Fundamentos de contabilidades

Prévia do material em texto

Fundamentos de
contabilidade
José L. Azzolin
Código Logístico
58355
Fundação Biblioteca Nacional
ISBN 978-85-387-6234-8
9 788538 762348
José L. Azzolin 
Fundam
entos de contabilidade
Fundamentos de 
contabilidade
IESDE BRASIL S/A
2019
José L. Azzolin
Todos os direitos reservados.
IESDE BRASIL S/A. 
Al. Dr. Carlos de Carvalho, 1.482. CEP: 80730-200 
Batel – Curitiba – PR 
0800 708 88 88 – www.iesde.com.br
CIP-BRASIL. CATALOGAÇÃO NA PUBLICAÇÃO 
SINDICATO NACIONAL DOS EDITORES DE LIVROS, RJ
A998f Azzolin, José L.
Fundamentos de contabilidade / José L. Azzolin. - 1. ed. - Curitiba 
[PR] : IESDE Brasil, 2019.
156 p.
Inclui bibliografia
ISBN 978-85-387-6234-8
1. Contabilidade. I. Título.
18-54428
CDD: 657
CDU: 657
© 2019 – IESDE BRASIL S/A. 
É proibida a reprodução, mesmo parcial, por qualquer processo, sem autorização por escrito do autor e do detentor dos 
direitos autorais.
Projeto de capa: IESDE BRASIL S/A. Imagem da capa: karandaev/iStock.com
José L. Azzolin
Mestre em Administração pela Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS). 
Especialista em Administração Tributária e em Metodologia em Ensino Superior pela Escola de 
Administração Fazendária (ESAF) e em Gestão da Aprendizagem e Formação Pedagógica do 
Professor Universitário pela Universidade Positivo (UP). Bacharel em Ciências Econômicas pela 
Fundação de Estudos Sociais do Paraná (FESP). Atuou como auditor fiscal da Secretaria da Fazenda 
(PR) durante trinta e dois anos. Professor nas disciplinas de Contabilidade Geral, Análise e Gestão 
de Custos, Contabilidade Empresarial, Gestão Financeira, Gestão Orçamentária e Controladoria. 
É autor de livros nas áreas de contabilidade, planejamento e controle, análise de crédito e cobrança, 
análise de demonstrações contábeis, rotinas contábeis e trabalhistas, e análise de custos.
Sumário
Apresentação 7
1 A contabilidade 9
1.1 A origem da contabilidade 10
1.2 Evolução da contabilidade 12
1.3 A contabilidade no cenário atual 17
2 O patrimônio 25
2.1 O que é patrimônio? 25
2.2 Bens econômicos 26
2.3 Direitos: o que é seu, mas encontra-se em poder de terceiros 30
2.4 Obrigações: elas financiam os investimentos 32
3 Estudo das contas 39
3.1 Contas patrimoniais e contas de resultado 39
3.2 O método das partidas dobradas 43
3.3 Plano de contas: necessário para o planejamento e para a gestão 49
4 Balanço Patrimonial 55
4.1 O Balanço Patrimonial 55
4.2 Ativo: conjunto de bens e direitos 56
4.3 Passivo: obrigações da empresa com terceiros 68
4.4 Patrimônio Líquido: capital investido pelos sócios e retenção de lucros 74
5 Demonstrações financeiras 83
5.1 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) 83
5.2 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) 93
5.3 Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC) 98
6 Fundamentos de custos 107
6.1 Custeio por absorção e custeio variável 107
6.2 Análise do custo/volume/lucro 115
6.3 Margem de contribuição unitária e determinação do ponto de equilíbrio 119
7 Análise das demonstrações financeiras 127
7.1 Análises horizontal, vertical e de valores absolutos 127
7.2 Indicadores financeiros: solvência e estrutura patrimonial 133
7.3 Indicadores de rotatividade dos estoques, dos valores a receber e dos valores a 
pagar 138
7.4 Indicadores econômicos: rentabilidade e retorno 143
Gabarito 153
Apresentação
A contabilidade é a linguagem dos negócios. Por isso, destina-se não apenas aos contado-
res, mas também aos empresários, administradores, gestores e todos os indivíduos que precisam 
conhecer adequadamente as técnicas contábeis para tomar decisões em uma organização. Assim, 
esta obra destina-se aos profissionais que desejam ou precisam, em decorrência de suas escolhas 
profissionais, compreender a contabilidade.
Há tempos, a contabilidade passou a ser estudada por diversos profissionais, desmistificando 
a ideia equivocada de que ela é extremamente difícil ou “coisa de contador”. Atualmente, a 
contabilidade não tem como única finalidade o atendimento às formalidades legais e do fisco, hoje 
ela está voltada para o mundo. Em 2007, o Brasil aderiu aos padrões internacionais de contabilidade 
e auditoria, por isso a contabilidade deve se revestir das características quantitativas e qualitativas 
da informação contábil-financeira, adquirindo um caráter universal.
Nesta obra veremos que a riqueza – tanto da pessoa física quanto da pessoa jurídica – 
é demonstrada pelo conjunto de seus bens, direitos e obrigações, itens que representam seu 
patrimônio. Ainda, veremos que para elaborar e entender um plano de negócios, é necessário 
conhecer a essência da equação contábil e os pressupostos do processo de contabilidade de um 
plano de contas.
Além desses aspectos, conheceremos o Balanço Patrimonial (BP) – constituído por Ativos, 
Passivos e pelo Patrimônio Líquido – e aprenderemos a elaborar e interpretar as demais demons-
trações financeiras: Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), Demonstração das Mutações 
do Patrimônio Líquido (DMPL) e Demonstração do Fluxo de Caixa (DFC).
Compreenderemos que é impossível gerir uma empresa sem a compreensão básica dos 
custos e que a avaliação eficaz de uma entidade depende principalmente da possibilidade de 
compará-la a outras.
A análise das demonstrações financeiras, por sua vez (assunto que também estudaremos 
nesta obra), tem o objetivo de dotar o administrador e o empreendedor de informações qualitativas 
e quantitativas capazes de levá-los a tomar decisões e monitorar o desempenho de suas empresas. 
Dada a riqueza deste livro, você tem em mãos uma obra essencial para a compreensão 
dos aspectos básicos da contabilidade, indo além das noções preliminares e dominando aspectos 
contábeis e financeiros que garantem a gestão eficiente de um negócio.
1
A contabilidade
A contabilidade teve origem em tempos remotos e evoluiu quase que simultaneamente ao 
crescimento das atividades rurais, mercantis e industriais. Entretanto, a área começou a consolidar-
-se apenas no século XV, com a publicação da obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni 
et proportionalita (1494), do Frei Luca Pacioli, a qual trazia uma seção inteira sobre os registros 
contábeis segundo o método das partidas dobradas.
Após Pacioli, outros autores publicaram novos trabalhos, e os métodos preconizados por 
eles se desenvolviam e cresciam à medida que o comércio, as sociedades e o crédito evoluíam. 
O crescimento dos créditos, inclusive, foi um dos principais motivos para o início do controle sobre 
volumes e valores, que se deu por meio de documentos que garantiam os direitos provenientes de 
transações a prazo, pois até então, as vendas e/ou trocas eram realizadas à vista.
No Brasil, a importância da contabilidade só foi evidenciada a partir da década de 1970, com 
a divulgação da Circular n. 179/1972 (BC, 1972). De acordo com Iudícibus, Marion e Faria (2018), a 
Circular em questão adotou a filosofia contábil norte-americana, a qual pressupunha o uso da 
contabilidade para a tomada de decisões, dando ênfase à contabilidade aplicada.
Ainda de acordo com Iudícibus, Marion e Faria (2018, p. 15), na contabilidade america-
na, “ao contrário dos europeus, não havia uma preocupação com a teoria das contas, ou querer 
provar que a Contabilidade é uma ciência”. A ascensão da escola americana decorreu também da 
importância dada à auditoria e dos expressivos valores concedidos a pesquisas desenvolvidas pelas 
universidades americanas nas áreas de contabilidade, finanças e auditoria. Na sequência, a mesma 
filosofia veio a ser reafirmada pela Lei n. 6.404/1976 (BRASIL, 1976), que ficou conhecida como a 
“Lei das Sociedades por Ações”.
De acordo com Iudícibus et al. (2018), as Leis n. 11.638/2007 (BRASIL, 2007) e n. 11.941/2009 
(BRASIL, 2009) contribuíram posteriormente para a elevação de todos os profissionais da contabi- 
lidade a um patamar ímpar de qualidade, uma vez que com a globalização dos negócios, a prática 
contábil tornou-se mais importante e regulamentada, nãopodendo ser praticada conforme os 
desejos de cada um.
Todo esse percurso histórico capaz de trazer a contabilidade à realidade atual é o que estu-
damos neste capítulo.
Fundamentos de contabilidade10
1.1 A origem da contabilidade
De acordo com Eddington, citado por Sá (2002, p. 21), “para que a exposição 
de um sistema de pensamento seja clara, é preciso que se comece pelas origens”, 
portanto, é importante que estudemos a procedência dos pensamentos, a fim de 
compreendermos as concepções atuais.
Comecemos, então, pela escrita. Estudiosos como Hendriksen e Van Breda 
(2009) afirmam que a escrita está atrelada ao incremento de atividades comerciais baseadas no 
desenvolvimento da agricultura e nas trocas de mercadorias, considerando a necessidade de con-
trolar trocas de itens, pagamentos de tributos e afins.
De acordo com Sá (2006), antes mesmo da invenção dos ideogramas, já se adotava a escrita 
contábil. Para o autor, “foram os contadores que se transformaram em escribas e não os escribas 
em contadores” (SÁ, 2006, p. 17).
Tanto para controle de bens quanto para trocas é necessária a utilização de um inventário. 
Já que não havia moeda, um cálculo de equivalência dos diversos bens era necessário, mas só foi 
possível quando do surgimento da contabilidade, mesmo em sua forma rudimentar.
Como demonstra Iudícibus, Marion e Faria (2018), até os anos 4.000 a.C. não existia escrita, 
tampouco existiam os números do modo como conhecemos hoje. Dessa maneira, um pastor, cujo 
bem era representado pelo rebanho, executava a contabilidade de uma forma bem elementar, ado-
tando uma contagem com base na quantidade de seixos. Ao conduzir seu rebanho para abrigar-se 
em uma caverna, o pastor deveria, portanto, separar um seixo para cada cabeça de gado que lá 
entrava, de modo que cada um representasse um animal de seu rebanho. Na condução do rebanho 
para fora da caverna, era possível constatar se o número de cabeças de gado era maior ou menor 
que a quantidade de seixos separados no momento da entrada.
