Tema 1- Balanço Patrimonial

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TEORIA DA 
CONTABILIDADE
Aline Alves
Revisão técnica:
Lilian Martins
Cientista contábil
Especialista em Controladoria e Planejamento Tributário
Professora de Curso de Graduação em Ciências Contábeis
Catalogação na publicação: Karin Lorien Menoncin CRB -10/2147
A474t Alves, Aline.
Teoria da contabilidade [recurso eletrônico] / Aline 
Alves; [revisão técnica: Lilian Martins.]. – Porto Alegre:
SAGAH, 2017. 
Editado também como livro impresso em 2017.
ISBN 978-85-9502-280-5
1. Contabilidade. I.Título. 
CDU 657
Balanço patrimonial
Objetivos de aprendizagem
Ao final deste texto, você deve apresentar os seguintes aprendizados:
 � Explicar o que é balanço patrimonial.
 � Elaborar um balanço patrimonial.
 � Analisar a estrutura de um balanço patrimonial.
Introdução
Você sabe o que é o balanço patrimonial? O balanço patrimonial corres-
ponde a uma demonstração contábil que tem por função evidenciar de 
forma qualitativa e quantitativa a situação financeira e patrimonial de uma 
organização de acordo com um período específico. Neste texto, você 
vai estudar o significado do balanço patrimonial, as etapas necessárias 
para a sua elaboração e como deve ser a sua estrutura.
Balanço patrimonial
O balanço patrimonial se refere ao saldo acumulado em um período específico 
das movimentações econômicas e financeiras ocorridas em uma organização, 
desde a sua origem. Ele corresponde a uma demonstração contábil que busca 
apresentar, em uma data definida, de forma qualitativa e quantitativa, a situação 
momentânea da organização do seu patrimônio.
O balanço patrimonial representa a ligação entre os ativos, os passivos e o patrimônio 
líquido da organização de acordo com um período. Ele busca apresentar os lançamentos 
de todos os registros contábeis da empresa, que estão demonstrados também no 
seu livro diário.
A apresentação do balanço patrimonial torna possível algumas análises e 
compreensões, como:
 � conhecimento sobre a posição patrimonial da organização e dos bens,
direitos e obrigações, sempre observando o período;
 � informação sobre as fontes de recursos para o investimento da entidade;
 � desenvolvimento histórico, com o intuito de planejar ações futuras da
empresa;
 � planejamento tributário da organização;
 � informações de grande utilidade para as partes interessadas
(stakeholders).
Stakeholder corresponde a uma pessoa ou um grupo que valida as atitudes ou tran-
sações de uma empresa e que tem função direta ou indireta na administração e 
resultados dessa organização.
O balanço patrimonial é composto por alguns elementos, identificados por 
recursos disponíveis ou recursos fornecidos, como, por exemplo:
 � dinheiro em caixa ou em bancos;
 � aplicações financeiras;
 � estoque;
 � duplicatas a receber (oriundas de venda a crédito);
 � contas a receber (adiantamento a colaboradores ou empréstimos cedidos 
a coligada ou controlada;
 � máquinas e equipamentos;
 � móveis e instalações;
 � investimentos em outras organizações, como, por exemplo, participação
em coligadas e controladas.
O balanço patrimonial é formatado em duas colunas, nas quais são apre-
sentadas todas as contas que indicam a movimentação da empresa em um 
período, conforme segue:
Balanço patrimonial2
Ativo — que contempla os bens e direitos que representam as aplicações de 
recursos realizadas e monitoradas pela organização, com o intuito de produzir 
vantagens econômicas futuras, decorrentes de situações ocorridas. No ativo estão 
registrados os ativos circulantes, que correspondem às disponibilidades, contas a 
receber, tributos a recuperar, instrumentos financeiros de curto prazo, estoques, 
entre outros. Entende-se por curto prazo os ativos que serão recebidos ou 
convertidos em unidade monetária até o final do exercício subsequente, ou 
seja, compreendendo o exercício atual mais o próximo exercício inteiro. O 
ativo também contempla as contas que compõem o ativo não circulante, nas quais 
estão os realizáveis a longo prazo (como valores a receber, crédito junto a 
sócios, entre outros), são itens que serão recebidos após o final do exercício 
subsequente. Ainda no ativo não circulante estão os investimentos que são 
registrados por meio de contas, como participação em coligadas, em 
controladas e outros, o imobilizado, ou seja, os móveis e imóveis que 
abrangem terrenos, prédios, equipamentos e outros, e os intangíveis, como 
marcas, pesquisas, etc.
