FGV Gestao_tributos Atividade Individual

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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Gestão de Tributos Módulo: Gestão de Tributos 
Aluno: Helmuth Felipe Rocker Turma: 1 
Tarefa: Atividade Individual 
Introdução 
O conhecimento dos tributos brasileiros é fundamental, tanto para as pessoas físicas, quanto as empresas 
são obrigadas a pagar impostos para o governo e suas variadas instituições. O nosso país possui um dos 
sistemas tributários mais complexos, que possui varias derivações de tributos distintos, devido a essa 
complexidade, o Brasil é conhecido por ter uma carga tributária pesada, que afeta e honera muito o 
resultado das empresas. 
Nesse contexto é fundamental um bom conhecimento sobre os tributos, que pode ajudar o profissional da 
área tributária para garantir a redução dos riscos de a empresa sofrer penalidades por parte da fiscalização 
e otimizar dentro das legislações vigentes as possíveis saídas para redução dos impactos dos tributos ao 
empresário. 
Nessa atividade será analisado o estudo de caso da empresa Sempre Varejo, uma empresa que tem uma 
receita bruta da ordem de R$ 12.000.000,00 e lucro antes dos impostos (LAIR) de R$ 1.000.000,00. Esse 
estudo será feito através de diversas análises de tributos distintos (PIS, Cofins, IRPJ e CSLL), para se 
avaliar qual o melhor regime tributário para empresa (Lucro Real ou Lucro Presumido), além da análise se 
a empresa Sempre Varejo pode se enquadrar no regime do Simples Nacional. 
Questionamento 1 
A escolha por diferentes tipos de regime de apuração tributária impacta apenas os tributos 
diretos ou pode também atingir os tributos indiretos? Justifique a sua resposta e ofereça 
exemplos. 
A escolha do regime de apuração tributária é impactada tanto pelos tributos diretos, quanto pelos tributos 
indiretos, com veremos com mais detalhes a seguir: 
Os tributos diretos, são pagos diretamente pelo contribuinte ao governo, não dependem da intermediação 
de terceiros ou não comportam a transferência da carga tributária a pessoa diversa do contribuinte. Alguns 
exemplos desses tributos são: IR, IPVA, IPTU e ITCMD. [1] 
 
 
 
Já os tributos indiretos, são aqueles tributos que incidem sobre as transações de mercadorias e serviços, 
esses tributos são repassados ao consumidor inserindo a quantia do tributo no valor da mercadoria ou do 
serviço. Ou seja, esse tributo é aplicado apenas sobre a renda utilizada no consumo e é cobrado de 
maneira indireta aos consumidores finais. Alguns exemplos dos tributos indiretos são: ICMS, IPI e ISS. [1] 
Os regimes de tributação são impactos de formas diferentes pelas alíquotas praticadas, como exempificado 
a seguir: 
- Lucro Real: 
 PIS = 1,65%; 
Cofins = 7,6%. 
-Lucro Presumido: 
 PIS = 0,65%; 
Cofins = 3,00%. 
Questionamento 2 
No que se refere ao IRPJ e à CSLL, qual regime de apuração tributária seria mais interessante 
para a empresa: lucro real ou lucro presumido? Justifique a sua resposta. 
Conforme solicitado nessa questão, foram analisados pelo ponto de vista dos tributos IRPJ e CSLL, qual 
seria o melhor regime tributário. Os resultados obtidos são apresentados abaixo: 
Descrição Base de Cálculo % Resultado
Lucro antes dos impostos (LAIR) R$ 1.000.000,00
IRPJ 15% sobre o LAIR 15% R$ 150.000,00
IRPJ adicional de 10% sobre excedente a R$ 
240.000,00 (R$ 20.000 * 12 meses)
R$ 760.000,00 10% R$ 76.000,00
CSLL 9% sobre o LAIR 9% R$ 90.000,00
316.000,00R$ 
Descrição Base de Cálculo % Resultado
Receita Bruta R$ 12.000.000,00
IRPJ 15% sobre 8% da receita bruta R$ 960.000,00 15% R$ 144.000,00
Adicional 10% sobre excedente a R$ 240.000,00 R$ 720.000,00 10% R$ 72.000,00
CSLL 9% sobre 12% da receita bruta R$ 1.440.000,00 9% R$ 129.600,00
345.600,00R$ Valor dos tributos: IRPJ + CSLL (Lucro Presumido)
Valor dos tributos: IRPJ + CSLL (Lucro Real)
Cenário 1: Cálculo IRPJ e CSLL - Considerando: Lucro Real
-
Cenário 2: Cálculo IRPJ e CSLL - Considerando: Lucro Presumido
-
 
Como apresentado nos cálculos acima, o melhor cenário do ponto de vista da empresa, seria um 
pagamento menor de tributos, nesse sentido o que faria mais sentido seria o Lucro Real. 
Muito possivelmente, esse cenário é o mais adequado devido ao volume de receita Bruta da empresa, que 
 
