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CONTABILIDADE PARA NÃO CONTADORES https://play.google.com/store/apps/details?id=br.com.cefis.cefisapp&hl=pt_BR https://apps.apple.com/br/app/cefis/id1353968500 CONTABILIDADE PARA NÃO CONTADORES Neste curso prático de contabilidade para não contadores, você vai aprender a usar técnicas básicas de contabilidade para interpretar informações importantes, como as demonstrações financeiras. Assista este conteúdo com o instrutor Arnóbio Durães, Doutorando em controladoria e finanças empresariais, mestre em controladoria e contabilidade estratégica. Aponte a câmera para o código QR ou acesse: www.cefis.com.br Você aprenderá: • Aspectos iniciais sobre a contabilidade ............. 3 • Princípios de contabilidade ................................ 13 • Constituição da empresa ................................... 17 • Composição do patrimônio ................................ 43 • Plano de contas .................................................. 50 https://cefis.com.br/curso/contabilidade-para-nao-contadores/1875 https://cefis.com.br/curso/contabilidade-para-nao-contadores/1875 https://cefis.com.br/curso/contabilidade-para-nao-contadores/1875 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade A Contabilidade mais próxima da que se conhece hoje surgiu na Idade Média, mais precisamente no século XV, por volta de 1494, quando o Frei Franciscano Luca Pacioli, a pedido do papa, foi encarregado de organizar uma enciclopédia que continha o conhecimento humano relativo à época, inclusive um sistema que era usado pelos mercadores de Veneza e que consistia na escrituração de livro caixa, de livro de inventário e no uso da Partida Dobrado. Coube a ele a divulgação dos primeiros princípios contábeis – princípios básicos do Método das Partidas Dobradas. Por esse método, cada crédito corresponde a um débito de igual valor. A contabilidade é uma ciência social que estuda o Patrimônio de uma entidade econômico-administrativa, pessoa física ou jurídica, com o objetivo de obter registros classificados e sintetizados dos fenômenos que afetam a sua situação patrimonial,... 3 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade ...financeira e econômica. Conforme o primeiro Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado no Rio de Janeiro, de 17 a 27 de agosto de 1924, o conceito oficial formulado da Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Portanto, as principais funções da Contabilidade são: captar, registrar, acumular, resumir e interpretar as modificações do patrimônio em virtude da atividade econômica ou social que a sociedade exerce no contexto econômico. • Captar • Registrar • Acumular • Resumir • Interpretar 4 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Para que a contabilidade possa controlar, é fundamental que ocorra o registro de todos os fatos contábeis, isto é, todos os eventos econômicos que afetam o patrimônio da empresa ou entidade em questão. Um fato é uma ação feita. == > Fato contábil é todo evento econômico na entidade contábil que possui expressão monetária e que afeta o patrimônio, quantitativa ou qualitativamente. Este tanto pode ser um fato administrativo como não administrativo. Fatos administrativos são fatos praticados pela gestão, que correspondem à maioria dos fatos realizados em qualquer período analisado. (exemplo: compra de mercadorias). 5 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade Como regra geral, a Contabilidade não registra atos administrativos, POIS ESTES NÃO AFETAM O PATRIMÔNIO, uma vez que se trata apenas de decisões ou procedimentos. Somente registramos atos quando estes puderem comprometer, no futuro, o Patrimônio da empresa; por exemplo: aval em empréstimos de terceiros, fiança em locação de terceiros, títulos em cobrança etc. • OBJETO DA CONTABILIDADE: O objeto da contabilidade é o patrimônio das entidades econômico administrativas. • OBJETIVO – FINALIDADE - DA CONTABILIDADE: O objetivo da contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões. Dentre as informações destacam-se aquelas de natureza econômica e financeira. 6 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade As de natureza econômica compreendem, principalmente, os fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações no patrimônio líquido. As de natureza financeira abrangem principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. O grande desafio do profissional de Contabilidade é o registro e classificação de dados semelhantes (fatos contábeis) para posterior sintetização em contas nos relatórios financeiros que serão analisado pelos públicos interno e externo interessados nas informações da empresa. Esses relatórios financeiros são chamados de demonstrações financeiras ou demonstrações contábeis. O Professor Ananias Charles Littleton, de Illinois, descreveu esse processo como sendo semelhante aos dos estatísticos: 7 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade “Tanto os contadores quanto aos estatísticos agregam números para chegar a totais e médias. Ambos precisam preocupar-se com a classificação correta dos objetos. Não faz sentido tirar a média da temperatura ao longo do ano, quando o que interessa é calcular a temperatura média de cada estação”. O comitê de terminologia do Instituto Americano de Contadores – American Institute of accountants (AIA), antecessor do Instituto Americano de Contadores Públicos – American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), em 1941, definiu esse processo de sintetização das informações como: “A contabilidade é a arte de registro, classificação e sintetização, de maneira significativa em termos monetários, de transações e eventos que são parte, de natureza financeira, e de interpretação de resultados”. 