Adições, Exclusões e

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Adições, Exclusões e 
Compensações
Thauane Lima de Souza
Introdução
As práticas contábeis estão inseridas no contexto de controlar, calcular e registrar todos os procedimentos e atos
que interferem no patrimônio da empresa. O contador, além de cuidar do patrimônio, é apto a planejar ações
futuras. Isto começa com a escolha do regime fiscal, quando irá ocorrer o planejamento tributário, até a
escrituração contábil, relatórios e lançamentos fiscais, quando ele irá realizar os ajustes necessários a uma elisão
fiscal.
Você sabia que as bases de cálculo de alguns impostos federais são diferentes? E que o regime de Lucro Real
permite a realização de alguns ajustes fiscais, como adições, exclusões e compensações? Nesta aula
entenderemos os ajustes permitidos no Lucro Real.
Tributos e base de cálculo
Os tributos estão inseridos em todo o contexto empresarial. O Código Tributário Nacional, de 1966, no seu artigo
3°, diz que: “tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente
vinculada” (BRASIL, 1966, s.p.).
Sendo assim, entendemos que tributo é o nome genérico dado para impostos, taxas e contribuições. Cada tributo
é constituído de uma base de cálculo e um fato gerador. O fato gerador é o que motiva a cobrança do tributo, a
base de cálculo é o valor bruto que será aplicado as alíquotas.
EXEMPLO
Vamos imaginar o Imposto de Renda como sendo nosso tributo escolhido para o estudo. O que
seria o fato gerador desse tributo? O fato gerador é a renda do indivíduo, seja ele pessoa física
ou pessoa jurídica. E o que seria a base de cálculo? A base de cálculo será o valor da renda, ou
seja, o valor que a pessoa adquiriu em um determinado exercício. Para pessoa física a base de
cálculo será o salário, já para a pessoa jurídica a base de cálculo será o lucro.
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Figura 1 - Base de cálculo
Fonte: cosma, Shutterstock, 2019.
Agora que entendemos o que é a base de cálculo dos tributos, partiremos para o estudo da base de cálculo do
Imposto de Renda e da Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido de empresas que optaram pelo regime fiscal de
Lucro Real.
Base de cálculo de IR e CSLL
A base de cálculo é o que irá definir o valor do imposto que a empresa irá pagar. Segundo o “Manual de
Contabilidade” de Velter e Missagia, “a base de cálculo do IR e da CSLL, vale dizer, do lucro real, é determinada a
partir do resultado contábil da pessoa jurídica, ajustado por, adições, exclusões e compensações de prejuízos
fiscais de períodos anteriores” (VELTER; MISSAGIA, 2011, p. 524).
Diante da citação, podemos extrair duas informações relevantes, a primeira é que a base de cálculo dos dois
tributos será a mesma, o lucro bruto da empresa, e a segunda é que essa base de cálculo passará por alguns
ajustes.
O lucro bruto da empresa será modificado por meio dos ajustes, que vão permitir que a empresa calcule de
FIQUE ATENTO
Antes de escolher o regime fiscal da empresa, é importante conhecer sobre os impostos, saber
qual a base de cálculo de cada um, pois essa escolha se refletirá em todo o exercício social. O
lucro do exercício é o valor bruto da receita, as adições, compensações e exclusões vão ser
adicionadas e subtraídas dele para que possamos encontrar o Lucro Real.
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O lucro bruto da empresa será modificado por meio dos ajustes, que vão permitir que a empresa calcule de
forma mais eficiente os seus lucros.
Ajustes no Lucro Real
Os ajustes fiscais podem ser realizados de três formas, duas vão permitir que o valor do Lucro Bruto seja
diminuído, e uma fará o valor ser aumentado. Vamos analisar o esquema do ajuste, extraído do “Manual de
Contabilidade”:
Lucro Líquido do exercício (resultado contábil)
(+) Adições
(-) Exclusões
(-) Compensações
(=) Lucro real (VELTER; MISSAGIA, 2011, p.524).