Iudícibus, Marion e Faria (2018) exemplificam esse fato: quando do início do inverno, um 
pastor internou seu rebanho, e para controle, separou um seixo para cada cabeça do rebanho que 
entrava na caverna. Ao final do inverno, ele retirou o rebanho da caverna e, para cada cabeça 
que saía, separava um seixo. Ao comparar os dois conjuntos de seixos (o da entrada com o da 
saída), constatou que o conjunto da saída era superior ao conjunto das entradas e concluiu alegre-
mente que o rebanho havia crescido.
Essa diferença constatada por meio dos seixos representaria, portanto, o nascimento ou morte 
de um animal. Nesse exemplo, verificamos além da contagem a mensuração da riqueza do pastor. 
Isso significa que em decorrência desse procedimento, houve o uso efetivo de um processo contábil.
Rudimentarmente, o pastor realizou um inventário, como pode ser demonstrado na Figura 1.
Figura 1 – Exemplo de inventário rudimentar de um rebanho
1º inventário 2º inventário Acréscimo de cabeças de gado
• • • • •
• • • • •
• • • • •
■ ■ ■ ■ ■ ■ ■
■ ■ ■ ■ ■ ■ ■
■ ■ ■ ■ ■ ■
• • • • • ■ ■
• • • • • ■ ■
• • • • • ■
Fonte: Adaptado de Iudícibus, Marion e Faria, 2018, p. 5.
Vídeo
inventário: levanta-
mento minucioso de 
todos os bens.
seixo: pedra ou cas-
calho de pequenas 
dimensões.
A contabilidade 11
Você pode perceber que a contagem e a análise são tão antigas quanto o próprio ser humano. 
Relatos bíblicos, inclusive, já traziam informações sobre a contagem. O Livro de Jó, por exemplo, 
descreve a riqueza deste personagem: “possuía sete mil ovelhas, três mil camelos, quinhentas juntas 
de bois, quinhentas jumentas e uma grande quantidade de escravos” (BÍBLIA, Jó, 2018, 1: 3).
Embora estejamos tratando do pastoreio, muitos cidadãos exerciam outras atividades, como 
a caça, a pesca, a agricultura e a prestação de serviços. Quem possuía um rebanho, certamente ne-
cessitava de grãos que pertenciam ao agricultor, e este, por sua vez, necessitava tanto da carne para 
se alimentar quanto das peles dos animais para se vestir. Pela inexistência da moeda, era necessário 
atribuir valores aos bens para se realizar a troca de um por outro.
Uma questão que se levanta é: como atribuir valores? Smith (2017), ao discorrer sobre o 
assunto, busca determinar o valor pela quantidade de trabalho necessária para conquistar o bem. 
Por exemplo, imagine que um caçador, para abater um veado, tenha despendido o dobro de tempo 
que outro caçador despendeu para abater um castor. Seguindo esse raciocínio, um veado deve 
custar o equivalente a dois castores.
Além disso, o valor dos bens estava sujeito à lei natural da oferta e da demanda. Não existia, 
por exemplo, processo de conservação da carne, por isso, havia a necessidade de trocá-la mais 
rapidamente que os grãos. Se houvesse pouca demanda por carne e nem sua troca, ela se deterioraria 
em dias. Esse fato ensejava que o valor da carne dependesse também do mercado, e não apenas do 
tempo de trabalho aplicado em sua obtenção.
Os diversos polos começaram a preocupar-se com o controle da produção e dos estoques 
e com seus potenciais rendimentos. Assim, havia a necessidade da criação de um sistema que 
pudesse representar a produção e o consumo, sem o qual seria impossível realizar um registro, 
ainda que incipiente. Veja na Figura 2 registros da antiga Mesopotâmia, em que a escrita, criada 
pelos sumérios por volta de 4.000 a.C., era efetuada em placas de barro.
Figura 2 – Texto de escrita cuneiforme em sumério
Ja
st
ro
w
/W
ik
im
ed
ia
 C
om
m
on
s
Fonte: Contrat archaïque sumérien concernant la vente d’un champ et d’une maison1. 2.600 a.C. 8,5 x 8,5 x 2 cm. Museu do Louvre, Paris.
Todos esses relatos confirmam a asserção de Marion (1988, p. 23), de que “a contabilidade é 
tão antiga quanto a origem do homem”.
1 Contrato sumério de Shuruppak diz respeito ao contrato desenvolvido por uma antiga civilização da Suméria – atual-
mente localizada no Iraque –, que registra a venda de um campo e de uma casa (cerca de 2.600 a.C.).
Fundamentos de contabilidade12
1.2 Evolução da contabilidade
Dando um salto na História, encontramos Aristóteles, que em aproximada-
mente 300 a.C. escreveu sobre premissas falsas e falácias. À época, constatava-se a 
predominância dos sofistas, produzindo discursos falaciosos, com argumentações 
descritivas de uma suposta verdade que tinha como objetivo real a indução do ou-
vinte ao erro, ao ludíbrio e ao engano.
Aristóteles defendeu a ideia de que a falácia é um pensamento ilógico, já o argumento é um 
raciocínio lógico que depende da correta relação entre as premissas e suas conclusões.
Uma premissa é uma ideia ou fato inicial do qual se parte para formar um raciocínio ou um estu-
do. Para Aristóteles (2015, p. 21), “ao contrário da retórica dos sofistas, a verdadeira arte retórica funda-
-se em provas, entendendo-se por prova uma espécie de demonstração a partir de um raciocínio lógico”.
Hoog (2014, p. 2), por sua vez, afirma que “um argumento contábil pode ser chamado de 
premissa, e as conclusões destes argumentos são deduzidas a partir das investigações das premis-
sas”. Logo, se a premissa for falsa, a conclusão também será falsa. Se a premissa for verdadeira, 
a conclusão será verdadeira.
Constata-se, com base em Aristóteles, que existe uma filosofia contabilística que ensina aos 
usuários da contabilidade a pensar e refletir sobre as situações reais, a partir de uma base real, 
já que a contabilidade se assenta em postulados e princípios que determinam que apenas os fatos 
contábeis sustentados por materialidade e objetividade – ou seja, apenas os argumentos contábeis 
entendidos como premissas verdadeiras – sejam aceitos para registro contábil.
De Aristóteles, vamos para o século VII. Os árabes, influenciados pelos indianos, produzi-
ram uma lógica e um sistema numérico, inclusive com o conceito de zero, que é hoje denominado 
de arábico. Esse sistema numérico é fundamental para a evolução da contabilidade,já que esta é 
uma linguagem matemática.
Sem a matemática, a contabilidade não teria evoluído. Os europeus utilizavam, até então, 
somente o sistema romano. Imagine que você precise realizar uma soma utilizando-se apenas dos 
algarismos romanos. Vamos tentar?
DCCXXIV + DCCXXIV = ?
Você conseguiu? Agora divida o resultado por três. Consegue? Como seria difícil realizar 
operações matemáticas básicas fazendo uso do sistema romano!
Constata-se, em decorrência de tamanha dificuldade, que os algarismos romanos foram de-
senvolvidos para demonstrar quantidades e não para o desenvolvimento de cálculos.
Vamos, agora, para a Idade Média. Em meados do século XI, na Europa Ocidental, o pontapé 
inicial para o desenvolvimento da ciência matemática – e o consequente desenvolvimento da contabili-
dade – foi realizado por Leonardo Fibonacci, conhecido também como Leonardo de Pisa.
Vídeo
A contabilidade 13
O matemático publicou, em 1202, o Liber abaci2, que continha capítulos sobre adição, subtra-
ção, preços de produtos, sociedades, entre outros. As fontes de apoio utilizadas por Leonardo Pisa 
para escrever seu livro provinham do mundo islâmico, por ele visitado durante suas muitas viagens.
Segundo Cuomo (2002), nessa obra, o autor aprofundou-se encadeando todo o material 
recolhido que, além de conter as regras para o cálculo dos numerais indo-arábicos, é um verdadeiro 
baú do tesouro não só para cientistas e estudiosos da matemática, mas também para os historiadores 
da sociedade e economia medievais, já que trata de numerosos problemas de natureza prática, 
principalmente ligados ao cálculo dos lucros, conversões e mensuração de moedas.
Os algarismos arábicos, também chamados de indo-arábicos, são um sistema de numeração 
que consiste nos símbolos: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9 e 0. Há autores que atribuem a origem dos símbolos 
à relação destes com a quantidade de ângulos que possuíam em sua forma original. Você pode 
observar essa curiosa relação na Figura 3.
De acordo com Hendriksen e Van Breda (2009, 
p. 39), “não sabemos quem inventou a contabilidade. 
Sabemos, porém, que sistemas de escrituração por 
partidas dobradas começaram a surgir gradativamen-
te nos séculos XIII e XIV em diversos centros de co-
mércio da Itália”.
Pode-se afirmar que até a edição da obra de 
Leonardo de Pisa, a contabilidade era embasada apenas 
em conhecimentos adquiridos no cotidiano, não fun-
damentados na ciência, fato que só se tornou possível 
com a evolução da matemática, relacionando de vez as 
duas áreas.
A sistematização, ou seja, a padronização por 
meio de normas, só foi possível graças ao Liber abaci 
(no qual houve a utilização dos algarismos arábicos) e progrediu em 1494, quando a contabilidade 
começou a tomar corpo com a obra de Luca Pacioli (Figura 4).
A obra Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita, como o próprio título 
sugere, é um tratado matemático, mas além disso, ela contempla os registros contábeis segundo o 
método das partidas dobradas3, metodologia aceita e utilizada até hoje pela contabilidade (e que 
será estudado adiante).
Denominado Tratado Particular de Conta e Escrituração, o método desenvolvido por Luca 
Pacioli, de acordo com Marion (2009, p. 160) é “universalmente aceito, dá início a uma nova fase 
para a Contabilidade como disciplina adulta, além de desabrochar a escola contábil italiana, que 
iria dominar o cenário contábil até o início do século XX”.
2 Trata-se do Livro do Ábaco ou Livro do Cálculo.
3 A característica deste método universalmente aceito, é que o registro é realizado de maneira dígrafa, isto é, qualquer 
operação implica em um lançamento em, no mínimo, duas contas; um valor lançado em uma conta enseja que o mesmo 
valor seja lançado em outra ou outras contas.
Sem ângulos
Figura 3 – Uma versão da evolução dos 
números arábicos
Fonte: Adaptada de Lemos apud Darela, Cardoso e 
Rosa, 2011, p. 69.
