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Contabilidade 
Avançada
Ciências Contábeis
Prof. André Machado
RESUMO
Unidade de ensino 2
Nessa aula estudaremos as normas e critérios de avaliação de 
investimentos, pelo método de custo e de equivalência patrimonial.
Competências de ensino Conhecer as normas e critérios, além de 
desenvolver as avaliações de investimentos.
Palavras-
chave
Avaliação de investimentos. Método de 
Custo. Método de Equivalência Patrimonial.
Título da 
T.A.
Avaliação de investimentos societários
Nº da T.A. 2
Conceito e aplicação dos métodos de avaliação
Porque é importante?
 entender os conceitos de coligação, controle e influência 
significativa; 
 conhecer os métodos de avaliação de investimentos; e
 calcular e contabilizar a equivalência patrimonial.
Avaliação de 
Investimentos 
Societários
O contexto das avaliações de investimentos
 Qual contexto no qual se aplicam as avaliações de 
investimentos?
 Qual a importância do uso dos critérios corretos para 
cada tipo de investimento?
Participações societárias
Investimentos em participações Societárias: são 
aplicações de recursos efetuados por uma sociedade 
(denominada investidora) na aquisição de ações ou 
quotas do capital de outra pessoa jurídica (denominada 
investida).
Estes investimentos dividem-se em:
INVESTIMENTOS 
TEMPORÁRIOS
INVESTIMENTOS 
PERMANENTES
Métodos de avaliação
Investimentos Temporários: pelo valor justo.
Investimentos Permanentes: podem ser avaliados 
pelo Método de Custo de Aquisição ou pelo Método de 
Equivalência Patrimonial.
Método do Custo de 
Aquisição
Método do Custo de Aquisição
Consiste em atribuir ao investimento o valor 
originalmente pago por ele, devidamente ajustado 
quando for o caso.
 A investidora não altera o valor contábil do 
investimento em função da investida ter apurado lucro 
ou prejuízo;
 Os dividendos declarados pela investida são
contabilizados como receita na investidora.
Exemplo de aplicação do Método do custo.
A Holding S.A. adquiriu em 01/01/20X1, 10 % das ações 
do Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 
1.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a 
seguinte evolução nos exercícios sociais de 20X1 e 20X2:
Exemplo de aplicação do Método do custo.
Saldo em 01/01/20X1 R$ 10.000,00
Lucro apurado em X1 R$ 2.000,00
Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 2.000,00)
Saldo em 31/12/X1 R$ 10.000,00
Prejuízo apurado em X2 (R$ 300,00)
Saldo em 31/12/X2 R$ 9.700,00
Exemplo de aplicação do Método do custo.
Pela aquisição do investimento:
01/01/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 1.000,00
Disponível R$ 1.000,00
Exemplo de aplicação do Método do custo.
Pelo registro dos DIVIDENDOS:
31/12/X1 Débito Crédito
Dividendos a receber
(R$ 2.000,00 x 10% = R$ 200,00)
R$ 200,00
Receita de Dividendos
(R$ 2.000,00 x 10% = R$ 200,00)
R$ 200,00
Exemplo de aplicação do Método do custo.
Pelo recebimento dos dividendos:
05/02/X2 Débito Crédito
Disponível R$ 200,00
Dividendos a receber R$ 200,00
MEP – Método de 
Equivalência 
Patrimonial
Método de equivalência patrimonial
Consiste na atualização do valor dos investimentos feitos 
em coligadas ou em controladas e em outras sociedades 
que façam parte do mesmo grupo ou estejam sob 
controle comum, com base na variação ocorrida no 
Patrimônio Líquido dessas sociedades.
Método de equivalência patrimonial
Assim, o valor de aquisição do investimento é ajustado 
pelos lucros ou prejuízos apurados pela sociedade 
investida, em contrapartida com receita ou despesa no 
resultado da sociedade investidora. 
O recebimento dos dividendos é considerado uma 
redução do investimento na sociedade investidora, uma 
vez que a receita já foi registrada. 
Método de Equivalência Patrimonial (MEP)
De acordo com o determinado no art. 248 da Lei nº 
6.404/76 (com alterações introduzidas pelas Leis 
nº 11.638/07 e 11.941/09) são avaliados pelo Método 
de Equivalência Patrimonial (MEP) os investimentos em:
18
Controladas Coligadas
Sociedades 
que fazem 
parte de um 
mesmo 
grupo
Sociedades 
que estejam 
sob 
controle 
comum.
Avaliação ou não pela equivalência patrimonial
Resolução da SP
Aprendendo com a 
Prática!
Aplicando o MEP
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1, 20% das ações do 
Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 
40.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve 
a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2:
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Saldo em 01/01/20X1 R$ 200.000,00
Lucro apurado em X1 R$ 12.000,00
Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 8.000,00)
Saldo em 31/12/X1 R$ 204.000,00
Prejuízo apurado em X2 (R$ 4.000,00)
Saldo em 31/12/X2 R$ 200.000,00
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Pela aquisição do investimento:
01/01/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 40.000,00
Disponível R$ 40.000,00
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado 
pela sociedade investida:
31/12/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A R$ 2.400,00
Receita de Equivalência Patrimonial R$ 2.400,00
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Pelo registro dos dividendos:
31/12/X1 Débito Crédito
Dividendos a receber R$ 1.600,00
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 1.600,00
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Pelo recebimento dos dividendos:
05/02/X2 Débito Crédito
Disponível R$ 1.600,00
Dividendos a receber R$ 1.600,00
Aplicando o Método de equivalência patrimonial
Pelo registro da parcela do prejuízo:
31/12/X2 Débito Crédito
Perda de Equivalência Patrimonial R$ 800,00
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 800,00
Interação
Respondendo às suas 
dúvidas!