Passivo — referente às origens de recursos, que são representadas por meio das 
obrigações da empresa com terceiros, decorrentes de situações que ne-cessitam 
de ativos para a liquidação. O passivo está dividido nos subgrupos circulante e 
não circulante. O passivo circulante contempla contas a pagar, fornecedores a 
pagar, tributos a pagar, entre outros, que representa a dívida de curto prazo. 
Entende-se por curto prazo as contas vencíveis até o final do exercício seguinte. 
No passivo não circulante estão as dívidas de menor exigibilidade, ou seja, 
que têm prazos de vencimentos após o final do exercício seguinte, dentre 
elas financiamentos a pagar.
Patrimônio líquido — nele estão contidos os recursos próprios da organização, 
como, por exemplo, os recursos aplicados pelos proprietários ou acionistas, e 
nele as reservas são evidenciadas em reservas de capital e reservas de lucros. 
Para identificar seu valor, é preciso utilizar a fórmula “ativo menos o passivo”, ou 
seja, bens somados aos direitos menos as obrigações que a empresa possui. 
A Lei 11.941 de 2009 contempla a estrutura do Balanço Patrimonial e o 
Patrimônio Líquido está contido na soma do Passivo total. Para a utilização da 
fórmula “ativo menos passivo” é necessário sempre considerar a soma dos 
bens e direitos menos as obrigações, tanto de curto como longo prazos.
Os recursos apresentados estão disponíveis para a organização mediante duas 
formas: capital de terceiros e capital próprio. O capital de terceiros é 
decorrente de credores, e o capital próprio, oriundo dos 
proprietários. Analise, a seguir, as fontes de recursos para as organizações.
3Balanço patrimonial
Capital de terceiros:
� fornecedores, quando são fornecidas mercadorias para pagamento a
prazo;
� credores diversos, decorrentes de despesas com aluguéis, viagens,
entre outros;
� governo, na medida em que oferecem prazos para pagamento de im-
postos e tributos e encargos trabalhistas;
� instituições financeiras, por intermédio de empréstimos bancários e
arrendamento mercantil;
� debenturistas, a partir do instante em que cedem dinheiro para a orga-
nização adquirindo suas debêntures, que representam títulos de dívida.
Capital próprio: representado pelos recursos à disposição da empresa, que tem 
como origem o proprietário, o acionista ou o sócio — acionistas, quando 
adquirem ações da entidade mediante bolsa de valores, e no momento da 
abertura do capital, quando então os recursos financeiros vão para as empresas; 
proprietários, assim que inserem capital para iniciar o negócio.
Balanço patrimonial4
Elaborando o balanço patrimonial
A sua elaboração ocorre no término do exercício social. Porém, os saldos 
são monitorados mensalmente por meio do balancete de veri icação, com o 
a fim de obter conhecimento dos saldos das contas da razão e, dessa forma, 
verificar sua exatidão.
Para que seja feita a elaboração do balanço patrimonial, é preciso que 
todos os atos e fatos patrimoniais ocorridos tenham sido registrados dentro 
do exercício social e que as despesas, perdas, receitas e ganhos também te-
nham sido apropriados em conformidade com o regime de competência. No 
balancete, é possível verificar todas as contas que a empresa possui e suas 
respectivas movimentações, contas essas que podem ser patrimoniais ou de 
resultado; serão apresentados os débitos, créditos e saldos das contas 
contábeis. As contas apresentadas no balancete ao final do exercício social, 
patrimoniais ou de resultado, não correspondem, necessariamente, aos 
valores reais do patrimônio de acordo com aquele período específico,pois 
podem representar saldos anteriores de contas. 
