados; 
 
Assim, a demonstração obrigatória, segundo a lei das SA, é a demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
(DLPA). 
Todavia, a DMPL é obrigatória segundo o CPC 26, sendo que este Pronunciamento Técnico não faz qualquer referência 
à DLPA. 
 
10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 
 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
 
11. A entidade deve apresentar com igualdade de importância todas as demonstrações contábeis que 
façam parte do conjunto completo de demonstrações contábeis. 
 
2 Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
 
A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da Demonstração do Resultado do Exercício 
(DRE) que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. 
 
 
 
Portanto, podemos inferir que a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados é elaborada posteriormente à 
demonstração do resultado do exercício. Por quê, professores? Pois, na demonstração de resultados lançamos 
receitas/despesa para encontrar lucro/prejuízo. Posteriormente, transferimos este valor encontrado para o balanço 
patrimonial, para a conta lucros ou prejuízos acumulados, onde haverá a distribuição, caso seja lucro ou a absorção 
deste valor, caso seja prejuízo. 
 
• Lucro por ação 
DRE 
• Dividendos por ação 
DLPA 
 
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DLPA e DMPL 
 
 
Atenção! 
Cabe lembrar que as companhias não podem mais reter lucros acumulados de maneira injustificada. Sendo assim, 
todo o valor encontrado deverá ser destinado para dividendos, aumento do capital ou constituição de reservas de 
lucros. 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o 
saldo ao fim do período. 
 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da 
mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que 
não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
 
§ 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação 
do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada 
e publicada pela companhia. 
 
Vamos lá! Um primeiro ponto a salientar é que a DLPA pode ser incluída na DMPL. 
 Vejam que a lei afirma que o que pode ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a substituição de uma por 
outra. Esta questão é recorrente em provas e não podemos errar! 
A distribuição do resultado do exercício, evidenciada na DLPA, de acordo com o artigo 186 da Lei 6.404/76 seguirá 
basicamente a seguinte estrutura: 
 
 
 
 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(+) Reversão de reservas de lucros do período 
(+) Lucro líquido do exercício 
(-) Transferência para reservas de lucros 
a) Reserva Legal 
 
DRE 
( lucro ou prejuízo ) 
BP (LPA) 
Distribuição: 
Reservas 
Dividendos 
Aumento do capital 
 
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DLPA e DMPL 
b) Reserva Estatutária 
c) Reservas para contingências 
d) Reserva de retenção de lucros 
e) Reserva de lucros a realizar 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
f) Reserva de incentivos fiscais 
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído 
h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
(-) Dividendos propostos 
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social 
(-) Dividendos intermediários 
Saldo no fim do períodoExplanemos cada um dos itens a seguir. 
 
2.1 Saldo do Início do Período 
 
Vimos que a demonstração que se destina a apurar o lucro ou prejuízo do exercício é a Demonstração do Resultado 
do Exercício (DRE). Todavia, esse resultado do exercício integra o chamado capital próprio e deve, pois, ser transferido 
para o patrimônio líquido, no balanço patrimonial. 
A transferência do lucro ou prejuízo do exercício se dá para conta Lucro ou Prejuízos Acumulados do PL. Lembramos 
que a entidade, com as modificações contábeis recentes, não mais poderá reter lucros injustificadamente. Repita-se: 
a conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da demonstração. 
Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados pode subsistir ao término do exercício, diminuindo o PL, tendo, 
assim, saldo devedor. 
 
 
 
Lucros 
acumulados 
Não pode mais 
existir no final 
do exercício 
Conta 
transitória 
Prejuízos 
acumulados 
Pode subsistir 
no final do 
período 
 
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DLPA e DMPL 
Se a empresa teve receitas de R$ 1.500.000,00, despesas de R$ 500.000,00 e, consequentemente, um lucro líquido do 
exercício de R$ 1.000.000,00, isto significa que os saldos credores (receitas) suplantaram os saldos devedores 
(despesas). 
 
Demonstração do Resultado 
Despesas Receitas 
500.000,00 1.500.000,00 
 
 1.000.000,00 (LLEX) 
 
 
*LLEX = lucro líquido do exercício. 
Para encerrar o resultado, temos de transferir essas contas para o PL. A transferência se dará assim. 
D – Lucro líquido do exercício 1.000.000,00 C – 
Lucros acumulados 1.000.000,00 
Razonetes: 
 
Contudo, este valor deverá ser todo distribuído, seja para o aumento do capital social, seja para o pagamento de 
dividendos, seja para constituição de reservas de lucros. 
Caso, todavia, a situação seja reversa, e as despesas excedam as receitas, temos prejuízo. 
 
Demonstração do Resultado 
Despesas Receitas 
1.500.000,00 500.000,00 
 
R$ 
1.000.000,00 
 
 
 
Nesta hipótese, a transferência se dará do seguinte modo: 
 
 
Débitos Créditos Débitos Créditos 
500.000,00 1.500.000,00 
1.000.000,00 ( LLEX ) 
1.000.000,00 ( LLEX ) 
1.000.000,00 
Lucro do Exercício Lucros Acumulados (PL) 
 
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DLPA e DMPL 
D – Prejuízos acumulados (PL)1.000.000,00 
C – Prejuízo líquido do exercício 1.000.000,00 
 
 
 
2.2 Ajustes de Exercícios Anteriores 
Segundo a Lei 6.404/76: 
Art. 186. § 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e 
que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. 
De acordo com o FIPECAFI 2010: 
“Existe também a obrigatoriedade da menção, em nota específica, dos Ajustes de Exercícios Anteriores, 
contabilizados no exercício diretamente na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados”. 
Os ajustes de exercícios anteriores não são uma conta propriamente dita, mas um ajuste ou uma "subconta" de 
lucros acumulados. 
 
Ademais, tal assunto está tratado no CPC - Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. 
Temos de saber discernir entre as políticas contábeis, estimativas contábeis e retificação de erro. Senão vejamos, de 
acordo com o CPC 23: 
 
Políticas contábeis são os princípios, as bases, as convenções, as regras e as práticas específicas aplicados 
pela entidade na elaboração e na apresentação de demonstrações contábeis. 
 
Débitos Créditos Débitos Créditos 
1.500.000,00 500.000,00 
1.000.000,00 
1.000.000,00 
1.000.000,00 
Prejuízo Líquido do Exercício Prejuízos Acumulados (PL) 
Assim, temos: 
 
Mudança de critério contábil 
Retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior 
Não possam ser atribuídos a fatos subsequentes 
 
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DLPA e DMPL 
Mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes 
relativos ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos 
benefícios futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alterações nas estimativas contábeis 
decorrem de nova informação ou inovações e, portanto, não são retificações de erros. 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade de um 
ou mais períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que: 
(a) estava disponível quando da autorização para divulgação das demonstrações contábeis desses 
períodos; e 
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em consideração na elaboração e na apresentação 
dessas demonstrações contábeis. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, descuidos ou 
interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
 
As políticas são mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se à escolha da base de avaliação, das regras que a 
entidade irá usar para elaboração das suas demonstrações contábeis. 
 
Assim, alteração na política contábil configura uma mudança na forma de avaliação, em virtude de alteração em 
princípios, bases, convenções, regras ou práticas específicas aplicadas. Por exemplo, mudar do PEPS para o Custo 
Médio Ponderado para a avaliação de estoques é uma mudança de política contábil. 
A mudança na estimativa contábil é um ajuste nos saldos contábeis de ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos 
ao consumo periódico de ativo, que decorre da avaliação da situação atual e das obrigações e dos benefícios futuros 
esperados associados aos ativos e passivos. 
Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na última informação disponível. Passado algum tempo, novas 
informações estão disponíveis, mais atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estimativa anterior. 
Nesse sentido, uma revisão de estimativa não é retificação de erro. Não houve erro na estimativa anterior, que foi feita 
com a melhor informação então disponível. 
Por exemplo, uma empresa estima que um veículo terá vida útil de seis anos, com valor residual de XX. Após três anos 
de uso, a empresa verifica que o veículo está sendo utilizado em condições mais severas, e que irá durar cinco anos, 
em vez de seis. Trata-se de uma mudança de estimativa, que vale para aquele veículo em particular. 
 
CPC 23 
Políticas Contábeis 
Princípios, bases, 
convenções, regras usadas 
das DCs 
Mudança estimativa Ajuste nos saldos: novas 
informações ou inovações 
Erros de períodos anteriores 
Omissões e incorreções de 
um ou mais períodos 
anteriores (erros 
matemáticos, descuido, etc) 
 
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DLPA e DMPL 
E não é retificação de erro. A estimativa inicial (feita com as informações da época) não está errada. É impossível 
acertar exatamente o desgaste de todos os ativos da empresa. Portanto, alterações posteriores são mudanças de 
estimativa, e não correção de erros. 
É importante ressaltar que serão realizadas apenas as alterações de estimativas que sejam relevantes, que possam 
afetar a decisão do usuário. 
Erros de períodos anteriores são omissões e incorreções nas demonstrações contábeis da entidade de um ou mais 
períodos anteriores decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informação confiável que estava disponível 
que ou poderia ser razoavelmente obtida. 
Tais erros incluem os efeitos de erros matemáticos, erros na aplicação de políticas contábeis, descuidos ou 
interpretações incorretas de fatos e fraudes. 
Vale ressaltar ainda a diferença entre aplicação retrospectiva e aplicação prospectiva: 
Aplicação retrospectiva é a aplicação de nova política contábil, como se essa política tivesse sido sempre 
aplicada. Refere-se portanto a ajustes de transações e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o 
método de avaliação de estoques, de PEPS para custo médio ponderado, deve ajustar o estoque inicial,como 
se já utilizasse o custo médio ponderado no final do exercício anterior. 
Aplicação prospectiva de mudança em política contábil e de reconhecimento do efeito de mudança em 
estimativa contábil representa, respectivamente: 
(a) a aplicação da nova política contábil a transações, a outros eventos e a condições que ocorram após 
a data em que a política é alterada; e 
(b) o reconhecimento do efeito da mudança na estimativa contábil nos períodos corrente e futuro 
afetados pela mudança. 
 
