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CONTABILIDADE 
APLICADA
CONTABILIDADE 
APLICADA
Contabilidade Aplicada
Alfredo Gualberto Senger NascimentoAlfredo Gualberto Senger Nascimento
GRUPO SER EDUCACIONAL
gente criando o futuro
A disciplina põe o estudante não apenas em contato com as principais premissas e 
orientações da atividade contábil, mas também com suas principais utilizações e mo-
vimentações patrimoniais e implicações econômicas e � nanceiras nas organizações, 
dando base para registros e informações adequadas, indicadores, demonstrativos, 
relatórios, análises e decisões.
O conteúdo da obra está estruturado de forma a tornar acessíveis as técnicas de con-
tabilização das principais atividades empresariais, facilitando sua compreensão e 
aplicações para obtenção de e� ciência e melhores resultados.
A identi� cação e manuseio de conceitos e aspectos vitais das movimentações de ati-
vos e passivos, tempo considerado como no caso de circulante e não circulante, resul-
tados do exercício identi� cado no patrimônio líquido e em suas destinações, atendem 
a formação na disciplina e no curso, nos aspectos teóricos, compreensão, utilização e 
pro� ssionalização.
A condução do desenvolvimento do conteúdo se pautou pela clareza e representou situa-
ções práticas e de fácil compreensão, também esclarecendo seu entendimento técnico.
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© Ser Educacional 2019
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Diretoria Executiva de Ensino
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Autoria
Projeto Gráfico e Capa
Janguiê Diniz
Jânyo Diniz 
Adriano Azevedo
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Enzo Moreira
Prof. Alfredo Gualberto Senger Nascimento 
DP Content
DADOS DO FORNECEDOR
Análise de Qualidade, Edição de Texto, Design Instrucional, 
Edição de Arte, Diagramação, Design Gráfico e Revisão.
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Boxes
ASSISTA
Indicação de filmes, vídeos ou similares que trazem informações comple-
mentares ou aprofundadas sobre o conteúdo estudado.
CITANDO
Dados essenciais e pertinentes sobre a vida de uma determinada pessoa 
relevante para o estudo do conteúdo abordado.
CONTEXTUALIZANDO
Dados que retratam onde e quando aconteceu determinado fato;
demonstra-se a situação histórica do assunto.
CURIOSIDADE
Informação que revela algo desconhecido e interessante sobre o assunto 
tratado.
DICA
Um detalhe específico da informação, um breve conselho, um alerta, uma 
informação privilegiada sobre o conteúdo trabalhado.
EXEMPLIFICANDO
Informação que retrata de forma objetiva determinado assunto.
EXPLICANDO
Explicação, elucidação sobre uma palavra ou expressão específica da 
área de conhecimento trabalhada.
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Unidade 1 - Disponibilidades e movimentações
Objetivos da unidade............................................................................................................12
As disponibilidades...............................................................................................................13
Fundo fixo........................................................................................................................13
Conciliação bancária.....................................................................................................14
Financiamentos e aplicações financeiras........................................................................15
Juros e variações monetárias......................................................................................17
Operações financeiras com duplicatas......................................................................18
Operações com mercadorias.......................................................................................19
Critérios de valorização de inventários............................................................................22
Preço de reposição e ajuste ao valor de mercado...................................................23
Fatos que alteram o valor de compra e venda..........................................................25
Despesas antecipadas..........................................................................................................28
Tributos cumulativos......................................................................................................29
Tributos não cumulativos...............................................................................................29
Sintetizando.............................................................................................................................30
Referências bibliográficas..................................................................................................32
Disponibilidades e movi-
mentações
Sumário
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Unidade 2 - Encargos, Profissão e Investimentos
Objetivos da unidade.............................................................................................................34
Encargos sociais e salários ............................................................................................... 35
Estimação e contabilização da folha de pagamento .............................................. 37
Adiantamento de clientes e fornecedores ............................................................... 43
Provisão para crédito de liquidação duvidosa ............................................................... 46
Ajuste a valor presente dos créditos e obrigações prefixados ............................ 49
Realizável a longo prazo .............................................................................................. 52
Investimentos ........................................................................................................................ 54
Imobilizado ..................................................................................................................... 56
Intangível ........................................................................................................................ 58
Depreciação, amortização e exaustão ...................................................................... 61
Sintetizando ........................................................................................................................... 66
Referências bibliográficas ................................................................................................. 68
Sumário
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Unidade 3 - Patrimônio Líquido
Objetivos da unidade ........................................................................................................... 70
Capital Social ........................................................................................................................ 71
Origem e destinação do Capital Social ..................................................................... 71
Tipos de contas e utilidade do Capital Social ........................................................... 72
Contabilizações básicas do Capital Social ............................................................... 73
Reservas ................................................................................................................................. 74
Formação de reservas sobre o Capital Social ......................................................... 74
Contabilização de Reserva Legal sobre ocapital .................................................... 76
Ações em Tesouraria ........................................................................................................... 77
Manutenção de ações em Tesouraria ....................................................................... 77
Contabilização de ações em Tesouraria ................................................................... 77
Prejuízos acumulados ......................................................................................................... 78
Acúmulo de prejuízos ................................................................................................... 79
Contabilização de prejuízos acumulados .................................................................. 79
Deduções de prejuízos ........................................................................................................ 80
Características de deduções de prejuízos ............................................................... 80
Contabilização de deduções de prejuízos ................................................................ 82
Tipos de participações ................................................................................................. 82
Contabilização de participações ................................................................................ 83
Proposta de destinação do lucro ...................................................................................... 83
Elaboração da proposta de destinação do lucro ..................................................... 84
Destinação do lucro ...................................................................................................... 84
Contabilização da destinação do lucro ..................................................................... 84
Reservas para Contingências ..................................................................................... 86
Contabilização de Reservas de Destinação do Lucro ............................................ 87
Limite de constituição de Reservas e Retenção de Lucros ......................................... 87
Constituição de Reservas de Retenção de Lucros e seus limites ........................ 88
Contabilização de Reservas de Retenção de Lucros .............................................. 91
Sintetizando ........................................................................................................................... 92
Referências bibliográficas ................................................................................................. 94
Sumário
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Unidade 4 - Análise e demonstrações de resultados
Objetivos da unidade ........................................................................................................... 96
Reservas de lucros .............................................................................................................. 97
Limites do saldo das reservas de lucros .................................................................. 97
Utilização ........................................................................................................................ 97
Exemplos de contabilização ....................................................................................... 98
Reservas de capital ............................................................................................................. 99
Utilização ........................................................................................................................ 99
Exemplos de contabilização ..................................................................................... 100
Dividendos ........................................................................................................................... 101
Utilização ...................................................................................................................... 101
Exemplos de contabilização ..................................................................................... 102
Elaboração e análise da demonstração de resultados .............................................. 103
Elaboração de demonstrativo ................................................................................... 103
Análise da demonstração ......................................................................................... 105
Análise horizontal e vertical ............................................................................................ 107
Elaboração de análise horizontal ............................................................................. 108
Elaboração de análise vertical ................................................................................. 109
Elaboração e análise da demonstração do valor adicionado ................................... 110
Elaboração de demonstrativo ................................................................................... 110
Análise da demonstração ......................................................................................... 113
Análise da demonstração das mutações do patrimônio líquido .............................. 113
Mutações do patrimônio líquido .............................................................................. 114
Elaboração de demonstrativo ................................................................................... 114
Análise da demonstração ......................................................................................... 117
Elaboração da demonstração do fluxo de caixa: noções introdutórias do método direto...120
Noções introdutórias ................................................................................................. 122
Elaboração de demonstrativo ................................................................................... 122
Sintetizando ......................................................................................................................... 124
Referências bibliográficas ............................................................................................... 126
Sumário
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CONTABILIDADE APLICADA 8
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A disciplina põe o estudante não apenas em contato com as principais pre-
missas e orientações da atividade contábil, mas também com suas principais 
utilizações e movimentações patrimoniais e implicações econômicas e fi nan-
ceiras nas organizações, dando base para registros e informações adequadas, 
indicadores, demonstrativos, relatórios, análises e decisões.
O conteúdo da obra está estruturado de forma a tornar acessíveis as téc-
nicas de contabilização das principais atividades empresariais, facilitando sua 
compreensão e aplicações para obtenção de efi ciência e melhores resultados.
A identifi cação e manuseio de conceitos e aspectos vitais das movimenta-
ções de ativos e passivos, tempo considerado como no caso de circulante e 
não circulante, resultados do exercício identifi cado no patrimônio líquido e em 
suas destinações, atendem a formação na disciplina e no curso, nos aspectos 
teóricos, compreensão, utilização e profi ssionalização.
A condução do desenvolvimento do conteúdo se pautou pela clareza e re-
presentou situações práticas e de fácil compreensão, também esclarecendo 
seu entendimento técnico.
