Aula_10

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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Aula 10 - Demonstrações Contábeis:Obrigatórias e Auxiliares
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Conteúdo desta aula:
 Estudaremos o conceito, o objetivo e um modelo dos demonstrativos obrigatórios e alguns auxiliares;
 Entender como ficou exigibilidade de divulgação das demonstrações após a atualização das Leis 11.638/07 e 11.941/09; 
 Reconhecer a relevância dos demonstrativos auxiliares na transparência e fidedignidade dos dados apresentados;
 Aprenderemos a elaborá-los num sistema contábil informatizado – Folhamatic. 
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
 Nos termos do art.176 da Lei nº 6.404/1976, alterado pelas Leis nº 11.638/2007 e 11.941/2009, no fim de cada exercício social a pessoa jurídica deverá elaborar com base na escrituração mercantil, com observância das leis comerciais, as seguintes demonstrações contábeis: a) Balanço Patrimonial; b) Demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; c) Demonstração dos resultados do exercício; d) Demonstração dos fluxos de caixa; e e) Demonstração do valor adicionado, se companhias abertas.  
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. 
(Redação dada pela Lei n. 11.638, de 2007).
As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
A NBC T 19.13, aprovada pelo CFC, dispõe que as Microempresas - ME e Empresas de Pequeno Porte - EPP optantes pelo SIMPLES NACIONAL poderão, opcionalmente, adotar o regime de escrituração contábil simplificada e, não, de contabilidade simplificada, para os registros e controles das operações realizadas, conforme regulamentação do Comitê Gestor. 
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
O NCC determina que o empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a respectiva documentação, e a levantar anualmente o Balanço Patrimonial e a DRE.
A NBC T 2, que prescreve os requisitos mínimos que devem ser observados. 
A partir do cumprimento desta NBC T, há como consequência da escrituração o Livro Diário e o Livro Razão. O primeiro deve ser levado para registro na Junta Comercial ou no Cartório de Títulos e Documentos, conforme for o caso. O segundo fica como livro auxiliar, à disposição da fiscalização.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
O art. 68, ao acolher o disposto pelo art. 970 da Lei nº 10.406/02 estabeleceu, ainda, tratamento mais diferenciado ao pequeno empresário – entendido firma individual e somente ela,.com receita bruta anual de até R$ 60 mil (antes R$ 36 mil), que agora está dispensada de manter qualquer forma de escrituração contábil. 
(O limite da Receita Bruta Anual a partir de 2012 foi alterado através da LC 139 de 10 de Novembro de 2011.)
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
É oportuno reavivar a necessidade de que as demonstrações contábeis 
precisam estar assinadas pelo contabilista e pelo administrador da empresa, não importando o enquadramento fiscal do contribuinte, o seu porte ou o regime de tributação da empresa.
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS - ME´s e EPP´s
O art. 27 da LC nº 123/06, também chamada de Lei Geral das ME´s e das EPP´s.
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
O Balanço Patrimonial é o mais importante relatório gerado pela Contabilidade. É, pois, a principal Demonstração Financeira.
A sua estrutura sofreu modificações a partir das leis nº 11.638/07 e 11.941/09, conforme visto em aulas anteriores.
A DRE, também como uma demonstração contábil obrigatória a todos os tipos societários, apresenta-se com extrema utilidade aos seus usuários, cuja estrutura também fora apresentada nesta disciplina.
Balanço Patrimonial e DRE
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
DLPA
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A lei n.º 11.638, de 28 DEZ 2007, que altera a lei 6404/76 (Lei das S/A´s), extinguiu a conta lucros acumulados, porém, a DLPA continua sendo levantada.
Caso seja apurado lucro, este deve ser o mais rápido possível destinado, como dividendos, aumentos de capital ou reservas. 
DLPA
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APURAÇÃO E ESTRUTURA - DLPA
No Resultado do Exercício de X1:
Lucro Líquido = 200
Reserva legal = 10
Reversão Reserva de Conting. = 10
Dividendos = 70
DLPA
Saldo do início do período (X0) 	 100
± Ajustes de exercícios anteriores (10) 
Saldo Ajustado 	 90
± Lucro ou Prejuízo do Exercício 	 200
+ Reversões de Reservas 10
Saldo à disposição 	 300
(-) Destinações do Exercício
 (-) Reservas (10)
 (-) Dividendos (70)
Saldo no fim do Exercício 220
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS
DLPA - Demonstrativo de Lucro e Prejuízos Acumulados
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A Demonstração do Fluxo de Caixa demonstra a origem e a aplicação de todo o dinheiro que transitou pelo caixa em um determinado período e o resultado desse fluxo, considerando que o caixa engloba as contas Caixa e Bancos, e os equivalentes de caixa que são aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, mostrando então as entradas e saídas de valores monetários.
DFC
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Pode ser apresentado por meio de duas formas: 
 Método direto demonstra os recebimentos e pagamentos derivados das atividades operacionais da empresa. Mostra efetivamente as movimentações dos recursos financeiros ocorridos no período.
 Método indireto é aquele no qual os recursos provenientes das atividades operacionais são demonstrados a partir do lucro líquido, ajustado pelos itens considerados
nas contas de resultado que não afetam o caixa da empresa. 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
DFC
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
			 