Fundamentos de contabilidade14
Figura 4 – Retrato de Luca Pacioli com um estudante
M
at
te
s/
 W
ik
im
ed
ia
 C
om
m
on
s
Fonte: BARBARI, Jacopo de. Portrait of Luca Pacioli (1445-1517) with a student (Guidobaldo da Montefeltro?). 1495. Óleo sobre tela: color.; 
98 x 108 cm. Museu de Capodimonte, Nápoles.
De acordo com estudiosos da área, ao longo dos anos foram criadas várias escolas, 
compreendidas como correntes doutrinárias da contabilidade, sempre atendendo às mudanças 
exigidas pela sociedade, limitadas a determinado período histórico. É possível dividir essas escolas 
de acordo com os períodos, os personagens principais, os ideais e doutrinas defendidas, e a 
aceitação dessas correntes pela sociedade. É o que vemos no Quadro 1.
Quadro 1 – Períodos da contabilidade
Período Nome do período Duração Personagem e obra principal
1º 
História Antiga ou da 
contabilidade empírica
6.000 a.C. até 1202 d. C.
Leonardo Fibonacci, com 
Liber Abacci.
2º 
História Média ou da 
sistematização da conta-
bilidade
De 1202 até 1494
Frei Luca Pacioli, com o método das 
partidas dobradas.
3º 
História Moderna ou da 
literatura da contabilidade
De 1494 até 1840
Francesco Villa, com La contabilitá 
Applicatta alle Administrazioni 
Privada e Pubbliche.
4º 
História Contemporânea 
ou científica da contabi-
lidade
De 1840 até a atualidade
Fábio Besta, seguidor de Francesco 
Villa, definiu o patrimônio como ob-
jeto da contabilidade em sua obra 
La Ragioneria.
Fonte: Elaborado pelo autor.
Já conhecemos os dois primeiros períodos de evolução da contabilidade demonstrados no 
Quadro 1, com as contribuições matemáticas de Leonardo Fibonacci e com o método das partidas 
dobradas do Frei Luca Pacioli. Vejamos, agora, o terceiro e quarto períodos dessa evolução.
A contabilidade 15
O terceiro período teve início com a obra de Francesco Villa, La Contabilita Applicata alle 
Ammistrazioni Private e Publiche (1840), complementada no quarto período por Fábio Besta, que 
produziu diversas obras, tendo La Ragioneria (1880) como a principal, cujos princípios permane-
cem até os dias de hoje.
No terceiro período ocorreu a disseminação da escola italiana por toda a Europa, liderada 
por doutrinadores italianos como Leonardo de Pisa, Luca Pacioli, Benedetto Cotrugli, Francesco 
Villa, Fábio Besta, Gino Zappa e Vicenzo Masi. Entretanto, essa escola se fundamentava em 
excessiva teoria e não permitia a flexibilidade necessária para o surgimento, por exemplo, de uma 
contabilidade gerencial4, já que os autores europeus entendiam que a contabilidade era uma ciência. 
Assim, ela se voltava apenas ao público acadêmico, não sendo compreendida como uma disciplina 
que pudesse ser discutida nas empresas.
De acordo com Iudícibus, Marion e Faria (2018, p. 17), nesse período os estudos da contabi-
lidade avançaram, “porém, os trabalhos [eram] repetitivos e excessivamente teóricos, apenas pelo 
gosto de serem teóricos”.
A Revolução Industrial, a intensificação do comércio internacional e as guerras – ocasiões 
que acarretaram inúmeras falências – tornaram necessários os levantamentos de perdas e lucros. 
Além disso, o crescimento dos negócios no século XX foi um dos fatores que contribuíram para o 
aperfeiçoamento da contabilidade.
Com o término da Primeira Guerra Mundial em 1919, aflorou uma demanda de bens de con-
sumo e de uso que alimentou uma explosão de investimentos, principalmente voltados para rádios, 
telefones e automóveis. De acordo com Hendriksen e Van Breda (1999, p. 57), “somente a produção de 
automóveis elevou-se de 485.000, em 1913, para 1.934.000 em 1919 e 5.622.000 em 1929”.
Em 1929, porém, ocorreu uma crise no mercado norte-americano que foi chamada de 
Grande Depressão, cujas causas e efeitos permanecem em discussão até a atualidade. Os contado-
res não passaram incólumes às críticas levantadas nas discussões. Pesquisadores atribuíram como 
causa da crise a concentração do poder e da riqueza nas mãos de poucas pessoas.
Autores das áreas de direito e de economia, como Adolph Berle e Gardiner Means, escreve-
ram sobre a temática eafirmaram que “enquanto padrões de contabilidade não se tornarem mais 
rígidos, e não houver lei que imponha cânones específicos, os diretores de empresas e seus contado-
res serão capazes, dentro de certos limites, de apresentar as cifras que quiserem” (HENDRIKSEN; 
VAN BREDA, 2009, p. 58).
A contabilidade, à época, não impunha padrões de controle no intuito de evitar fraudes. 
Por isso, por meio do New Deal, plano que vigorou entre 1933 e 1937, implementado pelo então 
presidente dos Estados Unidos, Franklin Roosevelt, o governo criou leis que permitiram controlar 
o sistema financeiro, de modo a reduzir a possibilidade de fraudes.
4 Em vez de ater-se exclusivamente à teoria, a contabilidade gerencial adota um conjunto de técnicas contábeis, como 
a controladoria, a gestão de custos e a análise das demonstrações financeiras, que fornecem informações para o proces-
so de tomada de decisões.
incólumes: ilesos, 
intactos.
New Deal: novo 
acordo.
Fundamentos de contabilidade16
Embora um pouco injustas, essas críticas à contabilidade ensejaram respostas que vieram 
por meio da adoção de inúmeros procedimentos de suas associações: o American Institute of 
Accountants (AIA) e o American Association of Accountants (AAA).
De acordo com Hendriksen e Van Breda (2009), a AIA, por exemplo, criou uma comissão 
com o objetivo de cooperar com a Bolsa de Valores de Nova Iorque e, como resultado dessa coope-
ração, editou uma norma exigindo que todas as empresas se inscrevessem na Bolsa e fornecessem 
a esta última suas demonstrações financeiras auditadas.
Os líderes empresariais, porém, não reagiram suficientemente para tentar solucionar os 
problemas, pois cada um deles ou cada grupo de pessoas atribuía a outra ou a outros a respon-
sabilidade pela Grande Depressão. Segundo Hendriksen e Van Breda (2009), o então candidato 
a presidente Franklin Roosevelt, em um comício realizado em 1928, culpou os empresários pela 
depressão, mesmo sabendo que o poder público também tinha sua responsabilidade.
Com a posse do presidente Roosevelt, iniciaram-se os famosos 100 primeiros dias5, em que 
foram editadas inúmeras leis, destacando-se a Lei de Emergência Bancária e a Lei da Veracidade na 
Emissão de Títulos6, ambas com o objetivo de evitar ou diminuir fraudes.
Assim, entra em ação no ano de 1936 o Comitê de Procedimentos Contábeis (Committee 
on Accounting Procedure – CAP), ao qual foi atribuída autoridade para fazer pronunciamentos a 
respeito de princípios e procedimentos contábeis.
Surge, então, no início do século XX, a escola norte-americana, conhecida como pragmática, 
que apresentou muitas características especiais e importantes para a contabilidade, sobretudo 
porque se ateve ao aspecto prático das questões econômico-administrativas e se preocupou pouco 
com as construções teóricas gerais, praticando mais a arte do que a ciência. Importante frisar que 
por arte, entende-se a capacidade de gerar informações por meio das demonstrações, e assim, 
garantir a possibilidade de auditar o passado, controlar o presente e planejar o futuro.
As grandes corporações que foram criadas naquele século exigiam que a contabilidade 
ampliasse seus horizontes para além dos ideais da escola europeia, que se restringia apenas 
ao campo acadêmico e concebia a contabilidade como ciência pura, estudando seus aspectos 
lógicos e sistemáticos.
Essas corporações exigiam uma contabilidade prática, que resolvesse as questões ligadas ao 
custo, à controladoria, à gestão financeira e, principalmente, à possibilidade de prever o futuro por 
meio da aplicação de práticas orçamentárias. No Brasil, seguem esse pensamento os professores 
José Carlos Marion, Milton Augusto Walter, Sérgio de Iudícibus, Eliseu Martins, Alexandre Assaf 
Neto, Stephen Kanitz, entre outros grandes nomes da área.
5 Roosevelt conseguiu construir todo o programa de recuperação e reforma econômica-social, a New Deal, em dias, 
com a participação dos grandes sindicatos, das autoridades municipais, industriais, dos fazendeiros e de todas as 
lideranças americanas.
6 Essas leis de 1933 exigiam que os títulos emitidos fossem registrados quando oferecidos à venda ao público, 
coibindo, assim, a emissão de títulos enganosos.
A contabilidade 17
Marion (1988) esquematiza os modelos que vigoram no Brasil desde a década de 1940 até a 
atualidade, como é possível observar pela análise da Figura 5:
Figura 5 – Modelos de contabilidade adotados no Brasil nos últimos anos
Modelo europeu
Decreto-Lei n. 2.627/1940
• Visava os donos das empresas.
• Não considerava os acionistas.
Modelo americano
Lei n. 6.404/1976
• Adequa-se aos acionistas.
• Brasileiros, padrão nacional.
Contabilidade para o mundo
Leis n.11.638/2007 e n.11.941/2009
• Propõe a contabilidade 
para o mundo. 
Fonte: Adaptado de Marion, 1988, p. 44.
O Decreto-Lei n. 2.627/1940 (BRASIL, 1940) normatizou as características e a natureza das 
sociedades anônimas que começavam a florescer no país, voltando-se exclusivamente aos aspectos 
jurídicos das empresas.
A Lei n. 6.404/1976 (BRASIL, 1976) organiza as sociedades e impõe a distribuição de 
poderes, criando o Conselho de Administração e determinando que as decisões sejam tomadas 
ou corroboradas pelas Assembleias Gerais dos Acionistas, voltando-se, portanto, aos acionistas 
das companhias.
As Leis n. 11.638/2007 (BRASIL, 2007) e 11.941/2009 (BRASIL, 2009) introduziram e deram 
ênfase às normas contábeis expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários (CVM) e pelos demais 
órgãos reguladores, obrigando os responsáveis pelas normas contábeis a falarem a mesma língua, 
assunto que estudamos na próxima seção.