Podemos adiantar que as alterações nas políticas contábeis devem ter aplicação retrospectiva, a não ser que isso 
seja impraticável. 
As alterações nas estimativas contábeis devem ser aplicadas de forma prospectiva. 
E quanto à correção de erros: 
A) Erros materiais (que podem alterar a decisão dos usuários das demonstrações contábeis) devem ser ajustados de 
forma retrospectiva; 
B) Erros decorrentes de fraudes (material ou imaterial) devem ter aplicação retrospectiva. 
Então, supondo que tenha sido feita erroneamente a contabilização de uma despesa de juros, cujo valor correto monta 
a R$ 100.000,00, mas fora contabilizada por R$ 1.000.000,00. 
O lançamento para correção deve ser feito diretamente à conta de lucros ou prejuízos acumulados. 
Quando do lançamento original (o incorreto): 
D – Despesa de juros (resultado)1.000.000 C – 
Juros a pagar (passivo)1.000.000 
 
 Despesas de juros Juros a pagar 
1000000 1000000 
 
 
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DLPA e DMPL 
Pela correção do erro, lançaremos: 
D – Juros a pagar (passivo)900.000 
C – Lucros ou prejuízos acumulados (PL) 900.000 
Juros a pagar Lucros ou prejuízos 
900000 1000000 900000 
 
Vejam que os juros não podem ser lançados na DRE no exercício posterior, pois não fazem parte das despesas 
daquele período. A correção se dá diretamente na conta lucros ou prejuízos acumulados. 
 
 
2.3 Reversão da Reserva de Lucros 
 
Quando da constituição de uma reserva de lucros, o lançamento é: 
 
D – Lucros ou prejuízos acumulados C – 
Reserva de lucro 
 
Razonetes: 
 LPA Reserva de lucro 
XX XX 
 
Pela reversão, o lançamento é exatamente o contrário: 
D – Reserva de lucro 
C – Lucros ou prejuízos acumulados 
 
Políticas Contábeis Aplicação Retrospectiva 
Estimativas Contábeis Aplicação Prospectiva 
Erros Materiais ou 
Fraudes 
Aplicação Retrospectiva 
 
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DLPA e DMPL 
Razonetes: 
 L PA Reserva de lucro 
XX XX XX XX 
 
2.4 Resultado Apurado no Exercício 
Já dissemos acima que o resultado do exercício é apurado na DRE, podendo ser lucro ou prejuízo. 
Caso seja prejuízo, há uma ordem de prioridade para que haja a absorção deste déficit no balanço, a saber: 
Art. 189. Parágrafo único. O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros 
acumulados, pelas reservas de lucros e pela reserva legal, nessa ordem. 
Devemos ainda conjugar esse dispositivo com o seguinte: 
Art. 200. As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para: 
I - absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucros (artigo 189, 
parágrafo único); 
 
Absorção do prejuízo 
Lucros acumulados 
Reserva de lucros 
Reserva legal 
Reservas de capital 
 
Gravem! Portanto, o prejuízo do exercício é assim absorvido: 
 
Atenção: Lembramos que, atualmente, as empresas não podem mais manter “Lucros Acumulados” no 
Patrimônio Líquido. Ou seja, todo o lucro do exercício deve ser usado para constituição de reservas ou para 
distribuição de dividendos. 
 
 
 
 
 
 
 
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DLPA e DMPL 
2.5 Transferência para Reserva de Lucros 
 
As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro no exercício são: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Pela constituição: 
D – Lucros acumulados 
C – Reservas de lucros 
 
2.6 Dividendos 
 
Os dividendos representam a remuneração do capital dos sócios. Quando você emprega dinheiro em uma sociedade, 
espera receber um retorno. E o principal recebimento dos sócios são os dividendos. 
Você sabe diferenciar dividendos, participações estatutárias e salários? Não? Então, assista ao vídeo a 
 seguir que disponibilizamos em nosso canal do YouTube. Acesse: 
https://www.youtube.com/watch?v=XBZVDHRKAlU 
Os dividendos são pagos caso haja lucro. 
Mas qual o valor? Como funciona? 
Segundo a Lei das Sociedades por Ações: 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela 
dos lucros estabelecida no estatuto (...) 
Portanto, a regra é a distribuição de dividendos obrigatórios ao final de cada exercício social, pelo lançamento 
seguinte: 
D – Lucros acumulados (PL) 
C – Dividendos a pagar (passivo) 
Razonetes: 
 
 
 LPA Dividendos a pagar 
https://www.youtube.com/watch?v=XBZVDHRKAlU
https://www.youtube.com/watch?v=XBZVDHRKAlU
 
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DLPA e DMPL 
XX Saldo XX 
 
 
O primeiro ponto a salientar é que o estatuto é livre para fixar o percentual que pagará a título de dividendos 
obrigatórios. 
Em uma sociedade por ações, geralmente temos dois tipos de acionistas: ordinários (que têm direito a voto) e 
preferenciais (que, geralmente, abrem mão do seu direito a voto em troca de pagamento de dividendos melhores). 
Os dividendos dos preferencialistas pode ser fixo, pode ser mínimo ou pode ser a conjugação dos dois itens. Depois de 
calcular os dividendos dos preferencialistas é que vamos para as ordinárias. 
Saliente-se, ainda, que as ações em tesouraria não recebem dividendos. Vamos ver como ficar por meio de uma 
questão muito boa? É antiga, mas elucidará perfeitamente o que queremos dizer. 
Pois bem, já sabemos a regra: o estatuto fixa o quanto quiser para o pagamento de dividendos! Mas e se ele não 
fixar? Se o estatuto for omisso sobre o valor a ser pago a título de dividendos, aplicamos a regra prevista no inciso I 
do artigo 202, que propõe: 
 
Art. 202. Os acionistas têm direito de receber como dividendo obrigatório, em cada exercício, a parcela 
dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for omisso, a importância determinada de acordo com as 
seguintes normas: 
I - metade do lucro líquido do exercício diminuído ou acrescido dos seguintes valores: a) 
importância destinada à constituição da reserva legal (art. 193); e 
b) importância destinada à formação da reserva para contingências (art. 195) e reversão da mesma 
reserva formada em exercícios anteriores; 
Caso seja omisso, a base de cálculo é a seguinte: 
 
Base de cálculo para estatuto omisso: 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão da reserva de contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativamente) 
- Reserva esp. emissão de debêntures (facultativamente) Lucro líquido ajustado x 50% = dividendo 
devido 
 
Contudo, caso seja omisso e venha a fixar depois, não poderá fazê-lo em menos de 25% do percentual do lucro líquido 
ajustado, mostrado acima. Fica assim: 
 
 
 
 
 
 
 
 
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DLPA e DMPL 
 Dividendos 
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser 
Estatuto omisso (base de cálculo): 
50% do lucro líquido ajustado, que é 
encontrado da seguinte maneira 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão de reserva para contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo) 
- Reserva emissão de debent. (facultativo) 
Se fixar depois Mínimo 25% do valor do lucro ajustado acima 
 
Um último lembrete. 
Como todo negócio está sujeito a risco, pode acontecer de a empresa possuir lucro, mas não possuir situação financeira 
oupatrimonial que permita o pagamento de dividendos, como, por exemplo, quando a empresa tem um volume 
extraordinário de empréstimos a serem quitados, ou quando está em recuperação judicial ou extrajudicial. 
 Tal situação está prevista na Lei da SAs da seguinte forma: 
§ 4º O dividendo previsto neste artigo não será obrigatório no exercício social em que os órgãos da 
administração informarem à assembleia-geral ordinária ser ele incompatível com a situação financeira da 
companhia. O conselho fiscal, se em funcionamento, deverá dar parecer sobre essa informação e, na 
companhia aberta, seus administradores encaminharão à Comissão de Valores Mobiliários, dentro de 5 
(cinco) dias da realização da assembleia-geral, exposição justificativa da informação transmitida à 
assembleia. 
 
§ 5º Os lucros que deixarem de ser distribuídos nos termos do § 4º serão registrados como reserva especial 
e, se não absorvidos por prejuízos em exercícios subsequentes, deverão ser pagos como dividendo assim 
que o permitir a situação financeira da companhia. 
 
Esse montante não distribuído fica incorporado ao patrimônio líquido em reserva especial, sendo pago quando a 
situação permitir. No nosso exemplo, com a quitação do empréstimo ou com a extinção da recuperação judicial ou 
extrajudicial. 
 