Definição de Coligada 
e Controlada
Definição de coligada
De acordo com o § 1º do art. 243 da Lei nº 11.941/09: 
“São coligadas as sociedades nas quais a investidora 
tenha influência significativa”.
Definição de controlada
De acordo com o CPC 36 (R3) –
Demonstrações Consolidadas
Controlada é a entidade que é 
controlada por outra entidade.
Definição de controlada
De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 243, § 2º: 
Considera-se controlada a sociedade na qual a 
controladora, diretamente ou através de outras 
controladas, é titular dos direitos de sócio que lhe 
assegurem, de modo permanente, preponderância nas 
deliberações sociais e o poder de eleger a maioria 
dos administradores.
Definições do CPC 18
a. Método de Equivalência Patrimonial – o 
investimento é reconhecido inicialmente pelo custo e 
depois ajustado pelo reconhecimento da participação 
dos ativos líquidos da investida. 
b. Coligada – quando a empresa faz parte de um mesmo 
grupo econômico, sendo, para isso, ligada a outra 
empresa. Ou seja, são empresas que tem participação 
minoritária e sofrem influencia de outra empresa. 
c. Demonstrações consolidadas – são demonstrações 
aglutinadas, que fornecem dados de um grupo de 
empresas em uma única demonstração contábil.
33 Definições do CPC 18
d. Influência significativa – é o poder de 
participar nas decisões financeiras; acontece 
na relação de da investidora e investida. 
e. Controlada – tem participação minoritária e 
sofre influência da controladora.
34
Influência 
Significativa
Influência Significativa
§ 4º do art. 243 da Lei nº 11.941/09: 
“Considera-se que há influência
significativa quando a investidora detém
ou exerce o poder de participar nas
decisões das políticas financeira ou
operacional da investida, sem controlá-la”.
Influência Significativa
§ 5º do art. 243 da Lei nº 11.941/09
a influência significativa “é presumida
quando a investidora for titular de
20% ou mais do capital votante da
investida, sem controla-la”.
Método de equivalência patrimonial
IN
VE
ST
ID
O
RA
 Capital Votante > 50% = CONTROLADA
 20% > Capital Votante < 50% = COLIGADA
 Capital Votante < 20% = OUTRAS PARTICIPAÇÕES
Fonte: Elaborado pelo professor
Investimento com 
influência 
significativa.Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X2, 20 % das ações do 
capital social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 
2.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve a 
seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2:
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Saldo em 01/01/20X1 R$ 10.000,00
Lucro apurado em X1 R$ 2.000,00
Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 2.000,00)
Saldo em 31/12/X1 R$ 10.000,00
Prejuízo apurado em X2 (R$ 300,00)
Saldo em 31/12/X2 R$ 9.700,00
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Pela aquisição do investimento:
01/01/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 2.000,00
Disponível R$ 2.000,00
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Pelo registro da parcela proporcional do lucro apurado pela sociedade investida:
31/12/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A
(R$ 2.000,00 x 20% = R$ 400,00)
R$ 400,00
Receita de Equivalência Patrimonial R$ 400,00
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Pelo registro dos dividendos:
31/12/X1 Débito Crédito
Dividendos a receber
(R$ 2.000,00 x 20% = R$ 400,00)
R$ 400,00
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 400,00
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Pelo recebimento dos dividendos:
05/02/X2 Débito Crédito
Disponível R$ 400,00
Dividendos a receber R$ 400,00
Coligada – Método de Equivalência Patrimonial
Pelo registro da parcela do prejuízo:
31/12/X2 Débito Crédito
Perda de Equivalência Patrimonial
(R$ 300,00 x 20% = R$ 60,00)
R$ 60,00
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 60,00
Resolução da SP
Aprendendo com a 
Prática!
Aplicando o Método 
do custo.
Aplicando o Método do custo de aquisição
A Holding S.A. adquiriu em 01/01/X1, 10% das ações do 
Capital Social da Subsidiária S.A. pelo valor total de R$ 
20.000,00. O Patrimônio Líquido da Subsidiária S.A. teve 
a seguinte evolução nos exercícios sociais de X1 e X2:
Aplicando o Método do custo de aquisição
Saldo em 01/01/20X1 R$ 200.000,00
Lucro apurado em X1 R$ 12.000,00
Dividendos declarados em 31/12/X1 e pagos em 05/02/X2 (R$ 8.000,00)
Saldo em 31/12/X1 R$ 204.000,00
Prejuízo apurado em X2 (R$ 4.000,00)
Saldo em 31/12/X2 R$ 200.000,00
Aplicando o Método do custo de aquisição
Pela aquisição do investimento:
01/01/X1 Débito Crédito
Investimento na Subsidiária S.A. R$ 20.000,00
Disponível R$ 20.000,00
Aplicando o Método do custo de aquisição
Pelo registro dos dividendos:
31/12/X1 Débito Crédito
Dividendos a receber R$ 800,00
Receita de Dividendos R$ 800,00
Aplicando o Método do custo de aquisição
Pelo recebimento dos dividendos:
05/02/X2 Débito Crédito
Disponível R$ 800,00
Dividendos a receber R$ 800,00
Interação
Respondendo á sua 
dúvida!
Conceitos
Quais os principais 
conceitos vistos na 
aula de hoje?