CONTABILIDADE APLICADA 9
Apresentação
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Dedico esta obra aos meus 
familiares, Adilma, Laísa, Tatiana, 
Ighor e Larah, aos muitos 
professores que me ajudaram na 
formação, e aos muitos amigos, 
companheiros de trabalho, alunos 
e leitores, sem os quais seria 
impossível e menos feliz este meu 
trajeto.
O Professor Alfredo Gualberto 
Senger Nascimento é mestre em 
Planejamento Cultural e Ambiental 
pelo Centro Cultural Ibero-Americano 
(UNIBERO). É especialistaem Admi-
nistração Geral/Sucesso Organizacio-
nal pela Universidade Paulista (UNIP); 
graduado em Ciências Contábeis pela 
Universidade Mackenzie; graduado 
em Administração pela Universidade 
Mackenzie; e graduado e licenciado 
em Ciências Sociais pela Universidade 
de São Paulo (USP). Ministrou, desde 
o ano 2000, aulas de disciplinas cor-
relatas à Contabilidade; Custos; Teo-
ria contábil; Contabilidade avançada; 
Contabilidade comercial; Ética contá-
bil; Administração financeira; Finanças 
corporativas; Comércio eletrônico e 
mídias digitais; Administração de sis-
temas e métodos; Gestão de proces-
sos de negócio, economia e mercado; 
Microeconomia; Planejamento tribu-
tário; Governança corporativa etc., 
em diversas faculdades. Atua como 
consultor estratégico e consultor de 
processos empresariais, requisitos e 
de treinamento. Desenvolveu como lí-
der e líder técnico mais de 52 projetos 
bem-sucedidos. É palestrante, pesqui-
sador e escritor.
Currículo Lattes:
http://lattes.cnpq.br/1367172802668128
CONTABILIDADE APLICADA 10
O autor
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DISPONIBILIDADES E 
MOVIMENTAÇÕES
1
UNIDADE
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Objetivos da unidade
Tópicos de estudo
 Consolidar os conhecimentos contábeis fundamentais;
 Oferecer uma visão objetiva da técnica contábil quanto às disponibilidades e 
movimentações;
 Capacitar o estudante a ter senso crítico a respeito das movimentações 
contábeis.
 As disponibilidades
 Fundo fixo
 Conciliação bancária
 Financiamentos e aplicações 
financeiras
 Juros e variações monetárias
 Operações financeiras com 
duplicatas
 Operações com mercadorias
 Critérios de valorização de inven-
tários
 Preço de reposição e ajuste ao 
valor de mercado
 Fatos que alteram o valor de 
compra e venda 
 Despesas antecipadas
 Tributos cumulativos 
 Tributos não cumulativos
CONTABILIDADE APLICADA 12
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As disponibilidades
São os recursos que a empresa possui e que apresentam a maior liquidez, 
ou seja, a maior possibilidade de serem sacados, transferidos, negociados ou 
transformados em dinheiro praticamente de imediato. 
As disponibilidades são contas do ativo circulante, que são primeiramente 
elencadas no balanço, em ordem decrescente, conforme o grau de liquidez.
De um modo geral, quando se fala em disponível ou disponibilidade, es-
tamos nos referindo ao dinheiro em caixa/cofre e em bancos, fundo fi xo (caixa 
“pequeno”), numerários em trânsito, cheques em mãos/cofre e em trânsito, e 
que não estejam comprometidos ainda, ou seja, que a empresa pode utilizar.
Numerários em trânsito podem se constituir de recursos enviados para 
fi liais ou locais com unidades da empresa, mediante ordens de pagamento, 
cheques e depósitos.
Organizações de grande porte quase sempre utilizam no disponível, além 
das contas caixa e bancos conta movimento (depósitos bancários à vista), 
contas equivalentes de caixa, como investimentos que tenham um vencimento 
para recebimento de curto ou curtíssimo prazo.
Esse tipo de equivalentes de caixa, geralmente em um grande número 
de transações em grandes empresas, garante – devido ao grande número 
– maior probabilidade de recebimento no vencimento, maior grau de pos-
sibilidade de serem recebidos em dinheiro ou mesmo aceitos em eventuais 
negociações, garantias etc.
Lembramos que na conta caixa, além de registrarmos dinheiro no local (caixa 
fl utuante), também registramos os cheques mais confi áveis (como os visados, 
por exemplo) e ainda não depositados em banco e eventualmente recebidos em 
pagamentos feitos no local, objeto de atenção especial por ocasião de conciliação.
Fundo fixo
Geralmente, temos uso de um fundo fi xo, em dinheiro – total de pouco valor 
– para cobrir necessidades nas atividades e pequenas despesas diárias, muitas 
vezes imediatas e imprevisíveis, como lanches em reuniões, item específi co de 
material de escritório não usual, táxi não conveniado, pequenos serviços etc.
CONTABILIDADE APLICADA 13
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As movimentações do fundo fi xo de caixa são registradas geralmente em 
um livro de controle de fundo fi xo de caixa, e os comprovantes e documenta-
ção/registro de suas despesas são passados para lançamento.
O valor do fundo fi xo deve ser recomposto, para não fi car abaixo do deseja-
do para cobrir pequenas despesas. Ao ser constituído o fundo fi xo, debita-se a 
conta caixa – fundo fi xo – e credita-se a conta banco conta movimento, ambas 
do ativo circulante. 
Ao ter um volume de despesas já pagas, o fundo fixo deve ser recom-
posto, no valor equivalente, para não ficar abaixo da necessidade de saldo 
adequado para uso.
Os comprovantes de despesas pagas pelo caixa – fundo fi xo – devem ser 
lançados normalmente.
Conciliação bancária
Para garantir que as movimentações estão corretas, verificadas, ade-
quadas, documentadas e ajustadas, quando necessário são efetuadas aná-
lises de conciliação contábil de todas as movimentações lançadas/escritu-
radas contabilmente e seus respectivos valores, saldos, datas e históricos. 
Toda movimentação contábil deve ser conciliada ou reconciliada, já que por oca-
sião da classifi cação, ou lançamento, já é feita uma primeira verifi cação ou conciliação.
Tendo em vista que boa parte, senão a maior parte, da movimentação 
contábil é feita através de movimentações de contas bancárias, o volume 
de conciliação contábil bancária é muito grande. 
A maioria das conciliações/reconciliações envolve vários tipos de confe-
rências, ou verificações, e análises:
• Verifi cação da classifi cação de conta adequada na fi cha ou documento de lan-
çamento a débito e sua contrapartida a crédito, conforme o tipo de movimen-
tação, e se os valores e históricos correspondentes também estão corretos.
• Verifi cação de cada movimentação com sua documentação assinada (apro-
vação e verifi cação de responsáveis), conforme norma ou manual interno de 
assinaturas e poderes autorizados da empresa.
• Verifi cação de cada movimentação com documentos, relatórios e demons-
trativos em que seja referida.
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• Verificação se a digitação/registro/lançamento da movimentação foi 
efetuada corretamente.
• Verifi cação se o total diário de lançamentos em cada conta sintética no 
razão está correto (documentos x razão).
• Análise das informações e de uma amostragem das consistências e para-
metrizações necessárias a serem confi guradas nesse sistema. Apesar de 
serem lançamentos simultâneos quando computadorizados, pode haver al-
guma falha conforme o tipo de software e de sua parametrização, que não 
está isenta de risco de fraudes e erros.
• Verifi cação das movimentações envolvendo contas bancárias, primeiramen-
te verifi cando canhotos/registros de cheques emitidos, relação de cheques e 
pagamentos recebidos. Em seguida, contas e extratos (documentos adicionais) 
de cada banco por data de movimentação, com cada movimentação lançada 
na razão analítica do banco/agência e conta corrente correspondente etc.
Financiamentos e aplicações financeiras
Os fi nanciamentos, e também empréstimos, obtidos junto a entidades 
fi nanceiras, geralmente para compra, aluguel ou leasing de equipamentos, 
imóveis, recursos para operações e negócios diversos e serviços, constituem 
um importante item de movimentações. 
Quase sempre são apoiados em contratos, onde são previstas garantias, assis-
tência e manutenção (se for o caso), prazo de entrega, pagamentos, local de entrega/
retirada/prestação, frete (se for o caso), descrição do objeto do fi nanciamento etc.
No caso de fi nanciamentos, é muito frequente que eles sejam feitos vinculados 
à aquisição de algum bem, como máquinas, equipamentos, veículos, móveis etc. 
Em lojas, por exemplo, é comum haverum trabalho conjunto, muitas 
vezes entre a loja ou fornecedor e entidade fi nanceira, para fi nanciar 
a aquisição de produtos por clientes nessa loja. 
Empréstimos são créditos dados em dinheiro, 
sem ligação a uma aquisição específi ca. Financia-
mentos também podem ter o bem alienado à en-
tidade que fi nanciou, como garantia de pagamento 
ou ressarcimento em caso de não pagamento.
CONTABILIDADE APLICADA 15
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Para recursos financeiros que 
não venham a ser utilizados em um 
dado prazo, é recomendável aplicá-
-los durante o mesmo, minimizando 
sua desvalorização e não obtenção 
de rendimento sobre o recurso en-
quanto não utilizado ou não aplicado 
operacionalmente.