1.3 A contabilidade no cenário atual
A contabilidade de hoje deve ser vista como um sistema de informação cujo 
método de trabalho consiste em coletar, processar e transmitir dados sobre a situa-
ção econômico-financeira de uma entidade em determinado momento, avaliar a 
evolução do patrimônio em determinado período e, com base nos dados, fornecer 
meios para a tomada de decisões.
De acordo com o American Institute of Accountants (AIA)7, a contabilidade tem por finalidade 
“a classificação, registro, resumo e exposição das transações de entidades em termos de custos, 
transferências e rendimentos, incluindo a conversão de custos em dinheiro e outros valores, e o seu 
dispêndio como gasto ou prejuízo” (PARMA, 1991, p. 24).
Você pode observar que começamos a adotar um caráter simplista no trato das questões 
contábeis, como descreveu o professor José Carlos Boucinhas no prefácio do livro Contabilidade 
Introdutória, coordenado pelo professor Sérgio de Iudícibus:
A velha tendência da escola europeia, de uma prolixidade teórica monótona e 
cansativa, cedeu vez a uma atitude mais pragmática, representada pela escola 
norte-americana, mais preocupada em apresentar essa disciplina como poderoso 
instrumento de administração. Simultaneamente, sem pôr em risco a genial 
7 O AIA é uma organização profissional que define a contabilidade como profissão que deve ser exercida com padrões 
profissionais éticos e alinhados com o interesse público. Conheça mais em: https://www.aiaworldwide.com/. Acesso em: 
18 dez. 2018.
Vídeo
Fundamentos de contabilidade18
concepção do método das partidas dobradas, que permitiu construir uma imagem 
perfeita de equilíbrio entre os valores que integram o patrimônio de qualquer 
ente, são feitas pesquisas com o uso de sofisticados métodos matemáticos, 
procurando explicação e justificação racional das ações que sucedem no âmbito 
das empresas e outras entidades. (BOUCINHAS, 1998, p. 22)
Em 1971, o Brasil começou a viver um grande crescimento econômico que refletiu no 
mercado de ações, principalmente com a participação de pequenos investidores. Havia, portanto, 
a necessidade de regulamentar a estrutura das demonstrações financeiras, principalmente a do 
Balanço Patrimonial e a da Demonstração do Resultado do Exercício. Além disso, houve também 
a necessidade de regulamentar os órgãos de auditoria, no intuito de avaliaras condições de risco 
das empresas.
Em 1972 foi editada pelo Banco Central do Brasil a Circular n. 179/1972 (BC, 1972), 
introduzindo normas pertinentes às sociedades por ações referentes ao controle, à auditoria e à 
estruturação das demonstrações contábeis.
Em 1976 foi editada a Lei n. 6.404/1976 (BRASIL, 1976), que estabeleceu regras para o fun-
cionamento das sociedades anônimas e regulamentou a relação entre os acionistas e a estruturação 
e divulgação dos resultados, com o objetivo de essas ações transparentes e objetivas.
Desde 2005, quando as entidades ligadas às normas de contabilidade resolveram que o Brasil 
deveria se submeter às normas internacionais de contabilidade, muito se discutiu a esse respeito 
e, a partir dessas discussões, editou-se a Lei n. 11.638/2007 (BRASIL, 2007). Desde então, a conta-
bilidade brasileira está utilizando os padrões internacionais definidos pelo International Financial 
Reporting Standards (IFRS) e emitidos pelo International Accounting Standards Board (IASB).
O IASB é uma entidade que executa um papel de fundamental importância nas áreas contábil 
e financeira. Ele é o órgão internacional responsável por emitir normas de acolhimento obrigatório 
pelas entidades correlatas existentes em todos os países. Essas normas são denominadas IFRS.
No Brasil, a entidade que reproduz e exige das empresas e profissionais ligados à contabili-
dade a convergência às normas internacionais é o Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC).
De acordo com Iudícibus et al. (2018, p. 14), “um importante passo, no Brasil, foi dado pela 
criação do CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis”. Para o autor, o país está caminhando 
para uma única norma mundial, o que só se realiza pela convergência às normas internacionais de 
contabilidade, emitidas pelo IASB.
Vivemos em um mundo globalizado e as empresas hoje são globais. Em decorrência dessa 
realidade, é necessário que os postulados, as estruturas patrimoniais e as de resultado sejam capa-
zes de serem avaliadas e interpretadas em todo o mundo.
Diferentemente da abordagem dos princípios de contabilidade vigentes até 2011, em que 
diversas entidades expediam normas e definiam postulados e princípios de maneira totalmente dife-
rente, toda a normatização contábil no Brasil passou a ser firmada pelo Comitê de Pronunciamentos 
Contábeis (CPC) a partir daquele ano.
A contabilidade 19
A primeira norma surge com a publicação do CPC 00 (CPC, 2011), que aborda a estrutu-
ra conceitual atual e interpreta as características qualitativas da informação contábil-financeira, 
ou seja, os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis aos seus usuários. O pronun-
ciamento em questão também comenta acerca das características qualitativas da informação 
contábil-financeira útil e prescreve que ela precisa ser relevante e representar com fidedignidade o 
que se propõe representar, além de dever apresentar materialidade, como é demonstrado na Figura 6.
Figura 6 – Características da informação contábil
Características qualitativas fundamentais
Relevância
Materialidade
Revelação fidedigna
Fonte: Elaborada pelo autor com base em CPC, 2011.
Vejamos, então, o que significam essas características:
• relevância: para ser relevante, uma informação deve ser capaz de avaliar decisões 
econômicas passadas de modo que a experiência possa influenciar as decisões presentes 
(caráter confirmatório) e futuras (caráter preditivo) dos usuários, ou seja, ser capaz de 
fazer a diferença nas tomadas de decisões;
• materialidade: a informação deve propiciar a confirmação ou a necessidade de mudança 
de decisões;
• representação fidedigna: só é fidedigna a informação que representar a verdade, a 
autenticidade e a precisão do fenômeno que está sendo representado. A representação 
fidedigna indica que a informação é neutra e livre de erros, isto é, ela não apresenta 
sem dados confiáveis informações favoráveis ou desfavoráveis. Finalmente, a infor-
mação é completa.
Por outro lado, o pronunciamento elenca outras características que, embora não essenciais, 
melhoram a qualidade da informação contábil. Essas características são demonstradas na Figura 7 
a seguir.
Figura 7 – Outras características da informação contábil
Características qualitativas de melhoria
Comparabilidade 
Verificabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade
Fonte: Elaborada pelo autor com base em CPC, 2011.
Vejamos os sentidos de cada uma das características qualitativas de melhoria:
• comparabilidade: as informações contábeis-financeiras devem proporcionar ao usuário a pos-
sibilidade de conhecer e calcular a evolução de determinada informação ao longo do tempo;
Fundamentos de contabilidade20
• verificabilidade: deve-se admitir a possibilidade de que diferentes observadores cheguem 
a um consenso, mesmo que não se obtenha um completo acordo quanto ao retrato de 
uma realidade econômica;
• tempestividade: a informação contábil deve chegar ao conhecimento do usuário em tempo 
hábil para que ele possa utilizá-la no momento correto;
• compreensibilidade: pressupõe-se que o usuário da informação contábil disponha de 
conhecimentos suficientes de contabilidade e da atividade da empresa para que seja 
capaz de analisar, com a profundidade necessária, as demonstrações divulgadas como 
informações contábeis. Essa característica também deve levar em consideração a 
organização espacial, a redação e as técnicas de exposição, além de dever ser expressa em 
idioma nacional, permitindo-se o uso de palavras em língua estrangeira quando inexistir 
palavra com significado idêntico na língua nacional.
Em relação à apresentação, as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) são editadas pelo 
Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e compreendem regras e procedimentos de conduta 
que devem ser observados como requisitos para o exercício da profissão contábil e também devem 
seguir os mesmos padrões de elaboração e estilo das normas internacionais.
A Resolução n. 1.121/2008 (BRASIL, 2008) acrescenta pressupostos básicos que devem 
ser observados na elaboração das demonstrações financeiras. Alguns deles são descritos no 
quadro a seguir:
Quadro 2 – Pressupostos para a elaboração das demonstrações financeiras
Primazia da essência 
sobre a forma
É possível que um evento, para fins de registro contábil, tenha forma legal, 
porém a forma tenha sido artificialmente produzida. No caso da constituição 
de um fundo de reserva, por exemplo, para enfrentar futuros problemas com 
indenizações trabalhistas, não há data definida para ocorrer o evento indeni-
zatório, mas esses recursos devem ser contabilizados.
Regime de 
competência
As receitas e despesas devem ser registradas no período de sua ocorrência, 
independentemente do seu recebimento ou pagamento. Os salários de 
um determinado mês, por exemplo, são pagos no mês seguinte, porém o 
fato gerador do salário ocorreu no mês da realização do trabalho e, assim, 
a despesa de salário deve ser apropriada no período de sua ocorrência, 
independentemente de seus reflexos em caixa.
Continuidade
As demonstrações financeiras são elaboradas e apresentadas partindo do 
pressuposto de que a empresa está em atividade e irá manter-se por um 
tempo previsível e não entrará em processo de liquidação.
Visão verdadeira 
e apropriada
Um exemplo da aplicação desse pressuposto é a atribuição do valor para um 
ativo biológico. Qual é o valor verdadeiro e justo de um quilo de mel que 
foi coletado no apiário? Qual é o valor da lã da ovelha que foi tosquiada? 
A resposta é, referentemente ao valor justo e verdadeiro, que esses dois 
ativos sejam avaliados ao preço de mercado. Se você tem um valor a receber 
sobre o qual incide ganhos financeiros a serem calculados com base, por 
exemplo, nos índices de preços ao consumidor, o seu valor verdadeiro não é o 
que está no documento que representa este direito: o valor justo e verdadeiro 
de contas a receber é o valor original acrescido dos encargos financeiros.
Fonte: Elaborado pelo autor com baseem Brasil, 2008.
A contabilidade 21
Além das características preconizadas, é forçoso lembrar que as entidades se obrigam a obe-
decer a um conjunto de normas e regras oriundas das boas práticas da governança corporativa, as 
quais estão expostas na Figura 8.
Figura 8 – Normas básicas de governança corporativa
Princípios básicos de governança corporativa
Transparência
Equidade
Prestação de contas
Responsabilidade corporativa
Fonte: Elaborada pelo autor.
O Instituto Brasileiro de Governança Corporativa (IBGC) define cada um desses princípios:
Transparência – consiste no desejo de disponibilizar para as partes interessadas 
as informações que sejam de seu interesse e não apenas aquelas impostas por 
disposições de leis ou regulamentos.
