Aula 03 - Curso Regimes Tributarios - LUCRO REAL TRIMESTRAL E ANUAL

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CURSO REGIMES TRIBUTÁRIOS 
LUCRO REAL TRIMESTRAL E ANUAL 
 
 
🔴 Base Legal 
 RIR/2018, 
 IN 1700 
 Lei 9065 
 Lei nº 9.249, Art. 1º, Art. 9º, Art. 10, Art. 11, Art. 15 e 17, Art. 21, Art. 22, § 1º, Art. 27, 29 e 30 
e Art. 36, inciso V 
 Lei nº 9.430, Art. 1º, 4º, 5º, 7º e 8º, Art. 19, § 7º, Art. 22, § 3º, Art. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 
88, inciso XXVI; 
 Lei 10.833/2003 
 Lei nº 12.973 
 IN 1911/2019 
 Lei 8.981/1995 
 
🔴 Lucro Real Trimestral 
Primeiramente, o Professor deixou bem claro que o lucro real é o Lucro Líquido apurado na 
Escrituração Contábil (e talvez esse seja o problema de muitos), com observância das normas da 
legislação comercial, ajustado no Livro de Apuração do Lucro Real - eLALUR e eLACS para a CSLL, 
pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela legislação tributária 
conforme descrito no Decreto n° 9.580/2018 (RIR/2018) em seus artigos 258, 260 e 251. 
Lembrando que a opção pela forma de tributação adotada no lucro real, ocorre por meio do 
pagamento da primeira quota do IRPJ ou quota única. A opção pelo pagamento trimestral ou pelo 
pagamento por estimativa do IRPJ e da CSLL, será irretratável para todo o ano-calendário, ou seja, 
não poderá ser alterado (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 54). 
 
🔴 Período de Apuração 
O IRPJ será determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por períodos de 
apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de 
dezembro de cada ano-calendário (Lei n° 9.430/96, artigo 1°, caput). Assim, deve-se observar o 
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regime tributário como sendo lucro real trimestral, portanto os trimestres terão a mesma 
importância para fins tributários que a apuração anual, ou seja, no regime do lucro real trimestral, 
o IRPJ e a CSLL levanta-se quatro balanços durante o ano (encerrados trimestralmente no ano-
calendário) e, sobre os resultados apurados, recolher os tributos correspondentes. 
 
🔴 Despesas Dedutíveis 
O professor Arthur demonstrou quais são as Despesas Dedutíveis e a base legal está IN SRF 
11/1996 
 Conservação de Bens 
 Aluguel 
 Remuneração de Sócios 
 Despesa Médica de Empregados e de Dirigentes 
 Despesa com Propaganda 
 Despesa com Formação de Empregados 
 Alimentação de Empregados 
 Vale Transporte 
 Conservação de Bens 
 Aluguel 
 Remuneração de Sócios 
 Despesa Médica de Empregados e de Dirigentes 
 Despesa com Propaganda 
 Despesa com Formação de Empregados 
 Alimentação de Empregados 
 Vale Transporte 
 
 
 
🔴 Despesas Indedutíveis 
 Despesas com Alimentação de Sócios e Administradores 
 Aluguel de Bens móveis e Imóveis de sócios ou parentes acima do valor de mercado 
Valor por operação Prazo de vencimento 
 
Cobrança 
Administrativa 
 
 
Cobrança Judicial 
Até R$ 15.000,00 Há mais de seis meses Não exigido Não exigido 
R$ 15.000,00 a R$ 
100.000,00 
Há mais de um ano 
Exigido Não exigido 
Superior a R$ 100.000,00 
Vencidos há mais de um 
ano 
Não exigido Exigido 
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 Doações 
 Plano de Saúde apenas para a Diretoria ou alguns Funcionários 
 Despesas com Brindes 
 Depreciações e Manutenção de Bens que não estão ligados a produção e a comercialização 
da empresa. 
 
🔴 Apuração do Balanço 
Conforme o artigo 258 do RIR/2018, lucro real é o lucro líquido do período de apuração ajustado 
pelas adições, exclusões ou compensações prescritas ou autorizadas, isto é, deve-se apurar os 
saldos de conta de resultado e por consequência as patrimoniais, para se obter o lucro líquido a 
ser ajustado. 
Desta forma, portanto, deve-se apurar os seguintes demonstrativos para a apuração do lucro real 
trimestral: 
a) levantamento de balanço patrimonial ou balancete de verificação; e 
b) efetuar os ajustes extra contábil no LALUR e ELACS. 
c) apurar e pagar o imposto de renda e a CSLL, trimestralmente. 
O balanço ou balancete deverá ser efetuado com observância das disposições contidas nas leis 
comerciais e fiscais. 
 