Para essa finalidade, recorre-se a 
aplicações financeiras desses recur-
sos, por meio de tipos de empréstimo 
a instituições financeiras (aplicações 
financeiras), recebendo em troca pagamento de juros (taxa de remuneração, 
conforme o tipo, condições, prazos, riscos e características da aplicação).
Uma aplicação financeira ou investimento deve se pautar por alguns crité-
rios, conforme algumas variáveis: prazo, perfil de quem investe, condições de 
resgate e rapidez (grau de liquidez), montante disponível para a aplicação, grau 
de risco da aplicação, rentabilidade líquida esperada (já diminuindo os custos 
operacionais da aplicação e os tributos sobre a mesma). 
Geralmente, recomenda-se diversificar as aplicações de recursos disponíveis, 
em vários tipos de aplicações (“cestas”), com características e riscos diferentes.
Há vários tipos de aplicações, como por exemplo a poupança, o tesouro 
direto, o CDB (Certificado de Depósito Bancário), os fundos de investimento (de 
várias modalidades), as Letras de Crédito Imobiliário etc.
Exemplo de contabilização de uma aplicação financeira de renda fixa, no 
valor de R$ 1.000.000,00 com rendimento de R$ 10.000,00 após 30 dias:
Na aplicação:
D - Aplicações Financeiras (Ativo Circulante - Disponibilidades)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante - Disponibilida-
des)......................................................................................................R$ 1.000.000,00
Na apropriação do rendimento financeiro, após 30 dias:
D - Aplicações Financeiras (Ativo Circulante - Disponibilidades)
C - Juros Sobre Aplicações Financeiras (Resultado - Receitas Finan-
ceiras).....................................................................................................R$ 10.000,00
CONTABILIDADE APLICADA 16
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Juros e variações monetárias
Juros, cobrados conforme uma dada taxa prevista em contrato de fi-
nanciamento, empréstimo ou transações financeiras são um tipo de encar-
go financeiro cobrado de acordo com a transação.
Exemplo de contabilização de financiamento, juros e demais encargos 
sobre financiamento:
Aquisição de terreno por R$ 1.000.000,00. Foi pago R$ 200.000,00 e foi 
financiado R$ 800.000,00, a ser pago em nove meses. Devem ser pagos 
encargos financeiros prefixados de R$ 300.000,00 e mensalmente um va-
lor fixo de R$ 130.000,00, composto por R$ 100.000,00 de amortização 
do principal e amortização dos encargos financeiros, representando R$ 
30.000,00.
Os lançamentos que devem ser feitos são os seguintes:
D - Terrenos (Ativo).............................................................R$ 1.000.000,00
C - Bancos Conta Movimento (Ativo)...................................R$ 200.000,00
C - Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante)................R$ 800.000,00
Ainda temos os seguintes lançamentos:
Encargos de financiamentos
D - Encargos Financeiros a Apropriar (Ativo Circulante)....R$ 300.000,00
C - Financiamentos a Pagar (Passivo Circulante)...............R$ 300.000,00
Pagamento da primeira parcela do fi nanciamento e apropriação do encargo
D - Empréstimos e Financiamentos (Passivo Circulante)...R$ 130.000,00
C - Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante).................R$ 130.000,00
D - Despesas Financeiras (Resultado)...................................R$ 30.000,00
C - Encargos Financeiros a Apropriar (Ativo Circulante).....R$ 30.000,00
As transações de financiamentos e empréstimos são regidas por con-
trato e neste estão previstos: frequência, ajustes e correções com base em 
variações monetárias – e até cambiais, se for o caso, quando envolve co-
mércio internacional ou uso de correções com base em moeda estrangeira 
e sua variação cambial. 
CONTABILIDADE APLICADA 17
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As variações monetárias permitem atualizar os direitos e obrigações em 
transações, quando as atualizações forem computadas posteriormente, com 
base em indicadores combinados, ou seja, quando não forem prefi xadas.
Temos dois tipos principais de variações monetárias: as ativas, quando 
permitem ganhos, e as passivas, quando implicam em prejuízos.
Exemplo de lançamento contábil de uma variação monetária passiva 
em uma operação de financiamento junto a um banco:
D - Variação Monetária Passiva (Resultado)
C - Financiamento - Banco X (Passivo Circulante).................R$ 2.000.000,00 
Operações financeiras com duplicatas
As operações comerciais de uma empresa (cedente ou benefi ciária), com 
emissão de duplicata correspondente a contas a receber de clientes (sacados 
ou pagantes), podem ter essas duplicatas negociadas fi nanceiramente com 
bancos em que tenha conta corrente, transferindo (cedendo) sua propriedade 
ao banco e, assim, obtendo em troca o depósito do valor da duplicata em sua 
conta corrente, descontando os juros correspondentes à operação.
Mesmo assim, a empresa continua com a obrigatoriedade de pagamento 
do valor da duplicata ao banco, caso a empresa que efetuou a compra não 
realize o pagamento da duplicata.
Abaixo, temos a contabilização de uma operação de desconto de uma du-
plicata no valor de R$ 100.000,00 emitida e descontada em 15/01 e com venci-
mento (único pagamento) em 15/02, com juros, cobrados pelo banco em que foi 
descontada, de R$ 10.000,00:
No momento do desconto:
D - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)
C - Empréstimos a Pagar - Duplicatas Descontadas (Passivo Circu-
lante).....................................................................................................R$ 100.000,00
Registro dos encargos a serem incorridos:
D - Encargos Financeiros a Incorrer (Conta Redutora do Passivo Circulante)
C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante)...........................R$ 10.000,00
CONTABILIDADE APLICADA 18
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Quando incorrer (pagamento mensal de juros sobre pagamento de dupli-
cata descontada):
D - Despesas fi nanceiras (Conta de resultado)
C - Encargos financeiros a incorrer (Conta redutora do passivo cir-
culante)...................................................................................................R$ 10.000,00
Baixa da duplicata por ocasião de seu pagamento:
D - Empréstimos a pagar - Duplicatas descontadas (Passivo circulante)
C - Clientes (Ativo circulante)........................................................R$ 100.000,00
Operações com mercadorias
Essas operações podem ser feitas por dois métodos e também por dois 
sistemas.
Quanto ao método, podemos utilizar uma conta mista, ou seja, uma con-
ta para lançamento de todas essas operações, ou uma conta desdobrada, 
para lançamento de cada operação de cada tipo de mercadoria em uma 
conta específi ca da mesma.
Quanto ao sistema, pode-se aplicar o inventário periódico, realizando o lan-
çamento da venda de uma mercadoria sem efetuar o lançamento correspon-
dente no estoque da mesma, fazendo-o apenas após a contagem física das 
mercadorias em estoque, no fi nal do período contábil utilizado.
Já o outro sistema é o do inventário permanente. Funciona como um contro-
le de estoque a cada movimentação de entrada e de saída, com lançamento do 
custo da mercadoriamovimentada.
Devemos lembrar que os custos de uma mercadoria começam pela com-
pra, para revenda ou utilização, consumo. Sua importância pode ser entendida 
observando o conceito de taxa de marcação ou mark-up.
CITANDO
Wernke (2008, p. 305) observa que: “a taxa de marcação [...] é um fator aplica-
do sobre o custo de compra de uma mercadoria (ou sobre o custo total unitá-
rio de um bem ou serviço) para a formação do preço de venda respectivo”.
CONTABILIDADE APLICADA 19
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Uma informação essencial é a do custo da mercadoria vendida (CMV) em 
um dado período. É calculado de acordo com a seguinte fórmula:
CMV = EI + C + CA – DC – EF
Em que:
EI = Estoque Inicial
C = Compras
Ca = Custos Acessórios (frete, seguros, carga e descarga)
Dc = Devoluções de Compras
Ef = Estoque Final
A contabilização do Estoque Inicial e da Conta Mercadorias – assim como a 
transferência do estoque para a conta – é feita, inicialmente, com os seguintes 
lançamentos:
D - Mercadorias 
C - Estoque Inicial
A compra de mercadoria pelo valor líquido, e seu lançamento quanto à for-
ma de pagamento, é feito com o seguinte lançamento:
D - Mercadorias 
C - Caixa/Banco/Contas a Pagar/Fornecedor
O cálculo do CMV é feito da seguinte forma como no exemplo adiante:
Estoque Inicial no período...............................................................R$ 10.000,00 
Compras.............................................................................................R$ 25.000,00
Vendas................................................................................................R$ 34.000,00 
Estoque fi nal.......................................................................................R$ 11.000,00 
QUADRO 1. CUSTO DA MERCADORIA VENDIDA
Custo das merca-
dorias vendidas
=
Estoque 
inicial
+ Compras +
Custos
acessíveis
-
Devol.
de compras
-
Estoque 
fi nal
CMV = EI + C + CA - EF - EFCMV + CA - EF
CONTABILIDADE APLICADA 20
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Calcule o CMV (Custo das mercadorias vendidas) e o RCM (Resultado com 
mercadorias): 
CMV = R$ 10.000,00 + R$ 25.000,00 – R$ 11.000,00 =
CMV = R$ 24.000,00
Sua contabilização é feita da seguinte forma, para cada componente da 
fórmula que tenha sido movimentado:
Para lançamento de CMV:
D - Custo das Mercadorias Vendidas
C - Estoque de Mercadorias...........................................................R$ 24.000,00
Para transferir saldo de Compras de Mercadorias para o CMV:
D - Custo de Mercadorias Vendidas
C - Compras de Mercadorias.........................................................R$ 25.000,00
Para lançarmos o valor do Estoque Final:
D - Estoque de Mercadorias
C - Custo das Mercadorias Vendidas............................................R$ 11.000,00
A movimentação de mercadorias e o custo disso representam um elemento 
essencial do comércio. 