Equidade – caracteriza-se pelo tratamento justo e isonômico de todos os sócios 
e demais partes interessadas (stakeholders), levando em consideração seus direi-
tos, deveres, necessidades, interesses e expectativas.
Prestação de Contas (accountability) – os agentes de governança devem pres-
tar contas de sua atuação de modo claro, conciso, compreensível e tempestivo, 
assumindo integralmente as consequências de seus atos e omissões e atuando 
com diligência e responsabilidade no âmbito dos seus papéis.
Responsabilidade corporativa – os agentes de governança devem zelar pela 
viabilidade econômico-financeira das organizações, reduzir as externalidades 
negativas de seus negócios e suas operações e aumentar as positivas, levando 
em consideração, no seu modelo de negócios, os diversos capitais (financeiro, 
manufaturado, intelectual, humano, social, ambiental etc.) no curto, médio e 
longo prazos. (IBGC, 2015, p. 72)
É oportuno considerar que mesmo as empresas que não estejam obrigadas a se inserir nos 
princípios da governança corporativa devem atender a esses princípios, pois sua observância gera 
valor e credibilidade e os clientes passam a enxergá-la como responsável e transparente.
A ciência contábil encontrou um campo fértil quando a economia de mercado exigiu 
ferramentas de controle e projeções, de modo que, ao longo dos tempos, houve (e ainda há) uma 
interação entre os dois fenômenos: a economia e a contabilidade.
Considerações finais
Como vimos no decorrer deste capítulo, as modificações sofridas pela contabilidade 
sempre foram ensejadas pelo mercado. Sem informações contábeis, o investidor que desejasse 
se tornar acionista não teria como analisar a situação econômico-financeira das empresas 
nas quais desejava investir, os administradores não poderiam obter informações precisas 
Fundamentos de contabilidade22
e indispensáveis às tomadas de decisões, e os indivíduos não teriam instrumentos para 
mensurar e controlar os patrimônios individuais. Todos esses fatores fazem da contabilidade 
uma ferramenta que fornece condições para o equilíbrio dos orçamentos domésticos e para a 
tomada de decisões sobre investimentos pessoais.
Ampliando seus conhecimentos
• Aprofunde seus conhecimentos sobre a história da contabilidade e o impacto de eventos 
econômicos, políticos e sociais relacionados a essa história com a leitura do artigo a seguir.
PELEIAS, I. R. et al. Evolução do ensino da contabilidade no Brasil: uma análise histórica. 
Revista Contabilidade & Finanças. São Paulo, p. 19-32, jun. 2007. Disponível em: http://
www.scielo.br/pdf/rcf/v18nspe/a03v18sp.pdf. Acesso em: 18 dez. 2018.
Atividades
1. Leia a seguinte afirmação, constante na Resolução n. 1.121/2008: “As transações devem ser 
contabilizadas e apresentadas de modo a demonstrar a substância econômica, mesmo que 
em detrimento dos aspectos formais”. Com base no que estudamos sobre essa resolução, 
qual pressuposto básico está relacionado a essa afirmativa?
2. Qual foi a importância da obra Liber abaci (1202), de Leonardo Fibonacci, para a matemática 
e para a contabilidade? Justifique.
3. Sabe-se que, por muito tempo, o ensino da contabilidade seguia orientações da escola euro-
peia. Entretanto, no início do século XX, a escola norte-americana ganhou força e cresceu. 
Explique qual é a principal diferença entre essas duas escolas.
Referências
ARISTÓTELES. Retórica. Trad. de Manuel Alexandre Júnior, Paulo Farmhouse Alberto e Abel do Nascimento 
Pena. São Paulo: Publifolha, 2015.
BC – Banco Central do Brasil. Circular n. 179, de 10 de maio de 1972. Diário Oficial da União, Brasília, 
DF, 11 maio 1972. Disponível em: https://www.bcb.gov.br/pre/normativos/busca/downloadNormativo.asp? 
arquivo=/Lists/Normativos/Attachments/40314/Circ_0179_v2_L.pdf. Acesso em: 26 nov. 2018.
BÍBLIA. (Antigo Testamento). Jó. Português. Bíblia Sagrada. Trad. Bíblia Ave Maria, cap. 1, vers. 3. Disponível 
em: https://www.bibliacatolica.com.br/biblia-ave-maria/jo/1/. Acesso em: 26 nov. 2018.
BRASIL. Decreto-Lei n. 2.627, de 26 de setembro de 1940. Diário Oficial da União, Poder Executivo, Brasília, 
DF, 1 out. 1940. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del2627compilado.htm. 
Acesso em: 27 nov. 2018.
BRASIL. Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Diário Oficial da União, Poder Executivo, Brasília, DF, 17 
dez. 1976. Disponível em: www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm. Acesso em: 24 out. 2018.
A contabilidade 23
BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Diário Oficial da União, Poder Executivo, Brasília, DF, 28 
dez. 2007. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm. Acesso 
em: 30 out. 2018.
BRASIL. Conselho Federal de Contabilidade. Resolução n. 1.121, de 28 de março de 2008. Diário Oficial 
da União, Brasília, DF, 1 abr. 2008. Disponível em: http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/Res_1121.pdf. 
Acesso em: 28 nov. 2018.
BRASIL. Lei n. 11.941, de 27 de maio de 2009. Diário Oficial da União, Brasília, Poder Legislativo, DF, 
28 maio 2009. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2009/Lei/L11941.htm. 
Acesso em: 16 nov. 2018.
BOUCINHAS, J. C. Prefácio. In: IUDÍCIBUS, S. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 00 (R1): estrutura conceitual para elaboração e di-
vulgação de relatório contábil-financeiro. Brasília, 2011. Disponível em: http://static.cpc.aatb.com.br/
Documentos/147_CPC00_R1.pdf. Acesso em: 18 dez. 2018.
CUOMO, S. Fibonacci’s Liber Abaci: A Translation into Modern English of Leonardo Pisano’s Book of 
Calculation by Laurence E. Singler. Institute for Research in Classical Philosophy and Science, 2004. Revisão. 
Disponível em: http://www.ircps.org/sites/ircps.org/files/aestimatio/1/2004-02-01_Cuomo.pdf. Acesso em: 
28 nov. 2018.
DARELA, E.; CARDOSO, M.; ROSA, R. C. História da matemática. Palhoça: UnisulVirtual, 2011. Disponível 
em: http://pergamum.unisul.br/pergamum/pdf/restrito/000003/00000369.pdf. Acesso em: 18 dez. 2018.
HENDRIKSEN, E. S.; VAN BREDA, M. F. Teoria da contabilidade. São Paulo: Atlas, 2009.
HOOG, W. A. Z. A importância da filosofia para os contadores. Contábeis. 17 fev. 2014. Disponível em: 
https://www.contabeis.com.br/artigos/1606/a-importancia-da-filosofia-para-os-contadores/. Acesso em: 28 
nov. 2018.
IBGC – Instituto Brasileiro de Governança Corporativa. Código das melhores práticas de governança 
corporativa. 5. ed. São Paulo: IBGC, 2015. Disponível em: http://www.ibgc.org.br/userfiles/files/Publicacoes/
Publicacao-IBGCCodigo-CodigodasMelhoresPraticasdeGC-5aEdicao.pdf. Acesso em: 14 dez. 2018.
IUDÍCIBUS, S. et al. Contabilidade introdutória. 9. ed. São Paulo: Atlas, 1998.
IUDÍCIBUS, S.; MARION, J. C.; FARIA, A. C. Introdução à teoria da contabilidade. 6. ed. São Paulo: 
Atlas, 2018.
IUDÍCIBUS, S. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as 
normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
MARION, J. C. Contabilidade empresarial. São Paulo: Atlas, 1988.
MARION, J. C. Teoria da contabilidade. São Paulo: Alínea, 2009.
MARION, J. C. Contabilidade básica. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2009.
PARMA, H. Delineamentoshistórico-contábeis. Contabilidade Vista & Revista, Belo Horizonte, v. 3, n. 1, 
p. 20-26, ago. 1991. Disponível em: http://www.spell.org.br/documentos/ver/24918/delineamentos-historicos 
-contabeis/i/pt-br. Acesso em: 28 nov. 2018.
SÁ, A. L. Teoria da Contabilidade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2002.
SMITH, A. A riqueza das nações: uma investigação sobre a natureza e as causas da riqueza das nações. 3. ed. 
Rio de Janeiro, 2017.
https://www.contabeis.com.br/artigos/1606/a-importancia-da-filosofia-para-os-contadores/
2
O patrimônio
A contabilidade relativa às entidades1 tem como objeto o estudo do patrimônio. Seu objetivo 
é controlá-lo permanentemente que esse controle possa contribuir nas tomadas de decisões.
No desenvolvimento de suas atividades, as entidades utilizam bens econômicos para 
produzir outros bens, realizando a intermediação entre o produtor e o usuário ou na prestação 
de serviços.
No intuito de atender aos seus objetivos, a entidade jurídica – que é independente das 
pessoas físicas que a compõem – tem a necessidade, por um lado, de realizar investimentos em 
bens e direitos e, por outro, de buscar financiamentos para seus investimentos. Nesse sentido, o 
presente capítulo tratará dos investimentos e financiamentos que representam o patrimônio.
2.1 O que é patrimônio?
Como já dito, o foco da contabilidade é o patrimônio. Em toda a literatura 
nacional, o patrimônio é definido como o conjunto de bens, direitos e obrigações 
de uma entidade, seja ela física ou jurídica.
Para Sá (2002, p. 60), o “patrimônio é um fundo de valores, em um dado mo-
mento existente, visando à satisfação das necessidades da atividade de uma célula 
social”. Os valores representativos de bens e de direitos constituídos pretendem satisfazer as neces-
sidades de cada setor da instituição, que Sá (2002) denominou como célula social. Assim, móveis, 
computadores e demais bens do escritório de um gerente, por exemplo, representam um fundo de 
valores não destinado à venda, mas sim destinado às exigências da atividade do profissional.
Para entender o que é patrimônio, é preciso compreender o que são bens, direitos e obrigações 
tanto sob o aspecto qualitativo quanto sob o aspecto quantitativo. Qualitativamente, o patrimônio 
busca identificar seus componentes nomeando-os; quantitativamente, busca-se atribuir-lhes um 
valor monetário. Veja como essa diferença se dá no Quadro 1 a seguir:
Quadro 1 – Exemplos de componentes do patrimônio
Aspectos qualitativos Aspectos quantitativos
Bens Disponibilidades, estoques etc. Disponibilidades: R$ 10.000,00
Direitos Duplicatas a receber, tributos a recuperar etc. Duplicatas a receber: R$ 100.000,00
Obrigações Duplicatas a pagar, tributos a pagar etc. Tributos a pagar: R$ 18.000,00
Fonte: Elaborado pelo autor.