🔴 Determinação do IRPJ e da CSLL 
A apuração parte do lucro líquido, conforme estabelecido pelo artigo 259 do RIR/2018 o lucro 
líquido do período de apuração é a soma algébrica do lucro operacional, das demais receitas e 
despesas, e das participações, e deverá ser determinado em observância aos preceitos da lei 
comercial. 
Lucro líquido contábil antes IRPJ (+) Adições 
(-) Exclusões 
(=) Lucro Ajustado 
(-) Compensações do prejuízo fiscal (até 30% do lucro ajustado) (=) LUCRO REAL 
Neste momento cabe diferenciar o lucro líquido contábil do lucro fiscal. O lucro fiscal (lucro real), 
parte do lucro contábil e a partir dele se realiza as devidas adições (despesas que não podem ser 
consideradas como dedutíveis, de acordo com a legislação do imposto de renda e da CSLL) e das 
exclusões (receitas que por previsão legal podem ser excluídas do Imposto de renda e da CSLL), 
bem como as compensações devidas, para então se apurar o lucro ou prejuízo fiscal. 
Portanto, notamos que o fato de uma empresa estar em prejuízo contábil, não justifica acusar que 
ela também estará em prejuízo fiscal, pois são cálculos diferentes, com bases de cálculo distintas. 
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🔴 Adições e Exclusões 
Conforme o artigo 62 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, na determinação do lucro real e 
do resultado ajustado serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração: 
a) os custos, as despesas, os encargos, as perdas, as provisões, as participações e 
quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com a legislação 
do IRPJ 
 ou da CSLL, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real ou do resultado ajustado; e 
b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores não incluídos 
na apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, devam ser computados 
na determinação do lucro real ou do resultado ajustado. 
Diante do artigo 63 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, por sua vez, poderão ser excluídos 
do lucro líquido do período de apuração: 
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação do IRPJ ou da CSLL e que 
não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração; e 
b) os resultados, os rendimentos, as receitas e quaisquer outros valores incluídos na 
apuração do lucro líquido que, de acordo com essa mesma legislação, não sejam computados no 
lucro real ou no resultado ajustado. 
Deve-se ter em mente que a legislação não traz uma lista taxativa de adições e exclusões possíveis, 
devendo ser verificado caso a caso e se enquadra nas situações acima dispostas. 
 
 🔴 Adições 
A apuração do lucro real ocorrerá após os ajustes realizados no lucro obtido pela empresa, dessa 
forma, no que se refere ao recolhimento anual a base de cálculo da CSLL será o lucro líquido do 
período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas adições, como: 
a) o valor de qualquer provisão, exceto as para o pagamento de férias e décimo-
terceiro salário de empregados, e as provisões técnicas das companhias de seguro e de 
capitalização, das entidades de previdência complementar e das operadoras de planos de 
assistência à saúde, quando constituídas por exigência da legislação especial a elas aplicável; 
b) o valor da contrapartida da reavaliação de quaisquer bens, no montante do 
aumento do valor dos bens reavaliados que tenha sido efetivamente realizado no período de 
apuração, se não computado em conta de resultado; 
c) o ajuste por diminuição do valor dos investimentos avaliados pelo patrimônio 
líquido; 
d) a parcela dos lucros, anteriormente excluídos, de contratos de construção por 
empreitada ou de fornecimento, a preço predeterminado, de bens ou serviços, celebrados com 
pessoa jurídica de direito público ou empresa sob o seu controle,empresa pública, sociedade de 
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economia mista ou sua subsidiária, recebida no período de apuração, inclusive mediante resgate 
ou alienação sob qualquer forma de títulos públicos ou Certificados de Securitização, emitidos 
especificamente para quitação desses créditos, observados o disposto em normas específicas; 
e) a parcela da reserva especial, mesmo que incorporada ao capital, 
proporcionalmente à realização dos bens ou direitos mediante alienação, depreciação, 
amortização, exaustão ou baixa a qualquer título; 
 f) os juros sobre o capital próprio, em relação aos valores excedentes aos limites de 
dedução estabelecidos na legislação; 
g) as despesas não dedutíveis (Lei n° 9.249/1995, artigo 13); 
h) os prejuízos e perdas incorridos no exterior e computados no resultado; 
i) os valores excedentes aos limites estabelecidos para o preço de transferência; 
j) o valor dos lucros distribuídos disfarçadamente; 
k) os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais, sucursais, controladas ou 
coligadas, que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurídica domiciliada no Brasil no curso 
do ano- calendário; 
l) os juros sobre empréstimos pagos ou creditados a controladas e coligadas 
equivalentes a lucros não disponibilizados; 
m) os rendimentos e ganhos de capital auferidos no exterior, os quais devem ser 
considerados pelos seus valores antes de descontado tributo pago no país de origem; 
n) o valor das variações monetárias passivas das obrigações e direitos de crédito, em 
função das taxas de câmbio, ainda não liquidados, tendo havido a opção pelo seu reconhecimento 
quando da correspondente liquidação; 
o) o valor das variações monetárias ativas das obrigações e direitos de crédito, em 
função das taxas de câmbio, quando da correspondente liquidação, tendo havido a opção pelo 
seu reconhecimento nesse momento; 
p) as perdas de créditos nos valores excedentes ao legalmente permitido. 
 
