Patrimônio e planejamento tributário

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PATRIMÔNIO E 
PLANEJAMENTO 
TRIBUTÁRIO
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PATRIMÔNIO E 
PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
Analisar a abertura de uma empresa com o objeto social de
administração de bens imóveis próprios para a proteção patrimonial.
Tendo como finalidade demonstrar as vantagens na sua constituição,
nos seus aspectos societários e sucessórios e comprovando uma
redução na carga tributária.
Assista este conteúdo com o João Alberto Teixeira,
Sócio da Hold Gestão Patrimonial, MBA em Direito
Empresarial, pela FGV.
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Você aprenderá:
• Processo de constituição ............. 3
• Aspectos societários ................... 10
• Aspectos tributários .................... 12
• Aspectos contábeis ..................... 15
• Processo de legalização ............. 17
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Objetos sociais
• C.N.A.E. 6810-2/02: Administração de bens imóveis próprios e 
aluguéis;
• C.N.A.E. 6810-2/01: Compra e venda de bens imóveis próprios.
• Tipo societário: Recomenda-se constituir uma sociedade 
empresária limitada, em razão do menor custo. 
• Regime tributário: Recomenda-se o lucro presumido.
• Exige-se matrículas atualizadas para integralização de bem 
imóveis. Como geo referenciamento para propriedades rurais.
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• Processo de constituição
• 1ª Etapa: Análise de situações e documentos.
• 2ª Etapa: Definição do tipo societário e regras 
tributárias/contábeis.
• 3ª Etapa: Processo de legalização.
Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Sociedade entre marido e mulher
Posição do STJ:
Não existe peculiaridade alguma nas características conceituais
da sociedade simples e das empresariais que determine a
aplicação do art. 977 do CC/2002 apenas às sociedades
empresariais. O art. 982 do CC/2002 determina, como diferencial
entre as duas sociedades, o fato de a empresarial ter por objeto o
exercício de atividade própria de empresário sujeita a registro.
Ademais, quanto a todos os artigos inseridos no mencionado
Capítulo II, sempre que o legislador referiu-se exclusivamente ao
empresário ou à atividade da empresa, fê-lo de forma expressa,
apenas não fazendo menção a esta característica no já referido
art. 977 do CC/2002, no qual utilizou a expressão “sociedade” sem
estabelecer qualquer especificação, o que inviabiliza a tese de que
essa sociedade seria apenas empresária.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Sociedade entre marido e mulher
Posição do STJ:
Assim, a Turma, por maioria, negou provimento ao recurso, pois
entendeu que o art. 977 do CC/2002 aplica-se tanto às
sociedades empresariais quanto às simples. Resp 1.058.165-RS,
Rel. Min. Nancy Andrighi, julgado em 14/4/2009.
Do direito das sucessões:
• Herdeiros necessários: ascendentes, descendentes e cônjuges.
• Legítima e disponível: sucessão testamentária.
• Usufruto: doação das quotas.
Estudo de regime de bens:
• Comunhão parcial: é o regime legal se não houver pacto ou 
impedimento - art. 1.658, CC;
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Estudo de regime de bens:
• Separação obrigatória de bens: art. 1.641, CC;
• Comunhão universal (pacto antenupcial): art. 1.667,CC;
• Separação total de bens (pacto antenupcial): art. 1.687, CC e
• Participação final nos aquestos (pacto antenupcial): art. 1.672, 
CC.
Impenhorabilidade do bem de família:
• Lei n. 8009/1.990: Art. 1º - O imóvel residencial próprio do 
casal, ou da entidade familiar, é impenhorável e não responderá 
por qualquer tipo de dívida civil, comercial, fiscal, previdenciária 
ou de outra natureza, contraída pelos cônjuges ou pelos pais ou 
filhos que sejam seus proprietários e nele residam, salvo nas 
hipóteses previstas nesta lei.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Impenhorabilidade do bem de família:
• Bem de família luxuoso não pode ser penhorado - A regra de 
que nenhum bem de família, independente do valor, pode ser 
penhorado foi confirmada pela 3ª Turma do STJ. A decisão do 
tribunal levou em conta a garantia constitucional do direito à 
moradia e o respeito à instituição família. 
Responsabilidade dos sócios e dos Administradores:
• A responsabilidade dos ex-sócios se mantém por dois anos 
após a alteração contratual por débitos contraídos durante sua 
permanência como sócio.
• Sucessão do adquirente da empresa.
