LUCRO REAL - CONCEITO

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Lucro Real
A tributação Imposto de Renda
Pessoa Jurídica (IRPJ) - Lucro Real,
se dá mediante a apuração contábil
dos resultados, com os ajustes
determinados pela legislação fiscal.
Lucro Real
CONCEITO
Lucro real é um dos métodos de apuração da
base de cálculo do IRPJ e da CSLL. Por esse
método, a base de cálculo é obtida a partir do
lucro líquido do período de apuração, ajustado
por adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação
tributária. A base de cálculo assim obtida é
chamada de Lucro Real para o IRPJ.
Lucro Real
CONCEITO
De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro
real é o lucro líquido do período de apuração
ajustado pelas adições, exclusões ou
compensações prescritas ou autorizadas pela
legislação fiscal. A determinação do lucro real
será precedida da apuração do lucro líquido de
cada período de apuração com observância
das leis comerciais.
Lucro Real
Conceito
O lucro líquido do exercício é a soma algébrica
do resultado operacional (todas as receitas e
despesas, agora são consideradas
operacionais), e deverá ser determinado com
observância dos preceitos da lei comercial.
Portanto, o lucro líquido é aquele definido no
art. 191, da Lei 6.404/1976, porém, sem as
deduções do art. 189 (prejuízos contábeis
acumulados e provisão para o imposto sobre a
renda).
Lucro Real
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
A partir de 1999 estão obrigadas à apuração do Lucro
Real as pessoas jurídicas (Lei 9.718/1998, art. 14):
I – cuja receita bruta total, no ano-calendário anterior,
seja superior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito
milhões), ou a R$ 6.500.000,00 (seis milhões
quinhentos mil) multiplicado pelo número de meses de
atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a
12 (doze) meses. (limite alterado e 2014, o valor
anterior era R$ 48.000.000,00).
Lucro Real
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
II – cujas atividades sejam de bancos comerciais,
bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econômicas, sociedades de crédito,
financiamento e investimento, sociedades de crédito
imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores
mobiliários e câmbio, distribuidora de títulos e valores
mobiliários, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crédito, empresas de seguros
privados e de capitalização e entidades de previdência
privada aberta;
Lucro Real
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
III – que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de
capital oriundos do exterior;
IV – que, autorizadas pela legislação tributária,
usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou
redução do imposto;
Nota: como exemplo de benefícios fiscais: o programa
BEFIEX (isenção do lucro de exportação), redução do
IR pelo Programa de Alimentação do Trabalhador,
projetos incentivados pela SUDENE e SUDAM, etc.
V – que, no decorrer do ano-calendário, tenham
efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa,
na forma do art. 2 da Lei 9.430/1996;
Lucro Real
PESSOAS JURÍDICAS OBRIGADAS AO LUCRO REAL
VI – que explorem as atividades de prestação
cumulativa e contínua de serviços de assessoria
creditícia, mercadológica, gestão de crédito, seleção e
riscos, administração de contas a pagar e a receber,
compras
de direitos creditórios resultantes de vendas mercantis
a prazo ou de prestação de serviços (factoring).
Também estão obrigadas ao Lucro Real as empresas
imobiliárias, enquanto não concluídas as operações
imobiliárias para as quais haja registro de custo
orçado (IN SRF 25/1999). O custo orçado é a
modalidade de tratamento contábil dos custos futuros
de conclusão de obras.
Lucro Real
ADIÇÕES
As adições são ajustes obrigatórios que irão aumentar
o lucro líquido, ou reduzir o prejuízo, para fins de
apuração do lucro real. Correspondem a:
a) valores que, na apuração contábil,
reduziram o lucro líquido do período de
apuração, contudo, a legislação tributária não
aceita essa redução, ou porque se refere à
despesa indedutível, ou porque considera que
a dedutibilidade deve ocorrer em momento
posterior;
Lucro Real
ADIÇÕES
Em síntese, as adições são
representadas, basicamente, por
despesas contabilizadas e indedutíveis
para a apuração do lucro real e por
receitas não contabilizadas que devem
ser somadas ao lucro apurado
contabilmente para a determinação do
lucro real.
