Reforma tributária

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Reforma tributária 
O que você aprenderá: 
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Quem vai te ensinar: 
Executive Education – Valuation, MBA em Gestão 
Tributária, Bacharel em Ciências, Contábeis, Gerente 
Contábil, Professor e palestrante. 
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Matheus Henrique Retamero 
Reforma tributária 
• Conceito .......................................................... 3 
• Direito tributário .............................................. 4 
• Emenda à Constituição Federal ..................... 5 
• Novos princípios tributários ........................... 8 
• ITCMD ............................................................. 10 
• IBS – Imposto sobre bens e serviços ............ 13 
• Benefícios Fiscais ........................................... 18 
• Linha do tempo da reforma ............................ 21 
• Simples Nacional ............................................ 22 
• Produtor Rural ................................................. 24 
https://cefis.com.br/curso/reforma-tributaria/2644
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Reforma tributária 
• Conceito 
A reforma tributária é um conjunto de medidas e alterações nas leis e 
políticas tributárias de um país, com o objetivo de promover mudanças 
significativas no sistema de arrecadação dos tributos. Essas reformas têm 
como propósito simplificar, modernizar e tornar mais eficiente o sistema 
tributário, buscando equidade, justiça fiscal e estímulo ao crescimento 
econômico. 
• PEC 45/2019 
A PEC 45/2019, Proposta de Emenda Constitucional, se aprovada promoverá 
diversas alterações no texto da Constituição Federal, adotando então os 
novos tributos, extinguindo alguns tributos e alterando outros. 
Com a aprovação definitiva será necessária uma “harmonização” de todos os 
instrumentos legislativos que estão abaixo da constituição e tratam dos 
tributos alvos da PEC. 
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Reforma tributária 
• Direito tributário 
Conjunto de normas reguladoras que tratam sobre as regras gerais dos 
tributos, arrecadação, bem como sua fiscalização. Regula as relações 
jurídicas entre Estado e Contribuintes (arrecadação dos tributos). Cuida dos 
princípios e normas relativas a todo o universo tributários. 
• Hierarquia das Leis 
 
 
Para entendermos o que a PEC irá fazer em nosso sistema tributário é 
necessário entendermos estruturalmente como funciona a hierarquia dos 
instrumentos legislativos, para então compreendermos cada passo que será 
tomado pelo judiciário e qual será a ordem dos acontecimentos que irão 
suceder com a Reforma Tributária. 
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Reforma tributária 
• Constituição Federal (CF) 
A Constituição Federal foi promulgada em 1988 e é a lei máxima e 
fundamental do Estado. Está no topo da hierarquia e por este motivo 
sobrepõem-se sobre qualquer instrumento legislativo. Outros instrumentos 
devem se harmonizar, para que não percam eficácia pelo motivo de 
inconstitucionalidade. 
 
Não cria tributos, mas da a competência para que os órgãos façam isso 
através de lei, institui os limites ao poder de tributar, disciplina a regulação do 
processo produtivo de normas tributária e o espaço de atuação de cada uma 
delas (institui a pirâmide). 
 
A Constituição é a base para toda a estrutura tributária. 
• Emenda à Constituição Federal 
A Emenda Constitucional tem como objetivo realizar modificações na 
Constituição sem abolir a vigente ou construir uma nova, este é o único... 
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Reforma tributária 
• Emenda à Constituição Federal 
... instrumento hábil para fazer modificações na CF. Para ser aprovada, ela 
passa por exigências superiores às necessárias de uma lei ordinária. Após 
aprovado o texto da ECF, incorpora-se ao texto da Constituição e então ficam 
com a mesma hierarquia. 
 
Exemplo: Alteração do ICMS com relação ao DIFAL. 
• Lei 
 
 
A lei ordinária é um ato normativo primário, e contém, em regra, normas 
gerais e abstratas. Embora as leis sejam definidas, normalmente, pelas 
generalidade e abstração (“lei material”), estas contêm, não raramente, 
normas singulares (“lei formal” ou “ato normativo de efeitos concretos”). 
 