🔴 Exclusões 
Quanto as exclusões para fins de levantar a base de cálculo do IRPJ e CSLL será o lucro líquido do 
período de apuração antes da provisão para o IRPJ, ajustado pelas exclusões, como: 
I. O valor da reversão dos saldos das provisões não dedutíveis, baixadas no período de 
apuração, seja por utilização da provisão ou por reversão, e anteriormente adicionada; 
II. Os lucros e dividendos de investimentos no Brasil avaliados pelo custo de aquisição, que 
tenham sido computados como receita; 
III. O ajuste por aumento no valor de investimentos avaliados pelo patrimônio líquido; 
IV. A parcela dos lucros de contratos de construção por empreitada ou de fornecimento, a 
preço predeterminado, de bens ou serviços, celebrados com pessoa jurídica de direito 
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público ou empresa sob o seu controle, empresa pública, sociedade de economia mista ou 
sua subsidiária, computada no lucro líquido, proporcional à receita dessas operações 
considerada nesse resultado e não recebida até a data do balanço de encerramento do 
período de apuração, inclusive quando quitados mediante recebimento de títulos públicos 
ou Certificados de Securitização, emitidos especificamente para essa finalidade, observado 
o disposto em normas específicas; 
V. O valor ainda não liquidado correspondente a variações monetárias ativas das obrigações 
e direitos de crédito registradas no período (em função das taxas de câmbio), tendo havido 
a opção pelo seu reconhecimento quando da correspondente liquidação; 
VI. O valor liquidado no período correspondente a variações monetárias passivas das 
obrigações e direitos de crédito (em função das taxas de câmbio), tendo havido a opção 
pelo seu reconhecimento nesse momento. 
 
🔴 Adicional de IRPJ 
Conforme Art. 624 do Decreto 9580 a parcela do Lucro Presumido que exceder R$ 20.000,00 no 
mês ou R$ 60.000,00 no Trimestre fica sujeita à incidência de adicional de imposto sobre a renda 
à alíquota de 10% 
Além disso existe a previsão da irredutibilidade do valor do adicional conforme estabelecido no 
Art. 624 já que o mesmo será recolhido integralmente como receita da União, não havendo 
possibilidades de deduções. 
 
🔴 Livro de Apuração do Lucro Real 
Obrigatoriamente, segundo o artigo 310 da Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, as pessoas 
jurídicas tributadas com base no lucro real deverão escriturar o Livro de Apuração do Lucro Real 
(Lalur), que será entregue em meio digital, mediante a ECF. 
 
Segundo o artigo 2° da Instrução Normativa RFB n° 1.422/2013, deverão ser informados na ECF 
todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do IRPJ e 
da CSLL, especialmente nos casos de registros, lançamentos e ajustes que forem necessários 
relativos à determinação do lucro real e da base de cálculo da CSLL. 
 
Nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, a ECF deverá ser entregue 
pelas pessoas jurídicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorporadoras, até o último 
dia útil do 3° mês subsequente ao do evento. 
 