Lucro Real
ADIÇÕES
b) valores que foram anteriormente
excluídos da base de cálculo e que serão
agora tributados, ou seja, a legislação
autorizou o diferimento da tributação por
um determinado período; e
c) valores que não foram incluídos na
apuração do lucro líquido, mas que a
legislação tributária entende devam ser
computados na determinação do lucro
real.
Lucro Real
ADIÇÕES
Exemplos
a) as despesas com alimentação dos sócios, acionistas
e administradores;
b) a remuneração indireta de sócios, dirigentes ou
administradores, quando não identificados os
beneficiários, bem como o imposto de renda incidente
na fonte sobre essa remuneração;
c) as despesas com brindes;
d) Multa de trânsito, Multa por infrações fiscais.
(ver lista completa, art. 249 do RIR/99)
Lucro Real
EXCLUSÕES
Exclusões são ajustes permitidos que implicam
a redução do lucro líquido do período para fins
de apuração do lucro real e da base de cálculo
da CSLL.
Correspondem a:
a) valores que não tenham sido computados na
apuração do lucro líquido do período de
apuração, mas cuja dedução é autorizada pela
legislação tributária;
Lucro Real
EXCLUSÕES
b) resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores incluídos na apuração
do lucro líquido que, de acordo com a
legislação tributária, não sejam computados no
lucro real; e
c) valores que foram anteriormente adicionados
na base de cálculo do IRPJ e/ou da CSLL e que,
no período de apuração em curso, já
preenchem as condições de dedutibilidade.
Lucro Real
EXCLUSÕES
Exemplos
I - Resultado Credor da Equivalência Patrimonial, art.
389.
II - Lucros e Dividendos recebidos, tributados nas
pessoas jurídicas que o distribuíram, art. 379.
III - a depreciação acelerada incentivada;
IV - Ganho de Capital obtido nas operações de
transferência de imóveis desapropriados para fins de
reforma agrária, art. 423.
(ver lista completa, art. 250 do RIR/99)
Lucro Real
COMPENSAÇÕES
As compensações referem-se,
primordialmente, ao saldo de prejuízo fiscal de
períodos anteriores, que diminuirá a base de
cálculo do imposto de renda, em períodos
futuros, até zerar este saldo.
Esses resultados podem ser utilizados nos
períodos de apuração seguintes para reduzir,
mediante compensação, a base de cálculo do
respectivo tributo.
Lucro Real
COMPENSAÇÕES
Essa compensação está limitada ao valor
equivalente a 30% do lucro líquido ajustado
pelas adições e exclusões. Não há limite
temporal para a realização da compensação,
contudo a empresa deve manter os livros e
documentos fiscais comprobatórios do
prejuízo utilizado.
Lucro Real
Natureza dos Ajustes ao Lucro Líquido
Na apuração do lucro real, os ajustes determinados ou
autorizados pela legislação (adição, exclusão e
compensação) não decorrem de erros de escrituração
do contribuinte. As adições e as exclusões não são
utilizadas para corrigir falhas na contabilização.
O lucro real é diferente do lucro contábil porque a
legislação tributária considera que algumas despesas
realizadas e receitas auferidas pela empresa, embora
corretamente contabilizadas, não podem afetar a base
de cálculo dos tributos.
Lucro Real
Regime de Competência
A correta apuração do lucro real pressupõe a apuração
do lucro líquido do período de apuração nos termos
determinados pela legislação comercial.
Essa legislação prescreve o regime de competência
como o adequado ao registro das operações que
influenciam o resultado da empresa, ou seja, que
alteram o seu patrimônio aumentando-o (receitas) ou
diminuindo-o (despesas e custos).
De acordo com o regime de competência, asdespesas
devem ser registradas quando incorridas, ainda que
não tenham sido pagas, e as receitas quando
auferidas, ainda que não tenha havido seu
recebimento.
Lucro Real
Base de Cálculo
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a
lei vigente na data de ocorrência do fato gerador, é o
lucro real correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os
ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a
denominação que lhes seja dada, independentemente
da natureza, da espécie ou da existência de título ou
contrato escrito, bastando que decorram de ato ou
negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos
efeitos do previsto na norma específica de incidência
do imposto.