No entendimento de Bertó e Beulke, “no comércio não existem materiais dire-
tos. Esses são substituídos pelas mercadorias, cuja organização em geral obedece 
aos mesmos procedimentos válidos na indústria” (BERTÓ; BEULKE, 2006, p. 60).
Outra informação muito importante sobre movimentação de mercadorias 
é o Resultado com Mercadorias (RCM). Sua fórmula é:
RCM = V – DV – CMV
Em que:
V = Vendas
DV = Devolução de Vendas
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
CONTABILIDADE APLICADA 21
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Adiante, temos um exemplo com os dados enunciados anteriormente.
RCM = R$ 34.000,00 – R$ 24.000,00
RCM = R$ 10.000,00
Sua contabilização será feita da seguinte forma:
Para lançamento do RCM:
D - Vendas de Mercadorias
C - Resultado com Mercadorias...................................................R$ 34.000,00
Transferindo saldo do CMV para o RCM:
D - Resultado com Mercadorias
C - Custo das Mercadorias Vendidas...........................................R$ 24.000,00
Venda de mercadoria
Por ocasião de venda de mercadorias, as movimentações de mercadorias 
precisam ter lançamentos contábeis na conta mercadorias.
Pode ser uma conta sintética, na qual todas as movimentações de qualquer 
tipo de mercadoria são lançadas, geralmente reunindo os totais movimenta-
dos, de todas as mercadorias, cujo saldo é a soma do saldo das contas especí-
fi cas ou analíticas de cada tipo de mercadoria.
Exemplo: Contas de razão analítico: Mercadoria - Leite em pó, saldo de R$ 
1.000,00. Mercadoria - Cadernos, saldo de R$ 500,00. Conta de razão sintético: 
Mercadorias, saldo de R$ 1.500,00. Por exemplo: 
D - Caixa/Bancos/Contas a Receber
C - Mercadorias
Critérios de valorização de inventários
O estoque, em seus inventários ou contagens, deve ser valorizado, de forma 
a ter o valor das mercadorias, produtos ou materiais ajustado, evitando que 
seu valor fi que defasado, irreal.
CONTABILIDADE APLICADA 22
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Preço de reposição e ajuste ao valor de mercado
As mercadorias mantidas em estoque estão sujeitas a eventual desvaloriza-
ção por diversos motivos, como deterioração, preços defasados, entre outros. 
Isso pode causar um desnível entre o valor de sua reposição e o valor de 
mercado que tenham valor intrínseco e no que possuem em estoque. 
Essa diferença, após verifi cação e documentação, precisa ser ajustada 
como Perda Contábil do Exercício Corrente.
Esse tratamento se aplica apenas a mercadorias em estoque, e não àquelas 
de consumo da empresa, ou seja, os bens de almoxarifado (consumo).
As mercadorias, matérias primas e materiais diversos devem ser ajustados 
mediante avaliação pelo custo de aquisição. Caso seu valor de mercado for 
menor, deve ser avaliado por este.
Quanto ao estoque de produtos em elaboração e o de produtos acabados, 
ambos devem ser avaliados e ajustados pelo valor que seja menor, do custo de 
produção ou do valor de mercado.
O sistema PEPS (o primeiro a entrar é o primeiro a sair), e também o sistema 
de Preço Médio Ponderado (ou Média Ponderada Móvel), são os dois sistemas 
de avaliação de estoque que são aceitos pela Receita Federal para serem ado-
tados pela contabilização dos estoques. 
Um outro sistema, o UEPS (o último a entrar é o primeiro a sair) 
não é reconhecido pela Receita Federal brasileira. Logo, 
não é usado ofi cialmente no país.
Para avaliar o estoque, podemos usar, nesses 
sistemas, uma fi cha de inventário permanente, 
por mercadoria: 
Para que essa valorização atenda às necessidades e características da 
empresa, suas diretrizes e estratégias, e seja respeitado o que é permitido 
pela legislação tributária, devem ser defi nidos os critérios que orientarão 
essa valorização de inventário.
CONTABILIDADE APLICADA 23
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INVENTÁRIO PERMANENTE - CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
MÉTODO: MERCADORIA: 
DATAS HISTÓRICO
ENTRADAS SAÍDAS SALDOS
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
TOTAL
TOTAIS
QUADRO 2. FICHA DE INVENTÁRIO PERMANENTE
Veja adiante um exemplo de ajuste de estoque pelo sistema PEPS. 
A seguir, outro exemplo, de ajuste de estoque pelo sistema do Preço Médio 
Ponderado.
QUADRO 3. FICHA DE INVENTÁRIO PERMANENTE (PEPS): EXEMPLO DE USO
INVENTÁRIO PERMANENTE - CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
MÉTODO: PEPS MERCADORIA: 
DATAS HISTÓRICO
ENTRADAS SAÍDAS SALDOS
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
TOTAL
01/02 Compra 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
04/02 Compra 400 R$ 12,00
R$ 
4.800,00
 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
400 R$ 12,00
R$ 
4.800,00
 Venda 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
50 R$ 12,00 R$ 600,00 350 R$ 12,00
R$ 
4.200,00
TOTAIS
R$ 
6.800,00
R$ 
2.600,00
R$ 
4.200,00
CONTABILIDADE APLICADA 24
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QUADRO 4. FICHA DE INVENTÁRIO PERMANENTE (PMP OU MPM): EXEMPLO DE USO
INVENTÁRIO PERMANENTE - CONTROLE E AVALIAÇÃO DE ESTOQUES 
MÉTODO: PREÇO MÉDIO PONDERADO OU MÉDIA PONDERADA MÓVEL (PMP OU MPM) MERCADORIA: 
DATAS HISTÓRICO
ENTRADAS SAÍDAS SALDOS
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
VR. 
TOTAL
QUANT.
VR. 
UNIT.
TOTAL
 Compra 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
 200 R$ 10,00
R$ 
2.000,00
 Compra 400 R$ 12,00
R$ 
4.800,00
 600 R$ 11,33
 R$ 
6.800,00
 Venda 300 R$ 11,33
R$ 
4.000,00
 300 R$ 11,33
 R$ 
2.800,00
 Compra 600 R$ 13,00
R$ 
7.800,00
 900 R$ 11,77
 R$ 
10.600,00
TOTAIS
R$ 
14.600,00
 
R$ 
4.000,00
 
R$ 
10.600,00
Fatos que alteram o valor de compra e venda
Uma operação importante comercialmente é a verifi cação da mercadoria, 
produto ou serviço por ocasião de sua entrega, recepção. 
Nesse momento, a mercadoria, antes de ser recebida comprovadamente 
por meio da assinatura de recebimento, no canhoto da nota fi scal correspon-
dente ou mesmo em outro documento referente a entrega, pode simplesmen-
te não ser recebida por parte do comprador, quando as condições, preço, qua-
lidade, quantidade da mercadoria, produto ou serviço estiverem em desacordo 
com o pedido contratado, danifi cado, etc. 
Nesse caso, também há a opção de receber a mercadoria e fazer uma devo-
lução parcial ou total da mercadoria – até no caso de um eventual problema ter 
sido detectado posteriormente.
A devolução deve ser feita através de nota fi scal de devolução, esclarecen-
do no documento todos os detalhes envolvidos, no valor correspondente ao 
que foi devolvido.
É recomendável também efetuar uma anotação no verso da nota fi scal e ou-
tros documentos pertinentes, se houver, com assinatura, data, esclarecimentos, 
CONTABILIDADE APLICADA 25
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quantidades, valores, etc. – principalmente no caso de serviços, fazendo seu res-
sarcimento ou desconto junto ao fornecedor o mais breve possível.
Também pode ser efetuado um abatimento, desconto ao fornecedor da 
mercadoria, do produto ou do serviço.
No caso de uma posterior devolução total de compra de mercadoria para 
revenda, no valor de R$ 10.000,00, ICMS de 17%, a contabilização a ser feita é a 
seguinte, conforme o exemplo adiante.