É fundamental, e corresponde a uma das etapas que antecedem a elaboração do 
balanço patrimonial, executar a conciliação do saldo de todas as contas, tanto 
ativas quanto passivas. Se for preciso, devem ser realizados os ajustes, como 
de eventuais equívocos que possam ter ocorrido na escrituração envolvendo 
datas de lançamentos, valores, lançamento em contas erradas, entre outros.
O processo de conciliação das contas corresponde a toda a verificação 
do fluxo das contas, quando deve ser analisada a autenticidade do saldo das 
contas mediante o comparativo dos lançamentos contábeis de débito 
e crédito, visando avaliar a validade do saldo. A conciliação tem por função 
confrontar as informações dos relatórios contábeis com a documentação 
física — por exemplo, extratos bancários com os lançamentos escriturados na 
contabilidade e duplicatas a receber junto com a afirmativa da informação 
externa de clientes. A conciliação das contas contábeis transmite 
credibilidade e segurança das informações constantes nos relatórios 
contábeis, o que é fundamental.
Acompanhe a seguir outras etapas importantes na elaboração do balanço 
patrimonial.
5Balanço patrimonial
 � Realizar testes de recuperabilidade de elementos constantes no ativo
não circulante. Efetuar os registros e, se houver, ajustes. São aplicáveis
apenas para sociedades anônimas e as de grande porte.
 � Realizar ajuste de valor presente relativo às dívidas e aos direitos, se
existirem. Também devem ser observados para sociedades anônimas
e para as de grande porte.
 � Aplicar cálculos de equivalência patrimonial, no caso de se referir à
sociedade coligada, controlada ou de participação relevante. Deve ser
observado em sociedades anônimas ou de grande porte.
 � Emitir balancete para análise, para nova averiguação, antecedendo o
encerramento das contas de resultado, como receitas, despesas, custos
e deduções de receitas.
 � Depois disso, as contas de resultado devem ser encerradas.
 � Imprimir balancete de verificação, a fim de efetuar uma nova verificação
posterior ao encerramento das contas de resultado.
Após essas etapas, outras também são importantes, como apurar os encar-
gos e as participações. Devemos realizar o cálculo da provisão para Imposto 
de Renda e a contribuição social com base no lucro líquido. O pré-balanço 
de verificação vem a seguir e deve ser emitido e verificado, para então ser 
enviado para aprovação da diretoria da empresa e da auditoria. 
Todas as empresas ao elaborar suas demonstrações financeiras devem 
obedecer ao disposto nas Leis 6.404 de 1976, 11.638 de 2007 e da Lei 
11.941 de 2009.
As regras para o balanço patrimonial devem ser analisadas de acordo com 
cada empresa, mas sempre com conformidade com a legislação vigente e 
suas deliberações para cada tipo de empresa.
Estrutura do balanço patrimonial
O balanço patrimonial é elaborado em duas colunas, uma do lado esquerdo, 
na qual se informa o ativo da empresa, e a outra do lado direito, informando 
o passivo e o patrimônio líquido.
O ativo contempla todos os bens e direitos da organização, que são
avaliados em moeda corrente. Os bens correspondem aos estoques, dinheiro 
em espécie, imóveis, entre outros. Os direitos que a entidade possui se 
referem às duplicatas que a empresa tem a receber, como, por exemplo, 
ações e títulos.
O ativo conta com subgrupos denominados de ativo circulante e não cir-
culante. O processo de transformação em dinheiro no ativo circulante 
ocorre em curto prazo, ou seja, até o final do exercício seguinte, 
contemplando as contas de estoques, contas a receber e investimentos 
temporários. No ativo não circulante estão dispostas as contas realizáveis a 
longo prazo; são ativos que têm menor liquidez, ou seja, que transformam 
dinheiro após o final do exercício seguinte. Os ativos devem ser avaliados 
de forma monetária e corresponder a vantagens no período atual ou no 
futuro.