Lucro Real
Período de Apuração
O imposto será determinado com base no lucro real
por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos
dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano-calendário.
No caso da apuração com base no lucro real, o
contribuinte tem a opção de apurar anualmente o
imposto devido, devendo, entretanto, recolher
mensalmente o imposto por estimativa, até o último
dia útil do mês seguinte.
Lucro Real
Período de Apuração
Nos casos de incorporação, fusão ou cisão, a
apuração da base de cálculo e do imposto
devido será efetuada na data do evento.
Na extinção da pessoa jurídica, pelo
encerramento da liquidação, a apuração da
base de cálculo e do imposto devido será
efetuada na data desse evento.
Lucro Real
ALÍQUOTAS E ADICIONAL
A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o
seu objeto, pagará o imposto à alíquota de
15% (quinze por cento) sobre o lucro real,
apurado de conformidade com o
Regulamento.
O disposto neste item aplica-se, inclusive, à
pessoa jurídica que explore atividade rural.
Lucro Real
ADICIONAL
A parcela do lucro real que exceder ao valor resultante
da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo
número de meses do respectivo período de apuração,
sujeita-se à incidência de adicional de imposto à
alíquota de 10% (dez por cento).
O adicional aplica-se, inclusive, nos casos de
incorporação, fusão ou cisão e de extinção da pessoa
jurídica pelo encerramento da liquidação.
O disposto neste item aplica-se, igualmente, à pessoa
jurídica que explore atividade rural.
O adicional de que trata este item será pago
juntamente com o imposto de renda apurado pela
aplicação da alíquota geral de 15%.
Lucro Real
LUCROS DISTRIBUÍDOS
Os lucros ou dividendos calculados com base
nos resultados apurados a partir do mês de
janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas
pessoas jurídicas tributadas com base no
lucro real, não estão sujeitos à incidência do
imposto de renda na fonte, nem integrarão a
base de cálculo do imposto de renda do
beneficiário, pessoa física ou jurídica,
domiciliado no país ou no exterior.
Lucro Real
LUCRO REAL – OPÇÃO – POSSIBILIDADE
As pessoas jurídicas, mesmo se não obrigadas
a tal, poderão apurar seus resultados
tributáveis com base no Lucro Real.
Assim, por exemplo, uma empresa que esteja
com pequeno lucro ou mesmo prejuízo, não
estando obrigada a apurar o Lucro Real,
poderá fazê-lo, visando economia tributária
(planejamento fiscal).
Lucro Real
OCORRÊNCIA DE SITUAÇÃO DE OBRIGATORIEDADE
AO LUCRO REAL DURANTE O ANO CALENDÁRIO
A pessoa jurídica que houver pago o imposto
com base no lucro presumido e que, em
relação ao mesmo ano calendário, incorrer em
situação de obrigatoriedade de apuração pelo
lucro real por ter auferido lucros, rendimentos
ou ganhos de capital oriundos do exterior,
deverá apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de
apuração do lucro real trimestral, a partir
inclusive, do trimestre da ocorrência do fato.
Lucro Real
Vantagens
1 – Cálculo do imposto com base no lucro
efetivo;
2- Compensação de prejuízos;
3- Diferimentos de Lucros e Ganhos e
Apropriação de Despesas Incorridas;
4- Opção por Incentivos Fiscais;
5- Distribuição aos Sócios do Lucro Efetivo.
Lucro Real
Desvantagens
A principal desvantagem do lucro real decorre
da obrigatoriedade de escriturações comercial
e fiscal.
A apuração do lucro real demanda uma
estrutura administrativa mais complexa, pois
muitos são os documentos e livros exigidos
pela fiscalização, obrigando a empresa a ter
controle de todo movimento financeiro,
administrativo, de estoques, de produção, de
comercialização, etc.
Lucro Real
LALUR – Livro de Apuração do Lucro Real
Sua função é ajustar os demonstrativos
contábeis à declaração do imposto de renda
com adições e exclusões ao lucro líquido do
período-base, apurando-se a base de cálculo
do imposto de renda devido e controle de
valores que devam influenciar a determinação
do lucro real de períodos-base futuros e que
não constem da escrituração comercial.