Na ocasião da compra:
D - Estoque (Ativo)...............................................................................R$ 8.300,00
D - ICMS a Recuperar (Ativo)..............................................................R$ 1.700,00
C - Caixa (Ativo)..................................................................................R$ 10.000,00
Na ocasião da devolução:
D - Caixa (Ativo)..................................................................................R$ 10.000,00
C - ICMS a Recuperar (Ativo)..............................................................R$ 1.700,00
C - Estoque (Ativo)...............................................................................R$ 8.300,00
São combinados abatimentos sobre uma compra entre um fornecedor 
(vendedor) e um cliente (comprador), em casos de problemas que poderiam 
gerar devoluções, ou não aceitação do recebimento, de uma dada mercadoria. 
Ou então para ressarcir ou compensar o cliente quanto a eventuais problemas 
e necessidade de redefinições ou ajustes da transação, e até para estimular 
negociações futuras, promoções de vendas conjuntas com o cliente, etc.
Como exemplo de um lançamento de abatimento concedido, para com-
pensar eventuais incorreções verificadas em um produto vendido, no valor 
de R$ 10.000,00 de abatimento, teremos o seguinte lançamento, na empresa 
vendedora:
D - Abatimentos sobre vendas
C - Caixa..........................................................................................R$ 10.000,00
É bastante comum uma empresa vendedora conceder descontos comer-
ciais, ou incondicionais, sobre vendas, para promover sua imagem e seus 
negócios com o comprador, determinadas transações, suas mercadorias, seus 
produtos ou serviços. 
CONTABILIDADE APLICADA 26
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Nesse caso, o desconto é redutor de parcela a pagar e deve ser informado 
na nota fiscal da transação.
Podemos também ter descontos financeiros condicionais, que depen-
dem da antecipação de pagamentos pelo comprador, por exemplo. 
Os descontos financeiros concedidos pelo vendedor, pela liquidação anteci-
pada de compras feitas pelo comprador, são contabilizadas pelo vendedor como 
despesas financeiras pagas, e pelo comprador como receitas financeiras obtidas.
Uma condição de desconto condicional, por exemplo, é aquela colocada 
como condição na própria duplicata da venda. 
Exemplo 1: vencimento dia 20 de dado mês, com desconto de 5% para paga-
mento até o dia 10 desse dado mês. 
Exemplo 2: compra de um produto por R$ 10.000,00, com obtenção de um 
desconto de 5% por ter sido pago 10 dias antes de seu vencimento. Nesse caso, 
os lançamentos devem ser conforme mostrando a seguir.
Na empresa compradora, que obteve o desconto:
D - Fornecedores (Ativo)..................................................................R$ 10.000,00
C - Caixa Banco (Ativo).......................................................................R$ 9.500,00
C - Receitas Financeiras (Resultados)................................................R$ 500,00
Na empresa vendedora, que concedeu o desconto:
D - Caixa/Banco..................................................................................R$ 9.500,00
D - Despesas Financeiras (Resultados)..............................................R$ 500,00
C - Duplicatas a Receber (Ativo)....................................................R$ 10.000,00
No comércio de uma mercadoria ou produto, quando tem seus custos de 
movimentação/transferência, seguros e frete pagos pelo fornecedor, temos a con-
dição CIF (sigla usada principalmente no comércio internacional, que significa Cus-
to, Seguro e Frete – Cost, Insurance and Freight).
Quando esses custos são pagos pelo comprador, temos a condição FOB (si-
gla usada principalmente no comércio internacional, que significa Livre a Bordo 
– Free on Board).
Quanto ao gasto com transporte, o frete deve ser pago pelo comprador e 
o valor não estará incluído na nota fiscal, ou seja, não estará fazendo parte do 
preço da mercadoria.
CONTABILIDADE APLICADA 27
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No caso das mercadorias adquiridas na condição FOB, temos mais um docu-
mento acompanhando a mercadoria e que também deve ser recebido junto com a 
nota fi scal pelo comprador, o Conhecimento de Transporte, emitido pela transpor-
tadora contratada para o transporte se for o caso. 
Quando o fornecedor estiver pagando o custo de transporte, frete na nota 
fi scal correspondente, deverá informar o valor do frete em um campo separa-
do próprio para isso.
Despesas antecipadas
A empresa pode receber vantagem na antecipação do pagamento de 
algumas despesas. 
Se uma despesa, ao ser paga, benefi cia uma empresa, além do cumprimen-
to de suas obrigações e manutenção de seu crédito, ela pode, conforme o caso, 
gerar benefícios à empresa, como permitir reduzir o lucro no exercício em que 
for paga efetivamente, reduzindo o tributo a ser pago sobre esse lucro.
Despesas antecipadas podem gerar descontos e abatimentos sobre com-
pras futuras, no caso de negociações solicitadas por fornecedores ou mesmo 
solicitadas a alguns deles para obter alguns benefícios.
Como o pagamento de despesas diminui o valor de resultados de receita, a 
empresa terá menos lucro no fi nal do exercício correspondente. 
Sabemos que o lucro do exercício, no encerramento do mesmo, terá impos-
to sobre a renda obtida.
Uma empresa consequentemente pagará menos desse imposto em que fez 
a antecipação, caso algumas despesas que terão que ser pagas no exercício 
seguinte (como contas a pagar, por exemplo,ou alguns tributos a pagar) forem 
pagas antecipadamente no exercício anterior.
As contas que devem ter lançamentos por ocasião de aplicação antecipada 
de recursos fi nanceiros, como no caso de despesas pagas antecipadamente, 
no exercício anterior ao do vencimento normal, devem ser apropriadas futura-
mente em contas de resultados por ocasião de seu vencimento normal.
Temos uma ideia melhor do tipo de contas que podem ter despesas anteci-
padas, relacionando algumas delas adiante:
CONTABILIDADE APLICADA 28
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• Antecipação de comissões e prêmios;
• Prêmio de seguros a vencer (ou a apropriar);
• Aluguéis passivos a vencer (ou a apropriar);
• Honorários antecipados de serviços;
• Assinaturas e anuidades a apropriar;
• Juros passivos a vencer.
Tributos cumulativos
Um tributo cumulativo leva esse nome porque incide em todas as fases da 
produção e da comercialização de um bem, desde sua origem até seu consumo. 
Por essa característica principal, e até por incidir também sobre um próprio 
tributo já pago em uma das fases anteriores, o tributo cumulativo onera muito 
o custo de um bem e o seu preço fi nal.
Os países que mais o utilizam sentem seus efeitos nocivos na economia, 
que se torna muito onerada, engessada pela prática de tributos cumulativos. 
Um exemplo de tributos cumulativos no Brasil: PIS e Cofi ns, para empresas 
de regime de lucro presumido.
Ocorre uma situação de tributo cumulativo, no caso de empresas que têm 
o regime de lucro presumido, e que não têm crédito ou compensação do paga-
mento de PIS e Cofi ns, em fase anterior da de produção e de comercialização 
que tenha realizado.
Tributos não cumulativos
Tributos não cumulativos não incidem em fases anteriores do processo de 
produção e de comercialização de um bem. 
Um exemplo de tributos não cumulativos: IPI e ICMS; e PIS e Cofi ns para 
empresas que têm o regime de lucro real.
Se uma empresa tiver a apuração do seu lucro pelo lucro real, ela pode com-
pensar, se creditar, por tributos já pagos em fases anteriores de sua produção 
e comercialização, e também do PIS e Cofi ns.
CONTABILIDADE APLICADA 29
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Sintetizando
Um desafio nem sempre atingido, mas que procuramos atender, é dar uma 
base não apenas dos aspectos previstos nos tópicos, mas de sua funcionalida-
de, de suas aplicações mais comuns e essenciais. 
Outra situação que procuramos atender é que, mesmo nos aspectos mais 
cotidianos e operacionais, em Contabilidade, estamos tratando com seu prin-
cipal foco: patrimônio, movimentações e registros, análises, entendimento de 
uma organização, de uma entidade, de um negócio, de um empreendimento.
A compreensão dos mecanismos de movimentações patrimoniais, sua va-
lorização e tratamento, se traduz como uma importante ferramenta para as 
ciências sociais e organizacionais, principalmente as aplicadas e gerenciais. 
O equilíbrio observado nos lançamentos contábeis, suas contrapartidas e 
relações, sua composição e base para geração de indicadores, seus demons-
trativos e relatórios, demonstra a complexidade dos fatos dos negócios e orga-
nizações, economias.
A prática de variações quantitativas de valor, os ajustes, os juros e as com-
pensações são possíveis de serem identificados adequadamente – caso contrá-
rio, não poderíamos analisá-las. 
A segurança permitida pelas conciliações e exigida por práticas, legislação e 
governança e transparência, também é explicada.
O material explica e aplica as principais abordagens da contabilidade, como 
as disponibilidades e movimentações, encargos, provisões, ajustes. Esclarece 
as principais composições e movimentações do patrimônio líquido. Além dis-
so, também explica as principais reservas, resultados e análises contempladas 
pela contabilidade.
Falamos a respeito de meios para dotar a empresa de mais recursos de 
registros adequados, como no caso de contas equivalentes de caixa, entre as 
quais também temos os numerários em trânsito, oferecem mais alternativas 
contábeis para aplicação. 