2.7 Dividendos Intermediários 
 
A companhia que, por força de lei ou de disposição estatutária, levantar balanço semestral, poderá declarar, por 
deliberação dos órgãos de administração, se autorizados pelo estatuto, dividendo à conta do lucro apurado nesse 
balanço (LSA, art. 204). 
A companhia poderá, nos termos de disposição estatutária, levantar balanço e distribuir dividendos em períodos 
menores, desde que o total dos dividendos pagos em cada semestre do exercício social não exceda o montante das 
reservas de capital de que trata o § 1º do artigo 182 (LSA, art. 204, §1º). 
O estatuto poderá autorizar os órgãos de administração a declarar dividendos intermediários, à conta de lucros 
acumulados ou de reservas de lucros existentes no último balanço anual ou semestral (LSA, art. 204, §2º). 
 
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DLPA e DMPL 
Portanto, a companhia pode apurar dividendos intermediários, caso opte por (ou seja obrigada a) elaborar balanço 
semestral. Ou seja, poderá pagar dividendos em um período menor do que o exercício social (1 ano) 
O lançamento é o que se segue: 
D – Lucros acumulados/dividendos pagos antecipadamente (ret.PL) C – 
Dividendos a pagar (passivo) 
2.8 Dividendos Adicionais 
 
Os dividendos mínimos obrigatórios devem figurar no passivo, na data do balanço. 
Quanto aos dividendos adicionais, serão contabilizados ou não, dependendo da data em que forem declarados. Ou 
seja, se a empresa fechar as demonstrações contábeis em 31.12.X1, e declarar dividendos adicionais em janeiro ou 
fevereiro de X2, tais dividendos não serão contabilizados no balanço de 31.12.X1. Serão apenas divulgados em Nota 
Explicativa. 
Por outro lado, os dividendos adicionais que forem declarados pela assembleia geral ou outro órgão competente antes 
da data base das demonstrações contábeis, atendem aos requisitos de obrigação presente e, portanto, devem figurar 
nas demonstrações contábeis da entidade. 
Portanto, basicamente, é o seguinte. 
As demonstrações vão fechar em 31.12.X1. Se a companhia declarar dividendos adicionais (que excedem ao mínimo) 
antes de encerrar (antes de 31.12.X1) esses dividendos serão contabilizados. 
Caso o dividendo seja declarado depois desta data, como as demonstrações contábeis já estão “fechadas”, os valores 
serão apenas declarados em notas explicativas. 
A parcela do dividendo mínimo obrigatório, que se caracterize efetivamente como uma obrigação legal, deve figurar 
no passivo da entidade. Mas a parcela da proposta dos órgãos da administração à assembleia de sócios que exceder a 
esse mínimo obrigatório deve ser mantida no patrimônio líquido, em conta específica, do tipo dividendo adicional 
proposto, até a deliberação definitiva que vier a ser tomada pelos sócios. Afinal, esse dividendo adicional ao mínimo 
obrigatório não se caracteriza como obrigação presente na data do balanço, já que a assembleia dos sócios (que só 
ocorre quatro meses após o encerramento do exercício), não havendo qualquer restrição estatutária ou contratual, 
poderá deliberar ou não pelo seu pagamento ou por pagamento por valor diferente do proposto. 
Portanto, a contabilização dos dividendos fica assim: 
TRATAMENTO DOS DIVIDENDOS 
1 – Obrigatórios: Passivo. 2 – 
Adicionais declarados: 
a) Após o período contábil: não são contabilizados no passivo. Divulgados notas explicativas. 
b) Antes do período contábil: ficam no PL, até aprovação da Assembleia, quando vão para o passivo. 
 
2.9 Parcela do Lucro Incorporada ao Capital 
 
Uma parte do lucro líquido pode ser incorporada ao capital social. O lançamento é o que se segue: 
 
D – Lucros acumulados 
C – Capital Social 
 
16 
DLPA e DMPL 
2.10 Constituição de Reservas 
As reservas de lucros são retenções de parcelas provenientes de ganhos do período, com o objetivo de preservar o 
Patrimônio Líquido de uma sociedade, e posterior destinação. São, em suma, lucros que a empresa não entrega aos 
acionistas, mas guarda para si, seja para investir em projetos, seja para resguardar o capital social. 
Segundo a Lei das SA: 
Artigo 182, §4º Serão classificados como reservas de lucros as contas constituídas pela apropriação de 
lucros da companhia. 
 
Ao final do exercício social as contas de resultado (receitas e despesas) são zeradas. O saldo, lucro ou prejuízo, é 
transferido para o PL. No PL, podemos ter três destinações: 
 
1) Dividendos (para os sócios); 
2) Reservas de lucros; 
3) Aumento do capital social. 
 
Assim, se a empresa tem receitas de 2.000, despesas de 1.000, terá um lucro de 1.000 (2.000 – 1.000). Esse lucro pode 
ser distribuído para os sócios, para aumento do CS ou pode ir para reserva de lucros (se atendidos os requisitos legais). 
Com a alteração da lei das S.A a conta antigamente denominada lucros ou prejuízos acumulados passa a ser 
denominada prejuízos acumulados, ou seja, haverá de existir uma destinação para este lucro, não podendo ficar em 
conta específica do PL. 
As reservas de lucros hoje existentes são as seguintes: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
 
17 
DLPA e DMPL 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Atenção! Lembre-se de que a única de constituição obrigatória é a reserva legal. Para as demais, devemos 
seguir o que prega o estatuto. 
 
3 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
 
Ainda de acordo com a Lei 6404/76: 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
Art. 186. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por 
ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada 
e publicada pela companhia. 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta última torna-se apenas 
uma coluna da DMPL. 
A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na DMPL. 
A Instrução CVM nº 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as companhias abertas: 
INSTRUÇÃO CVM Nº 59, DE 22 DE DEZEMBRO DE 1986. 
Dispõe sobre a obrigatoriedade de elaboração e publicação da demonstração das mutações do patrimônio 
líquido pelas companhias abertas. 
 
Art. 1º - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstrações 
financeiras, a demonstração das mutações do patrimônio líquido, referida ao artigo 186, § 2º " in fine", da 
LEI Nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. 
Com a publicação doCPC 26 – Apresentação das demonstrações contábeis, podemos entender que a DMPL passa a 
fazer parte do conjunto completo de demonstrações contábeis, passando a ser obrigatória para praticamente todas 
as empresas e substituindo, de forma definitiva, a DLPA (este é o entendimento esposado pelo FIPECAFI – Livro Manual 
de Contabilidade Societária, 2010). 
Passamos agora a examinar as determinações do Pronunciamento CPC 26 sobre a DMPL, o qual apresenta as instruções 
e modelos mais recentes sobre tal demonstração. 
Texto do Pronunciamento CPC 26 (R1) 
Conjunto completo de demonstrações contábeis 
 
10. O conjunto completo de demonstrações contábeis inclui: 
(c) demonstração das mutações do patrimônio líquido do período; 
 
 
18 
DLPA e DMPL 
As principais novidades, em relação à Lei 6404/76 (compare com o art. 186) são as Demonstrações do Resultado 
Abrangente; a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; e a inclusão das Notas Explicativas entre as 
demonstrações obrigatórias. 
 
3.1 Como Elaborar a DMPL? 
A DMPL evidencia a variação de todas as contas do patrimônio líquido. Para elaborá-la você deve, nas linhas evidenciar 
os fatos que ocorreram no exercício social e, nas colunas, as diversas contas que compõem o patrimônio líquido. 
Querem ver na prática? 
 
 
19 
DLPA e DMPL 
 
 
20 
DLPA e DMPL 
C – Dividendos a pagar (Passivo)38.000,00 
Como a DMPL evidencia todas as variações ocorridas no Patrimônio Líquido, ficaremos do seguinte modo: 
 
Histórico Capital Social Reservas de 
lucros 
Lucros 
acumulados 
Total 
Saldo em 31.12.2014 R$ 
150.000,00 
R$ 
50.000,00 
R$ 
- 
R$ 
200.000,00 
Integralização do capital em dinheiro R$ 
200.000,00 
 R$ 
200.000,00 
Lucro líquido do período R$ 
100.000,00 
R$ 
100.000,00 
Destinação do lucro para reserva legal R$ 
5.000,00 
-R$ 
5.000,00 
R$ 
- 
Destinação do lucro para reservas 
estatutárias 
 R$ 
57.000,00 
-R$ 
57.000,00 
R$ 
- 
Destinação para dividendos obrigatórios -R$ 
38.000,00 
-R$ 
38.000,00 
TOTAL R$ 
350.000,00 
R$ 
112.000,00 
R$ 
- 
R$ 
462.000,00 
Vejam que os itens assinalados em vermelho não têm contrapartida, já que, como vimos nos lançamentos, não 
têm contrapartida no PL. 
Gabarito: C. 
 
3.2 Composição da DMPL 
Vamos à DMPL: 
Demonstração das mutações do patrimônio líquido 
Informação a ser apresentada na demonstração das mutações do patrimônio líquido 
106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme 
requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes 
informações: 
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível 
aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não 
controladores; 
(b) para cada componente do patrimônio líquido, os efeitos da aplicação retrospectiva ou da 
reapresentação retrospectiva, reconhecidos de acordo com o Pronunciamento Técnico CPC 23 – Políticas 
Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro; (c) [eliminado]; 
(d) para cada componente do patrimônio líquido, a conciliação do saldo no início e no final do período, 
demonstrando-se separadamente as mutações decorrentes: 
(i) do resultado líquido; 
(ii) de cada item dos outros resultados abrangentes; e 
 
21 
DLPA e DMPL 
(iii) de transações com os proprietários realizadas na condição de proprietário, demonstrando 
separadamente suas integralizações e as distribuições realizadas, bem como modificações nas 
participações em controladas que não implicaram perda do controle. 
 