8 Contabilidade para não contadores • Aspectos iniciais sobre a contabilidade As entidades econômico-administrativas produzem fatos contábeis passiveis de contabilização. A contabilidade registra, classifica e sintetiza esses fatos, produzindo os relatórios financeiros (demonstrações contábeis), que permitirão a mensuração do Patrimônio e a determinação do resultado em determinado período. 9 • Usuários da contabilidade O objetivo fundamental da Contabilidade, de acordo com o American Institute of Certified Public Accountants (AICPA), é: == > Prover os seus usuários de demonstrações financeiras com informação que os ajudarão a tomar decisões. Entre os usuários das demonstrações contábeis, incluem-se investidores atuais e potenciais, empregados, credores por empréstimos, fornecedores e outros credores comerciais, clientes, governo e suas agências e o público. Contabilidade para não contadores • Usuários da contabilidade Eles usam as demonstrações contábeis para satisfazer algumas das suas diversas necessidades de informação, como por exemplo: INVESTIDORES: == > Os provedores de capital de risco e seus analistas, que se preocupam com o risco inerente ao investimento e o retorno que ele produz, necessitam de informações para ajudá- los a decidir se devem comprar, manter ou vender investimentos. ACIONISTAS: == > Os acionistas também estão interessados em informações que os habilitem a avaliar se a entidade temcapacidade de pagar dividendos. EMPREGADOS == > Os empregados e seus representantes estão interessados em informações sobre a estabilidade e a lucratividade de seus empregadores. Também se interessam por informações que lhes permitam avaliar a capacidade que tem a entidade de prover sua remuneração, seus benefícios de aposentadoria e suas oportunidades de emprego. 10 Contabilidade para não contadores • Usuários da contabilidade CREDORES POR EMPRÉSTIMOS: == > Estão interessados em informações que lhes permitam determinar a capacidade da entidade em pagar seus empréstimos e os correspondentes juros no vencimento. FORNECEDORES E OUTROS CREDORES COMERCIAIS: == > Os fornecedores e outros credores estão interessados em informações que lhe permitam avaliar se as importâncias que lhes são devidas serão pagas nos respectivos vencimentos. CLIENTES: == > Tem interesse em informações sobre a continuidade operacional da entidade, especialmente quanto têm um relacionamento de longo prazo com ela ou dela dependem, como um fornecedor importante. GOVERNO E SUAS AGÊNCIAS: == > Estão interessados na destinação de recursos e, portanto, nas atividades das entidades. Necessitam também de informações, a fim de regulamentar as atividades das entidades, estabelecer políticas fiscais e servir de base para determinar a renda nacional e estatísticas semelhantes. 11 Contabilidade para não contadores • Usuários da contabilidade PÚBLICO: == > As entidades afetam o público de diversas maneiras. Elas podem por exemplo, fazer contribuição substancial à economia local de vários modos, inclusive empregando pessoas e utilizando fornecedores locais. As demonstrações contábeis podem ajudar o público, fornecendo informações sobre a evolução do desempenho da entidade e dos desenvolvimentos recentes. USUÁRIOS DA CONTABILIDADE: • Investidores • Empregados • Credores por Empréstimo • Fornecedores e outros Credores • Clientes • Governo e suas Agências • Público de maneira Geral 12 Contabilidade para não contadores • Princípios de contabilidade Os Princípios de Contabilidade representam a essência das doutrinas e teorias relativas à ciência da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos científico e profissional de nosso país. Concernem, pois, a Contabilidade no seu sentido mais amplo de ciência social, cujo objeto é o patrimônio das entidades. São Princípios de Contabilidade: I. O da entidade; II. O da continuidade; III. O da oportunidade; IV. O do registro pelo valor original; V. O da competência; e VI. O da prudência. Por ser uma ciência social, portanto não exata, a Contabilidade necessita de princípios por meio dos quais sejam convencionados critérios uniformes de adoção obrigatória na sua execução. 13 Contabilidade para não contadores • Princípios de contabilidade Se, por exemplo, uma empresa adotasse o regime de competência e outra o regime de caixa, seria impraticável a comparação de seus resultados nos períodos considerados. Assim, os princípios funcionam como um padrão a ser seguido por todos os que se ocupam da Contabilidade, pois possibilitam que as técnicas contábeis sejam desenvolvidas uniformemente. PRINCIPIO DA ENTIDADE: == > Reconhece o Patrimônio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, ou seja, a Contabilidade deve ter plena distinção e separação entre pessoa física e pessoa jurídica. Enfim, o patrimônio da empresa jamais se confunde com o dos seus sócios. PRINCIPIO DA CONTINUIDADE: == > O Princípio da Continuidade pressupõe que a Entidade continuará em operação no futuro e, portanto, a mensuração e a apresentação dos componentes do patrimônio levam em conta esta circunstância. 