Como procuramos utilizar os conceitos da maneira mais aplicada possível, 
sem perder de vista seus componentes, o desenvolvimento se torna mais elu-
cidativo e completo. Usamos exemplos e fatos relativos a cada uma das mo-
vimentações contábeis essenciais, de forma a permitir uma abordagem mais 
CONTABILIDADE APLICADA 30
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completa das alterações patrimoniais de uma empresa, seus tipos e suas fases. 
Demonstramos o uso de informações contábeis para gerar melhores defi-
nições e decisões estratégicas para as atividades da empresa, tanto comercial-
mente quanto financeiramente. 
E na produção isso fica subentendido em muitos tratamentos explicados, 
como no caso de descontos, devoluções, critérios da valorização de inventário, 
antecipação de operações etc.
O conteúdo visa atender às necessidades de assimilação e compreensão 
dos aspectos necessários para um entendimento operacional da contabilidade 
em suas principais aplicações. 
Em nossas preocupações, procuramos manter uma linguagem acessível, 
prática, elucidativa, que nos permitisse atingir os propósitos desta obra. Para 
isso, buscamos detalhar os aspectos principais operacionais do trabalho con-
tábil em uma empresa por meio de cuidados nos registros, verificação, conci-
liação e ajustes.
A correta identificação de operações, mesmo que semelhantes, geralmente 
gera confusão. Por essa razão, também tivemos cuidado em nossa metodologia. 
Como, por exemplo, nos diferentes casos de financiamentos e de empréstimo, 
assim como dos principais tipos de operações, relações e obrigações mercantis. 
Os principais aspectos dos custos básicos operacionais também foram 
abordados de forma a tornar mais claro seu entendimento. Por fim, as conta-
bilizações de cada tipo essencial de movimentação patrimonial também foram 
tratadas de modo a permitir uma visão operacional mais clara e um entendi-
mento dos mecanismos envolvidos.
CONTABILIDADE APLICADA 31
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Referências bibliográficas
BERTÓ, D. J.; BEULKE, R. Gestão de custo. São Paulo: Saraiva, 2006.
WERNKE, R. Gestão financeira. São Paulo: Saraiva, 2008.
CONTABILIDADE APLICADA 32
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ENCARGOS, PROVISÃO 
E INVESTIMENTOS
2
UNIDADE
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Objetivos da unidade
Tópicos de estudo
 Analisar os principais aspectos de encargos, provisão e investimentos, como 
encargos sociais e salários, adiantamento, ajuste a valor presente, realizável a 
longo prazo, imobilizado, intangível, depreciação;
 Possibilitar o entendimento e manuseio de operações específicas de ajuste, de 
atualização em função de prazos;
 Capacitar a operar e analisar movimentações quanto a patrimônio 
imobilizado e depreciação de bens;
 Capacitar o estudante a ter senso crítico quanto aos ajustes de valores de 
prazos e investimentos.
 Encargos sociais e salários
 Estimação e contabilização da 
folha de pagamento 
 Adiantamento de clientes e 
fornecedores
 Provisão para crédito de liqui-
dação duvidosa
 Ajuste a valor presente dos 
créditos e obrigações prefixados
 Realizável a longo prazo
 Investimentos
 Imobilizado
 Intangível
 Depreciação, amortização e 
exaustão
CONTABILIDADE APLICADA 34
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Encargos sociais e salários
Os encargos sociais são obrigações trabalhistas que as empresas precisam 
pagar mensal ou anualmente, excluindo os salários.
Salário é a remuneração básica de um trabalhador, aquela que faz jus pelo tra-
balho desempenhado para um terceiro, geralmente uma empresa ou uma orga-
nização, de acordo com regras legais previamente combinadas ou contratadas.
Os encargos sociais básicos são custos da mão de obra que a empresautiliza, 
compostos pelas incidências sociais geradas. As principais incidências sociais bá-
sicas atuais são as que devem ser pagas ao INSS, ao FGTS, e as que incidem sobre 
o pagamento mensal (FGTS normal) e sobre a rescisão, conforme cada caso.
Temos ainda as incidências sociais trabalhistas: repouso semanal remune-
rado (RSR), 13º salário pago anualmente e provisões de férias, que devem ser 
pagas por ocasião das férias do trabalhador. Essas incidências serão explicadas 
junto com os cálculos variáveis da folha de pagamento.
Lembramos que, assim 
como ocorre com muitos tipos 
de tributos, os encargos so-
ciais, de um modo geral, estão 
sujeitos a alterações.
Em 2019, os valores, as alí-
quotas e as contribuições de 
INSS para segurado emprega-
do, empregado doméstico, e 
trabalhador avulso são:
• Segurados empregados, empregado doméstico e trabalhador avulso que 
receberem remuneração de valor igual ou menor que R$ 1.659,38 terão en-
cargos sociais correspondentes a 8% de sua remuneração.
• Segurados empregados, empregado doméstico e trabalhador avulso, que 
receberem remuneração de valor entre R$ 1.659,39 e R$ 2.765,66, terão en-
cargos sociais correspondentes a 9% de sua remuneração.
• Segurados empregados, empregado doméstico e trabalhador avulso que 
receberem remuneração de valor entre R$ 2.765,67 e R$ 5.531,31, terão en-
cargos sociais correspondentes a 11% de sua remuneração.
CONTABILIDADE APLICADA 35
Contabilidade_aplicada_Uni_2_A5.indd 35 10/09/19 15:09
No caso de empregado de empresa, esses valores são descontados sobre o 
salário ou conjunto de remunerações a que fez jus no mês e que foram recolhidos 
pela empresa empregadora. Já para contribuintes individuais e facultativos, os 
valores e alíquotas para o INSS são os seguintes:
Os que não dão direito a contar no tempo de cálculo da Aposentadoria por 
Tempo de Contribuição:
Valor de salário de contribuição R$ 937,00 = alíquota de 5%, valor de R$ 46,85.
Valor de salário de contribuição R$ 937,00 = alíquota de 11%, valor de R$ 103,07.
O que dá direito a contar no tempo de cálculo da Aposentadoria por Tem-
po de Contribuição:
Entre R$ 937,00 e R$ 5.531,31 de salário de contribuição = alíquota de 20%, 
valor entre R$ 187,40 (para o salário mínimo) e R$ 1.106,26 (para o teto)
Quanto às alíquotas que a empresa tem que pagar/recolher/depositar de 
encargos sociais, temos os seguintes encargos sociais básicos sobre o total da 
folha de pagamento. Relacionaremos esses encargos sociais por partes, uma 
vez que o tratamento de cada parte é diferente da outra. Veremos, então, pri-
meiro os encargos sociais da 1ª parte, devidamente identificada, em seguida os 
encargos sociais da 2ª parte, também devidamente identificada, e finalmente 
os encargos sociais da 3ª parte, devidamente identificada.
Encargos Sociais – 1ª parte:
INSS (Contribuição à Previdência Social):
• Empresas não optantes pelo Simples Nacional = alíquota de 20% sobre o 
total das remunerações pagas no mês aos segurados empregados
• FGTS (Fundo de Garantia por Tempo de Serviço) = 8%
• Salário-educação = 2,5%
• SESI/SESC = 1,5%
• SENAI/SENAC = 1%
• SEBRAE = 0,6%
• INCRA = 0,2%
• RAT (Risco de Acidente de Trabalho, variando conforme o grau de risco, 1%, 
2%, 3%) = 2%
Isso perfaz um percentual total de 35,80% de encargos sociais básicos 
(1ª parte).
CONTABILIDADE APLICADA 36
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Estimação e contabilização da folha de pagamento
Além desses encargos sociais básicos, ainda temos outros. Eles são decorren-
tes da incidência dos encargos já vistos, aqueles básicos, sobre a folha de paga-
mento ou de eventos trabalhistas, conforme os dias trabalhados ou produtivos 
(dias úteis). São eles os encargos sociais da 2ª parte:
Encargos Sociais – 2ª parte:
Repouso Semanal Remunerado (RSR): supondo que um ano que tenha 52 
domingos e 12 feriados, e um trabalhador que tenha gozado 25 dias de férias 
no ano (365 - 52 - 12 - 25 = 276 dias trabalhados), calcula-se:
52 domingos + 12 feriados =
64 dias/276 dias úteis =
0,2319, ou seja,
23,19% (0,2319 x 100)
Férias: foram considerados 25 dias para compensar a existência de 5 
domingos nos dias de férias, já considerados no RSR:
25 dias/276 dias úteis = 0,0905 = 9,05%
1/3 sobre férias:
30 dias/276 dias úteis= 0,1086/3 = 0,0363 = 3,63%
(Total das férias = 9,05% + 3,62% = 12,67%)
Feriados (ofi ciais):
12 dias/276 dias úteis = 0,0434 = 4,34%
13º salário:
30 dias de trabalho = 30 dias/276 dias úteis =
0,1086 = 10,86%
Aviso prévio indenizado:
30 dias/276 dias úteis =
0,1086 = 10,86%
Licença-paternidade: ocorre o nascimento de 1,5 fi lhos por ano por 
trabalhador, conforme o Supremo Tribunal Federal (2007, item 2.3.5): “De 
acordo com o IBGE, nascem fi lhos de 1,5% dos trabalhadores no período de 
um ano. Dessa forma a provisão para este item corresponde a: ((5/30)/12) x 
0,015 x 100 = 0,02%”
5 dias x 0,015 x 100 = 0,02%
CONTABILIDADE APLICADA 37
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Auxílio-doença e acidentes de trabalho: a empresa arca com a remu-
neração dos primeiros 15 dias de afastamento e o INSS arca com a remune-
ração a partir do 16º dia de afastamento nesses casos. As provisões são as 
seguintes:
De acordo com o Supremos Tribunal Federal (2007, item 2.3.4): 
Levando-se em conta dados estatísticos divulgados pelo IBGE, em 
média, cada trabalhador tem cinco faltas justificadas anuais, moti-
vadas por algum tipo de doença; a provisão para atender esse item 
corresponde a: (5/30)/12) x 100 =1,39%.