A primeira versão do pronunciamento técnico CPC 26 permitia que a Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) 
fosse evidenciada como uma demonstração separada ou que fosse incluída na DMPL. 
Na revisão (R1), foi eliminada a possibilidade de incluir a DRA na DMPL. 
A Demonstração de Resultado Abrangente deve ser uma demonstração separada. 
Todavia, o resultado abrangente acaba aparecendo na DMPL, pois as contas do resultado abrangente integram PL. 
Então, vamos esquematizar? 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
• Deve ser apresentada separadamente 
Demonstração de Resultado Abrangente 
• Aparece na DMPL. O resultado abrangente é diferente da 
demonstração 
Resultado abrangente 
 
22 
DLPA e DMPL 
O pronunciamento também fornece um modelo da DMPL: 
 
 
A elaboração da DMPL começa com os saldos iniciais. Depois, incluímos os aumentos de capital (com reservas e com 
integralização de capital). passo seguinte é incluir o lucro do Exercício (que vai para a conta Lucros Acumulados); incluir 
os Outros Resultados Abrangentes; e excluir os dividendos. 
O saldo inicial, somado às movimentações (entradas e saídas) deve bater com o saldo final do PL.
 
23 
4 Resumo dos Pontos Abordados Nesta Aula 
 
A demonstração das mutações do patrimônio líquido é a demonstração que evidencia, como o próprio nome 
sugere, as modificações neste grupo patrimonial. 
A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados demonstra as movimentações da conta lucros ou prejuízos 
acumulados, passando desde o saldo do início do período (se for prejuízo) até a recepção do lucro (que vem 
da DRE) e sua distribuição. 
A DLPA demonstra o dividendo por ação do capital social. Distinga-se da Demonstração do Resultado do 
Exercício (DRE) que demonstra o lucro ou prejuízo por ação do capital. 
Um primeiro ponto a salientar é que a DLPA pode ser incluída na DMPL. Vejam que a lei afirma que o que pode 
ocorrer é a inclusão da primeira na segunda e não a substituição de uma por outra. Esta questão é recorrente 
em provas e não podemos errar! 
 
Estrutura - Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados 
Saldo do início do exercício (só se for prejuízo acumulado) 
(+/-) Ajustes de exercícios anteriores 
(+) Reversão de reservas de lucros do período 
(+) Lucro líquido do exercício 
(-) Transferência para reservas de lucros 
a) Reserva Legal 
b) Reserva Estatutária 
c) Reservas para contingências 
d) Reserva de retenção de lucros 
e) Reserva de lucros a realizar 
f) Reserva de incentivos fiscais 
g) Reserva Especial de dividendo obrigatório não distribuído 
h) Reserva específica de prêmio na emissão de debêntures 
(-) Dividendos propostos 
(-) Parcela dos lucros incorporada ao capital social 
(-) Dividendos intermediários 
Saldo no fim do período 
 
A conta lucros acumulados não pode mais constar no Balanço Patrimonial, quando do fechamento da 
demonstração. Ressalve-se, contudo, que a conta prejuízos acumulados pode subsistir ao término do 
exercício, diminuindo o PL, tendo, assim, saldo devedor. 
 
DLPA e DMPL 
 
 
24 
DLPA e DMPL 
 
 
 
O prejuízo do exercício será obrigatoriamente absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e 
pela reserva legal, nessa ordem. 
 
As reservas de lucros que podem ser constituídas a partir de existência de lucro no exercício são: 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
Reservas estatutárias 
Reservas para contingências 
Reservas de incentivos fiscais 
Reservas de retenção de lucros 
Reserva de lucros a realizar 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Pela constituição: 
D – Lucros acumulados 
C – Reservas de lucros 
Os dividendos representam a remuneração do capital dos sócios. Quando você emprega dinheiro em uma 
sociedade, espera receber um retorno. E o principal recebimento dos sócios são os dividendos. 
 
 Dividendos 
 
Mudança decritério contábil 
Retificação de erro imputável a determinado 
exercício anterior 
Não possam ser atribuídos a fatos subsequentes 
 
25 
DLPA e DMPL 
 
Estatuto expresso Fixa o quanto quiser 
Estatuto omisso (base de cálculo): 
50% do lucro líquido ajustado, que é 
encontrado da seguinte maneira 
Lucro líquido do exercício 
- Reserva legal 
- Reserva para contingências 
+ Reversão de reserva para contingências 
- Reserva de incentivos fiscais (facultativo) 
- Reserva emissão de debent. (facultativo) 
Se fixar depois Mínimo 25% do valor do lucro ajustado acima 
Demonstração das mutações do patrimônio líquido 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta última torna-
se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na DMPL. 
A Instrução CVM nº 59/86 tornou a DMPL obrigatória para as companhias abertas. 
 
 
26 
DLPA e DMPL 
 
5 Questões Comentadas 
 
01. (Consulplan/Exame CFC/2022.2) Uma sociedade empresária apresentou em 31/12/2020 os seguintes saldos nas 
contas do Patrimônio Líquido: 
 
 
 
Durante o exercício social de 2021, ocorreram os seguintes eventos: 
Aumento de Capital por incorporação de Reservas de Capital no valor de R$ 15.000,00; 
Lucro Líquido do período no valor de R$ 40.000,00; e, 
Proposta de destinação do lucro para constituição das Reservas de Lucros no valor de R$ 6.000,00 e para Dividendos 
Obrigatórios no valor de R$ 20.000,00. 
Considerando exclusivamente as informações apresentadas e o disposto na NBC TG 26 (R5) – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, é correto afirmar, em relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido 
apresentada em 31/12/2021, que: 
(Utilizar o quadro disponibilizado, se necessário.) 
 
 
 
A) Os saldos finais das Reservas de Lucros e das Reservas de Capital foram, respectivamente, de R$ 6.000,00 e R$ 
15.000,00. 
B) As variações do Patrimônio Líquido e de Lucros / Prejuízos Acumulados correspondem, respectivamente, a R$ 
40.000,00 e R$ 34.000,00. 
C) Os saldos finais do Patrimônio Líquido e de Lucros / Prejuízos Acumulados foram, respectivamente, de R$ 
110.000,00 e R$ 24.000,00. 
D) O saldo final de Capital Social de R$ 45.000,00 e a movimentação da Distribuição de Dividendos aumentaram o 
saldo de Lucros / Prejuízos Acumulados em R$ 20.000,00. 
 
 
 
 
 
 
27 
DLPA e DMPL 
 
Comentários: 
Para resolver essa questão, devemos elaborar a demonstração das mutações do patrimônio líquido, conteúdo 
ensinado no curso. 
 
 
 
Vamos analisar cada uma das alternativas: 
A) Os saldos finais das Reservas de Lucros e das Reservas de Capital foram, respectivamente, de R$ 6.000,00 
e R$ 15.000,00. 
Errado. O saldo final de reserva de lucros é de R$ 11.000,00. O saldo final de reserva de capital é de zero. 
A) As variações do Patrimônio Líquido e de Lucros / Prejuízos Acumulados correspondem, respectivamente, 
a R$ 40.000,00 e R$ 34.000,00. 
Errado. O patrimônio líquido variou de R$ 90.000,00 para R$ 110.000,00, ou seja, R$ 20.000,00. Lucro ou prejuízo 
acumulado variou de R$ 10.000,00 para R$ 24.000,00. 
B) Os saldos finais do Patrimônio Líquido e de Lucros / Prejuízos Acumulados foram, respectivamente, de R$ 
110.000,00 e R$ 24.000,00. 
Este é o nosso gabarito. Item correto! 
C) O saldo final de Capital Social de R$ 45.000,00 e a movimentação da Distribuição de Dividendos 
aumentaram o saldo de Lucros / Prejuízos Acumulados em R$ 20.000,00. 
Errado. O capital social terminou em R$ 75.000,00 e a distribuição de dividendo diminui o valor do patrimônio líquido, 
e não promove o aumento. 
GABARITO: C. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
28 
DLPA e DMPL 
 
02.(Consulplan/Exame CFC/2022.2) Uma sociedade empresária apresentou a seguinte Demonstração de Mutações 
do Patrimônio Líquido com os saldos de 31/12/2020: 
 
 
 Durante o exercício social de 2021 ocorreram os seguintes eventos que impactaram nas contas do Patrimônio 
Líquido: 
 
Considerando exclusivamente os dados fornecidos e de acordo com a NBC TG 26 (R5) – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido em 31/12/2021 deverá 
evidenciar: 
A) Saldo final de Capital Social de R$ 180.000,00 e da Reserva para Contingências de R$ 20.000,00. 
B) Saldo final de Capital Social que corresponderá a R$ 172.000,00 e variação das Reservas de Lucros de R$ 
42.000,00. 
C) Saldo final de Lucros e Prejuízos Acumulados de R$ 63.000,00 e variação do Patrimônio Líquido de R$ 170.000,00. 
D) Saldo final de Lucro e Prejuízos Acumulados corresponderá a R$ 203.000,00 e do Patrimônio Líquido a R$ 
429.000,00. 
 