14 Contabilidade para não contadores • Princípios de contabilidade PRINCIPIO DA OPORTUNIDADE: == > Refere-se ao momento em que devem ser registradas as variações patrimoniais. Devem ser feitas de forma integra e tempestiva, independentemente das causas que as originaram, contemplando os aspectos físicos e monetários. A integridade dos registros é de fundamental importância para a análise dos elementos patrimoniais, pois todos os fatos contábeis devem ser registrados. PRINCIPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: == > Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do País, que serão mantidos na avaliação das variações patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregações ou decomposições no interior da entidade. PRINCIPIO DA COMPETÊNCIA: == > As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se relacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 15 Contabilidade para não contadores • Princípios de contabilidade PRINCIPIO DA PRUDÊNCIA: == > Determina a adoção do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. – visa a prudência na preparação dos registros contábeis, com a adoção de menor valor par os itens do ativo e da receita, e o de maior valor para os itens do passivo e de despesa. 16 • Conceitos de direito comercial EMPRESAS: Conceitos e diferenças em: • Sociedade Anônima (S.A> e Limitada (LTDA). • Órgãos de uma S.A. • Ações preferenciais e ordinárias. Contabilidade para não contadores • Conceitos de direito comercial • Capital aberto e fechado. • Definição de sociedade de grande porte, pequeno, médio e micro empresa. 17 • Constituição da empresa A constituição de uma empresa consiste, primeiramente, no arquivamento de seus atos constitutivos no Registro do Comércio ou no Registro Civil das Pessoas Jurídicas. Para abertura da escrita contábil da empresa, tem-se os lançamentos de subscrição do capital e, em seguida, a integralização total ou parcial do capital subscrito, pois não se pode admitir que a empresa comece suas atividades sem que ao menos uma parte do capital subscrito pelos sócios seja integralizada. Contabilidade para não contadores • Constituição da empresa A integralização do capital social poderá ser efetuada em dinheiro ou em bens móveis ou imóveis suscetíveis de avaliação em dinheiro. Admitindo-se que os sócios João da Silva e José de Souza constituíram uma sociedade por quotas de responsabilidade limitada, cuja cláusula do contrato social, relativa à forma da realização do capital, está redigida da seguinte forma: Cláusula 4ª - O capital social é de $ 500.000,00 (quinhentos mil reais), dividido em 500.000 (quinhentas mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, a ser integralizado da seguinte forma: a) João da Silva, 250.000 (duzentas e cinquenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinquenta mil reais), sendo que: 100.000 (cem mil) quotas, totalizando $ 100.000,00 (cem mil reais) integralizadas neste ato em moeda corrente do País, e;... 18 Contabilidade para não contadores • Constituição da empresa ...150.000 (cento e cinquenta mil) quotas, totalizando $ 150.000,00 (cento e cinquenta mil reais) a ser integralizadas no prazo de 60 (sessenta) dias em moeda corrente do País; b) José de Souza, 250.000 (duzentos e cinquenta mil) quotas de $ 1,00 (um real) cada uma, totalizando $ 250.000,00 (duzentos e cinquenta mil reais) integralizadas neste ato, mediante incorporação à sociedade de um imóvel avaliado nesse mesmo valor, conforme laudo pericial com destaque para as seguintes parcelas: $ 80.000,00 (oitenta mil reais) para o terreno e $ 170.000,00 (cento e setenta mil reais) para as edificações. 19 • Constituiçãode sociedade anônima Lei 6404 Art. 80 == > A constituição da companhia depende do cumprimento dos seguintes requisitos preliminares: Contabilidade para não contadores • Constituição de sociedade anônima I. SUBSCRIÇÃO, pelo menos por 2 (duas) pessoas, de todas as ações em que se divide o capital social fixado no estatuto; II. REALIZAÇÃO, como entrada, de 10% (dez por cento), no mínimo, do preço de emissão das ações subscritas em dinheiro; III. DEPÓSITO, NO BANCO DO BRASIL S/A, ou em outro estabelecimento bancário autorizado pela Comissão de Valores Mobiliários, da parte do capital realizado em dinheiro. Parágrafo único. O disposto no número II não se aplica às companhias para as quais a lei exige realização inicial de parte maior do capital social. 20 Contabilidade para não contadores • Constituição de sociedade limitada Art. 1.052 Código Civil == > Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada sócio é restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integralização do capital social. § 1º A sociedade limitada pode ser constituída por 1 (uma) ou mais pessoas.(Incluído pela Lei nº 13.874, de 2019). § 2º Se for unipessoal, aplicar-se-ão ao documento de constituição do sócio único, no que couber, as disposições sobre o contrato social. (Incluído pela Lei nº 13.874, de 2019). Art. 1.053 Código Civil == > A sociedade limitada rege-se, nas omissões deste capítulo, pelas normas da sociedade simples. Parágrafo único. O contrato social poderá prever a regência supletiva da sociedade limitada pelas normas da sociedade anônima. 21 Contabilidade para não contadores • Constituição de sociedade limitada Art. 1.055 Código Civil == > O capital social divide-se em quotas, iguais ou desiguais, cabendo uma ou diversas a cada sócio. §1º Pela exata estimação de bens conferidos ao capital social respondem solidariamente todos os sócios, até o prazo de cinco anos da data do registro da sociedade. §2º É vedada contribuição que consista em prestação de serviços. 