Este é o instrumento normativo capaz de instituir, aumentar, ou extinguir 
tributos. 
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Reforma tributária 
• Lei 
Será necessário a edição de diversas leis se aprovada a PEC para 
regulamentar todas as alterações. 
• Medida Provisória 
Ato unipessoal do Presidente da República, com força de lei sem, 
participação do Poder Legislativo. Pressuposto da MP é URGÊNCIA e 
RELEVÂNCIA – Cumulativamente. 
 
Mesmo tendo força de Lei, não é verdadeiramente uma lei, pois não existiu 
processo legislativo para sua formação. 
 
Vigoram por 60 dias, podendo ser prorrogáveis por mais 60. Após isso, o 
Congresso Nacional pode aprová-la convertendo-a em lei. 
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Reforma tributária 
• Novos princípios tributários 
Na PEC temos a previsão de um novo parágrafo ao art. 145 da CF, onde na 
proposta esse parágrafo nos traz quais são princípios do novo Sistema 
Tributário Nacional: 
• Simplicidade 
• Transparência 
• Justiça Tributária 
• Equilíbrio 
• Defesa do meio ambiente 
 
Basicamente esse novo parágrafo cria 5 novos princípios tributários, 
trazendo abrangência enorme para fins de fundamentação de recursos 
extraordinários. 
• Novo tributo 
Art. 153 da CF recebe o inciso VIII criando além do IGF o Imposto Seletivo e... 
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Reforma tributária 
• Novo tributo 
... também o IBS e a CBS 
 
VIII – produção, comercialização ou importação de bens e serviços 
prejudiciais à saúde ou ao meio ambiente, nos temos da lei. 
(...) 
§ 6° O imposto preciso no inciso VIII: 
I – não incidirá sobre as exportações 
II – integrará a base de cálculo de tributos previstos nos art. 155, II, 156, III, 
156-A e 195, V; e 
III – poderá ter o mesmo fato gerar e base de cálculo de outros tributos 
• Imposto seletivo 
 
 
Imposto Seletivo deixa aberto o entendimento da seletividade e quais serão 
suas bases que deverão ser tratados se aprovada a reforma em Lei 
Complementar. 
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Reforma tributária 
• Imposto seletivo 
O imposto seletivo em sua essência é muito similar ao IPI pois não observa 
os princípios como anterioridade e noventena podendo sofrer alterações de 
alíquotas assim como o IPI atualmente, basicamente o Imposto Seletivo é o 
IPI com um novo nome só que ampliado, pois as bases agora compreendem 
além da industrialização os serviços e comercialização. A alíquota será 
obrigatoriamente progressiva. 
• ITCMD 
Simplificação do texto constitutivo e definição clara na constituição do local 
de recolhimento do tributo, a grande diferença trazida pela reforma é que 
esse tributo passa a ser progressivo em razão do valor. Cria uma imunidade 
para transmissões e doação para instituições sem fins lucrativos com 
finalidade de relevância pública e social. Inclusive entidade religiosas e 
outras situações trazidas pelo texto. 
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Reforma tributária 
• ITCMD 
Art. 155 
§ 1º 
II – relativamente a bens móveis, títulos e créditos, compete ao Estado onde 
era domiciliado o de cujus, ou tiver domicílio o doador, ou ao Distrito Federal: 
VI – será progressivo em razão do valor da transmissão ou da doação; e 
VII – não incidirá sobre as transmissões e doação para instituições sem fins 
lucrativos com finalidade de relevância pública e social, inclusive as 
organizações assistenciais e beneficentes de entidade religiosas e institutos 
científicos e tecnológicos, e por elas realizadas na consecução dos seus 
objetivos sociais, observados as condições estabelecidas em lei 
complementar. 
 
Atualmente o ITCMD pode ser progressivo (facultativo), com a proposta da 
reforma ele para a ser obrigatoriamente progressivo. 
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Reforma tributária 
• IPVA 
O IPVA passará a ser cobrado além dos veículos automotores terrestres, será 
cobrado sobre veículos aquáticos e aéreos.Além dessa nova abrangência 
esse tributo poderá ter alíquotas diferenciadas (progressiva) em função do 
tipo, do valor, da utilização e do impacto ambiental gerado pelo veículo. Será 
necessário a edição de uma lei complementar para definir as regras de 
progressividade das alíquotas e das regras de impacto ambiental. 
 