No grupo passivo são encontradas as obrigações, ou seja, as dívidas da 
organização com terceiros, como fornecedores, impostos a pagar, contas 
a pagar, entre outros. As obrigações do passivo são exigíveis — no instante em 
que as dívidas estiverem vencendo, devem ser cobradas para que, dessa 
forma, ocorra a sua liquidação. As obrigações são exigíveis com 
terceiros e, por esse motivo, são chamadas de capitais de terceiros.
Da mesma forma que o ativo, o passivo possui subgrupos, sendo 
dividido em passivo circulante e não circulante. O passivo circulante 
apresenta as dívidas com vencimento até o final do exercício seguinte, 
como impostos a recolher, fornecedores a pagar, entre outros. No passivo 
não circulante, exigível a longo prazo, são alocadas as dívidas que têm 
prazo de pagamento após o final do exercício seguinte, como 
financiamentos e títulos a pagar, por exemplo.
Balanço patrimonial6
O patrimônio líquido eestá disposto no lado direito da coluna, no lado 
do passivo, pertence ao grupo do passivo, mas não é uma dívida da empresa. 
No patri-mônio líquido estão todos os investimentos efetuados pelos 
proprietários da organização, como o investimento inicial, que é 
qualificado como capital. Na ocasião de os sócios ou acionistas efetuarem 
outros investimentos, ocorre modificação, ocasionando aumento do capital. 
No patrimônio líquido estão dispostos os rendimentos decorrentes do 
capital investido, que representam o lucro empresarial, e as reservas, que 
representam a destinação de parte deste lucro. Também são apresentados os 
eventuais prejuízos.
É importante considerar que, para elaborar o balanço patrimonial, é 
preciso que o resultado do exercício tenha sido apurado. É necessário, para 
tanto, que todas as operações da entidade tenham sido registradas nos livros 
Diário e Razão. Também é preciso destacar que a estrutura do balanço 
patrimonial, quando este surgiu, era apresentada em conformidade com a Lei 
nº. 6.404/1976 e, posteriormente, a estrutura sofreu uma alteração conforme as 
Leis nº. 11.638, de 28 de dezembro de 2007, e nº. 11.941, de 28 de maio de 
2009 (BRASIL, 2007; 2009):
Ativo Passivo
Ativo circulante
Ativo não circulante
Realizável a longo prazo.
Imobilizado.
Investimentos.
Intangível.
Passivo circulante
Passivo não circulante
Exigível a longo prazo.
Patrimônio líquido
Capital social.
Reservas de capital.
Reservas de lucro.
Ajustes de avaliação patrimonial.
Quadro 1. Estrutura do balanço patrimonial.
7Balanço patrimonial
BRASIL. Lei nº. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por 
Ações. Brasília, DF, 1976. Disponível em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/
L6404compilada.htm>. Acesso em: 21 nov. 2017.
BRASIL. Lei nº. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei 
no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no 6.385, de 7 de dezembro de 1976, 
e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divul-
gação de demonstrações financeiras. Brasília, DF, 2007. Disponível em: <http://www. 
planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm>. Acesso em: 12 dez. 
2017.
BRASIL. Lei nº. 11.941, de 27 de maio de 2009. Brasília, DF, 2009. Disponível em: <http://
www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2009/lei/l11941.htm>. Acesso em: 
12 dez. 2017.
Leituras recomendadas
LUNKES, R. J. Contabilidade gerencial: um enfoque na tomada de decisão. Florianópolis: 
VisualBooks, 2007.
LUZ, É. E. Teoria da contabilidade. Curitiba: Intersaberes, 2015.
MARQUES, J. A. V. C; CARNEIRO JÚNIOR, J. B. A. C; KÜHL, C. A. Análise financeira das 
empresas. 2. ed. Rio de Janeiro: Freitas Bastos, 2015.
SANTOS, A. S. Contabilidade. São Paulo: Pearson Education do Brasil, 2014.
Balanço patrimonial8
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esta Unidade de Aprendizagem. Na Biblioteca Virtual 
da Instituição, você encontra a obra na íntegra.
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