Comentários: 
Mais uma questão de DMPL. Vamos elaborar... 
 
 
29 
DLPA e DMPL 
 
Vamos analisar as alternativas: 
A) Saldo final de Capital Social de R$ 180.000,00 e da Reserva para Contingências de R$ 20.000,00. 
Item incorreto. 
B) Saldo final de Capital Social que corresponderá a R$ 172.000,00 e variação das Reservas de Lucros de R$ 
42.000,00. 
Item também incorreto. 
C) Saldo final de Lucros e Prejuízos Acumulados de R$ 63.000,00 e variação do Patrimônio Líquido de R$ 
170.000,00. 
Este é o nosso gabarito. LPA terminou com R$ 63.000,00 e o PL variou R$ 170.000,00 (R$ 289.000,00 – 119.000,00). 
D) Saldo final de Lucro e Prejuízos Acumulados corresponderá a R$ 203.000,00 e do Patrimônio Líquido a R$ 
429.000,00. Item incorreto. 
 
GABARITO: C. 
 
03. (Consulplan/Exame CFC/2021.2) Determinada empresa S.A. apresentou as seguintes movimentações obtidas na 
demonstração das mutações do patrimônio líquido: 
 
 
 
Considerando exclusivamente tais informações e, ainda, a NBC TG 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações 
Contábeis, o total do resultado abrangente do período é: 
A) R$ 14.800,00 
B) R$ 14.850,00 
C) R$ 14.930,00 
D) R$ 15.000,00 
 
Comentários: 
 
Como resultado abrangente do período, consideramos o lucro ou prejuízo do exercício, além de todas aquelas 
transações que ocorrem diretamente no PL, que não sejam transações com sócios. 
Assim, nesta questão, teremos: 
 
Perdas atuariais -R$ 480,00 
Perdas em conversões contábeis -R$ 270,00 
Lucro líquido do período R$ 15.600,00 
 
30 
DLPA e DMPL 
 
Receitas não realizadas com instrumentos financeiros R$ 80,00 
Total do resultado abrangente R$ 14.930,00 
 
GABARITO: C. 
 
04. (Consulplan/Exame de Suficiência/2020.2) Considerando a constituição de uma Sociedade Empresária, o acionista 
X realizou a subscrição de 1.725.000 ações, ao valor nominal de R$ 1,00 cada. Sua integralização será efetuada por meio 
de integralização de máquinas e equipamentos, cuja documentação foi entregue, tempestivamente, à Assembleia Geral 
de Constituição, apresentando um montante de R$ 1.717.500,00. A Assembleia Geral de Constituição, por sua vez, 
nomeou três Empresas Especializadas para avaliação das máquinas e equipamentos, sendo: Empresa Especializada A 
R$ 2.400.000,00, Empresa Especializada B R$ 1.800.000,00 e Empresa Especializada C R$ 1.650.000,00. A Assembleia 
Geral de Constituição aprovou o valor das máquinas e equipamentos pelo montante de R$ 1.800.000,00. Conforme 
preceitua a Lei nº 6.404/76 das Sociedade por Ações, qual o valor do Capital Subscrito e do Capital Integralizado pelo 
acionista X, respectivamente? 
 
A) R$ 2.400.000,00 e R$ 1.722.000,00 
B) R$ 1.650.000,00 e R$ 1.950.000,00 
C) R$ 1.725.000,00 e R$ 1.717.500,00 
D) R$ 1.800.000,00 e R$ 2.400.000,00 
 
Comentários: 
 
Segundo a Lei 6.404, art. 8º: 
§ 4º Os bens não poderão ser incorporados ao patrimônio da companhia por valor acima do que lhes tiver 
dado o subscritor. Gabarito: 1.725.000 e 1.717.500 
 
Gabarito: C. 
 
05. (Consulplan/Exame de Suficiência/2020.2) Em 02/01/2019 duas pessoas decidiram criar uma sociedade limitada 
para comercialização de produtos eletrônicos.O capital social subscrito foi de R$ 400.000,00, conforme contrato social. 
O sócio A integralizou R$ 200.000,00 em moeda corrente e o sócio B integralizou R$ 150.000,00 em imóveis, cujo valor 
foi convencionado pelos sócios. Considerando as informações, quais os lançamentos contábeis que representam as 
operações de subscrição e integralização de capital? 
 
A) D – Capital Social a Integralizar R$ 400.000,00 C – Capital Social Subscrito R$ 
400.000,00 
 D – Bancos c/ movimento R$ 200.000,00 
 D – Imóveis R$ 150.000,00 
 C – Capital a Integralizar R$ 350.000,00 
B) D – Capital Social Subscrito R$ 400.000,00 
C – Capital Social a Integralizar R$ 400.000,00 
 D – Bancos c/ movimento R$ 200.000,00 
 D – Imóveis R$ 150.000,00 
 
31 
DLPA e DMPL 
 
 C – Capital Subscrito R$ 350.000,00 
C) D – Capital Social a Integralizar R$ 350.000,00 
C – Bancos c/ movimento R$ 200.000,00 
 C – Imóveis R$ 150.000,00 
 C – Capital Subscrito R$ 50.000,00 
D) D – Bancos c/ movimento R$ 200.000,00 
 D – Imóveis R$ 150.000,00 
 C – Capital Subscrito R$ 350.000,00 
 
Comentários: 
 
O gabarito dado pela banca examinadora inicialmente foi a letra B. Todavia, estava flagrantemente incorreto. 
Vejamos. O referido examinador considerou que quando os sócios subscreveram o capital, fizeram através do 
lançamento: 
D – Capital Social Subscrito400.000 
C – Capital Social a Integralizar400.000 
Mas esse lançamento não tem sentido. A conta capital social subscrito aumenta a crédito, por ser uma conta 
normal de patrimônio líquido, enquanto que a conta capital a integralizar, representando o que os sócios devem 
entregar à sociedade, aumentam a débito. 
O correto é: 
D – Capital Social a Integralizar400.000 
C – Capital Social Subscrito400.000 
Posteriormente, uma vez que o capital foi integralizado, o seu valor a integralizar reduz, mediante lançamento 
a crédito na conta capital a integralizar. 
O examinador considerou o seguinte: 
D – Bancos conta movimento 200.000 
D – Imóveis150.000 
C – Capital Subscrito350.000 
Todavia, não faz sentido. Levando em conta o que foi proposto pelo examinador, teríamos uma situação 
impossível de acontecer no PL. 
O capital subscrito ficaria com o valor de R$ 50.000,00 negativo. E o capital a integralizar ficaria com saldo 
positivo. 
Mas essa situação não ocorre na contabilidade. 
O correto, conforme convenção contábil vigente, seria: 
D – Bancos conta movimento200.000 
D – Imóveis150.000 
C – Capital a Integralizar 350.000 
O que nos daria a seguinte representação gráfica: 
Capital subscrito400.000 
 
32 
DLPA e DMPL 
 
(-) Capital a integralizar(50.000) 
Capital Integralizado350.000 
Sendo assim, solicitamos a alteração do gabarito de letra B para letra A. A banca acatou e mudou para letra A. 
 
Gabarito: A. 
 
06. (Consulplan/Exame de Suficiência/2020.2/Prova Vazada) Considere a Destinação do Resultado de uma Sociedade 
Empresária, tendo como base os saldos apresentados na tabela referente a 31.12.2018 e 31.12.2019. 
 
Conta Contábil 31.12.2018 
R$ 
31.12.2019 R$ 
Capital Social (Integralizado) 70.400,00 70.400,00 
Reservas de Capital 12.800,00 12.800,00 
Reserva Legal 6.400,00 
Lucro Líquido do Exercício 57.600,00 
 
Qual o montante a ser constituído da Reserva Legal em 31.12.2019? 
 
A) R$ 2.880,00 
B) R$ 1.920,00 
C) R$ 6.400,00 
D) R$ 5.760,00 
 
Comentários: 
Limite (20% x capital integralizado) R$ 14.080,00 
Reserva já constituída R$ 6.400,00 
Limite máximo R$ 7.680,00 
Lucro do exercício R$ 57.600,00 
Reserva legal (5%) R$ 2.880,00 
 
Gabarito: A. 
 
07. (Consulplan/Exame de Suficiência/2020.1) A Companhia Gama S/A possui um capital social integralizado no valor 
de R$ 3.000.000,00; Reserva Legal de R$ 585.000,00; uma quantidade de ação do capital social de 3.000.000; e, 250.000 
ações em tesouraria. No exercício social findo em 31 de dezembro de 2019, apurou-se um resultado líquido positivo de 
R$ 320.000,00. No estatuto da entidade, encontra-se definido um dividendo obrigatório de 25% do Lucro Líquido 
Ajustado. Em seguida, determinado analista apresentou as seguintes afirmações referentes ao exercício findo em x9; 
analise-as. 
 
I. Reserva legal constituída de R$ 16.000,00. 
II. Dividendos distribuídos no valor de R$ 76.000,00. 
III. Dividendo obrigatório por ação de R$ 0,0275. 
Com base na legislação societária e as informações do contexto apresentado, podemos concluir que: 
 
33 
DLPA e DMPL 
 
 
A) Todas as afirmativas estão incorretas. 
B) Apenas as afirmativas II e III estão corretas. 
C) Todas as afirmativas estão corretas. 
D) Apenas as afirmativas I e II estão corretas. 
 
