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ATIVIDADE INDIVIDUAL 
 
Matriz de atividade individual 
Disciplina: Gestão de Tributos Módulo: GTRBPOSEAD-36 
Aluno: Patricia Marques Silva Turma: ONL019E4-POGFIRS02T2 
Tarefa: A empresa Sempre Varejo, visando tornar-se mais competitiva no mercado atual e maximizar os 
seus resultados, resolveu efetuar um planejamento tributário. 
 
Por meio desse planejamento, a empresa espera identificar o regime de tributação que lhe seria mais 
favorável e, desse modo, confirmar se o modelo atual lhe proporciona uma situação favorável ou 
desfavorável junto aos seus concorrentes. 
 
Ao longo dos últimos anos, os resultados da Sempre Varejo têm-se mostrado constantes e praticamente 
idênticos. 
 
A tabela a seguir exibe os números da empresa no período de janeiro a março. 
 
Durante a elaboração do planejamento tributário, surgiram algumas dúvidas por parte da diretoria da 
empresa. 
 
Imagine que você tenha sido convidado a liderar o planejamento tributário da empresa Sempre Varejo, 
devendo, desse modo, analisar as indagações da diretoria. 
 
 
Introdução 
A Legislaçaõ tributária brasileira, instituída inicialmente através do artigo 146 da Constituição Federal de 
1988, define de forma geral os princípios, regras e competências dos entes federativos para a 
implementação dos impostos e contribuições no território nacional. Contudo é o Codigo tributário Nacional – 
CTN (Lei 5172/66) que dispõe sobre normas gerais da legislação tributária e formas de aplicá-la. 
Compete à União os impostos federais: Impostos de Importação (II), Impostos de Exportação (IE), Imposto 
sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR), Imposto sobre produtos industrializados(IPI), Imposto 
sobre operações financeiras (IOF), Imposto sobre a propriedade territorial rual (ITR) e Impostos sobre 
grandes fortunas (IGF). 
Compete ao Estado os impostos estaduais: Imposto sobre herança e doações (ITCMD), Imposto sobre 
operações relativas à circularização de mercadorias e prestação de serviços (ICMS) e Impostos sobre a 
propriedade de veículos automotores (IPVA) 
Compete ao Municipio os impostos municipais: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana 
(IPTU), Impostos sobre a transmissão de bens imóveis (ITBI) e Imposto sobre serviços (ISS). 
Esta atividade acadêmica nos remete a elaboração de um planejamento tributário com a aplicação das leis 
vigentes, tal estudo será apresentado a seguir. 
A legislação tributária vigente permite que as empresas em conjunto com seus contadores e/ou consultores 
tributários possam realizar estudos para a escolha da melhor tributação a ser adotada pelas empresas 
durante o período fiscal. 
Para a definição do imposto sobre a renda das pessoas jurídicas (IRPJ) temos as seguintes opções: Lucro 
Real, Lucro Presumido, Lucro Arbitrado e Simples Nacional. 
Para nossa análise vou considerar apenas o Lucro Real, Lucro Presumido e Simples Nacional. 
Basicamente a definição da tributação a ser escolhida será regida pelas atividades desempenhadas pela 
empresa no ano calendário anterior ao exercício fiscal. 
Para a definição de uma empresa se enquadrar no Simples Nacional, cujo sistema é bem mais simples, 
temos que verificar o enquadramento nas regras definidas pela Lei 126/06 conforme abaixo: 
“Art. 3º Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas 
de pequeno porte, a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de 
responsabilidade limitada e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 
de janeiro de 2002 (Código Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas 
Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, desde que: 
I - no caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior 
a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e 
II - no caso de empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano-calendário, receita bruta 
superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e 
igual ou inferior a R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais).” 
 
Para a definição do Lucro Real e Presumido temos as seguintes definições conforme o artigo 13 e 14 da lei 
9718/98, alterados pela lei 12814/13: 
“Art. 13. A pessoa jurídica cuja receita bruta total no ano-calendário anterior tenha sido 
igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhões de reais) ou a R$ 6.500.000,00 
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10406.htm#art966
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/2002/L10406.htm#art966
(seis milhões e quinhentos mil reais) multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-
calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses, poderá optar pelo regime de 
tributação com base no lucro presumido 
Art. 14. Estão obrigadas à apuração do lucro real as pessoas jurídicas: 
I - cuja receita total no ano-calendário anterior seja superior ao limite de R$ 78.000.000,00 
(setenta e oito milhões de reais) ou proporcional ao número de meses do período, quando 
inferior a 12 (doze) meses;” 
 
Portanto no caso proposto temos o seguinte calculo a realizar: 
Como não temos informações do ano anterior da empresa, foi feita uma projeção anual conforme os 
dados apresentados pela empresa Sempre Varejo, com isso chegamos os seguintes velores: 
 