Não incidirá sobre: 
 
• Aeronaves agrícolas e de operador certificado para prestar serviços 
aéreos a terceiros; 
• Embarcações de pessoa jurídica que detenha outorga para prestar 
serviços de transporte aquaviário ou de pessoa física ou jurídica que 
pratique pesca industrial, artesanal, científica ou de subsistência; 
• Plataformas suscetíveis de se locomoverem na água por meios próprios; 
• Tratores e maquinas agrícolas. 
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Reforma tributária 
• Imunidade tributária 
Alínea “b” do inciso VI do art. 150 para templos de qualquer culto, incluindo 
suas organizações assistências e beneficentes. 
 
Esta imunidade agora fica explicita e clara no texto constitucional. 
• IBS – Imposto sobre bens e serviços 
Art. 156-A. Lei Complementar instituirá Imposto sobre bens e serviços de 
competência dos Estados, Distrito federal e dos Municípios. 
 
§ 1º O imposto previsto no caput atender a ao seguinte: 
I – incidirá sobre operações com bens materiais, imateriais, inclusive direitos, 
ou com serviços; 
II – incidirá também sobre a importação de bens materiais e imateriais, 
inclusive direitos, ou de serviços realizada por pessoa física ou jurídica, ainda 
que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua... 
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Reforma tributária 
• IBS – Imposto sobre bens e serviços 
... finalidade; 
III – não incidirá sobre as exportações, assegurada ao exportador a 
manutenção dos créditos relativos às operações nas quais seja adquirente 
do bem, material ou imaterial, ou serviço, observado o disposto no § 5º, III; 
IV – terá legislação única aplicável em todo território nacional, ressalvado o 
disposto no inciso V; 
V – cada ente federativo fixará sua alíquota própria por lei específica; 
VI – a alíquota fixada pelo ente federativo na forma do inciso V será a 
mesma para todas as operações com bens ou serviços, ressalvadas as 
hipóteses previstas nesta Constituição; 
VII – será cobrado pelo somatório das alíquotas do Estado e do Município do 
destino da operação; 
VIII – com vistas a observar o principio da neutralidade, será não cumulativo, 
compensando-se o imposto devido pelo contribuinte com o montante 
cobrado sobre todas as operações nas quais seja adquirente do bem, 
material ou imaterial, inclusive direito, ou serviço, excetuadas exclusivamente 
as consideradas de uso ou consumo pessoal nos termos da lei 
complementar, e as hipóteses previstas nesta Constituição; 
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Reforma tributária 
• IBS – Imposto sobre bens e serviços 
IX – não integrará sua própria base de cálculo nem a dos tributos previstos 
nos arts. 153,VIII, 155, II, 156, III, e 195, V; 
X – não será objeto de concessão de incentivos e benefícios financeiros ou 
fiscal relativos ao imposto ou de regimes específicos, diferenciados ou 
favorecidos de tributação, excetuadas as hipóteses previstas nesta 
Constituição; 
XI - não incidirá nas prestações de serviço de comunicação nas modalidades 
de radiodifusão sonora e de sons e imagens de recepção livre e gratuita; e 
XII - resolução do Senado Federal fixará alíquota de referência do imposto 
para cada esfera federativa, nos termos de lei complementar, que será 
aplicada salvo disposição em contrário em lei específica, nos termos do 
disposto no inciso V deste parágrafo. 
 
• O IBS incidirá sobre operações de locações. 
• Esperada uma alíquota de 20% a 25% (Somatório do ICMS + ISS) 
• Base de cálculo igual para produtos e serviços 
• Será cobrado no local de consumos de bens e serviços 
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Reforma tributária 
• CBS – Contribuição sobre bens e serviços 
"Art. 195.(...) 
V - sobre bens e serviços, nos termos de lei complementar. 
 
§ 15. Aplica-se à contribuição prevista no inciso V o disposto no art. 156-A, § 
10, I a VI, VIII, X a XII, § 30, § 50, II, III, V, VI e IX, e § § 60 a 10. (todas regras 
do IBS) 
 
§ 16. A contribuição prevista no inciso V não integrará sua própria base de 
cálculo nem a dos impostos previstos nos arts. 153, VIII, 155, II, 155, III, e 
156-A. 
 