22 • Sociedade de grande porte Lei nº 11.638/2007 Art. 3º == > Aplicam-se às sociedades de grande porte, ainda que não constituídas sob a forma de sociedades por ações, as disposições da Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976, sobre escrituração e elaboração de demonstrações financeiras e a obrigatoriedade de auditoria independente por auditor registrado na Comissão de Valores Mobiliários. (Não precisa publicar). Contabilidade para não contadores • Sociedade de grande porte Parágrafo único. Considera-se de grande porte, para os fins exclusivos desta Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades sob controle comum que tiver, no exercício social anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhões de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhões de reais). 23 • Micro e pequena empresa Descrição de Pequenas e Médias Empresas na NBC TG 1000 (R1) Item 1.2 Pequenas e médias empresas são empresas que: a) Não têm obrigação pública de prestação de contas; e b) Elaboram demonstrações contábeis para fins gerais para usuários externos. Exemplos de usuários externos incluem proprietários que não estão envolvidos na administração do negócio, credores existentes e potenciais, e agências de avaliação de crédito. Contabilidade para não contadores • Micro e pequena empresa 1. Esta Interpretação estabelece critérios e procedimentos simplificados a serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela NBC TG 1000 – Contabilidade para Pequenas e Médias Empresas, que optarem pela adoção desta Interpretação, conforme estabelecido no item 2. 2. Esta Interpretação é aplicável somente às entidades definidas como “Microempresa e Empresa de Pequeno Porte”, conforme definido no item 3. 3. Para fins desta Interpretação, entende-se como “Microempresa e Empresa de Pequeno Porte” a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada ou o empresário a que se refere o Art. 966 da Lei n.º 10.406/02, que tenha auferido, no ano calendário anterior, receita bruta anual até os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3º da Lei Complementar n.º 123/06. 24 Contabilidade para não contadores • Micro e pequena empresa Lei Complementar 123 (14/12/2006) Art. 3º Para os efeitos desta Lei Complementar, consideram-se microempresas ou empresas de pequeno porte, a sociedade empresária, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade limitada e o empresário a que se refere o art. 966 da Lei no 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Código Civil), devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis ou no Registro Civil de Pessoas Jurídicas, conforme o caso, desde que: I. No caso da microempresa, aufira, em cada ano-calendário, RECEITA BRUTA IGUAL OU INFERIOR A R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); II. No caso de empresa de pequeno porte, aufira, em cada ano- calendário, receita bruta SUPERIOR A R$ 360.000,00 E IGUAL OU INFERIOR A R$ 4.800.000,00 (quatro milhões e oitocentos mil reais). 25 Contabilidade para não contadores • Contabilidade • É uma Ciência Social • Em sua Essência, Contabilidade é Controle • Economia, Administração e Contabilidade se interessam pelo Patrimônio das entidades, mas sob enfoques diferentes. 26 • Exemplos de atos administrativos • Decisão de comprar um veículo • Decisão de demitir pessoas • Decisão de comprar mercadorias • Decisão de contratar pessoas • Decisão de vender mercadorias • Controle é obtido • Registro de todos os fatos contábeis • Fato Contábil é um evento econômico que altera o patrimônio de uma entidade de forma qualitativa ou quantitativa. Contabilidade para não contadores • Usuários em geral 1 - Investidores 2 - Empregados 3 - Credores por empréstimos 4 - Fornecedores e outros credores comerciais 5 - Clientes 6 - Governos e suas agências 7 - Público 27 • Forma de atuação da contabilidade Contabilidade para não contadores • Base legal e definição Norma Técnica ITG 2000 Resolução CFC 2014/ITG 2000 (R1) • Esta Interpretação estabelece critérios e procedimentos a serem adotados pela entidade para a escrituração contábil de seus fatos patrimoniais. • Esta Interpretação deve ser adotada por todas as entidades, independente da natureza e do porte. • A escrituração contábil deve ser realizada com observância aos Princípios de Contabilidade. • Um fato contábil é representado por pelo menos um conjunto de duas contas patrimoniais e ou de resultado. • O nome da conta expressa sua natureza. São inúmeras as técnicas utilizadas pela contabilidade. Veja as mais expressivas: • ESCRITURAÇÃO == > Consiste no registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos, bem como dos atos administrativos relevantes que ocorrem no dia a dia das empresas; 28 Contabilidade para não contadores • Base legal e definição • DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS == > São os relatórios (quadros) técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. As demonstrações mais conhecidas são o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado do Exercício; • AUDITORIA == > É a verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis, através do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles; • ANÁLISE DE BALANÇOS == > (análise das demonstrações contábeis) - compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade; 29 Contabilidade para não contadores • Base legal e definição • CONSOLIDAÇÃO DE BALANÇOS == > (consolidação das demonstraçõescontábeis) - corresponde à unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. 