Receita Bruta Trimestre 12.000.000,00
Receita Bruta Anual (12.000.000 x 4) 48.000.000,00
Receita Bruta Trimestre e Anual
 
D acordo com a tabela apresentada devemos descartar a opção do Simples Nacional, pois o faturamento 
anual ultrapassa os R$ 4.800.000,00 instituidos pelo artigo 3 inciso II da Lei 126/06. 
Portanto nos resta a adequação ao Lucro Real ou Presumido. Contudo para isso faremos todos os estudos 
acerca de cada tributação com base nos dados apresentados pela empresa. 
Questionamento 1 
A escolha por diferentes tipos de regime de apuração tributária impacta apenas os tributos 
diretos ou pode também atingir os tributos indiretos? Justifique a sua resposta e ofereça 
exemplos. 
Antes de responder à pergunta se faz necessário entender o que são impostos Diretos e Indiretos. 
Economicamente os impostos se dividem em: 
Diretos - São aqueles em que a pessoa que paga (contribuinte de fato) é a mesma que faz o recolhimento 
aos cofres públicos (contribuinte de direito). Exemploss: IRPJ, IRPF, IPVA, IPTU. 
Portanto impostos Diretos o ônus é suportado por quem tem relação direta com o fato gerador, incidindo 
sobre o patrimônio, lucro ou rendimentos. 
Indiretos – São aqueles em que a pessoa que paga não é a mesma que faz o recolhimento aos cofres 
públicos. Exemplos: ICMS, IPI, ISS, Pis, Cofins. 
Quanto aos impostos Indiretos o ônus é repassado a terceiro que não tem relação com o fato gerador, 
incidindo sobre industrialização, circularização e consumo. 
A empresa no decorrer de suas atividades é obrigada a prestar recolhimento ao fisco tanto de tributos 
Diretos como tributos Indiretos. 
Portanto a escolha do regime afeta tanto nos impostos diretos como nos indiretos. Por exemplo, se a 
empresa optar pelo Lucro Presumido, afetará o imposto Direto – IRPJ e também o indireto Pis/Cofins que 
será não cumulativo. Se a empresa optar por Lucro Real, afetará tabém a apuração do Pis e Cofins pois 
passará a ser Não Cumulativo. 
 
 
Questionamento 2 
No que se refere ao IRPJ e à CSLL, qual regime de apuração tributária seria mais interessante 
para a empresa: lucro real ou lucro presumido? Justifique a sua resposta. 
Os impostos IRPJ e CSLL incidem sobre o lucro das empresas portanto a escolha do regime tributário irá 
afetar drasticamente no lucro da empresa e principalmente no desembolso de caixa. 
 
Embora a base de cálculo seja diferente entre os regimes a alíquota independente a sistemática escolhida 
será de: 
 
IRPJ: 15% sobre o lucro apurado, onde a parcela que exceder o proporcional de R$ 20.000,00 por mês 
deverá ser considerado o adocional de 10%. 
CSLL: a alíquota é de 9%,salvo algumas excessoes descritas em lei. 
 
Para esta questão temos os seguintes cálculos a apresentar: 
Cálculo para Lucro Real 
O cálculo para o Lucro Real, define os seguintes percentuais: 
 
LAIR 1.000.000 
IRPJ 15,00% 150.000 
IRPJ - Adicional 10% 94.000 
CSLL 9% 90.000 
Total IRPJ/CSLL 334.000 
Lucro Real - Trimestre
 
Cálculo para o Lucro Presumido: 
Para a determinação do percentual a ser utilizado na base de calculo do Lucro Presumido, devemos levar em 
consideração a atividade da empresa, no caso da Sempre Varejo refere-se a venda de mercadorias ou 
produtos, portanto segunta a tabela abaixo para a presunção fiscal da base de cálculo do IRPJ vamos utilizar 
o percentual de 8% 
 
Revenda a varejo de combustíveis e gás natural 1,60%
· Venda de mercadorias ou produtos
· Transporte de cargas
· Atividades imobiliárias
· Serviços hospitalares
· Atividade Rural
· Industrialização com materiais fornecidos pelo encomendante
· Outras atividades não especificadas (exceto prestação de
serviços)
· Serviços de transporte (exceto o de cargas)
· Serviços gerais com receita bruta até R$ 120.000/ano
· Serviços profissionais (médicos, dentistas, advogados, contadores,
auditores, engenheiros, consultores, economistas, etc.)
· Intermediação de negócios
· Administração, locação ou cessão de bens móveis/imóveis ou
direitos
· Serviços de construção civil, quando a prestadora não empregar
materiais de sua propriedade nem se responsabilizar pela execução
da obra (ADN Cosit 6/97).
· Serviços em geral, para os quais não haja previsão de
percentual específico
No caso de exploração de atividades diversificadas, será aplicado
sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual
1,6 a 32%
Espécies de atividades
Percentuais sobre a 
receita
8%
16%
32%
 