Comentários: 
 
I. Reserva legal constituída de R$ 16.000,00. 
Capital Integralizado3.000.000 
Limite da reserva legal (20%)600.000 
Reserva legal já constituída 585.000 
Portanto, você pode constituir apenas 600.000 – 585.000 = 15.000 
Lucro líquido do exercício = 320.000 
Reserva legal = 5% x 320.000 = 16.000. 
Todavia, você só pode constituir R$ 15.000,00. 
Item I incorreto. 
II. Dividendos distribuídos no valor de R$ 76.000,00. 
Dividendos serão de 25% do lucro líquido ajustado, encontrado da seguinte forma: 
 Item, portanto, incorreto. 
III. Dividendo obrigatório por ação de R$ 0,0275. 
O dividendo por ação obrigatório exclui as ações em tesouraria. 
3.000.000 – 250.000 = 2.750.000 ações. 
Como o dividendo é de R$ 76.250,00, o lucro por ação é 76.250/2.750.000 = 0,02773 
 
Gabarito: A. 
 
08. (Consulplan/Exame de Suficiência/2020.1) Uma Sociedade Empresária, em 31/12/2019, apresentou os seguintes 
saldos de contas do Patrimônio Líquido: 
 
• Capital Social totalmente integralizado no valor de R$ 250.000,00; 
• Reserva Legal no valor de R$ 46.250,00; • Reserva Estatutária no valor de R$ 57.000,00; 
• Não havia outros saldos. 
Em 31/12/2019, apurou lucros no valor de R$ 140.000,00 e a Assembleia Geral Ordinária realizada aprovou a 
seguinte proposta de destinação e distribuição desse lucro: 
- 5% para Reserva Legal conforme a legislação; 
- 40% para Reserva Estatutária; 
- R$ 35.000,00 para Reserva para Contingências; 
- A sobra líquida será destinada a Dividendos a Pagar. 
Considerando os dados apresentados, podemos afirmar que os valores da Reserva Legal e Dividendos a Pagar 
são, respectivamente: 
 
 
34 
DLPA e DMPL 
 
A) R$ 46.250,00 e R$ 2.750,00 
B) $ 12.500,00 e R$ 36.500,00 
C) R$ 7.000,00 e R$ 42.000,00 
D) R$ 3.750,00 e R$ 45.250,00 
 
Comentários: 
 
Capital Integralizado250.000 
(-) Reserva legal(46.250) 
Limite da reserva legal (20%)50.000 
Portanto, pode ser constituído como reserva legal o montante de R$ 50.000 – 46.250 = R$ 3.750,00. 
Lucro do período 140.000 
Reserva legal7.000 (Todavia, o limite já foi excedido, portanto, só constitui 3.750) Destinação restante: 
 
Lucro líquido R$ 
140.000,00 
Reserva legal -R$ 3.750,00 
Reserva estatutária -R$ 56.000,00 
Reserva para contingências -R$ 35.000,00 
Total para dividendos a pagar R$ 45.250,00 
Gabarito: D. 
 
09. (Consulplan/Exame de Suficiência/2019.1) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do 
Patrimônio Líquido da empresa Exemplar S.A., referente ao exercício social de 2018. 
 
Saldo do Patrimônio Líquido em 31/12/2017 80.000,00 
Aumento de Capital em Dinheiro 15.000,00 
Aquisição de Ações da Própria Empresa 3.000,00 
Lucro Líquido do Exercício 8.000,00 
Reversão da Reserva de Contingência 3.000,00 
Proposta da Administração de Destinação do Lucro: 
Reserva Legal 
Reserva Estatutária 
Dividendos a Distribuir 
 
400,00 
4.800,00 
5.800,00 
 
É correto afirmar que a variação total no Patrimônio Líquido da empresa no exercíciosocial foi de: 
 
A) R$ 6.200,00 
B) R$ 14.200,00 
C) R$ 22.200,00 
D) R$ 28.000,00 
 
 Comentários: 
 
35 
DLPA e DMPL 
 
Vamos analisar as variações ocorridas no PL, apenas destacamos que destinar o Lucro para Reservas de Lucro, 
aumento de Capital Social e Reversões de Reservas de Lucro não alteram o total do Patrimônio Líquido, pois 
são alterações que ocorrem internamente dentro do grupo: 
Saldo do Patrimônio Líquido em 31/12/2017 R$ 80.000,00 
(+) Aumento de Capital em dinheiro R$ 15.000,00 
(-) Aquisição de Ações da Própria empresa -R$ 3.000,00 
Lucro Líquido R$ 8.000,00 
Reversão de Reserva de Contingência (não altera o total do PL) R$ - 
Destinação do Lucro para Reserva Legal (não altera o total do PL) R$ - 
Dividendos a distribuir -R$ 5.800,00 
Saldo do Patrimônio Líquido em 31/12/2018 R$ 94.200,00 
Variação do PL (R$ 94.200 - R$ 80.000) R$ 14.200,00 
 
Gabarito: B. 
 
10. (Consulplan/Exame CFC/2018.1) A empresa Exemplo S.A. apresentou, em 31 de dezembro de 2016, o total do 
Patrimônio Líquido no valor de R$ 150.000,00. Durante o ano de 2017, a empresa apresentou as seguintes 
movimentações no seu Patrimônio Líquido: 
 
• Integralização de Capital em dinheiro R$ 10.000,00 
• Incorporação de Reservas ao Capital R$ 10.000,00 
• Lucro Líquido do Período R$ 100.000,00 
• Destinação do lucro para reserva legal R$ 5.000,00 
• Destinação do lucro para reserva para contingência R$ 15.000,00 
• Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$ 20.000,00 
• Aquisição de ações da própria companhia R$ 5.000,00 
O total do Patrimônio Líquido da empresa Exemplo S.A. em 31 de dezembro de 2017 foi de: 
 
A) R$ 235.000,00. 
B) R$ 245.000,00. 
C) R$ 240.000,00. 
D) R$ 250.000,00. 
 
Comentário: 
 
Vamos analisar as movimentações: 
• Integralização de Capital em dinheiro R$ 10.000,00. Aumenta o PL em 10.000: 
D – Caixa (Ativo) 10.000 
C – Capital Social (PL)10.000 
• Incorporação de Reservas ao Capital R$ 10.000,00 
Não afeta o PL. Só transferência de uma conta para outra dentro do Patrimônio Líquido. 
• Lucro Líquido do Período R$ 100.000,00. Aumenta o PL em $100.000: 
 
 
36 
DLPA e DMPL 
 
D – Resultado do Exercício100.000 
C – Lucros acumulados (PL)100.000 
• Destinação do lucro para reserva legal R$ 5.000,00. Não afeta o PL. 
• Destinação do lucro para reserva para contingência R$ 15.000,00. Não afeta o PL. 
• Destinação do lucro para dividendos obrigatórios R$ 20.000,00. Diminui o PL.: 
D – Lucros Acumulados (PL)20.000 
C – Dividendos a pagar (Passivo)20.000 
• Aquisição de ações da própria companhia R$ 5.000,00 Diminui o PL: 
D – Ações em Tesouraria (PL)5000 C – 
Caixa (Ativo)5000 
Vejamos as alterações no PL: 
Patrimônio Líquido Valor 
Saldo inicial 150.000 
Incorporação de capital em dinheiro 10.000 
Lucro Líquido do Período 100.000 
Dividendos - 20.000 
Aquisição de ações em tesouraria - 5.000 
Saldo final do PL 235.000 
 
Gabarito: A. 
 
11. (FBC/Exame de Suficiência/2016-2) Uma Sociedade Empresária apresentava, em 31.12.2014, os seguintes saldos 
nas contas do Patrimônio Líquido: 
 
Conta 
Saldos em 
R$1,00 
Capital Subscrito 400.000 
Capital a Integralizar 250.000 
Reserva para Contingências 40.000 
Reserva Legal 10.000 
 
No ano de 2015, os seguintes eventos afetaram os saldos das contas do Patrimônio Líquido: 
 
Eventos 
Valores 
em R$1,00 
Integralização de capital em dinheiro 200.000 
Lucro do período 100.000 
Destinação do lucro para Reserva Legal 5.000 
Destinação do lucro para Reserva Estatutária 57.000 
Destinação do lucro para Dividendos Obrigatórios 38.000 
 
 
37 
DLPA e DMPL 
 
Considerando-se os dados apresentados, assinale a opção CORRETA que apresenta a Demonstração das 
Mutações do Patrimônio Líquido compatível com os eventos ocorridos entre 1º.1.2015 e 31.12.2015. 
 