30 • Conceitos • PATRIMÔNIO == > Objeto da contabilidade — é um conjunto de bens, direitos e obrigações avaliado em moeda e pertencente a uma pessoa. • BENS == > São as coisas capazes de satisfazer às necessidades humanas e suscetíveis de avaliação econômica. Podem ser materiais ou imateriais. • BENS MATERIAIS == > Corpóreos ou tangíveis são os objetos que a empresa tem para uso (armários, prateleiras, computadores, máquinas, automóveis, vitrinas etc.),... Contabilidade para não contadores • Conceitos ...troca (mercadorias e dinheiro) ou consumo (materiais de limpeza, de expediente e de embalagem). • BENS IMATERIAIS == > Incorpóreos ou intangíveis correspondem a determinados gastos efetuados pela empresa que, por sua natureza, devem fazer parte do patrimônio. Exemplos: fundo de comércio (valor que se paga a maior [além dos valores dos ativos e passivos] por ocasião da compra do total ou parte de uma empresa); marcas, patentes de invenção etc. DIREITOS == > São todos os valores que a empresa tem para receber de terceiros, como: Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, Aluguéis a Receber etc. OBRIGAÇÕES == > São todos os valores que a empresa tem para pagar a terceiros, como: Duplicatas a Pagar, Salários a Pagar, Impostos a Pagar etc. 31 Contabilidade para não contadores • Informações complementares a) Note que os direitos e as obrigações são fáceis de se conhecer, pois, na contabilidade, normalmente representam um elemento seguido das expressões “a Receber” ou “a Pagar”. Entretanto, há exceções a essa regra: Clientes e Fornecedores, por exemplo, representam direito e obrigação, respectivamente, porém não são seguidos das expressões “a Receber” ou “a Pagar”. As compras a prazo feitas pelos clientes geram direitos para a empresa; e as vendas a prazo efetuadas pelos fornecedores geram, para a empresa, obrigações. Não é necessário, contudo, escrever “Clientes a Receber” ou “Fornecedores a Pagar. b) É bom saber que os compromissos que a empresa tem com entidades governamentais poderão ser contabilizados com intitulações que contenham a expressão “a Recolher” ou “a Pagar”. Alguns contabilistas preferem usar a expressão “a Recolher” nas intitulações de contas de obrigações representativas de tributos descontados (retidos) de terceiros... 32 Contabilidade para não contadores • Informações complementares ...(exemplo: Contribuição Previdenciária e Imposto de Renda retidos dos salários dos empregados); e a expressão “a Pagar” nas intitulações de contas de obrigações representativas de encargos da própria empresa. 33 • Lançamentos em razonetes e balancete de verificação A Cia Rio Jordão iniciou sua atividade em outubro de 2020, realizando as operações abaixo descritas: 01. Os sócios integralizaram capital de $ 100.000, por meio de um depósito bancário; 02. Transferência do banco para o caixa de R$ 20.000; 03. Compra de instalações no valor de $ 30.000, sendo: 3.1. 10% à vista em cheque 3.2. Saldo a prazo 04. Compra de mercadoria à vista, em cheque, no valor de $ 50.000; Contabilidade para não contadores • Lançamentos em razonetes e balancete de verificação 5. Venda de 60% do estoque de mercadorias com 80% de lucro e isenção fiscal, recebendo: 5.1. 20% à vista em dinheiro 5.2. Saldo a prazo 06. Para a realização das vendas foram realizadas as seguintes despesas, pagas em dinheiro: 6.1. Salário $ 5.000 6.2. Aluguéis $ 3.000 6.3. Impostos $ 2.000 Em 31 de dezembro de 2020, após a escrituração no Razão foi elaborado o balancete de verificação que será base para a elaboração do balanço patrimonial e da demonstração do resultado. 01 — Os sócios integralizaram capital de $ 100.000, por meio de um depósito bancário; 34 Contabilidade para não contadores • Lançamentos em razonetes e balancete de verificação LANÇAMENTO NO DIÁRIO: • data do registro contábil (data do fato contábil); • conta devedora; • conta credora; • histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio; • valor do registro contábil; 02 — Transferência do banco para o caixa de R$ 20.000; 35 Contabilidade para não contadores • Lançamentos em razonetes e balancete de verificação 03. - Compra de instalações no valor de $ 30.000, sendo: 3.1 - 10% à vista em cheque 3.2 - saldo a prazo 36 Contabilidade para não contadores • Lançamentos em razonetes e balancete de verificação 37 Contabilidade para não contadores • Balancete de verificação 38 Contabilidade para não contadores • Balancete de verificação 39 Contabilidade para não contadores • Demonstração do resultado (DRE) 40 Contabilidade para não contadores • Balancete de verificação 41 Contabilidade para não contadores • Balanço patrimonial (BP) 42 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio O objeto de estudos da contabilidade é o Patrimônio das Entidades, sejam elas entidades de fins lucrativos ou não. O Patrimônio de uma empresa é o conjunto de bens, direitos e obrigações vinculados a uma pessoa física ou pessoa jurídica. O Patrimônio abrange tudo aquilo que a empresa tem, representados pelos bens e direitos, e tudo aquilo que a empresa deve, representados pelas obrigações. Na contabilidade, são considerados apenas os bens, direitos e obrigações que podem ser avaliados em moeda. 