Lucro Real
E-LALUR
Este Livro contém 2 partes:
PARTE "A" - é a parte onde irão discriminados os
ajustes, por data, ao Lucro Real, como: despesas
indedutivéis, valores excluídos, e a respectiva
Demonstração do Lucro Real.
PARTE "B" - incluem-se os valores que afetarão o
Lucro Real de períodos-base futuros, como, por
exemplo: Prejuízos a Compensar, Depreciação
Acelerada Incentivada, Lucro Inflacionário Acumulado
até 31.12.1995, etc.
Lucro Real
LALUR
Estão obrigadas à escrituração do e-Lalur todas as
pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda
com base no lucro real, inclusive aquelas que
espontaneamente optarem por esta forma de
apuração.
As pessoas jurídicas ficam dispensadas, em relação
aos fatos ocorridos a partir de 1º de janeiro de 2014, da
escrituração do Livro de Apuração do Lucro Real (e-
Lalur) em meio físico e da entrega da Declaração de
Informações Econômico-Fiscais da Pessoa Jurídica
(DIPJ), tendo em vista a obrigatoriedade de envio da
ECF.
Lucro Real
LALUR
O Lalur será entregue em meio digital (e-Lalur)
e deve ser elaborado de forma integrada às
escriturações comercial e fiscal, completada a
ocorrência de cada fato gerador do imposto,
devendo discriminar:
a) o lucro líquido do período de apuração;
b) os registros de ajuste do lucro líquido, com
identificação das contas analíticas do plano de
contas e indicação discriminada por
lançamento correspondente na escrituração
comercial, quando presentes;
Lucro Real
LALUR
c) o lucro real;
d) a apuração do Imposto sobre a Renda
devido, com a discriminação das deduções,
quando aplicáveis; e
e) as demais informações econômico-fiscais
da pessoa jurídica.
Lucro Real
E-lacs
Relativamente à contribuição social sobre o lucro
líquido devem ser informados no e-Lacs: I - os
lançamentos de ajustes do lucro líquido do período,
relativos a adições, exclusões ou compensações
prescritas ou autorizadas pela legislação tributária; II - a
demonstração da base de cálculo e o valor da
contribuição social sobre o lucro líquido devida com a
discriminação das deduções, quando aplicáveis; e III -
os registros de controle de base de cálculo negativa da
contribuição social sobre o lucro líquido a compensar
em períodos subsequentes, e demais valores que
devam influenciar a determinação da base de cálculo da
contribuição social sobre o lucro líquido de períodos
futuros e não constem na escrituração comercial.
Lucro Real
Deduções do Imposto Apurado por Estimativa
A pessoa jurídica poderá deduzir do imposto
apurado no mês o imposto pago ou retido na
fonte sobre as receitas que integram a base de
cálculo, o imposto recolhido indevidamente,
bem como os incentivos de dedução do
imposto relativos a (o):
a) programa de alimentação do trabalhador;
b) doações aos fundos da criança e do
adolescente;
Lucro Real
Deduções do Imposto Apurado por Estimativa
c) atividades culturais ou artísticas; e
d) atividades audiovisuais e funcines,
observados os limites e prazos previstos para
estes incentivos.
Caso o imposto retido na fonte seja superior ao
devido, a diferença poderá ser compensada
com o imposto mensal a pagar relativo aos
meses subsequentes.Lucro Real
Deduções do Imposto Apurado por Estimativa
c) atividades culturais ou artísticas; e
d) atividades audiovisuais e funcines,
observados os limites e prazos previstos para
estes incentivos.
Caso o imposto retido na fonte seja superior ao
devido, a diferença poderá ser compensada
com o imposto mensal a pagar relativo aos
meses subsequentes.
Lucro Real
Códigos Dos DARFs – Pessoas Obrigadas
Lucro Real Trimestral
IRPJ = 0220
CSLL= 6012
Lucro Real com base na receita bruta ou com
base em balancetes mensais
Suspensão/Redução
IRPJ = 2362
CSLL = 2484