 
 
 
Comentários: 
 
Para provas de concursos, você deve conhecer quais são as reservas de lucros. 
Lembrando que reservas de lucros são uma fatia do lucro que a empresa guarda para que possa utilizar em 
projetos, para evitar prejuízos futuros, porque a lei assim determina, entre outras possibilidades. 
Esquematizemos: 
 
 
38 
DLPA e DMPL 
 
Reservas de lucros 
Reserva legal 
 
Reservas estatutárias 
 
Reservas para contingências 
 
Reservas de incentivos fiscais 
 
Reservas de retenção de lucros 
 
Reserva de lucros a realizar 
 
Reserva especial para dividendos obrigatórios não distribuídos 
 
Reserva de prêmio na emissão de debêntures 
 
Em 31.12.2014 a nossa posição é a seguinte: 
Histórico Capital Social Reservas de lucros Lucros acumulados Total 
Saldo em 31.12.2014 R$ 150.000,00 R$ 50.000,00 R$ - R$ 200.000,00 
Os lançamentos correspondentes são: Integralização de 
capital em dinheiro 
D – Caixa (Ativo) 200.000,00 
C – Capital social a integralizar (PL) 200.000,00 
Lucro do período 
D – Lucro líquido do exercício (Resultado) 100.000,00 C – 
Lucros acumulados (PL)100.000,00 
Destinação do lucro para reserva legal 
D – Lucros acumulados (PL)5.000,00 C – 
Reserva legal (PL) 5.000,00 
Destinação do lucro para reserva estatutária 
 
D – Lucros acumulados (PL)57.000,00 
C – Reserva estatutária (PL)57.000,00 
Dividendos obrigatórios 
 
39 
DLPA e DMPL 
 
D – Lucros acumulados (PL)38.000,00 
C – Dividendos a pagar (Passivo)38.000,00 
Como a DMPL evidencia todas as variações ocorridas no Patrimônio Líquido, ficaremos do seguinte modo: 
Histórico Capital Social Reservas de 
lucros 
Lucros 
acumulados 
Total 
Saldo em 31.12.2014 R$ 
150.000,00 
R$ 
50.000,00 
R$ 
- 
R$ 
200.000,00 
Integralização do capital em dinheiro R$ 
200.000,00 
 R$ 
200.000,00 
Lucro líquido do período R$ 
100.000,00 
R$ 
100.000,00 
Destinação do lucro para reserva legal R$ 
5.000,00 
-R$ 
5.000,00 
R$ 
- 
Destinação do lucro para reservas 
estatutárias 
 R$ 
57.000,00 
-R$ 
57.000,00 
R$ 
- 
Destinação para dividendos obrigatórios -R$ 
38.000,00 
-R$ 
38.000,00 
TOTAL R$ 
350.000,00 
R$ 
112.000,00 
R$ 
- 
R$ 
462.000,00 
 
Vejam que os itens assinalados em vermelho não têm contrapartida, já que, como vimos nos lançamentos, 
não têm contrapartida no PL. 
 
Gabarito: C. 
 
12. (FBC/Exame de Suficiência/2016-1) Com relação à Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, 
julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. 
 
I. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá ser incluída na Demonstração 
dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, a qual é mais abrangente que a anterior. 
II. Quando a Entidade evidenciar o resultado e sua destinação nas Notas Explicativas, está desobrigada 
de publicar a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA. 
III. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA discriminará, entre outros, o saldo do 
início do período, as reversões de reservas de lucro e o lucro líquido do exercício. 
A sequência CORRETA é: 
A) F, F, V. C) V, F, V. 
B) F, V, F. D) V, V, F. 
Comentários: 
Vamos comentar cada alternativa: 
I. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá ser incluída na Demonstração 
dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA, a qual é mais abrangente que a anterior. 
Errado, a questão inverteu os conceitos, porque a DLPA poderá ser incluída na DMPL, que é a demonstração 
mais abrangente.40 
DLPA e DMPL 
 
II. Quando a Entidade evidenciar o resultado e sua destinação nas Notas Explicativas, está desobrigada 
de publicar a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA. 
Errado, a Demonstração dos Lucros ou Prejuízos acumulados deverá ser 
 publicada independentemente de as Notas Explicativas evidenciarem a destinação do Lucro Líquido. 
III. A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA discriminará, entre outros, o saldo do 
início do período, as reversões de reservas de lucro e o lucro líquido do exercício. Correto, segundo a Lei 
6.404/76: 
Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: 
I - o saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do 
saldo inicial; 
II - as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício; 
III - as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao 
capital e o saldo ao fim do período. 
§ 1º Como ajustes de exercícios anteriores serão considerados apenas os decorrentes de efeitos 
da mudança de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício 
anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. § 2º A demonstração de lucros 
ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e 
poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e 
publicada pela companhia. 
 
Gabarito: A 
 
13. (FBC/Exame de Suficiência/2015-2) Em relação à Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL, 
julgue os itens abaixo como Verdadeiros (V) ou Falsos (F) e, em seguida, assinale a opção CORRETA. 
 
I. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL é uma demonstração de apresentação 
obrigatória pela Lei das Sociedades por Ações. 
II. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá substituir a Demonstração de 
Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA, pois as informações apresentadas na DLPA fazem parte da DMPL. 
III. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL evidencia quais contas sofreram 
alterações e os respectivos montantes, que deram origem às transformações ocorridas no Patrimônio Líquido. 
IV. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL deve evidenciar apenas as alterações 
ocorridas no Patrimônio Líquido relativas à parte dos acionistas não controladores. 
A sequência CORRETA é: 
A) F, V, F, V. C) V, F, F, V. 
B) F, V, V, F. D) V, F, V, F. 
 
Comentários: 
 
Vamos analisar cada alternativa: 
I. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL é uma demonstração de apresentação 
obrigatória pela Lei das Sociedades por Ações. 
Errado, a demonstração das mutações do patrimônio líquido (DMPL) não é obrigatória segundo a Lei das 
Sociedades por Ações. Vale ressaltar que, segundo o CPC 26, a DMPL faz parte do conjunto completo de 
demonstrações contábeis. 
 
41 
DLPA e DMPL 
 
II. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL poderá substituir a Demonstração de 
Lucros e Prejuízos Acumulados – DLPA, pois as informações apresentadas na DLPA fazem parte da DMPL. 
Correto, de acordo com a Lei 6404/76: 
Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados 
Art. 186. § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do 
dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do 
patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. 
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) é mais completa que a DLPA. Esta última torna-
se apenas uma coluna da DMPL. A Lei 6404/76 permite que a DLPA seja incluída na DMPL. 
III. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL evidencia quais contas sofreram 
alterações e os respectivos montantes, que deram origem às transformações ocorridas no Patrimônio Líquido. 
Correto, a demonstração das mutações do patrimônio líquido é a demonstração que evidencia como o próprio 
nome sugere as modificações neste grupo patrimonial. 
IV. A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL deve evidenciar apenas as alterações 
ocorridas no Patrimônio Líquido relativas à parte dos acionistas não controladores. 
Errado, segundo o item 106 do CPC 26, temos que: 
106. A entidade deve apresentar a demonstração das mutações do patrimônio líquido conforme 
requerido no item 10. A demonstração das mutações do patrimônio líquido inclui as seguintes 
informações: 
(a) o resultado abrangente do período, apresentando separadamente o montante total atribuível 
aos proprietários da entidade controladora e o montante correspondente à participação de não 
controladores; 
Portanto, a DMPL irá evidenciar as variações ocorridas no Patrimônio Líquido dos acionistas controladores e 
não controladores. 
Gabarito: B. 
 
14. (FBC/Exame de Suficiência/2015-1) Uma Sociedade Empresária apresentava, em 1o.1.2014, os seguintes saldos 
em suas contas de Patrimônio Líquido: 
 
Conta Saldo Natureza 
Capital Subscrito R$500.000,00 Credora 
Capital a Integralizar R$150.000,00 Devedora 
Reserva Legal R$30.000,00 Credora 
Reserva de Lucros para Expansão R$50.000,00 Credora 
 
Durante o ano de 2014, essa sociedade apresentou as seguintes movimentações: 
✓ Integralização de capital em dinheiro no montante de R$80.000,00. 
✓ Lucro Líquido do período no montante de R$120.000,00. 
✓ Destinação do lucro para dividendos obrigatórios a pagar de R$65.000,00. 
✓ Destinação do lucro para Reserva Legal de R$6.000,00. 
 
42 
DLPA e DMPL 
 
✓ Destinação do lucro para Reserva de Lucros para Expansão de R$49.000,00. 
 
Considerando que houve apenas esses saldos e movimentações, o saldo do Patrimônio Líquido da empresa, 
em 31.12.2014, era de: 
 
A) R$565.000,00. 
B) R$630.000,00. 
C) R$865.000,00. 
D) R$930.000,00. 
 
Comentários: 
 
O valor do patrimônio líquido antes das movimentações ocorridas era: 
 
(+) Capital Subscrito R$ 500.000,00 
(-) Capital a integralizar -R$ 150.000,00 
Reserva Legal R$ 30.000,00 
Reserva de Lucros para expansão R$ 50.000,00 
Saldo inicial do Patrimônio Líquido R$ 430.000,00 
 
Por seu turno, iremos analisar as movimentações ocorridas: 
- Integralização de capital no valor de R$80.000,00: aumento do PL em 80.000. 
- Apuração do Lucro Líquido: aumento no PL de R$ 120.000 
- Destinação de dividendos a pagar = diminuição do Patrimônio Líquido em R$ 65.000. 
- Constituição da Reserva legal: = R$ 6.000,00. = não gera aumento nem diminuição do Patrimônio Líquido. 
A alteração é apenas qualitativa, pois o saldo é transferido da conta Lucros Acumulados para a Reserva legal: 
- Constituição da Reserva de Lucros para expansão de 49.000 = não gera aumento nem diminuição do 
Patrimônio Líquido. 
Portanto, o saldo final do Patrimônio Líquido será: 
 
Saldo inicial do Patrimônio Líquido R$ 430.000,00 
(+) Integralização do Capital R$ 80.000,00 
(+) Lucro Líquido R$ 120.000,00 
(-) Destinação para dividendos -R$ 65.000,00 
= Saldo Final do Patrimônio Líquido R$ 565.000,00 
 
Gabarito: A. 
 