• Art. 2°, CLT: Conceito de Grupo Econômico para o TRT e TST -
Sócios e Administradores: Na liquidação de sociedade de 
pessoas os administradores respondem com seus bens 
pessoais se os bens da sociedade não forem suficientes.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Teoria da inversão da desconsideração da personalidade jurídica:
• Princípio da Desconsideração da Personalidade Jurídica – bens 
pessoais respondem pelos débitos da sociedade na fraude, no 
abuso, no desvio de finalidade e na confusão patrimonial – (Art. 
50, CC e Art. 28 CDC).
• Princípio da Inversão - A tese já vem sendo adotada em ações 
que tratam do direito de família e em execuções comuns. Com 
o entendimento favorável à possibilidade de inversão da 
desconsideração da personalidade jurídica, a 29ª Câmara Cível 
do TJSP confirmou uma liminar que desencadeou a penhora 
das contas da Montadora de Veículos por conta de uma dívida, 
com o credor.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos da sucessão e 
proteção patrimonial
Proteção patrimonial:
• A constituição de uma sociedade protege o patrimônio, pois os 
bens da sociedade não são atingidos diretamente em razão das 
dividas dos sócios e vice-versa. Dessa forma, é possível separar 
o patrimônio particular que não se quer arriscar, do patrimônio 
empresarial, sujeito aos riscos de uma atividade empresarial.
• O que será penhorável são as quotas. Se houver doação com 
cláusula de impenhorabilidade, apenas os frutos e rendimentos 
poderão ser penhorados (arts. 1026 e 1031 do Código Civil).
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• Aspectos societários
Sociedade empresária limitada:
• Arquivada na Junta Comercial: menor custo
Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos societários
Proteção patrimonial:
• Responsabilidade de cada sócio é restrita ao valor de sua 
quota, mas todos respondem solidariamente pela 
integralização do capital social - (art. 1.052, CC).
• O contrato social é o documento hábil para o registro dos 
imóveis, dispensando a escritura – (artigo 64, Lei 8.934/94.
• Dispensa o laudo de avaliação, para integralização de bens 
imóveis no capital social.
Sociedade de propósito específico - SPE:
• A Sociedade de Propósito Específico – SPE - é uma 
qualificação dada a uma sociedade, composta por pessoas 
físicas e/ou jurídicas, que possui atividade restrita - objeto / 
objetivo específico - podendo ter prazo de duração determinado 
ou não.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos societários
Sociedade de propósito específico - SPE:
• Qualquer sociedade pode ser uma SPE, exceto as 
despersonificadas (Sociedades em Conta de Participação e as 
Sociedades em Comum) e as Sociedades em Nome Coletivo 
(compostas somente por pessoas físicas que respondem 
ilimitadamente).
• Ampla utilização quanto às Sociedades Limitadas (Ltda.) – que 
são regidas pelo CCB [art. 1052 e ss.] - e Sociedades Anônimas 
(S/A.) - Lei n. 6.404/76 - tanto de capital aberto quanto fechado.
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• Aspectos tributários
ITBI - Prefeitura
• Art. 156, § 2º, CF/88: I - não incide sobre a transmissão de bens 
ou direitos incorporados ao patrimônio de pessoa jurídica em 
realização de capital, nem sobre a transmissão de bens ou 
direitos decorrente-
Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectostributários
ITBI - Prefeitura
• Art. 156, § 2º, CF/88: 
-de fusão, incorporação, cisão ou extinção de pessoa jurídica, salvo 
se, nesses casos, a atividade preponderante do adquirente for a 
compra e venda DESSES bens ou direitos, locação de bens imóveis 
ou arrendamento mercantil.
• Art. 37 do CTN: 
§ 1º Considera-se caracterizada a atividade preponderante referida 
neste artigo quando mais de 50% (cinquenta por cento) da receita 
operacional da pessoa jurídica adquirente, nos 2 (dois) anos 
anteriores e nos 2 (dois) anos subsequentes à aquisição, decorrer 
de transações mencionadas neste artigo. 
§ 2º Se a pessoa jurídica adquirente iniciar suas atividades após a 
aquisição, ou menos de 2 (dois) anos antes dela, apurar-se-á a
preponderância referida no parágrafo anterior levando em conta
os 3 (três) primeiros anos seguintes à data da aquisição.
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Proteção patrimonial
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• Aspectos tributários
ITBI – Prefeitura:
• Art. 37 do CTN:
§ 3º Verificada a preponderância referida neste artigo, tornar-se-á
devido o imposto, nos termos da lei vigente à data da aquisição,
sobre o valor do bem ou direito nessa data.
§ 4º O disposto neste artigo não se aplica à transmissão de bens
ou direitos, quando realizada em conjunto com a da totalidade do
patrimônio da pessoa jurídica alienante.