43 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio BENS: == > São os itens que a empresa possui para satisfazer suas necessidades, que sejam suscetíveis de avaliação econômica. Os Bens de uma entidade podem ser classificados como Tangíveis ou Intangíveis. TANGIVEIS: == > São bens matérias, concretos, ou seja, são corpóreos. INTANGIVEL: == > São bens imateriais, abstratos, ou seja, que não tem forma física. Exemplos de Bens Tangíveis: • Caixa • Estoques • Maquinas e Equipamentos • Terrenos Exemplos de Bens Intangíveis: • Softwares • Marcas 44 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio • Patentes • Direitos Autorais DIREITOS: == > É a representação do que a empresa tem a receber de terceiros por conta de uma operação. Os direitos são facilmente identificados por conta das expressões “A Receber”, “A Recuperar” ou “A Compensar” Exemplos de Direitos: • Aplicações Financeiras • Duplicatas a Receber • Clientes • Impostos a Recuperar OBRIGAÇÕES: == > São as dívidas que a empresa tem com terceiros. Seguindo o exemplo dos direitos, as obrigações também são facilmente identificadas por contas das expressões “A Pagar” ou “A Recolher”. 45 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio Exemplos de Obrigações: • Fornecedores • Empréstimos • Salários a pagar • Duplicatas a pagar • Tributos a recolher Conforme apresentado, sabemos que o Patrimônio de uma entidade é composto por Bens, Direitos e Obrigações. Contudo o patrimônio das entidades deve ser dividido em dois grupos para que haja o equilíbrio entre seus elementos. O PATRIMÔNIO SERÁ DIVIDO DA SEGUINTE FORMA: ATIVO: == > É composto pelos Bens e Direitos e trata-se dos recursos controlados pela entidade como resultado de eventos passados do qual se esperam benefícios econômicos futuros para a entidade. 46 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio PASSIVO: == > É composto pelas obrigações da entidade e o Patrimônio Líquido. São obrigações presente da entidade, derivadas de eventos já ocorridos, cujaliquidação se espera resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos. 47 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio 48 Contabilidade para não contadores • Composição do patrimônio 49 Contabilidade para não contadores • Plano de contas O Plano de Contas é o elenco de todas as contas utilizadas pelo contabilista e criado de acordo com a natureza da entidade. De acordo com o Conselho Federal de Contabilidade, o plano de contas é a estrutura básica da escrituração contábil, pois é com sua utilização que se estabelece o banco de dados com informações para geração de todos os relatórios e livros contábeis. Seu principal objetivo é estabelecer normas de conduta para o registro das operações da organização e, na sua montagem, devem ser levados em conta três objetivos fundamentais: 1. Atender às necessidades de informação da administração da empresa; 2. Observar formato compatível com os princípios de contabilidade e com a norma legal da elaboração do Balanço Patrimonial e das demais demonstrações 3. Adaptar-se tanto quanto possível às exigências dos agentes externos, principalmente às da legislação do Imposto de Renda. 50 Contabilidade para não contadores • Fórmulas de lançamentos É o ato ou efeito de registrar um fato nos livros contábeis, de acordo com os princípios e preceitos da técnica contábil. As fórmulas facilitam o trabalho dos contabilistas quando determinada operação envolve mais do que duas contas. As fórmulas 2ª, 3ª e 4ª também são chamadas múltiplas. Os lançamentos contábeis podem ser efetuados de quatro maneiras a saber: 1ª FÓRMULA OU FÓRMULA SIMPLES == > Um débito para um crédito. Consiste em efetuar um lançamento a débito de uma conta correspondente a um crédito de uma outra contra. Exemplo: Recebimento de uma duplicata. Débito : Caixa Crédito : Duplicatas a receber................ R$ 50.000,00 2ª FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA == > Um débito para mais de um crédito. 51 Contabilidade para não contadores • Fórmulas de lançamentos Consiste em efetuar um lançamento a débito de uma conta correspondente a mais de um crédito em mais de uma conta. Exemplo: Recebimento de uma duplicata com juros. Débito : Caixa............................................. 51.000,00 Crédito : Duplicatas a receber...................... 50.000,00 Crédito : Juros ativos (receita) ................ 1.000,00 3ª FÓRMULA OU FÓRMULA COMPOSTA == > Mais de um débito para um crédito. Consiste em efetuar mais de um lançamento a débito em mais de uma conta, correspondente a um débito de uma conta. Exemplo: Pagamento de fornecedores com juros. Débito : Fornecedores............................................. 10.000,00 Débito : Juros Passivos (despesa) ...................... 1.000,00 Crédito : Caixa.......................................................... 11.000,00 4ª FÓRMULA OU FÓRMULA COMPLEXA == > Mais de um débito para mais de um crédito. 52 Contabilidade para não contadores • Fórmulas de lançamentos Consiste em efetuar mais de um lançamento a débito em mais de uma conta, correspondente a mais de um crédito em mais de uma conta. Exemplo: Provisão de Folha de Pagamento: Em lançamentos de 1ª Fórmula ou Fórmula Simples, ficaria assim: 53 • Regime de caixa Sob o regime de caixa, os recebimentos e os pagamentos são reconhecidos unicamente quando se recebe ou se paga mediante dinheiro ou equivalente. Contabilidade para não contadores • Regime de caixa Este método é frequentemente usado para preparação de demonstrações financeiras de entidades públicas. Isto é devido ao fato de que o objetivo principal da contabilidade governamental é identificar os propósitos e fins para os quais se tenham recebidos e utilizados os recursos, e para manter o controle orçamentário da citada atividade. Alguns aspectos da legislação fiscal permitem a utilização do regime de caixa, para fins tributários, normalmente o setor da construção civil e afins. Porém, de modo algum o regime de competência pode ser substituído pelo regime de caixa numa entidade empresarial, pois estaria violando um princípio contábil. Se a legislação fiscal permite que determinadas operações sejam tributadas pelo regime de caixa, isto não significa que a contabilidade deva, obrigatoriamente, seguir seus ditames, tendo em vista que não se pode e nem se deve submeter a contabilidade a uma distorção, apenas para cumprir a necessidade de informação de um único organismo, como é o fisco. 