§ 17. Lei estabelecerá as hipóteses de devolução da contribuição prevista no 
inciso V a pessoas físicas, inclusive em relação a limites e beneficiários, com 
o objetivo de reduzir as desigualdades de renda. (cashback) 
 
Alíquota esperada 12% 
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Reforma tributária 
• Transição 
"Art. 124. Em 2026, o imposto previsto no art. 156-A será cobrado à alíquota 
estadual de 0,1% (um décimo por cento) e a contribuição prevista no art. 195, 
V, ambos da Constituição Federal, será cobrada à alíquota de 0,9% (nove 
décimos por cento). 
 
§ 1º O montante recolhido na forma do caput poderá ser deduzido com o 
valor devido das contribuições previstas no art. 195, I, 'b' e IV, e da 
contribuição para o Programa de Integração Social a que se refere o art. 239, 
ambos da Constituição Federal. 
 
§ 2º Caso o contribuinte não possua débitos suficientes para efetuar a 
compensação de que trata o § 1º, o valor recolhido poderá ser compensado 
com qualquer outro tributo federal ou ser ressarcido em até 60 (sessenta) 
dias, mediante requerimento. 
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Reforma tributária 
• Cesta básica Nacional 
Art. 80 Fica criada a Cesta Básica Nacional de Alimentos, em observância ao 
direito social à alimentação previsto no art. 60 da Constituição Federal. 
 
Parágrafo único. Lei complementar definirá os produtos destinados à 
alimentação humana que comporão a Cesta Básica Nacional de Alimentos, 
sobre os quais as alíquotas dos tributos previstos nos arts. 156-A e 195, V, da 
Constituição Federal serão reduzidas a zero. 
 
 
• Benefícios Fiscais 
Art. 9º A lei complementar que instituir o imposto de que trata o art. 156-A e 
a contribuição de que trata o art. 195, V, ambos da Constituição Federal, 
poderá prever os regimes diferenciados de tributação de que trata este 
artigo, desde que sejam uniformes em todo o território nacional e sejam 
realizados os respectivos ajustes nas alíquotas de referência com vistas a 
reequilibrar a arrecadação da esfera federativa. 
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Reforma tributária 
• Benefícios Fiscais 
§ 1º Lei complementar definirá as operações com bens ou serviços sobre as 
quais as alíquotas dos tributos de que trata o caput serão reduzidas em 60% 
(sessenta por cento), referentes a: 
I - serviços de educação; 
II - serviços de saúde; 
III - dispositivos médicos e de acessibilidade para pessoas com deficiência; 
IV - medicamentos e produtos de cuidados básicos à saúde menstrual; 
V - serviços de transporte coletivo de passageiros rodoviário, ferroviário e 
hidroviário, de caráter intermunicipal e interestadual; urbano, semiurbano, 
metropolitano. 
VI - produtos agropecuários, aquícolas, pesqueiros, florestais e extrativistas 
vegetais in natura; 
VII - insumos agropecuários e aquícolas, alimentos destinados ao consumo 
humano e produtos de higiene pessoal; 
VIII - produções artísticas, culturais, jornalísticas e audiovisuais nacionais e 
atividades desportivas; 
IX - bens e serviços relacionados a segurança e soberania nacional, 
segurança da informação e segurança cibernética; 
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Reforma tributária 
• Reformas futuras 
Art. 18. O Poder Executivo deverá encaminhar ao Congresso Nacional, em 
até 180 (cento e oitenta) dias após a promulgação desta Emenda 
Constitucional, projeto de lei que reforme a tributação da renda, 
acompanhado das correspondentes estimativas e estudos de impactos 
orçamentários e financeiros. 
 
Parágrafo único. Eventual arrecadação adicional da União decorrente da 
aprovação da medida de que trata o caput poderá ser considerada como 
fonte de compensação para redução da tributação incidente sobre a folha depagamentos e sobre o consumo de bens e serviços. 
 