ITCMD – Fazenda estadual:
• Tributação na causa mortis e doação: de 1 a 8 %;
• SP: Tributação na doação das quotas com usufruto: (2/3) no 
momento da doação e 1/3 ocorrerá apenas no momento da 
extinção do usufruto.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Aspectos tributários
ITCMD – Fazenda estadual:
Nota: Pode ser de 50% e 50%, dependendo do Estado – PR, SC, RS,
RJ … Cada Estado possui suas alíquotas e base de cálculo, como
seus limites de isenção para a doação.
Lucro presumido:
É o lucro determinado através da aplicação de um percentual,
expressamente previsto em lei, sobre os valores globais da receita
auferida pela pessoa jurídica. O imposto de renda é devido
trimestralmente.
Resumo das alíquotas:
• Receita de Aluguéis de Bens Imóveis Próprios = (32%)
• IR 15% x 32% = 4,8% --- (Sem Adicional de IR 10%)
• CSLL 9% x 32% = 2,88%
• PIS = 0,65%
• Cofins = 3%
• Total = 11,33%
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• Aspectos tributários
Resumo das alíquotas:
• Receita de Venda de Bens Imóveis Próprios = (8%) e (12%)
• IR 15 x 8% = 1,2% --- (Sem Adicional de IR 10%)
• CSLL 9% x 12% = 1,08%
• PIS = 0,65%
• Cofins = 3%
• Total = 5,93%
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• Aspectos contábeis
Normas contábeis:
Obediência a Lei 11.638/2007:
I – A partir de abril/2010, a obrigatoriedade do Certificado
Digital, para Empresas do Lucro Presumido e SPED;
II – DIMOB, conforme IN RFB nº 1.115, de 28 de dezembro de 2010;
III – Contribuição Sindical Patronal;
IV – Elaborar o Contrato de Mútuo e Comodato;
V – Planos de contas com os imóveis;
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• Aspectos contábeis
Normas contábeis:
Obediência a Lei 11.638/2007:
VI – CPC 28 - Conta Investimentos: imóveis para alugueis;
VII – Ajuste de avaliação patrimonial: Laudo.
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• Processo de legalização
Contrato social:
• Qualificação dos sócios;
• Denominação, sede e prazo (indeterminado);
• Objeto social: descrever de acordo com as CNAE´s;
• Capital social: integralizado com os bens ou direitos descritos 
pelo doador;
• Outorga uxória ou marital: Art. 1.647, I, CC;
• Doação das quotas: gravadas com as cláusulas de 
incomunicabilidade, impenhorabilidade e inalienabilidade e 
reversibilidade ao doador. Com reserva de usufruto, voto e 
poder de controle para os patriarcas – somente alteração;
Proteção patrimonial
e planejamento
• Processo de legalização
Contrato social:
• Retirada: justificativa, apuração de haveres, forma de 
reembolso e o prazo (120 meses);
• Exclusão de sócios: justa causa, apuração de haveres, 
reembolso e o prazo (120 meses);
• Participação de sócios nos lucros e perdas de forma 
proporcional ou desproporcional;
• Administração: poder de controle do patriarca;
• Se poderá haver administrador não sócio e suas funções e 
poderes dos administradores;
• Affectio Societatis: votação dos remanescentes pelo ingresso 
de herdeiros ou sucessores, apuração, reembolso e o prazo 
(120 meses).
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e planejamento
• Passo a passo da 
constituição
A ordem de abertura da empresa é:
I - Constituição da Administradora de Bens: com a
integralização dos imóveis próprios, por Pedro e com a outorga
uxória de Maria.
II - Alteração na Administradora de Bens: Pedro faz doação das
quotas aos seus 03 filhos, gravadas com usufruto vitalício e
dos vindouros, para Pedro e Maria, com impenhorabilidade,
incomunicabilidade e inalienabilidade, inclusive com a
reversibilidade para o doador.
Nota: Na administração da empresa ficam Pedro e Maria, com a
reserva de usufruto e pró-labore, com poderes de voto no controle
e compra e venda de imóveis.
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Proteção patrimonial
e planejamento
• Conclusão
Razões para o planejamento tributário e proteção patrimonial:
I - Organização do patrimônio pessoal dos patriarcas, de modo
a facilitar a sua administração, limitando as quotas entre os 
herdeiros e a administração e o usufruto dos patriarcas;
II – Ajustes de interesses entre os patriarcas e os herdeiros,
com o objetivo de equalização das quotas na empresa
patrimonial.
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