DESTINAÇÕES DE RECURSOS 
Aquisição de bens do imobilizado					
Pagamentos de Empréstimos bancários					
(=) Total das destin. de recursos financeiros				 
Variação líquida de Disponibilidades				
(+) Saldo inicial							
(=) Saldo final de Disponibilidade	
DFC – Método Direto
INGRESSOS DE RECURSOS
 
Recebimentos de clientes
	 
Pagamentos a fornecedores						 
Despesas administrativas e comerciais				 
Despesas financeiras						 
Impostos								 
Mão-de-obra direta						 
(=) Ingressos de recursos provenientes das operações
			 
Recebimentos por vendas do imobilizado					 
(=) Total dos ingressos dos recursos financeiros	
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DFC – Método Indireto
		 
APLICAÇÕES 
Pagamento de Empréstimos bancários				 
Aquisição de Imobilizado					 
(=) Total das aplicações de 	Disponibilidades			
Variação líquida das Disponibilidades				 
(+) Saldo inicial					
(=) Saldo final das Disponibilidades 
ORIGENS 
Lucro líquido do exercício	
Mais: 
 Depreciações				
 Aumento em IR à pagar				
 Aumento em fornecedores					 
Menos: 
 Aumento em clientes		 
(=) Caixa gerado pelas operações					 
Venda do Imobilizado			 
(=) Total dos ingressos de 	Disponibilidade
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RELATÓRIOS
DFC – Demonstração de Fluxo de Caixa
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS
A Demonstração do Valor Adicionado é o informe contábil que evidencia, de forma sintética, os valores correspondentes à formação da riqueza gerada pela empresa em determinado período e sua respectiva distribuição. 
 A riqueza gerada pela empresa, medida no conceito de valor adicionado, é calculada a partir da diferença entre o valor de sua produção e o dos bens e serviços produzidos por terceiros utilizados no processo de produção da empresa.
VA = Receitas geradas – compras de insumos 
	A DVA, que também pode integrar o Balanço Social.
DVA
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A – GERAÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
1 – RECEITAS 
1.1 – Vendas de mercadorias, produtos e serviços (inclui tributos) 
1.2 – Provisão p/ devedores duvidosos – Reversão/(Constituição)
1.3 – Resultados não-operacionais
2 – INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui tributos) 
2.1 – Custo das mercadorias, produtos e serviços vendidos
2.2 – Matérias-primas e insumos consumidos
2.3 – Materiais, energia, serviços de terceiros etc. 
3 – VALOR ADICIONADO BRUTO (1 – 2)
4 – RETENÇÕES
4.1 – Depreciação, amortização e exaustão
5 – VALOR ADICIONADO LÍQUIDO (3 – 4)
ESTRUTURA DA DVA
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
B – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO 
8 – DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (7 = 8) 5.000 
8.1 – Remuneração do trabalho (pessoal e encargos) 1.700 
8.2 – Remuneração do governo (impostos, taxas e contribuições) 1.300 
8.3 – Remuneração do capital de terceiros (juros, aluguéis etc.) 500 
8.4 – Remuneração dos acionistas (juros s/ cap. próprio e dividendos) 1.000 
8.5 – Remuneração retida (lucros retidos/prejuízo do exercício) 500 
ESTRUTURA DA DVA 
6 – VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA
6.1 – Resultado de equivalência patrimonial e dividendos
6.2 – Receitas financeiras (juros, aluguéis etc.) 
7 – VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) 
Continuando...
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS
DVA – Demonstração do Valor Adicionado
Tema da Apresentação
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUXILIARES
 A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido é um relatório contábil que visa evidenciar as variações ocorridas em todas as contas que compõem o Patrimônio Líquido em determinado período.
 A Lei n.º 6.404/76 estabelece que a Companhia ao elaborar a DMPL, está dispensada da elaboração da DLPA, uma vez que a DLPA está inclusa na DMPL. 
DMPL
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
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ESTRUTURA DA DMPL
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS
DMPL-Demonstrativo de Mutação do Patrimonio Liquido
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS AUXILIARES