1 Contabilmente, uma entidade pode ser uma pessoa física ou um conjunto de pessoas que se unem e constituem uma 
empresa por quotas de responsabilidade limitada ou uma sociedade anônima.
Vídeo
Fundamentos de contabilidade26
A seguir, estudamos cada um dos componentes do patrimônio: os bens econômicos, os di-
reitos e as obrigações.
2.2 Bens econômicos
De acordo com Fulgencio (2007, p. 86), os bens 
são coisas capazes de satisfazer as necessidades materiais humanas e suscetíveis 
de avaliação econômica. Tudo aquilo que tem utilidade, com ou sem valor eco-
nômico. O ar, por exemplo, é um bem livre, mas o minério de ferro é um bem 
econômico, porque é escasso e depende do trabalho humano para ser obtido. 
Ainda, segundo o autor, para que um bem seja reconhecido pela contabilidade é necessário 
que ele:
• tenha valor econômico;
• possa ser convertido em dinheiro;
• seja útil e capaz de satisfazer as necessidades da entidade.
Assim, o interesse da contabilidade são os bens econômicos, ou seja, os bens que têm preços, 
diferentemente dos bens livres (como o ar e o sol) aos quais não se pode atribuir preço.
Os bens econômicos de existência própria – independentemente do meio em que se situam – 
são denominados tangíveis ou materiais. São exemplos de bens tangíveis: terrenos, prédios, 
máquinas, veículos, ferramentas, entre outros. Entretanto, se os bens econômicos não puderem ser 
reconhecidos visualmente, de maneira distinta dos outros (ainda que possuam valor monetário), 
eles são conceituados como intangíveis ou imateriais. São exemplos de bens intangíveis: marcas e 
patentes, fundos de comércio2, entre outros.
Considerando a relevância dos bens econômicos para a contabilidade, é importante 
apresentar algumas definições e classificações embasadas no Código Civil (BRASIL, 2002), no 
CPC 27 (CPC, 2009) e em diversos autores da área3. Essas definições são utilizadas pela con-
tabilidade empresarial e, por meio delas, podemos enumerar e classificar os principais bens 
como imóveis ou móveis.
Os bens imóveis não podem ser deslocados, a não ser que haja danos em sua estrutura. 
Para a contabilidade, há necessidade de separar esses bens em diversos itens, por exemplo: solo 
(superfície), elementos incorporados ao solo (como construções e plantações) e bens determinados 
legalmente (como penhor agrícola e apólices da dívida pública).
2 Para uma empresa comercial, por exemplo, é de suma importância a localização do estabelecimento de vendas. 
O fundo de comércio é conhecido também por goodwill of trade ou como ponto da empresa.
3 Como Franco (1988), Calderelli (1967), Iudícibus et. al (2018) e Marion (2015).
Vídeo
O patrimônio 27
Os bens móveis são aqueles que podem ser deslocados sem prejuízos ou com pouco prejuízo 
em sua estrutura, podendo ser classificados em: móveis que podem ser transportados (animais, 
materiais e mercadorias) ou móveis por determinação legal (direitos autorais sobre um objeto 
móvel, ou seja, produção intelectual, marcas, patentes ou obras artísticas).
As características sobre a fungibilidade ou não fungibilidade dos bens se assentam na 
possibilidade de substituição desses bens. Assim, os bens fungíveis são aqueles que podem ser 
substituídos por outros de mesmo gênero, espécie, quantidade e qualidade (como móveis, imóveis, 
dinheiro etc.). Já os infungíveis são os bens de natureza insubstituível (por exemplo: pinturas, 
obras de arte, partituras etc.).
Os bens econômicos podem ser classificados como bens de troca, por serem valores rotati-
vos destinados à venda ou transformação. Esses bens, por sua vez, são classificados como:
• numerários: denominação atribuída a moedas que foram cunhadas ou impressas, 
ou seja, diz respeito a valores monetários;
• produtos: são objetos que tenham sido alvo de fabricação, isto é, que foram extraídos de 
algo e que modificaram os insumos empregados;
• mercadorias: são artigos adquiridos por intermediários (empresas comerciais) entre os 
produtores primários ou industriais e os consumidores ou usuários. Essa intermediação é 
denominada revenda, e pode ser realizada a varejo ou por atacado.
Os bens econômicos também podem ser classificados como bens de consumo ou de aplica-
ção, sendo classificados como:
• matéria-prima;
• materiais secundários;
• embalagens; e
• material de escritório.
A matéria-prima é o insumo principal para a fabricação de qualquer produto. Ela pode ser 
natural, como a soja ou o trigo utilizados na produção do óleo e da farinha, ou pode ser transfor-
mada, como chapas de aço e tábuas para produzir automóveis e mobiliários.
Os materiais secundários são itens agregados à produção, em caráter complementar. Para pro-
duzir uma compota de figo, por exemplo, o fruto é a matéria-prima e o açúcar é o material secundário.
Já a embalagem é o recipiente destinado a armazenar os produtos tanto individualmente 
quanto em grupos, com o objetivo de protegê-los. A embalagem é um insumo que, muitas vezes, 
tem custo superior ao do próprio produto.
insumo: elemento 
necessário para 
a produção de 
mercadoria.
Fundamentos de contabilidade28
Ao material de escritório devem ser adicionados os custos pertinentes aos produtos utiliza-
dos na higiene e limpezada instituição, além de gastos com produtos consumidos na copa, como 
água, pó de café, entre outros. Vemos na Figura 1 a classificação apresentada até aqui.
Figura 1 – Mapa da classificação dos bens
Imóveis
Móveis
Matéria
Troca
Numerários
Produtos
Mercadorias
Matéria-prima
Materiais secundários
Embalagens
Materiais de escritório
Fungíveis e Infungíveis
Materiais ou corpóreos
Imateriais ou 
intangíveis
Bens econômicos
Aplicação
Uso
Fonte: Elaborada pelo autor.
Agora que conhecemos essas definições, é possível trabalharmos em um memorial descritivo 
de bens de uso que uma entidade deve adquirir antes de abrir um negócio, pois, para a abertura de 
uma empresa são obrigatórias diversas ações que antecedem o ato de “abrir as portas”.
Inicialmente, é forçoso levantar quais bens serão utilizados pelo empreendimento para que 
se possa produzir determinado produto, revender determinada mercadoria ou prestar um serviço. 
Imagine uma indústria sem um parque fabril, um mercado sem local de vendas, um mecânico sem 
ferramentas ou um cozinheiro sem condimentos. Para que isso não ocorra, é preciso realizar um 
levantamento dos bens de uso.
Vamos, ainda, imaginar a abertura de uma pequena confecção. Será necessário adquirir 
máquinas para produzir as peças de vestuário, por isso, deve-se elaborar um memorial 
O patrimônio 29
descritivo de todos os bens tangíveis necessários à execução desses objetivos. A Tabela 1 é um 
exemplo de memorial.
Tabela 1 – Exemplo de memorial descritivo dos bens tangíveis
Descritor Quantidade Valor unitário Valor total
Máquina de costura Janome 2 R$ 1.120,05 R$ 2.240,10
Máquina de costura reta Singer 2 R$ 959,90 R$ 1.919,80
Máquina de cortar tecidos Faca 1 R$ 1.780,00 R$ 1.780,00
Computador Gamer Intel 1% 7400 2 R$ 2.828,00 R$ 5.656,00
Total dos bens tangíveis R$ 11.595,90
Fonte: Elaborada pelo autor.
Além das máquinas, a empresa deve registrar sua marca e seus produtos no Instituto Nacional 
de Propriedade Industrial (INPI). Para realizar o registro, ela despende valores para a contratação 
de empresas especializadas em desenvolver sites, logomarca e afins. Para esse tipo de bens, exige-se 
também um memorial descritivo, de acordo com o modelo expresso na Tabela 2.
Tabela 2 – Exemplo de memorial descritivo dos bens intangíveis
Marcas e patentes R$ 1.500,00
Esforço mercadológico com empresas especializadas R$ 5.000,00
Total dos bens intangíveis R$ 6.500,00
Fonte: Elaborada pelo autor.
Para começar a produzir, a empresa necessita de insumos; então, ela deve adquiri-los, 
fazendo-se necessária a elaboração de um memorial descritivo dos insumos que inicialmente 
comporão os estoques e, posteriormente, os custos de produção.
Vamos imaginar que a previsão de produção durante o mês seja de 100 calças, sendo necessário 
adquirir para cada unidade e para o total de calças a serem produzidas os insumos descritos na Tabela 3.
Tabela 3 – Exemplo de memorial descritivo dos insumos para a produção de calças
Descrição Quantidade Valor unitário Valor total
Fazenda 1,12 m2 R$ 18,66 R$ 20,90
Forro 0,32 m2 R$ 7,32 R$ 2,34
Zíper 1 R$ 3,00 R$ 3,00
Botão 3 R$ 0,45 R$ 1,35
Linha de costura 45,00 m R$ 0,01 R$ 0,45
Linha algodão 160,00 m R$ 0,011 R$ 1,76
Etiqueta de confecção 1 R$ 0,50 R$ 0,50
Etiqueta de logo 1 R$ 2,00 R$ 2,00
Lavanderia Stone 0,380 kg R$ 26,00 R$ 9,88
(Continua)
Fundamentos de contabilidade30
Descrição Quantidade Valor unitário Valor total
Embalagem plástica 1 R$ 0,12 R$ 0,12
Bordado 1 R$ 7,00 R$ 7,00
Entretela 1 R$ 1,20 R$ 1,20
Total dos custos variáveis R$ 50,50
Produção prevista de calças R$ 100,00
Estoque de insumos R$ 5.050,00
Fonte: Elaborada pelo autor.
Imaginemos que na metade do mês tenham sido produzidas 50 calças. Em decorrência da 
sua fabricação, foram transferidos 50% dos insumos adquiridos, ou seja, o valor de R$ 2.525,00. 
A este valor foram adicionados, a título de exemplo, os custos da mão de obra (R$ 2.500,00) e os 
custos indiretos, no valor de R$ 450,00. Assim, o total do custo de produção a ser transferido para 
os estoques de produtos prontos é de R$ 5.475,00, somados os valores dos insumos, da mão de obra 
e dos custos indiretos. Convém observar que 50% dos insumos que não foram utilizados também 
compõem os estoques de materiais.