 
faria com que o tributo de CSLL no Lucro presumido tivesse um valor bem superior ao encontrado no lucro 
real, inviabilizando, portanto, a opção do regime de Lucro Presumido. 
Questionamento 3 
No que se refere ao PIS e à Cofins, que regime de apuração tributária seria mais interessante 
para a empresa: lucro real ou lucro presumido? Justifique a sua resposta. 
Nesse exercício foi solicitado à analise dos tributos de PIS e Cofins, do ponto de vista de qual seria o 
melhor regime tributário. Os resultados obtidos são apresentados abaixo: 
Descrição % Crédito Débito
PIS sobre receita bruta 198.000,00R$ 
PIS sobre mercadorias 115.500,00R$ 
PIS sobre aluguel de galpão/loja da empresa 13.200,00R$ 
PIS sobre energia elétrica 3.300,00R$ 
132.000,00R$ 198.000,00R$ 
(PIS Débito - PIS Crédito) 66.000,00R$ 
Descrição % Crédito Débito
Cofins sobre receita bruta 912.000,00R$ 
Cofins sobre mercadorias 532.000,00R$ 
Cofins sobre aluguel de galpão/loja da empresa 60.800,00R$ 
Cofins sobre energia elétrica 15.200,00R$ 
R$ 608.000,00 R$ 912.000,00
(Cofins Débito - Cofins Crédito) 304.000,00R$ 
370.000,00R$ 
Descrição % Base Cálculo Resultado
PIS sobre receita bruta 0,65% R$ 78.000,00
Cofins sobre receita bruta 3,00% R$ 360.000,00
438.000,00R$ 
7,60%
Cenário 1: Cálculo PIS e Cofins - Considerando: Lucro Real
1,65%
Subtotal PIS
Cálculo PIS a ser pago 
Subtotal Cofins
Cálculo Cofins a ser pago 
Cenário 2: Cálculo PIS e Cofins - Considerando: Lucro Presumido
R$ 12.000.000,00
Cálculo final PIS/Cofins no regime de Lucro Presumido
Cálculo final PIS/Cofins no regime de Lucro Real
 
Através da análise da memória de cálculo acima, notamos novamente que o melhor cenário seria na opção 
de Lucro Real. Esse cenário resultaria ao empresário, uma redução de custos com tributos na ordem de 
R$ 68.000,00 (R$ 438.000,00 – R$ 370.000,00). 
Uma possível hipótese para justificar essa escolha, seria pelo volume de faturamento da empresa (R$ 
12.000.000,00), que é um montante muito alto para uma aproximação de cálculos dos tributos, como é o 
conceito do lucro presumido. Notamos um delta de R$ 12.000,00 (R$ 78.000,00 – R$ 66.000,00) no que 
se refere ao PIS e um delta de R$ 56.000,00 (R$ 360.000,00 – R$ 304.000,00) se tratando do Cofins, 
portanto em ambos os tributos, apesar de possuírem alíquotas menores no regime de Lucro Presumido, 
pelo fato de não haver a compensação dos débitos e créditos nessa modalidade, o valor absoluto final a 
ser cobrado, tanto no PIS quanto no Cofins na modalidade do Lucro Presumido é bem superior aos valores 
encontrados no Lucro Real. 
Questionamento 4 
Caso a empresa pense em optar pela sistemática do Simples Nacional, se possível, qual será a 
alíquota efetiva a ser aplicada sobre o faturamento mensal da mesma (considerando que a receita 
 
 
 
Referências 
 
[1] JORNAL CONTABIL. IMPOSTOS DIRETOS E INDIRETOS SAIBA AS DIFERENÇAS E SEUS IMPACTOS. 
Disponível em: <https://www.jornalcontabil.com.br/impostos-diretos-e-indiretos-saiba-as-diferencas-e-seus-
impactos/>, Acessado em: 12/02/2023. 
 
[2] SANTOS, Renan. Gestão de Tributos. Apostila FGV. Disponível em: 
<https://ls.cursos.fgv.br/d2l/lor/viewer/viewFile.d2lfile/532215/666030/assets/gestao_de%20_tributos.pdf>,bruta dos últimos 12 meses é idêntica à receita bruta do ano de 20XX)? 
Considerando que a empresa tem um faturamento anual de R$ 12.000.000,00/ano, a empresa Sempre 
Varejo não poderá se enquadrar no Simples Nacional. O regime do Simples Nacional é permitido 
para um faturamento máximo de até R$ 4.800.000,00/ano e visto que a empresa Sempre Varejo tem um 
faturamento anual muito superior a esse valor, ela não pode optar por esse regime. [2] 
O Simples Nacional, foi criado pela Lei Complementar 123/2006. Foi uma medida que agregou um ganho 
para economia do país, essa nova modalidade visava um tratamento diferenciado dos tributos para 
empresas de menor porte (Microempresas – ME e Empresas de Pequeno Porte – EPP). [3] 
Como vantagens do Simples Nacional, pode-se destacar o pagamento Unificado de diversos tributos, 
aplicando uma alíquota única sobre a sua receita bruta da empresa, essa alíquota deve ser determinada 
pela análise do ramo de atividade da empresa. Além disso, o pagamento também é facilitado, visto que o 
recolhimento é feito pelo Documento de Arrecadação do Simples Nacional (DAS) através de uma única 
guia. [3] 
Conclusão 
 
Como podemos ver nos cálculos apresentados, houve uma redução significativa de valores a serem pagos 
pela alteração do regime fiscal, portanto, a elisão fiscal é fundamental para um correto planejamento 
tributário. Ou seja, caso a empresa esteja bem estruturada na definição do regime tributário, podem existir 
ganhos expressivos para redução dos tributos pagos pela empresa. 
Toda empresa que conta com um bom planejamento contábil consegue diminuir a alta carga 
tributária brasileira de forma legal e econômica. 
 
 
 
 
Acessado em: 12/02/2023. 
 
[3] CONTABILIZEI. VANTAGENS DO SIMPLES NACIONAL. Disponível em: 
<https://www.contabilizei.com.br/contabilidade-online/vantagens-do-simples-nacional/>, Acessado em: 
12/02/2023.