 
No caso da Contribuição Social sobre o Lucro seguimos o que está estabelecido na lei 7689/88, onde 
“A base de cálculo da CSLL, devida pelas pessoas jurídicas optantes pelo lucro presumido 
corresponde a: 
12% da receita bruta nas atividades comerciais, industriais, serviços hospitalares e de 
transporte;” 
Com a determinação dos percentuais de base de cálculo, temos o seguinte calculo a apresentar: 
 
Receita Bruta 12.000.000 
Calculo do IRPJ
Base de calculo (8 % x receitaB) 8% 960.000 
IRPJ 15% 144.000 
IRPJ adicional (R$ 60.000,00) 10% 90.000 
Calculo do CSLL
Base de calculo (12 % x receitaB) 12% 1.440.000 
CSLL 9% 129.600 
Total IRPJ/CSLL 363.600 
Lucro Presumido - Trimestral
 
 
 
 
Podemos observar que de acordo com os cálculos aplicados o comparativo entre Lucro Real e Lucro 
Presumido temos os seguintes valores: 
Lucro Real – R$ 334.000,00 
Lucro Presumido – R$ 363.600,00 
Portanto o comparativo nos deixa claro que neste caso a melhor opção para a empresa seria optar pelo 
Lucro Real, onde teremos uma economia de caixa de R$ 29.600,00. 
 
Questionamento 3 
No que se refere ao PIS e à Cofins, que regime de apuração tributária seria mais interessante 
para a empresa: lucro real ou lucro presumido? Justifique a sua resposta. 
O Regime tributário quanto ao Pis e Cofins, será determinado pela opção do Regime tributário do IRPJ e 
CSLL. 
Portanto se a empresa optar pelo Lucro Real, o regime de apuração do Pis e Cofins será o Não Cumulativo, 
onde a alíquota do Pis e Cofins será de 1,65% e 7,6% respectivamente e poderá se creditar das mesmas 
alíquotas na aquisição de produtos e serviços, conforme determinado nas Lei 10637/2002 e Lei 10833/2003 
Contudo se a emrpesa optar pelo Lucro Presumido, o regime de apuração do Pis e Cofins será o Cumulativo, 
onde a alíquota do Pis e Cofins será de 0,65% e 3% respectivamente e não poderá se creditar das 
aquisições de produtos e serviços. 
Isto posto seguimos com os cálculos para ambos os regimes, Cumulativos e Não cumulativos: 
 
Pis Cofins Pis Cofins
Rubros R$ 1,65% 7,60% 0,65% 3,00%
Receita Bruta 12.000.000,00 198.000,00 912.000,00 78.000,00 360.000,00
Débito Imposto 198.000,00 912.000,00 78.000,00 360.000,00
Mercadoria (Compra/Custo) 7.000.000,00 115.500,00 532.000,00
Aluguel Galpão/Loja Empresa 600.000,00 9.900,00 45.600,00
Energia Elétrica (Empresa) 100.000,00 1.650,00 7.600,00
Frete das Compras 300.000,00 4.950,00 22.800,00
Crédito Imposto 132.000,00 608.000,00 0,00 0,00
Imposto a Pagar 66.000,00 304.000,00 78.000,00 360.000,00
Não Cumulativo Cumulativo
Cálculo do Pis/Cofins
 
 
O Regime cumulativo do Pis e Cofins apurou um imposto a pagar de R$ 438.000,00 
O Regime Não Cumulativo do Pis e Cofins apurou um imposto a pagar de R$ 370.000,00 
Portanto a melhor opção neste caso é a escolha pelo Regime Não cumulativo, pois, gerará uma economia de 
R$ 68.000,00 
 
Conclusão 
Com base nos cálculos realizados segue a tabela comparativa dos dois regimes: 
 
Imposto Real Presumido
IRPJ 244.000 234.000
CSLL 90.000 129.600
Pis 66.000 78.000
Cofins 304.000 360.000
Total Impostos 704.000 801.600 
Comparativo Real x Presumido
 
Portanto após realizar todas as análises e levantamentos fiscais diante dos valores apresentados pela 
empresa, podemos concluir que a melhor opção é a escolha do regime Lucro Real, pois com esta opção 
podemos ter uma economia de R$ 97.600,00. 
 
Com isso fica evidente que o planejamento tributário é crucial para o desempenho das atividades e 
maximização dos lucros da entidade. Reduzindo assim a carga tributária e uma economia no fluxo de caixa e 
gerando riqueza para a empresa e seus sócios. 
 
Referências bibliográficas 
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Rio de Janeiro: FGV Editora, 2017 
 
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