A empresa de confecções, nesse momento, possui uma riqueza patrimonial expressa em 
moeda, nos valores e nos bens descritos na Tabela 4.
Tabela 4 – Memorial da riqueza patrimonial (bens) da indústria de confecções
Bens de troca
Produtos acabados R$ 5.475,00
Bens de aplicação
Insumos R$ 2.525,00
Bens tangíveis R$ 11.595,90
Bens intangíveis R$ 6.500,00
Total dos bens R$ 26.095,90
Fonte: Elaborada pelo autor.
Para confeccionar seus produtos, a pequena indústria de confecções necessita manter recur-
sos alocados como bens sem os quais não consegue produzir. Por outro lado, constituirá direitos 
quando começar a vender os produtos acabados. Este é o tema da próxima seção.
2.3 Direitos: o que é seu, mas encontra-se em poder de terceiros
Vamos discorrer sobre os direitos que, para fins contábeis, só podem ser con-
siderados como tal se puderem ser convertidos em dinheiro. Podemos entender os 
direitos como algo pertencente à companhia, mas que está em poder de terceiros. 
Dessa maneira, a diferença entre os bens e os direitos é a posse.
Por exemplo, o dinheiro que você tem depositado em um banco não está em 
seu poder, logo, os recursos financeiros que você mantém em bancos – mesmo aqueles em conta 
corrente – são seus direitos.
Vídeo
O patrimônio 31
Outro bom exemplo de direito é o da instituição que vende produtos a consumidores, 
intermediários ou usuários; porém, em decorrência da política de recebimento das vendas, ela 
concede um prazo para o comprador efetuar o pagamento. Como se trata de um contrato, a 
entidade normalmente emite uma fatura, e dela são extraídas duplicatas relacionadas a cada uma 
das prestações mensais. Utiliza-se a expressão normalmente porque no Brasil é usual a emissão de 
cheques pós-datados4 para documentar a realização de uma venda a prazo, assim como é habitual 
aceitar vale-refeição, vale-alimentação e afins.
A empresa que emite um título de crédito, aceita cheques pós-datados ou vales institui um 
direito a receber. Além da venda a prazo de suas mercadorias, a empresa também pode vender 
bens de uso (máquinas, veículos etc.) e pode aceitar que o adquirente emita uma nota promissória, 
gerando um direito para a empresa vendedora.
Pela sistemática tributária vigente, alguns tributos são recuperáveis e geram direitos para 
empresa, como é o caso do Imposto de Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS); para algu-
mas empresas, o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); o Programa de Integração Social 
(PIS); e a Contribuição para Financiamento das Atividades Sociais (COFINS).
Partindo do exemplo da indústria de confecções, que possuía 50 calças em estoque, vamos 
imaginar que tenha sido realizada uma venda de 50% dos itens, isto é, 25 calças. Essas calças estão 
evidenciadas nos estoques, e futuramente, no custo do produto vendido (CPV) pelo custo de pro-
dução (matéria-prima, mão de obra e custos indiretos). Ou seja, as 50 calças que estão em estoque 
custam, cada uma, R$ 109,50; portanto, o custo total dos itens é de R$ 5.475,00.
Suponhamos que a confecção almeje um lucro de 80%. O valor de venda será, em decor-
rência dessa escolha, de R$ 197,10 por unidade (R$ 109,50 × 1,80) e o preço total da venda das 25 
unidades será de R$ 4.927,50 (25 × R$ 197,10).
As empresas normalmente concedem prazos de pagamento aos seus clientes. Por isso, é nor-
mal a adoção do cartão de crédito como forma de pagamento, o que caracteriza uma venda a prazo.
Assim, vamos imaginar que a política de recebimento de vendas adotada pela indústria de 
confecções seja de 10% do pagamento à vista e o restante parcelado em cinco vezes iguais. Isso 
significa que a indústria receberá R$ 492,75 (10% de R$ 4.927,50) em dinheiro e os R$ 4.434,75restantes em períodos futuros.
Temos, nessa situação, um bem e um direito. O bem é o dinheiro que a companhia recebe – 
e que está em seu poder – e o direito é o montante de recursos que está em poder dos clientes e que 
a companhia somente receberá nos prazos acordados. Com base nesses dados, vamos atualizar a 
riqueza patrimonial dessa pequena indústria de confecções na Tabela 5.
Tabela 5 – Exemplo de memorial da riqueza patrimonial da indústria de confecções
Bens de troca
 Numerário R$ 492,75
 Produtos acabados R$ 2.737,50
4 Cheque com uma data futura indicando quando deve ser depositado.
(Continua)
Fundamentos de contabilidade32
Bens de aplicação
 Insumos R$ 1.262,50
Direitos
Duplicatas a receber R$ 4.434,75
Bens tangíveis R$ 11.595,90
Bens intangíveis R$ 6.500,00
Total dos bens e direitos R$ 27.023,40
Fonte: Elaborada pelo autor.
Concluída a explanação dos bens e direitos pertencentes à empresa, o passo seguinte é deter-
minar de que forma a instituição provê os recursos para financiá-los.
2.4 Obrigações: elas financiam os investimentos
Para financiar os bens e direitos que compõem a riqueza de uma empresa, 
ela necessita permanentemente de recursos financeiros que possam ser aplicados 
na atividade, visando alcançar seus objetivos. Os recursos financeiros têm duas ori-
gens: as internas e as externas.
As origens internas correspondem ao capital dos proprietários, sendo deno-
minadas capital próprio, e correspondem ao conceito de riqueza ou de Patrimônio Líquido, abran-
gendo o investimento inicial realizado pelos sócios ou acionistas, acrescido dos lucros gerados.
As origens externas são denominadas capital de terceiros e dizem respeito aos recursos pro-
venientes de terceiros (por exemplo, de instituições financeiras, fornecedores de materiais e servi-
ços, e entidades públicas credoras de impostos, taxas e contribuições).
O capital total à disposição da empresa ou as origens de recursos representam o conjunto de 
valores disponibilizados para a empresa, abrangendo capital próprio e capital de terceiros.
O provimento de recursos – tanto de capital próprio quanto de capital de terceiros – gera 
obrigações. Inclusive, no mundo acadêmico, muito se discute sobre a caracterização do capital 
investido pelos sócios como obrigação. Marion (2015, p. 385) ensina que “pela Lei das Sociedades 
Anônimas, entende-se como Passivo todo o lado direito do Balanço Patrimonial [...] Assim, o 
Patrimônio Líquido pode ser visto como uma obrigação da empresa com seus proprietários”.
No entanto, as obrigações com os sócios não são por eles exigidas de imediato, pois elas 
denotam que os sócios são os proprietários da empresa, mesmo que ela seja uma entidade diferente 
da deles. De acordo com Iudícibus (2010, p. 33), deve-se compreender a “entidade contábil como 
um ente, juridicamente delimitado ou não [...] para o qual devemos realizar relatórios” que são, por 
sua vez, destinados aos proprietários da própria entidade.
Frisa-se que em decorrência desse aporte de recursos, os sócios esperam receber retorno por 
meio de dividendos. Se a empresa não apresentar lucros que se transformam em dividendos, os 
sócios se retirarão da sociedade e exigirão a devolução dos investimentos realizados.
Vídeo
O patrimônio 33
Na sequência, Iudícibus (2010, p. 34) esclarece sobre o postulado da continuidade, afirmando 
que “a contabilidade é mantida para entidades, como pessoas distintas dos sócios que as integram 
e que, se supõe, continuarão operando por período indefinido de tempo”.
Argumentando esses dois enunciados, o autor pontifica que “de acordo com a teoria da en-
tidade [...] é preciso, antes de mais nada, esclarecer que a entidade tem vida distinta das atividades 
e interesses pessoais dos proprietários de parcelas de seu capital. A entidade tem personalidade 
própria” (IUDÍCIBUS, 2010, p. 168).
No mesmo sentido, Marion (2015) ensina que a contabilidade, por se basear nos pilares da 
entidade e da continuidade, exige que caso não houver uma entidade contábil, inexistirá a aplica-
ção da contabilidade, o que leva à dedução lógica de que a contabilidade é mantida para a entidade 
e não para os sócios. Assim, se uma pessoa ou empresa fizer uma lista de seus bens econômicos e 
de todas as importâncias que tem a receber – bem como de todas as suas dívidas – pode-se dar a 
essa lista o nome de patrimônio.
Retomando o exemplo da pequena indústria de confecções, verificamos por meio do 
memorial descritivo dos bens tangíveis, que a empresa adquiriu bens destinados ao seu uso nas 
atividades de confecção que totalizaram R$ 11.595,90, enquanto pelo memorial descritivo do 
intangível constatou-se que a empresa investiu R$ 6.500,00, totalizando R$ 18.095,90 em aplicações 
de recursos. Essas aplicações precisam obrigatoriamente ter origem, que pode ser própria ou de 
terceiros. Como exemplo, vamos considerar que 45% desses recursos foram captados por meio 
de empréstimos em instituições financeiras, enquanto os 55% restantes foram captados por meio da 
participação dos sócios.
Para representar o patrimônio dessa entidade, devemos traçar um risco vertical em uma 
folha de papel e colocar ao lado esquerdo os bens e direitos que representam as aplicações de 
recursos e ao lado direito as obrigações que representam as origens dos recursos, como se evidencia 
na Tabela 6.
Tabela 6 – Demonstração das origens e aplicações de recursos
Bens tangíveis R$ 11.595,90
Capital de terceiros
(R$ 18.095,00 × 45%)
R$ 8.143,16
Bens intangíveis R$ 6.500,00
Capital próprio
(R$ 18.095,00 × 55%)
R$ 9.952,75
Total das aplicações R$ 18.095,90 Total das origens R$ 18.095,90
Fonte: Elaborada pelo autor.
Na sequência, a empresa adquiriu R$ 5.050,00 de insumos necessários para a confecção 
das calças. Suponha que o fornecedor desses insumos tenha concedido um prazo para pagamen-
to de 60 dias. Isso significa que a empresa, ao mesmo tempo em que agregou uma aplicação de 
R$ 5.050,00, assumiu uma obrigação no mesmo valor, como demonstra a Tabela 7 a seguir.
Fundamentos de contabilidade34
Tabela 7 – Alteração do patrimônio por aquisição de insumos
Descritor Valor Descritor Valor
Bens de aplicação R$ 5.050,00
Capital de terceiros
(R$ 18.095 × 45%)
R$ 8.143,16
Bens tangíveis R$ 11.595,90 Fornecedores R$ 5.050,00
Bens intangíveis R$ 6.500,00 (=) Capital de terceiros R$ 13.193,16
Capital próprio
(R$ 18.095,90 × 55%)
R$ 9.952,75
Total das aplicações R$ 23.145,90 Total das origens R$ 23.145,90
Fonte: Elaborada pelo autor.