Ainda de acordo com o Supremo Tribunal Federal (2007, item 2.3.7): 
De acordo com os números mais recentes apresentados pelo 
Ministério da Previdência de Assistência Social, baseados em 
informações prestadas pelos empregadores, por meio da GFIP, 
0,78% dos empregados se acidentam no ano. Assim, a provisão 
corresponde a: (15/30)/12) x 0,0078 x 100 = 0,03%.
Isso perfaz um percentual total de 63,36% de encargos sociais decorrentes 
sobre remunerações/folha de pagamento e sobre eventos (2ª parte), que tam-
bém são custos da empresa, considerando – como recomenda a contabilidade 
– atitude conservadora.
Essa atitude conservadora pode ser entendida quando vemos que não po-
demos ter certezas, podendo apenas supor que em um ano possa ocorrer, por 
exemplo, essa média tanto para casos de demissão quanto de licença-paterni-
dade, bem como para auxílios-doença e acidentes de trabalho.
Sobre o percentual de 63,36% da 2ª parte de encargos pagos de forma dire-
ta na folha de pagamento ao empregado da empresa, ainda ocorre um percen-
tual de incidência dos percentuais da 1ª parte, conforme os dias trabalhados 
pelo empregado. Dessa forma, para as empresas não optantes pelo 
Simples Nacional, ocorre o seguinte cálculo:
Total de encargos da 1ª parte x Total de encargos 
da 2ª parte =
0,3580 x 0,6336 = 0,2268 x 100 = 22,683%
Encargos Sociais – 3ª parte:
Ainda temos que considerar uma 3ª parte, que 
diz respeito à multa rescisória de 40% sobre o saldo 
CONTABILIDADE APLICADA 38
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de direito que a empresa já depositou ou tenha que depositar em conta do 
FGTS correspondente ao período trabalhado na empresa, a que o trabalhador 
fará jus nos casos previstos na legislação.
Um desses casos previstos pela legislação é o da demissão por iniciativa da 
empresa, por exemplo. Deve ser acrescido um adicional de 10% nesses casos, 
conforme a Lei Complementar n. 110/01.
Conforme o Supremo Tribunal Federal (2007, item 2.4.4), o cálculo sobre a 
provisão que cabe a empresa é o seguinte: 
Multa FGTS – Rescisão sem Justa Causa – A Lei Complementar nº 
110, de 29 de junho de 2001, determina multa de 50%, mas volta o 
depósito para 8,0%. Considerando que 10% dos empregados pe-
dem contas, essa penalidade recai sobre os 90% remanescentes. 
Dessa forma, a provisão corresponde a: 8,0 x 0,5 x 0,9 = 3,6%.
Total dos encargossociais das empresas não optantes pelo Simples Nacional:
(Incidências da 1ª parte sobre a 2ª parte) + (Totais da 1ª parte + Totais da 2ª 
parte) + (3ª parte) = (22,85%) + (35,80% + 63,36%) + (3,6%) = 22,85% + 99,16% + 
3,6% = 125,61%
Contabilização da folha de pagamento
Como a contabilidade considera o regime de competência, a contabili-
zação do salário e remunerações de um mês de um empregado, mesmo que 
possam ser pagas no quinto dia útil do mês seguinte, devem ser contabiliza-
dos no mês de sua competência, ou seja, no mês a que se referem, no qual o 
trabalho do empregado que está sendo pago tenha sido efetuado.
Da mesma forma, no caso de pagamento e gozo de férias, mesmo que seja 
exercido em um dado mês ou período de um ano, sua contabilização (apro-
priação) deve ser mensal, uma vez que as férias correspondem ao período de 
um ano trabalho, mês a mês.
O mesmo critério (apropriação mensal) também deve ser adotado para 
contabilização, mensal do 13º salário, bem como de descontos como Imposto 
sobre a Renda Retidos na Fonte (IRRF), INSS, vale-transporte, se houver para 
aquele empregado, Fundo de Garantia por Tempo de Serviço (FGTS) e outros 
descontos ou pagamentos semelhantes.
CONTABILIDADE APLICADA 39
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Se, excepcionalmente, uma empresa não fi zer essas provisões (apropria-
ções) referidas, elas serão apropriadas como custo ou despesa, quando reali-
zar seu efetivo pagamento.
Na classifi cação contábil, bem como nas análises de custos e resultados, 
as remunerações de salários e os encargos sobre os mesmos incidentes do 
pessoal das áreas administrativa (e serviços internos) e comercial são consi-
derados despesas operacionais, isto é, de apoio.
Já os salários e encargos sobre os mesmos incidentes do pessoal das áreas 
de produção e de serviços-fi m – também chamados de serviços-objeto – da 
empresa, destinados diretamente ao mercado/clientes da mesma, são consi-
derados como custos de produção.
O plano de contas de uma empresa deve apresentar contas que contem-
plem as movimentações de valores da folha de pagamentos dos empregados.
Nos exemplos adiante, de preparação de contabilização de provisão de 
Folha de Pagamento, temos os seguintes dados básicos de discriminação das 
verbas, de descontos, de contribuição previdenciária e FGTS e de apropriação 
dos encargos salariais da folha de pagamento:
QUADRO 1. CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – 
DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS
EMPRESA X
CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – DISCRIMINAÇÃO DAS VERBAS
VERBAS VALORES
Salários R$ 16.800,00
Aviso Prévio Indenizado R$ 800,00
Férias indenizadas R$ 700,00
13º Salário Indenizado R$ 500,00
Salário-Família R$ 30,00
Total das verbas R$ 18.830,00
Aviso Prévio Indenizado
Salários
Aviso Prévio Indenizado
Férias indenizadas
Salários
Aviso Prévio Indenizado
Férias indenizadas
13º Salário Indenizado
Aviso Prévio Indenizado
Férias indenizadas
13º Salário Indenizado
Aviso Prévio Indenizado
Férias indenizadas
13º Salário Indenizado
Salário-Família
Total das verbas
Férias indenizadas
13º Salário Indenizado
Salário-Família
Total das verbas
13º Salário Indenizado
Salário-Família
Total das verbasTotal das verbasTotal das verbas
R$ 16.800,00R$ 16.800,00R$ 16.800,00
R$ 800,00
R$ 16.800,00
R$ 800,00
R$ 700,00R$ 700,00
R$ 500,00R$ 500,00
R$ 30,00
R$ 18.830,00
R$ 30,00
R$ 18.830,00R$ 18.830,00R$ 18.830,00
Fonte: Registro Contábil. Acesso em: 17 jan. 2019. (Adaptado).
CONTABILIDADE APLICADA 40
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QUADRO 2. CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – DESCONTOS
EMPRESA X
CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – DESCONTOS
DESCONTOS VALORES
Adiantamento de Salários R$ 6.000,00
INSS Descontado Sobre Salários R$ 1.425,00
INSS Descontado Sobre 13º Salário R$ 40,00
Vale-Transporte R$ 740,00
Vale-Refeição R$ 980,00
Convênio Médico R$ 630,00
Faltas e Atrasos R$ 90,00
IRRF Sobre Salários R$ 710,00
Contribuição Sindical R$ 30,00
Líquido de Rescisão R$ 825,00
Total das verbas R$ 11.470,00
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Vale-Transporte
Adiantamento de Salários 
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Vale-Transporte
Vale-Refeição
Convênio Médico
INSS Descontado Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Vale-Transporte
Vale-Refeição
Convênio Médico
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Vale-Transporte
Vale-Refeição
Convênio Médico
Faltas e Atrasos
IRRF Sobre Salários
INSS Descontado Sobre 13º Salário
Convênio Médico
Faltas e Atrasos
IRRF Sobre Salários
Contribuição Sindical
Convênio Médico
Faltas e Atrasos
IRRF Sobre Salários
Contribuição Sindical
Líquido de Rescisão
IRRF Sobre Salários
Contribuição Sindical
Líquido de Rescisão
Total das verbas
R$ 6.000,00
IRRF Sobre Salários
Contribuição Sindical
Líquido de Rescisão
Total das verbas
R$ 6.000,00
R$ 1.425,00
Contribuição Sindical
Líquido de Rescisão
Total das verbas
R$ 6.000,00
R$ 1.425,00
R$ 40,00
Líquido de Rescisão
Total das verbas
R$ 1.425,00
R$ 40,00
R$ 740,00R$ 740,00
R$ 980,00R$ 980,00
R$ 630,00R$ 630,00
R$ 90,00R$ 90,00
R$ 710,00R$ 710,00
R$ 30,00R$ 30,00
R$ 825,00
R$ 11.470,00
R$ 825,00
R$ 11.470,00R$ 11.470,00
Fonte: Registro Contábil. Acesso em: 17 jan. 2019. (Adaptado).