 
 
 
 
 
43 
DLPA e DMPL 
 
15. (FBC/Exame de Suficiência/2014-1) Considere os dados extraídos da Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido de uma empresa, referentes ao exercício de 2013. 
 
✓ Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00 
✓ Aumento de Capital Social por Integralização R$59.500,00 
✓ Reversão de Reservas de Contingências R$10.500,00 
✓ Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$3.780,00 
✓ Aquisição de ações da própria empresa R$980,00 
✓ Lucro Líquido do Exercício R$ 49.000,00. 
Proposta da administração de destinaçãodo lucro: 
Transferências para reservas: 
✓ Reserva Legal R$2.450,00 
✓ Reserva Estatutária R$18.025,00 
✓ Reserva de Lucros a Realizar R$525,00 
✓ Distribuição de Dividendos Obrigatórios R$42.280,00 
 
A variação total do Patrimônio Líquido é de: 
 
A) R$53.760,00 negativa. 
B) R$53.760,00 positiva. 
C) R$65.240,00 negativa. 
D) R$65.240,00 positiva. 
 
Comentários: 
 
A variação total do Patrimônio Líquido será obtida verificando se as movimentações apresentadas irão alterar 
o grupo quantitativamente ou apenas de maneira qualitativa. 
- Aumento de Capital Social com Reservas R$45.500,00: não altera o Patrimônio Líquido. 
- Aumento de Capital Social por Integralização: aumento do Patrimônio Líquido em R$59.500,00. 
- Reversão de Reservas de Contingências R$10.500,00: não altera o Patrimônio Líquido. 
- Reversão de Reservas de Lucros a Realizar R$3.780,00: não altera o Patrimônio Líquido 
- Aquisição de ações da própria empresa: diminuição de R$980,00 no PL, visto que a conta Ações em 
Tesouraria é retificadora do PL. 
- Lucro Líquido do Exercício: aumento do Patrimônio Líquido em R$ 49.000,00. 
- Constituição da Reserva Legal de R$2.450,00: não altera o Patrimônio Líquido. 
- Constituição da Reserva Estatutária de R$18.025,00: não altera o Patrimônio Líquido. 
- Reserva de Lucros a Realizar R$525,00: não altera o Patrimônio Líquido. - Distribuição de Dividendos 
Obrigatórios: diminuição de R$42.280,00 no PL Assim, a variação total ocorrida foi: 
- 
(+) Lucro Líquido do Exercício R$ 49.000,00 
(+) Integralização de capital em dinheiro R$ 59.500,00 
(-) Aquisição de ações de emissão própria -R$ 980,00 
 
44 
DLPA e DMPL 
 
(-) Distribuição de dividendos -R$ 42.280,00 
 = Variação no Patrimônio Líquido R$ 65.240,00 
 
Gabarito: D. 
 
16. (FBC/Exame de Suficiência/2013-2) Uma sociedade apresentou os seguintes dados extraídos do Balanço 
Patrimonial, apresentado no conjunto de suas demonstrações contábeis do ano de 2012, e da movimentação contábil 
do Patrimônio Líquido no período, expressos em milhares de reais: 
 
 
 
Com base nos dados apresentados, considerando que a única Reserva de Lucro constituída é a Reserva Legal, 
a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, em milhares de reais, para o ano de 2012, será: 
 
 
 
 
 
45 
DLPA e DMPL 
 
Comentários: 
 
Os lançamentos correspondentes às movimentações do Patrimônio Líquido são: Lucro do 
período 
D – Lucro líquido do exercício (Resultado) 900.000,00 C – 
Lucros acumulados (PL)900.000,00 
 
Destinação do lucro para reserva legal 
 
D – Lucros acumulados (PL) 40.000,00 C – 
Reserva legal (PL) 40.000,00 
 
Dividendos obrigatórios 
 
D – Lucros acumulados (PL)860.000,00 
C – Dividendos a pagar (Passivo)860.000,00 
 
Ganho em Instrumento Disponível para venda 
 
D – Instrumento Disponível para venda (Ativo) 
1.500,00 C – Ajuste de Avaliação Patrimonial (PL)1.500,00 
Elaborando a DMPL como os dados e movimentações 
apresentadas: 
 
 
 
Gabarito: A. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
46 
DLPA e DMPL 
 
17. (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Com base nas informações a seguir, elabore a Demonstração da Mutação do 
Patrimônio Líquido (DMPL), e, em seguida, assinale a opção CORRETA. 
 
 Patrimônio Líquido 31.12.2011 
Capital Social R$230.000,00 
Reservas de Lucro R$65.000,00 
 Reserva Legal R$10.000,00 
 Reservas de Lucros para expansão R$30.000,00 
 Reservas de Contingências R$25.000,00 
Total do Patrimônio Líquido R$295.000,00 
 
Informações adicionais: 
✓ O lucro do Exercício foi de R$70.000,00. 
✓ A Reserva Legal é de 5% do Lucro do Exercício. 
✓ Houve reversão total das Reservas para Contingências por deixarem de existir as razões que justificaram a 
sua constituição. 
✓ Foram constituídas Reservas de lucros para Expansão de R$50.000,00. 
O valor destinado para dividendos é de: 
 
A) R$41.500,00. 
B) R$45.000,00. 
C) R$66.500,00. 
D) R$91.500,00. 
 
Comentários: 
 
Com as mudanças ocorridas recentemente na Contabilidade, a empresas S.As não podemos mais reter lucros 
indefinidamente, isto é, é necessária a devida destinação desse lucros, a saber: 
 
 
 
Organizando a Demonstração do Lucro e Prejuízos Acumulados como os dados fornecidos na questão, temos 
que: 
Saldo inicial Lucros Acumulados 0 
(+) Lucro Líquido do Exercício 70.000,00 
(-) Constituição da Reserva Legal -3.500,00 
(-) Dividendos propostos X 
(+) Reversão de reservas de contingências 25000 
(-) Reservas de Lucros para expansão -50.000 
Saldo final Lucros Acumulados 0 
 
DRE 
( lucro ou prejuízo ) 
BP (LPA) 
Distribuição: 
Reservas 
Dividendos 
Aumento do capital 
 
47 
DLPA e DMPL 
 
Resolvendo a equação temos que: 
0+70.000 – 3.500 – x + 25.000 – 50.000 = 0 
X = 70.000 – 3.500 + 25.000 – 50.000 X = 
41.500 
 
Gabarito: A. 
 
18. (FBC/Exame de Suficiência/2012-2) Com relação ao que determina a NBC TG 26 – Apresentação das 
Demonstrações Contábeis, no tocante à informação a ser apresentada na Demonstração das Mutações do Patrimônio 
Líquido (DMPL) ou nas Notas Explicativas, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. 
 
I. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes por 
item. 
II. O patrimônio líquido deve apresentar o capital social, as reservas de capital, os ajustes de avaliação 
patrimonial, as reservas de lucros, as ações ou quotas em tesouraria, os prejuízos acumulados, se legalmente 
admitidos os lucros acumulados e as demais contas exigidas pelas normas emitidas pelo Conselho Federal de 
Contabilidade. 
III. A entidade deve apresentar na demonstração das mutações do patrimônio líquido, ou nas notas 
explicativas, o montante de dividendos reconhecidos como distribuição aos proprietários durante o período 
e o respectivo montante por ação. 
Está (ão) CORRETO (S) o(s) item(ns): 
A) I e II, apenas. C) I, II e III. 
B) I, apenas. D) II e III, apenas. 
 
Comentários: 
 
I. Para cada componente do patrimônio líquido, a entidade deve apresentar, ou na demonstração das 
mutações do patrimônio líquido ou nas notas explicativas, uma análise dos outros resultados abrangentes 
por item. 
Correto, de acordo o item 106A do CPC 26. 
Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita e despesa (incluindo ajustes de 
reclassificação) que não são reconhecidos na demonstração do resultado como requerido ou 
permitido pelos Pronunciamentos, Interpretações e Orientações emitidos pelo CPC. Os 
componentes dos outros resultados abrangentes incluem: (a) variações na reserva de 
reavaliação, quando permitidas legalmente (ver Pronunciamentos Técnicos CPC 27 – Ativo 
Imobilizado e CPC 04 – Ativo Intangível); 
(b) ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício definido reconhecidos 
conforme item 93A do Pronunciamento Técnico CPC 33 – Benefícios a Empregados; 
(c) ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações 
no exterior (ver Pronunciamento Técnico CPC 02 – Efeitos das Mudanças nas 
Taxas de Câmbio e Conversão de Demonstrações Contábeis); 
(d) ganhos e perdas na remensuração de ativos financeiros disponíveis para venda (ver 
Pronunciamento Técnico CPC 38 – Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensuração); 
(e) parcela efetiva de ganhos ou perdas advindos de instrumentos de hedge em operação de 
hedge de fluxo de caixa (ver Pronunciamento Técnico CPC 38). 
 
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DLPA e DMPL