54 Contabilidade para não contadores • Regime de caixa No Brasil, a legislação fiscal permite a adoção do regime de caixa (para fins de apuração e recolhimento de tributos) nas seguintes situações: a) Empresas tributadas com base no Simples Nacional; b) Empresas tributadas com base no Lucro Presumido; c) Empresas do setor de construção civil e afins, independente da forma de tributação. As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem sem simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, é consequência natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração. Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competência como único parâmetro valido, portanto, de utilização compulsória no meio empresarial. 55 Contabilidade para não contadores • Transações da empresa luar do sertão LTDA. A Empresa Luar do Sertão Comércio e Serviços Ltda, apresentou as seguintes transações no mês de janeiro de 2021. 1. 02/01/2021 – Elaboração e envio para contabilidade do contrato social, onde constam dois sócios Paulo Santos participará com 60% do capital social e o sócio José Silva participará com restante. No contrato social consta que o capital da empresa será de R$ 1.000.000. 2. 03/01/2021 – O sócio José Silva realizou depósito junto Banco do Brasil no valor total de sua participação na sociedade, onde a Serviço e Comércio fez a abertura de uma conta corrente. 05/01/2021 – O sócio Paulo Santos integralizou parte do seu capital da seguinte forma: a) Cedeu um imóvel no valor de $ 300.000 conforme laudo de avaliação, para utilização da empresa. 56 Contabilidade para não contadores • Transações da empresa luar do sertão LTDA. b) Realizou depósito junto ao Banco Itaú S.A no valor de $ 140.000, onde a empresa acabara de abrir uma conta corrente. 4. 08/01/2021 – A Luar do Sertão adquiriu um veículo para transporte das mercadorias no valor total de R$ 185.000, sendo pago a vista através de cheque do Banco do Brasil o valor de R$ 82.500 e o saldo divido em 4 parcelas iguais e sucessivas vincendas a cada 30 dias. 5. 10/01/2021 – Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 560.000, sendo pago 20% vista através de TED do banco do Brasil S.A. e o restante será pago em 3 parcelas iguais e sucessivas vincendas a cada 30 dias. 6. 15/01/2021 – Nesta data foi realizada a primeira venda da Luar do Sertão, sendo 40% do seu estoque com uma margem de lucro de 130%. O cliente pagou 35% a vista através de TED para o Banco Itaú S.A. e o saldo ira pagar em 30 dias. 57 Contabilidade para não contadores • Transações da empresa luar do sertão LTDA. 7. 16/01/2021 – Necessitando realizar pequenas compras, o responsável solicitou ao departamento financeiro um de valor de R$ 15.000. O gerente financeiro da Luar do Sertão ordenou que fosse sacado do banco Itaú S.A. essa quantia que servirá para pequenas despesas, e ordenou ao responsável que trata-se de fundo fixo de caixa, devendo ser prestado contas mensalmente. 8. 19/01/2021 – Nesta data a Luar do Sertão realizou venda de 40% do seu estoque, com um lucro de 130% acimado seu custo. O cliente Sérgio Atacadão Ltda pagou 30% a vista através de uma TED junto ao Banco Itaú S.A. e o saldo irá pagar em 2 parcelas iguais vencendo a primeira em 30 dias. 9. 20/01/2021 – Compra em dinheiro nesta data de mantimentos para copa e cozinha no valor de R$ 4.250. 10. 22/01/2021 – A conta de Energia do mês de janeiro importou em R$ 12.730 e tem seu vencimento para o dia 05/02/2019. 58 Contabilidade para não contadores • Transações da empresa luar do sertão LTDA 11. 25/01/2021 – A Luar do Sertão realizou prestação de serviços ao cliente Sol Nascente Ltda e cobrou pela realização o valor de R$ 345.000, onde o cliente deu um sinal de 35% efetuando um depósito junto ao Banco do Brasil S.A. e o saldo irá pagar em 30 dias. 12. 27/01/2021 – Foi realizado uma transferência de 50% do saldo do Banco do Brasil para o Banco Itaú S.A. 13. 29/01/2021 – Foi proposto pela administração um pagamento de pró-labore para cada sócio no valor de R$ 10.000 que será pago no dia quinto dia do mês seguinte. 59 • Praticando contabilidade INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES: 1. A Luar do Sertão é tributada pelo Simples Nacional, onde devemos considerar como anual a receita auferida em janeiro/2021 para fins dos cálculos do tributo. Contabilidade para não contadores • Praticando contabilidade 2. Conforme IN RFB nº 1700/2017 Anexo III, a taxa de depreciação de imóveis será em 25 anos e a depreciação de veículos deverá ser em 5 anos. 3. Efetuar todas as contabilizações necessárias 4. Levantar a Demonstração do Resultado do mês de Janeiro/2021 5. Levantar o Balanço Patrimonial referente janeiro/2021 6. A Luar do Sertão apurou Imposto de Renda a pagar sobre as vendas no valor de R$ 65.698,00 e R$ 29.266,00 sobre os serviços. Contabilize-os 7. Determine qual o valor poderá ser distribuído aos sócios sem nenhuma incidência de imposto de renda na pessoa física. A Empresa Luar do Sertão Comércio e Serviços Ltda, apresentou as seguintes transações no mês de janeiro de 2021, pela sua constituição: 60 Contabilidade para não contadores • Praticando contabilidade 1. 