A partir do esquema, conseguimos visualizar como os ajustes são incorporados no processo do lucro da empresa,
assim como a importância das adições, exclusões e compensações, uma vez que a partir desses ajustes a empresa
pode calcular o valor do imposto, sem deixar de inserir os prejuízos, as receitas e os lançamentos que não foram
contabilizados anteriormente.
Figura 2 - Ajustes fiscais
O que são esses ajustes? O quê, de valor, é contido nesses itens? É o que veremos a seguir.
Adições no Lucro Real
Adicionar valor ao Lucro líquido é a primeira etapa do ajuste fiscal. O “Manual de Contabilidade” define que:
as adições representam receitas omitidas e despesas indedutíveis para fins de legislação do IR e da
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as adições representam receitas omitidas e despesas indedutíveis para fins de legislação do IR e da
CSLL. A título de ilustração, cabe destacar que a provisão para o IR, embora seja obrigatória, não traz
reflexos tributários e deve ser adicionada ao lucro contábil para apuração do lucro real, que é a base
de cálculo do IR (VELTER; MISSAGIA, 2011, p.524).
Os ajustes das adições serão representados por alguns itens que devemos saber, primeiramente vamos ver o que
a Lei Nº 9.532/97, diz no seu artigo 1°.
Os lucros auferidos no exterior, por intermédio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas serão
adicionados ao lucro líquido, para determinação do lucro real correspondente ao balanço levantado
no dia 31 de dezembro do ano-calendário em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa
jurídica domiciliada no Brasil (BRASIL, 1997, s.p.).
O primeiro item a ser adicionado como ajuste é referente aos lucros no exterior, vindos de filiais. Podemos
entender com isso porquê as empresas que têm resultados no exterior estão obrigadas a aderir o Lucro Real,
haja vista que o valor do lucro entrará como adições para a base de cálculo.
Podemos afirmar que as adições irão aumentar o Lucro Real da empresa, uma vez que o valor será somado sobre
o lucro líquido do exercício fiscal em vigor.
Exclusões no Lucro Real
As exclusões serão subtraídas do lucro da empresa e, de acordo, com o “Manual de Contabilidade” de Velter e
Missagia, “as exclusões referem-se às receitas que não serão tributadas ou que sejam tributadas de forma
definitiva ou exclusiva na fonte. É de ressaltar que as adições são obrigatórias, ao passo que as exclusões são
facultativas” (VELTER; MISSAGIA, 2011, p. 525).
Os valores que serão subtraídos não são obrigatórios, conforme vimos, uma vez que após o ajuste por meio das
exclusões, o valor do Lucro Real será reduzido.
O Decreto-Lei nº 1.598, de 26 de dezembro de 1977, no seu artigo 6°, § 3º, trata sobre os itens que serão
excluídos.
Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido do exercício:
a) os valores cuja dedução seja autorizada pela legislação tributária e que não tenham sido
computados na apuração do lucro líquido do exercício;
b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro
líquido que, de acordo com a legislação tributária, não sejam computados no lucro real;
c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o disposto no artigo 64 (BRASIL, 1977, s.p.).
FIQUE ATENTO
Além dos lucros do exterior, outros fatores serão adicionados ao lucro líquido, como alguns
custos e despesas não dedutíveis, que são as provisões. As provisões podem servir para
corrigir o ativo ou para gerar obrigações. Vale destacar que as únicas provisões que não serão
adicionadas são as de 13° salário, férias e plano de saúde do empregado.
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c) os prejuízos de exercícios anteriores, observado o disposto no artigo 64 (BRASIL, 1977, s.p.).
Figura 3 - Exclusões no Lucro Real
Fonte: Sarah2, Shutterstock, 2019.
Nesse momento do ajuste por meio de exclusão, a empresa poderá excluir os prejuízos dos outros períodos.
Dessa forma, é possível realizar um correto procedimento de elisão fiscal.