Contudo, nos casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorridos de 
janeiro a abril do ano da entrega da ECF o prazo será o mesmo das situações normais, ou seja, 
até o último dia útil do mês de julho do referido ano. 
 
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A obrigatoriedade de entrega da ECF, em situação especial, não se aplica à incorporadora, nos 
casos em que as pessoas jurídicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle 
societário desde o ano-calendário anterior ao do evento. 
Dentre as informações que serão prestadas na ECF, estão contempladas o e-Lalur e o e-Lacs: 
 
 
LIVROS PARTE A PARTE B 
 
 
 
 
 
 
e-Lalur 
 
Serão apresentadas as seguintes informações da 
demonstração do lucro real de que trata a alínea "b" 
do inciso I do artigo 8° do Decreto-Lei n° 1.598/77: 
1. lucro líquido do período de apuração; 
2. registros de ajuste do lucro líquido, com 
identificação das contas analíticas do plano de 
contas e indicação discriminada por lançamento 
correspondente na escrituração comercial, quando 
presentes; e 
3. lucro real. 
Serão mantidos os registros de controle de prejuízos 
fiscais a compensar em períodos subsequentes e de 
outros valores que devam influenciar a determinação do 
lucro real de períodos futuros e não constem na 
escrituração comercial. 
Observações: 
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro 
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro 
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos 
saldos devedores; 
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos 
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos 
credores. 
 
 
 
 
 
 
e-Lacs 
 
Serão apresentadas as seguintes informações da 
demonstração da base de cálculo da CSLL de que 
trata o inciso II do § 1° do artigo 50 da Lei n° 
12.973/2014: 
1. lucro líquido do período de apuração; 
2. registros de ajuste do lucro líquido, com 
identificação das contas analíticas do plano de 
contas e indicação discriminada por lançamento 
correspondente na escrituração comercial, quando 
presentes; e 
3. resultado ajustado. 
Serão mantidos os registros de controle de bases de 
cálculo negativas da CSLL a compensar em períodos 
subsequentes e de outros valores que devam influenciar a 
determinação do resultado ajustado de períodos futuros e 
não constem na escrituração comercial. 
Observações: 
1. Créditos: valores que constituirão adições ao lucro 
líquido de exercícios futuros, para determinação do lucro 
real e do resultado ajustado respectivo, e para baixa dos 
saldos devedores; 
2. Débitos: valores que constituirão exclusões nos 
exercícios subsequentes, e para baixa dos saldos 
credores. 
 
 
🔴 Compensação de prejuízos fiscais 
A pessoa jurídica tributada com base no lucro real poderá reduzir do lucro real do período base 
apurado (trimestral ou anual) osprejuízos fiscais obtidos em períodos anteriores, para efeito de 
apuração do IRPJ. Decreto n° 9580/2018, art. 579 
 Os lucros apurados a partir de 01.01.1995 e o saldo dos prejuízos fiscais em 31.12.1994 poderão 
ser compensados cumulativamente com o lucro líquido após ajustado pelas adições e exclusões 
previstas na legislação do imposto de renda, observado o limite máximo, para a compensação, de 
30% do referido lucro líquido ajustado. Decreto n° 3.000/1999, art. 510 
Os prejuízos fiscais (compensáveis para fins do imposto de renda) poderão ser compensados 
independentemente de qualquer prazo, observado em cada período de apuração o limite de 30% 
do lucro líquido ajustado, a partir de 01.01.1995 com a revogação do artigo 12 da Lei n° 8.541/92. 
O limite de 30% não se aplica à compensação de prejuízos fiscais decorrentes da exploração de 
atividades rurais; 
 
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🔴 Código DARF Lucro Real Trimestral 
O imposto apurado na apuração trimestral, conforme o artigo 5° da Lei n° 9.430/96 deve ser 
recolhido até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, 
nos seguintes códigos DARF: 
 
IRPJ CSLL 
3373 - Pessoas jurídicas não obrigadas, mas optante 6012 - Demais pessoas 
jurídicas 
 