A Demonstração da Origens e Aplicações de Recursos evidencia as variações ocorridas no capital circulante líquido (CCL) durante o exercício, permitindo ao analista das demonstrações contábeis o entendimento da situação de curto prazo da companhia, tornando possível a avaliação da capacidade de pagamento das obrigações circulantes da empresa. 
A DOAR também expõe a política de financiamentos e investimentos de recursos não circulantes da companhia. 
A análise das variações ocorridas no CCL serve como base para a elaboração da DOAR. Considerada a fórmula CCL = AC - PC, o capital circulante líquido pode ser aumentado de duas formas: 
 pelo aumento do ativo circulante; 
pela redução do passivo circulante. 
DOAR
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Aplicações de Recursos
 Dividendos distribuídos 
+ Aquisição de direitos do imobilizado 
+ Aumento do ativo não circulante RLP
+ Aumento dos investimentos
+ Redução do passivo não circulante
= Total das aplicações de recursos 
ESTRUTURA DA DOAR
Origens de Recursos
 Lucro líquido do exercício 
+ Desp. c/deprec., amort. e exaustão 
+ ou ( - ) Outras desp./rec. que não afetam o CCL 
 Ajustes de exercícios anteriores que afetam o CCL
= Total das origens geradas em oper. da cia. 
+ Realização do capital social 
+ Contribuições para reservas de capital 
+ Recursos de terceiros, originários: 
do aumento do passivo não circulante; 
da redução do ativo RLP;
da alienação de investimentos; 
da alienação de direitos do at. imobilizado.
= Total das origens de recursos 
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS
DOAR – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Notas Explicativas
Tem por objetivo complementar as demonstrações contábeis mostrando os critérios contábeis utilizados pelas organizações, inclusive a composição do saldo de determinadas contas, os métodos de depreciação e critérios de avaliação dos elementos patrimoniais.
Assim sendo, os interessados pelas informações podem sanar as dúvidas relacionadas às operações e consequentes variações no patrimônio da empresa.
Tema da Apresentação
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Parecer da Auditoria
Sua responsabilidade é a de expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base no processo de auditoria (técnica que busca evidenciar os valores e divulgações), conduzida de acordo com as normas brasileiras e internacionais de auditoria, de modo que seja planejada e executada com o objetivo de obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante.
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DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS E AUXILIARES –AULA 10
PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
RELATÓRIOS QUE COMPLEMENTAM AS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS
Relatório da Administração
A sua apresentação é exigida por lei, e deve evidenciar os principais fatos administrativos e financeiros ocorridos no período (exercício), os investimentos feitos em outras entidades, a política de distribuição de dividendos, a política de reinvestimento de lucros etc.
Um modelo de Relatório da Administração da empresa 
http://www.liquigas.com.br/wps/wcm/connect/da74b8004641656e8d65cddd2947447b/LIQUIGAZ_JN_2737_11.pdf?MOD=AJPERES
Tema da Apresentação
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PRÁTICA CONTÁBIL INFORMATIZADA I
Nesta aula...
 Conhecemos as demais demonstrações obrigatórias, após a atualização das Leis 11.638/07 e 11.941/09, perpassando inclusive, pelos demonstrativos auxiliares que visam esclarecer ações e procedimentos que deram origem aos dados revelados pelas demonstrações;
Vimos o conceito, o objetivo e um modelo da Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados – DLPA; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido – DMPL; Demonstração do Fluxo de Caixa – DFC; Demonstração do Valor Adicionado – DVA. 
Aprendemos como elaborar os demonstrativos no sistema Folhamatic, bem como, extrair as informações geradas por ele. 
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Na próxima aula...
 Revisão para AV2 e AV3
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