02/01/2021 – Elaboração e envio para contabilidade do contrato social, onde constam dois sócios Paulo Santos participará com 60% do capital social e o sócio José Silva participará com restante. No contrato social consta que o capital da empresa será de R$ 1.000.000. 2. 03/01/2021 – O sócio José Silva realizou depósito junto Banco do Brasil no valor total de sua participação na sociedade, onde a Serviço e Comércio fez a abertura de uma conta corrente. 3. 05/01/2021 – O sócio Paulo Santos integralizou parte do seu capital da seguinte forma: a) Cedeu um imóvel no valor de $ 300.000 conforme laudo de avaliação, para utilização da empresa. b) Realizou depósito junto ao Banco Itaú S.A no valor de $ 140.000, onde a empresa acabara de abrir uma conta corrente. 61 Contabilidade para não contadores • Praticando contabilidade 4. 08/01/2021 – A Luar do Sertão adquiriu um veículo para transporte das mercadorias no valor total de R$ 185.000, sendo pago a vista através de cheque do Banco do Brasil o valor de R$ 82.500 e o saldo divido em 4 parcelas iguais e sucessivas vincendas a cada 30 dias. 5. 10/01/2021 – Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 560.000, sendo pago 20% vista através de TED do banco do Brasil S.A. e o restante será pago em 3 parcelas iguais e sucessivas vincendas a cada 30 dias. 6. 15/01/2021 – Nesta data foi realizada a primeira venda da Luar do Sertão, sendo 40% do seu estoque com uma margem de lucro de 130%. O cliente pagou 35% a vista através de TED para o Banco Itaú S.A. e o saldo ira pagar em 30 dias. 62 Contabilidade para não contadores • Praticando contabilidade 7. 16/01/2021 – Necessitando realizar pequenas compras, o responsável solicitou ao departamento financeiro um de valor de R$ 15.000. O gerente financeiro da Luar do Sertão ordenou que fosse sacado do banco Itaú S.A. essa quantia que servirá para pequenas despesas, e ordenou ao responsável que trata-se de fundo fixo de caixa, devendo ser prestado contas mensalmente. 8. 19/01/2021 – Nesta data a Luar do Sertão realizou venda de 40% do seu estoque, com um lucro de 130% acima do seu custo. O cliente Sérgio Atacadão Ltda pagou 30% a vista através de uma TED junto ao Banco Itaú S.A. e o saldo irá pagar em 2 parcelas iguais vencendo a primeira em 30 dias. 9. 20/01/2021 – Compra em dinheiro nesta data de mantimentos para copa e cozinha no valor de R$ 4.250 10. 22/01/2021 – A conta de Energia do mês de janeiro importou em R$ 12.730 e tem seu vencimento para o dia 05/02/2019. 63 Contabilidade para não contadores • Praticando contabilidade 11. 25/01/2021 – A Luar do Sertão realizou prestação de serviços ao cliente Sol Nascente Ltda e cobrou pela realização o valor de R$ 345.000, onde o cliente deu um sinal de 35% efetuando um depósito junto ao Banco do Brasil S.A. e o saldo irá pagar em 30 dias. 12. 27/01/2021 – Foi realizado uma transferência de 50% do saldo do Banco do Brasil para o Banco Itaú S.A. 13. 29/01/2021 – Foi proposto pela administração um pagamento de pró-labore para cada sócio no valor de R$ 10.000 que será pago no dia quinto dia do mês seguinte. 14. 13. 31/01/2021 – Cálculo e contabilização da Depreciação Imóvel Valor do Imóvel ................. R$ 300.000,00 : 300 meses = $ 1.000,00 15. 31/01/2021 – Cálculo e contabilização da Depreciação Veículo Valor do Veículo ................. R$ 185.000,00 : 60 meses = $ 3.083,33 64 Contabilidade para não contadores • Formula de cálculo da alíquota efetiva RBT12: === > Receita Bruta acumulada nos doze meses anteriores ao período de apuração; Aliq: === > Alíquota nominal constante dos Anexos I a V desta Lei Complementar; PD: === > Parcela a deduzir constante dos Anexos I a V desta Lei Complementar. 65 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 66 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 67 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva APLICANDO A FÓRMULA, TEREMOS: RBT12 x Aliq - PD RBT12 CÁLCULO DA ALÍQUOTA EFETIVA - COMÉRCIO R$ 824.320,00 X 10,70% - R$ 22.500,00 x 100 = 7,97% R$ 824.320,00 SIMPLES DEVIDO EM JAN/2021: == > R$ 824.320,00 X 7,97% = R$ 65.698,30 CÁLCULO DA ALÍQUOTA EFETIVA - SERVIÇO R$ 345.000,00 X 11,20% - R$ 9.360,00 x 100 = 8,48% R$ 345.000,00 SIMPLES DEVIDO EM JAN/2021: == > R$ 345.000,00 X 8,48% = R$ 29.256,00 68 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 69 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 70 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 71 Contabilidade para não contadores • Cálculo da alíquota efetiva 72 Contabilidade para não contadores • Cálculo da distribuição de lucros Através da Contabilidade: Lucro Líquido Apurado na DRE Jan/2021 == > R$ 674.903 Através da RFB: Receita de Vendas Mercadorias: $ 824.320 x 8% =.............$ 65.946 ( - ) Imposto de Renda no DAS (5,50%) ($ 65.698,30 x 5,50%) =... ( $ 3.613) Receita de Serviços : $ 345.000 x 32% = ........................................ $ 110.400 ( - ) Imposto de Renda DAS (4,00%) ( $ 29.256,00 x 4,00%) = ...... ( $ 1.170) ( = ) VALOR A DISTRIBUIR...............................................$ 171.563 73 https://play.google.com/store/apps/details?id=br.com.cefis.cefisapp&hl=pt_BR https://apps.apple.com/br/app/cefis/id1353968500
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