Compensações no Lucro Real
Adicionar e excluir são termos mais comuns entre nós, mas o que seria compensar? As compensações, de acordo
com o “Manual de Contabilidade”, “se referem aos prejuízos fiscaisde exercícios anteriores. Podem ser totais ou
parciais, observado o limite de 30% do lucro real, antes da compensação dos prejuízos” (VELTER; MISSAGIA,
2011, p. 525).
Entendemos que as compensações são valores diminuídos do lucro líquido e que representam também prejuízos
fiscais.
SAIBA MAIS
O tema do Lucro Real exige muito conhecimento teórico, para que seja possível compreender
os lançamentos contábeis. Com o objetivo de auxiliar nesse processo, a Receita Federal, em
2019, disponibilizou em seu site um capítulo dedicado ao IRPJ aplicado ao Lucro Real. Nele,
estão contidas todas as informações sobre os ajustes, as despesas incorridas, apropriadas e
outras bastante relevantes a respeito deste tema. O link está disponível nas referências.
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Figura 4 - Compensações no Lucro Real
Fonte: Nokz, Shutterstock, 2019.
Por fim, o terceiro ajuste utilizado no regime de Lucro Real é a compensação. Assim será possível reduzir os
prejuízos fiscais, no valor da base de cálculo do IRPJ e da CSLL.
Fechamento
Nesta aula vimos que os lançamentos contábeis exigem do profissional bastante habilidade, uma vez que eles
podem ser modificados por tipo, por fato gerador ou por base de cálculo. Entendemos que a base de cálculo dos
principais impostos federais como o Imposto de Renda e a Contribuição Social do Lucro Liquido do Exercício,
podem ser ajustadas, e que esses ajustes são realizados de três formas diferentes.
Vimos também que os ajustes serão oriundos de somatórios ao Lucro Líquido, por meio das adições; e por
subtrações no lucro líquido por meio das exclusões e compensações. Nesse processo de ajustes, os prejuízos
acumulados e fiscais serão diminuídos do lucro, possibilitando uma menor tributação.
Referências
BRASIL. Disponível em: Lei n. 9.532, de 10 de dezembro de 1997. http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS
. Acesso em: 08 out. 2019./L9532.htm
BRASIL. Disponível em: DECRETO-LEI n. 1.598, de 26 de dezembro de 1977. http://www.planalto.gov.br
. Acesso em: 3 out. 2019./ccivil_03/Decreto-Lei/Del1598.htm
RECEITA FEDERAL. IRPJ – Lucro Real 2019. Disponível em: http://receita.economia.gov.br/orientacao
/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/ecf-escrituracao-contabil-fiscal/erguntas-e-respostas-pessoa-
. Acesso em: 3 out. 2019.juridica-2019-arquivos/capitulo-vi-irpj-lucro-real-2019.pdf
VELTER, F.; MISSAGIA, L. R. Manual de Contabilidade. 8. ed. Rio de Janeiro: Elsevier, 2011.
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9532.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/LEIS/L9532.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del1598.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Decreto-Lei/Del1598.htm
http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/ecf-escrituracao-contabil-fiscal/erguntas-e-respostas-pessoa-juridica-2019-arquivos/capitulo-vi-irpj-lucro-real-2019.pdf
http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/ecf-escrituracao-contabil-fiscal/erguntas-e-respostas-pessoa-juridica-2019-arquivos/capitulo-vi-irpj-lucro-real-2019.pdf
http://receita.economia.gov.br/orientacao/tributaria/declaracoes-e-demonstrativos/ecf-escrituracao-contabil-fiscal/erguntas-e-respostas-pessoa-juridica-2019-arquivos/capitulo-vi-irpj-lucro-real-2019.pdf
	Introdução
	Tributos e base de cálculo
	Base de cálculo
	Base de cálculo de IR e CSLL
	Ajustes no Lucro Real
	Ajustes fiscais
	Adições no Lucro Real
	Exclusões no Lucro Real
	Exclusões no Lucro Real
	Compensações no Lucro Real
	Compensações no Lucro Real
	Fechamento
	Referências