🔴 Apuração por estimativa mensal 
Além do Lucro Real Trimestral o Professor Arthur explicou como funciona o Lucro Real Anual, que 
consiste no cálculo mensal de duas formas simultâneas, por Estimativa e pelo Balancete. 
Então as pessoas jurídicas que optarem pela apuração do IRPJ e da CSLL pela estimativa mensal 
deverão apurar o lucro real e o resultado ajustado em 31 de dezembro de cada ano. 
A apuração do lucro real e do resultado ajustado abrangerá todo o período de 1° de janeiro do 
ano-calendário, ou da data de início de atividades, até 31 de dezembro ou até a data dos eventos 
referidos nos §§ 1° e 2°, excetuando-se os trimestres em que a pessoa jurídica esteve submetida 
ao lucro e resultado arbitrados. (Instrução Normativa RFB n° 1.700/2017, artigo 31, § 6°) 
 
Descrição IRPJ CSLL 
Receita auferida na revenda de consumo de combustível, derivado de 
petróleo, álcool etílico carburante e gás natural. 
1,6% 12% 
Receita auferida na atividade comercial, prestação de serviços médicos em 
hospital que atende as normas da Anvisa, transporte de carga e serviços 
imobiliárias que realiza desmembramento ou loteamento, etc. 
8% 12% 
Receita auferida sobre atividade transporte, atividade desenvolvida por banco 
comerciais incluindo fomento e cooperativas de créditos, e as prestadoras de 
serviços geral conforme previsto no artigo 33, § 7° da Instrução Normativa RFB 
n° 1.700/2017 que no ano-calendário auferiu receita bruta de até R$ 
120.000,00. 
16% 32% 
Receitas auferidas pela atividade de prestação de serviço em geral. 32% 32% 
 
Apuração pelo Balanço de Redução/Suspensão - Terá como base, para fins de tributação, o 
resultado do balanço de forma acumulada, devendo fazer os ajustes de exclusões e adições em 
seu Livro Eletrônico de Apuração do Lucro Real (e-Lalur) e Livro de Apuração da Base de Cálculo 
da CSLL (e-Lacs). Assim será demostrado o resultado fiscal para efeito de tributação do IRPJ e CSLL, 
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ressalta-se que a incidência ocorre sobre o lucro, no caso de fechar com prejuízo fiscal no período 
a pessoa jurídica aplicará a suspensão. 
 
🔴 Código DARF Lucro Real Anual (Balanço Redução e Suspensão) 
O imposto apurado na apuração trimestral, conforme o artigo 5° da Lei n° 9.430/96 deve ser 
recolhido até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, 
nos seguintes códigos DARF: 
 
IRPJ CSLL 
5993 – PJ não Obrigadas ao Lucro Real - Estimativa 
Mensal 
2484 - Demais pessoas 
jurídicas que apuram IRPJ com 
base no Lucro Real - Estimativa 
 
 
🔴 PAGAMENTOS E SAÍDA DE DINHEIRO SEM DOCUMENTAÇÃO IDÔNEA 
Conforme demonstrado pelo Professor Arthur na aula, a saída de dinheiro da empresa ou o 
pagamento de despesas em nome diferente da empresa (nome do sócio) gera um risco enorme 
para empresa. O Professor deixou claro que até essa parte todos sabem e falam continuamente 
dos problemas para o cliente, porém, segundo ele o que falta é demonstrar os problemas, mostrar 
a base legal falando sobre o tamanho da multa e principalmente propor uma solução ao cliente. 
O Professor Arthur é sempre enfático em dizer que o contador precisa sempre fazer parte da 
solução e não ser um “carregador de problemas” 
Veja abaixo a base legal citada pelo Professor Arthur 
Lei 8.981/1995 
Art. 61. Fica sujeito à incidência do Imposto de Renda exclusivamente na fonte, à alíquota de trinta 
e cinco por cento, todo pagamento efetuado pelas pessoas jurídicas a beneficiário não 
identificado, ressalvado o disposto em normas especiais. 
 § 1º A incidência prevista no caput aplica-se, também, aos pagamentos efetuados ou aos 
recursos entregues a terceiros ou sócios, acionistas ou titular, contabilizados ou não, quando não 
for comprovada a operação ou a sua causa, bem como à hipótese de que trata o § 2º, do art. 74 
da Lei nº 8.383, de 1991. 
 § 2º Considera-se vencido o Imposto de Renda na fonte no dia do pagamento da referida 
importância. 
 § 3º O rendimento de que trata este artigo será considerado líquido, cabendo o 
reajustamento do respectivo rendimento bruto sobre o qual recairá o imposto.