Tributação de dividendos em um futuro próximo? 
• Novo Tributo (Contribuição Estadual e DF) 
 
 
Art. 20. Os Estados e o Distrito Federal poderão instituir contribuição sobre 
produtos primários e semielaborados, produzidos nos respectivos... 
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Reforma tributária 
• Novo Tributo (Contribuição Estadual e DF) 
... territórios, para investimento em obras de infraestrutura e habitação, em 
substituição a contribuição a fundos estaduais, estabelecida como condição 
à aplicação de diferimento, regime especial ou outro tratamento diferenciado, 
relacionados com o imposto de que trata o art. 155, II, da Constituição 
Federal, prevista na respectiva legislação estadual em 30 de abril de 2023. 
 
Parágrafo único. O disposto neste artigo aplica-se até 31 de dezembro de 
2043. 
• Linha do tempo da reforma 
Art. 22. Esta Emenda Constitucional entra em vigor: 
I - em 2027, em relação aos arts. 3º e 11; 
II - em 2033, em relação aos arts. 40 e 50; e 
III - em relação aos demais dispositivos, na data de sua publicação. 
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Reforma tributária 
• Linha do tempo da reforma 
 
 
• Simples Nacional 
Ao final do período de transição o cenário será a extinção de 5 tributos e 
criação de 4 tributos. 
O regime tributário do Simples Nacional está garantido no texto da PEC 
45/2019, o que ocorrera é que tributos que hoje existem e fazem parte desse 
regime naturalmente se a PEC for aprovada deixarão de existir, os novos... 
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Reforma tributária 
• Simples Nacional 
... tributos IBS e CBS a medida que forem sendo incorporados ao STN 
naturalmente também substituirão aqueles que serão extintos nesse regime 
de tributação. 
 
Cenário Atual 
ISS – ICMS – IPI – PIS – COFINS – IRPJ – CSLL – CPP - 
Provável Cenário Futuro 
IBS – CBS – IRPJ – CSLL - CPP 
 
A grande questão é quanto aos créditos relativo a não cumulatividade dos 
tributos, fica claro no texto da PEC que as empresas optantes pelo Simples 
Nacional vão transferir os créditos relativos a valor que recolherem dentro de 
sua apuração, isso acarretará em perca de competitividade por parte dessas 
empresa. 
 
Cenário Atual - Créditos 
ICMS – Recolhido dentro do DAS 
PIS/COFINS – Alíquotas do Não Cumulativo 
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Reforma tributária 
• Simples Nacional 
Provável Cenário Futuro - Créditos 
IBS e CBS – Crédito relativos aos valores que recolherem dentro da apuração 
do DAS. 
• Produtor Rural 
O produtor rural pessoa física que obtiver receita anual inferior a dois milhões 
de reais poderá optar por não ser contribuinte do IBS e da CBS, podendo 
repassar crédito presumido relativo aos insumos por eles adquiridos aos 
adquirentes de seus produtos. 
 
§ 4º O produtor rural pessoa física ou jurídica que obtiver receita anual 
inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais), atualizada 
anualmente pelo Índice Nacional de Preços ao Consumidor Amplo – IPCA, e 
o produtor integrado de que trata o art. 2º, II, da Lei nº 13.288, de 16 de maio 
de 2016, com a redação vigente em 31 de maio de 2023, poderão optar por 
ser contribuintes dos tributos de que trata o caput. 
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Reforma tributária 
• Produtor Rural 
§ 5º É autorizada a concessão de crédito ao contribuinte adquirente de bens 
e serviços de produtor rural pessoa física ou jurídica que não opte por ser 
contribuinte na hipótese de que trata o § 4º, nos termos da lei complementar, 
observado o seguinte: 
 
• A reforma tributária com a sistemática do princípio da não cumulatividade 
e a adoção do cálculo dos tributos por fora acabará com a tributação em 
cascata e o cálculo por dentro em definitivo. 
• Precisamente temos 58 menções a Lei Complementar que será editada 
no futuro, lei essa que trará ao STN toda a regulamentação e as “regras 
desse novo jogo”, seria interessante que tivéssemos além da PEC 45 um 
Projeto de Lei que estivesse alinhado a PEC, assim nesse cenário 
hipotético teríamos talvez como ter a certeza de como toda a coisa seria, 
e não viveríamos nesse mar de incertezas. 
• Extinção do Regime Cumulativo. 
• IRPJ e a CSLL não são alvos dessa PEC, mais como vimos serão muito 
em breve caso a PEC seja aprovada. 
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