QUADRO 3. CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – 
CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA
Fonte: Registro Contábil. Acesso em: 17 jan. 2019. (Adaptado).
EMPRESA X
CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA
ITENS VALORES
INSS devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição R$ 4.330,00
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13o 
salário
R$ 1.465,00
Salário-família pago pela empresa R$ 30,00
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher R$ 5.765,00
INSSINSS devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
Salário-família pago pela empresa
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
salário
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
 devido pela empresa sobre as 
verbas sujeitas à contribuição
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
salário
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
INSS descontado pela empresa sobre 
verbas sujeitas à contribuição 13
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
Salário-família pago pela empresa
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
Valor líquido da contribuição
previdenciária a recolher
R$ 4.330,00R$ 4.330,00
R$1.465,00R$ 1.465,00R$ 1.465,00
R$ 30,00R$ 30,00
R$ 5.765,00
R$ 30,00
R$ 5.765,00R$ 5.765,00
CONTABILIDADE APLICADA 41
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QUADRO 4. CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – 
CONTRIBUIÇÃO AO INSS
Fonte: Registro Contábil. Acesso em: 17 jan. 2019. (Adaptado).
EMPRESA X
CONTABILIZAÇÃO DE FOLHA DE PAGAMENTOS – CONTRIBUIÇÃO AO INSS
ITENS VALORES
FGTS incidente sobre as verbas rescisórias R$ R$42,50
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento R$ 1.260,00
Total do encargo de FGTS R$ 1.302,50
FGTS incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
Total do encargo de FGTS
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
Total do encargo de FGTS
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
Total do encargo de FGTS
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
Total do encargo de FGTS
incidente sobre as verbas rescisórias
FGTS incidente sobre as demais verbas 
da folha de pagamento
Total do encargo de FGTS
FGTS incidente sobre as demais verbas 
Total do encargo de FGTS
R$ R$42,50R$ R$42,50
R$ 1.260,00R$ 1.260,00
R$ 1.302,50
R$ 1.260,00
R$ 1.302,50R$ 1.302,50
As movimentações e outros demonstrativos são gerados com base na Folha de 
Pagamentos. Dentre os demonstrativos temos os do INSS e do FGTS, e podemos 
ter alguns outros conforme opções administrativas complementares da empresa.
A contabilização de movimentações da Folha de Pagamento e de encargos 
sociais apresenta muitas situações. Vamos apresentar algumas delas:
Na movimentação pela provisão no mês de competência do valor da Folha 
de Pagamento, quanto aos salários a serem pagos no valor de R$ 100.000,00, 
temos os seguintes lançamentos básicos: 
D – Folha de Pagamento (Conta de Resultado - Despesa c/ Pes-
soal)..........................................................................................R$ 100.000,00 
C – Salários a Pagar (Passivo Circulante)....................................R$ 100.000,00
Por ocasião do pagamento dos salários dessa folha de pagamento no 5º dia 
útil do mês seguinte, teremos os seguintes lançamentos básicos:
D – Salários a Pagar (Passivo Circulante)....................................R$ 100.000,00
C – Banco Conta Movimento.......................................................R$ 100.000,00
Na movimentação de pagamento de adiantamento de um salário no valor 
de, por exemplo, R$ 10.000,00, com IRRF no valor de R$ 1.880,64 referente ao 
mês de janeiro, teremos os seguintes lançamentos básicos:
CONTABILIDADE APLICADA 42
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D – Adiantamento de Salários (Ativo Circulante).......................R$ 10.000,00 
C – IRRF a Recolher (Passivo Circulante)...........................................R$ 1.880,64
C – Banco Conta Movimento (Ativo Circulante).............................R$ 8.119,36
E a movimentação do pagamento do IRRF retido na fonte sobre o adianta-
mento será contabilizado com o seguinte lançamento:
D – IRRF a Recolher (Passivo Circulante).........................................R$ 1.880,64
C – Banco Conta Movimento............................................................R$ 1.880,64
Adiantamento de clientes e fornecedores
Quando queremos obter melhor organização e planejamento, procura-
mos diminuir pendências e necessidades de controles que sejam mais inten-
sos, ou em maior número ou frequência, bem como diminuir os riscos e os 
custos que isso provoca.
Isso signifi ca poder fazer mais e melhor. Quando não se acumula muita 
coisa, nada precisa ser feito de forma atropelada e descontrolada.
Na gestão de tempo, isso signifi ca não focar apenas no curto prazo, no 
mais urgente. Embora seja crítico, não podemos substituir a necessidade de 
também focar no que seja importante, no que exige ser feito em maior tempo 
e no que, geralmente, agrega e acumula mais valor: o fl uxo de médio e longo 
prazo. Essa abordagem nem sempre lembrada é decisiva para a gestão patri-
monial contábil das empresas.
Outra abordagem que também 
colabora para melhor planejamen-
to e obtenção de vantagens quan-
to ao uso do tempo como recurso 
e quanto a obter maior liquidez e 
disponibilidade de curto prazo é o 
adiantamento de pagamento obtido 
de clientes, ou seja, o pagamento an-
tecipado que a empresa recebe do 
cliente antes de efetivar a entrega do 
produto ou serviço.
CONTABILIDADE APLICADA 43
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Uma terceira abordagem é o adiantamento de pagamento a fornecedores 
em troca de descontos obtidos, ou o sinal para encomendar melhor e com mais 
garantias de produtos e/ou serviços de fornecedores, e outras formas que pos-
sam resultar em melhores resultados financeiros em determinado prazo.
Como vemos, temos dois tipos de adiantamentos nesse caso: um obtido de 
clientes, e outro concedido a fornecedores, com tipos distintos de benefícios 
que podemos obter.
Os motivos que podem levar a isso podem ser de natureza comercial ou 
financeira, geralmente com benefícios diferentes, mas de certa forma de mú-
tuo interesse entre clientes e fornecedores, ou seja, entre uma empresa e seu 
cliente ou fornecedor.
Adiantamento de clientes
São adiantamentos pagos por cliente à empresa, geralmente antes da en-
trega das mercadorias serem entregues pela empresa ou mesmo antes do ven-
cimento fixado para pagamento da venda feita pela empresa ao cliente.
Um cliente pode adiantar encomendas e seus pagamentos para a empresa, 
por produtos ou serviços que ainda serão efetuados, visando revenda, presta-
ções de serviços, parcerias diversas, campanhas conjuntas etc.
No caso de venda de mercadoria a um cliente por R$ 100.000,00, que fez 
um adiantamento à empresa fabricante pela encomenda da mesma no valor 
de R$ 20.000,00, a contabilização de um adiantamento de cliente é efetuada da 
seguinte forma básica: 
 
Contabilização do Adiantamento:
D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)........................R$ 20.000,00
C – Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante)...................R$ 20.000,00
Contabilização da Venda e Entrega da Mercadoria (NF emitida na entrega):
D – Clientes (ou seja, a receber de Clientes) (Ativo Circulante).......R$ 100.000,00
C – Receita de Vendas (Conta de Resultado – Receita)...................R$ 100.000,00
Não podem ser esquecidos os lançamentos correspondentes seguintes 
decorrentes, cujos valores dos dados para efetuar precisam ser consultados 
CONTABILIDADE APLICADA 44
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(como, por exemplo, Valor do Estoque da Mercadoria, ou mesmo o CMV etc.): 
D – CMV (Conta de Resultado – Despesa) 
C – Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante)
D – Impostos sobre Vendas (Conta de Resultado – Despesa-ICMS, PIS, COFINS)
C – Impostos a Pagar (Passivo Circulante – ICMS, PIS, COFINS)
 
Contabilização da Baixa do Adiantamento:
D – Adiantamento de Clientes (Passivo Circulante)...................R$ 20.000,00
C – Clientes (Ativo Circulante).........................................................R$ 20.000,00
Contabilização do Saldo do Cliente:
D – Bancos Conta Movimento (Ativo Circulante)........................R$ 80.000,00
C – Clientes (Ativo Circulante)..........................................................R$ 80.000,00
Adiantamento a fornecedores
Adiantamentos a fornecedores permitem antecipar monetariamente uma 
dada aquisição, possibilitando o recebimento da mercadoria que a empresa 
pagou de forma antecipada.
Geralmente esse adiantamento