Em seguida, a empresa consumiu 50% do estoque de insumos para produzir 50 calças. 
Para fabricá-las, foi necessário apontar os salários devidos aos seus trabalhadores, um montante de 
R$ 2.500,00. Além disso, a empresa despendeu de R$ 450,00 de custos indiretos de fabricação.
Sabemos que o salário e os custos indiretos (como energia elétrica e água) podem ser pagos 
nos primeiros dias do mês seguinte – é o que a empresa pretende fazer. Nesse caso, ocorre a criação 
de uma nova obrigação com terceiros, como demonstra a Tabela 8.
Tabela 8 – Inclusão de novos bens e obrigações
Descritor Valor Descritor Valor
Capital de terceiros
(R$ 18.095,90 × 45%)
R$ 8.143,16
Bens de troca R$ 5.475,00 Fornecedores R$ 5.050,00
Bens de aplicação R$ 2.525,00 Salários a pagar R$ 2.500,00
Bens tangíveis R$ 11.595,90 Contas a pagar R$ 450,00
Bens intangíveis R$ 6.500,00 (=) Capital de terceiros R$ 16.143,16
Capital próprio
(R$ 18.095,90 × 55%)
R$ 9,952,75
Total das aplicações R$ 26.095,90 Total das origens R$ 26.095,90
Fonte: Elaborada pelo autor.
Por meio desses dados, constatamos que a pequena indústria realizou a venda de 50% das 
calças existentes em estoque, ou seja, 25 calças. Essas calças foram vendidas por R$ 4.927,50. Do 
valor de vendas foi recebido R$ 492,50 e foi constituído um direito de R$ 4.434,75. Para completar a 
operação, falta calcular qual foi o lucro obtido na venda realizada. Para isso, basta efetuar a seguinte 
operação:
Receita das vendas de 25 unidades × 197,10 R$ 4.927,50(-) Custo das vendas de 25 unidades × 109,50 R$ 2.737,50
(=) Lucro/recurso dos proprietários (capital próprio) R$ 2.190,00
O patrimônio 35
O lucro apurado será distribuído aos sócios da empresa ou aumentará sua riqueza líquida 
como um aumento de capital. Como ensinam Iudícibus et al. (2018, p. 345), o Capital Social é:
uma figura mais jurídica do que econômica, já que, do ponto de vista econômico, 
também os lucros não distribuídos, mesmo que ainda na forma de Reservas, 
representam uma espécie de investimento dos acionistas. Sua incorporação ao 
Capital Social é uma formalização em que os proprietários renunciam a sua 
distribuição. É como se os acionistas recebessem essas Reservas e a reinvestissem 
na sociedade. 
Os eventos realizados pela pequena indústria de confecções – tanto na fase pré-operacional 
(quando investiu na aquisição de máquinas e em intangíveis) quanto na fase operacional de 
faturamento – permitiram concluir que o seu patrimônio, descrito qualitativamente e mensurado 
quantitativamente, resultou em um valor de R$ 28.285,90, como se vê na Tabela 9.
Tabela 9 – Inclusão de novos bens, direitos e obrigações.
Descritor Valor Descritor Valor
  Financiamento inicial R$ 8.143,16 
Bens de troca (Numerários) R$ 492,75 Fornecedores R$ 5.050,00 
Direito (Duplicatas a receber) R$ 4.434,75 Salários a pagar R$ 2.500,00 
Bens de troca (Produtos) R$ 2.737,50 Contas a pagar R$ 450,00 
Bens de aplicação (Insumos) R$ 2.525,00 (=) Capital de terceiros R$ 16.143,16 
Bens tangíveis R$ 11.595,90 Capital próprio R$ 12.142,75 
Bens intangíveis R$ 6.500,00 Capital Social R$ 9.952,75 
  Lucro R$ 2.190,00 
Total das aplicações R$ 28.285,90 Total das origens R$ 28.285,90 
Fonte: Elaborada pelo autor.
O lado esquerdo da tabela apresenta, em dado momento, o conjunto de bens e direitos 
(as aplicações de recursos), tanto qualitativa quanto quantitativamente. Em decorrência da impos-
sibilidade de existir um investimento sem o devido financiamento, a tabela também apresenta, no 
lado direito, as obrigações da empresa, ou seja, os financiamentos.
Assim, verificamos que a montagem da Tabela 9 caracteriza todo o percurso realizado sobre 
o conceito de patrimônio. Constatamos, ainda, que os valores dos bens e direitos são exatamente 
iguais aos das obrigações – sejam elas de Passivo ou de Patrimônio Líquido – e que o conjunto de 
bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou jurídica denomina-se patrimônio.
Considerações finais
Ao iniciar um planejamento para criação de uma empresa é necessário prover recursos 
financeiros para realizar os investimentos necessários. Por isso, os sócios integralizam o Capital 
Social, ou seja, realizam um investimento inicial por quotas de capital ou ações.
À medida que a empresa opera, suas obrigações deixam de se restringir apenas aos sócios, pois, 
em virtude da aquisição de mercadorias para pagamento a prazo e da protelação de pagamento de 
despesas, as obrigações se estendem também a fornecedores de mercadorias ou de insumos.
Fundamentos de contabilidade36
Ao final, a soma dessas obrigações próprias e para com terceiros se iguala ao montante 
investido em bens e em direitos, e o capital total compreende o somatório dos recursos postos à 
disposição da entidade, ou seja, a soma do capital de terceiros com o capital próprio.
O Balanço Patrimonial, por ser uma demonstração contábil que apresenta um retrato da 
empresa em dado momento, é considerado estático, porém, é necessário muito dinamismo para se 
chegar a ele.
Você pode não conhecer fisicamente uma empresa, porém, ela se apresenta a você por meio 
deste retrato. Com ele, você poderá conhecer o conjunto de bens, direitos e obrigações dessa enti-
dade; em outras palavras, você conhecerá o patrimônio dessa entidade.
Ampliando seus conhecimentos
• Ao estudar o patrimônio, verificamos que parte dele é composta pelo Ativo, que congrega 
o conjunto de bens e de direitos. Sugerimos a leitura do artigo a seguir para melhor com-
preender esse componente patrimonial.
GOULART, A. M. C. O conceito de Ativos na contabilidade: um fundamento a ser 
explorado. Revista Contabilidade & Finanças, São Paulo, n. 28, p. 56-65, jan./abr. 2002. 
Disponível em: http://www.scielo.br/pdf/rcf/v13n28/v13n28a04.pdf. Acesso em: 26 dez. 2018.
• Grande parte do conteúdo deste capítulo foi destinado ao estudo dos bens. Você poderá 
aprofundar seus conhecimentos nesse assunto por meio da leitura do artigo a seguir.
RIBEIRO, G. W. C. Bens jurídicos no Código Civil de 2002. Boletim Jurídico, Uberaba, 
v. 13, n. 954. Disponível em: https://www.boletimjuridico.com.br/doutrina/artigo/2478/
bens-juridicos-codigo-civil-2002. Acesso em: 26 dez. 2018.
Atividades
1. José, um dos sócios da empresa Alfa, solicita que o contador realize a escrituração de uma 
escrivaninha que pertencia ao seu falecido avô. Ele justifica a solicitação em decorrência do 
alto valor sentimental desse móvel, reconhecido por todos os sócios e familiares. O conta-
dor, na dúvida, solicita sua opinião a respeito dessa escrituração. O que você diria a ele?
2. Identifique e justifique se os itens a seguir devem ser caracterizados como bens, direitos 
ou obrigações:
a) Dinheiro em caixa e em conta corrente.
b) Automóvel alugado pela empresa para locomoção.
O patrimônio 37
3. Toda a torcida de um clube de futebol, inclusive os adversários, acham que o jogador Júnior 
vale muito dinheiro. Alguns torcedores e principalmente a diretoria do clube até imaginam 
o valor monetário desse jogador em cifras de milhões de dólares. O presidente do clube, 
visando aumentar o valor da riqueza da empresa, entende que o valor que a torcida atribui 
ao jogador (que é um bem fungível, porque pode ser transferido) deve ser registrado pela 
contabilidade. Você concorda com ele? Justifique sua resposta.
Referências
BRASIL. Lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. Institui o Código Civil. Diário Oficial da União, Poder 
Legislativo, Brasília, DF, 11 jan. 2002. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/2002/
L10406.htm. Acesso em: 14 dez. 2018.
CALDERELLI, A. Enciclopédia contábil brasileira. São Paulo: Formar, 1967.
CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis. CPC 27: Ativo Imobilizado. Brasília, DF, 2009. Disponível 
em: http://www.cpc.org.br/CPC/Documentos-Emitidos/Pronunciamentos/Pronunciamento?Id=58. Acesso 
em: 26 dez. 2018.
FRANCO, H. Contabilidade geral. 21. ed. São Paulo: Atlas, 1988.
FULGENCIO, P. C. Glossário Vade Mecum: administração pública, ciências contábeis, direito, economia, 
meio ambiente. Rio de Janeiro: Mauad X, 2007.
IUDÍCIBUS, S. Teoria da contabilidade. 10. ed. São Paulo: Atlas, 2010.
IUDÍCIBUS, S. et al. Manual de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo com as 
normas internacionais e do CPC. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2018.
MARION, José Carlos. Contabilidade empresarial. 17. ed. São Paulo: Atlas, 2015.
SÁ, A. L. Teoria da contabilidade. 3. ed. São Paulo: Atlas, 2002.
3
Estudo das contas
Imagine-se responsável pelos apontamentos das transações realizadas por uma pessoa ou 
empresa. Certamente você se preocuparia em organizar os documentos separando os recebimentos 
dos pagamentos. Após essa separação, provavelmente você organizaria as despesas, por exemplo, 
em diversas categorias: alimentação, transporte, vestuário etc.
Um raciocínio lógico induziria você a pensar que como há necessidade desses apontamentos, 
eles devem ser usados futuramente para eventuais conferências, controle, entre outras utilidades. 
Por isso, você naturalmente usaria fichas ou folhas para registrar as transações de acordo com a 
separação feita inicialmente.
A realização desse trabalho nada mais é que a utilização de um recurso contábil que se 
caracteriza por reunir em um item todos os eventos da mesma natureza, no intuito de estruturar 
os apontamentos de maneira homogênea e compatível, e proporcionar aos usuários dessas 
informações a possibilidade de analisá-las, compará-las e exercer controle sobre