AULA 12 - CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES - CUSTEIO ABC

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CONTABILIDADE DE CUSTOS
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CONTABILIDADE DE CUSTOS
PROF. MARCIO SAMPAIO
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – CUSTEIO ABC
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
 O Custeio Baseado em Atividades, conhecido como ABC (Activity-Based Costing), é um método de custeio que procura reduzir sensivelmente as distorções provocadas pelo rateio arbitrário dos custos indiretos.
 Daí a importância de um tratamento adequado na alocação dos CIP aos produtos e serviços, pois os mesmos graus de arbitrariedade e de subjetividade eventualmente tolerados no passado podem provocar hoje enormes distorções. Estas dependerão dos dois fatores citados: proporção de custos indiretos no total e diversificação das linhas de produto.
 Nesse contexto – visão departamental e objetivo de atendimento à legislação –, o ABC é um instrumento muito útil da Contabilidade de Custos no sentido de que o Custeio por Absorção apresente custos por produtos que tenham sentido mais lógico e não sejam distorcidos por rateios tantas vezes muito arbitrários.
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
 Para desenvolvermos um raciocínio para a aplicação do custeio por atividades iremos analisar uma situação onde uma empresa Alfa Indústrias S/A fabrica dois produtos A e B, e utiliza um sistema de custos sem departamentalização. As informações básicas com relação a esses produtos são as seguintes:
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
Identificação das Atividades Relevantes 
 Uma atividade é uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos e financeiros para se produzirem bens ou serviços. É composta por um conjunto de tarefas necessárias ao seu desempenho. As atividades são necessárias para a concretização de um processo, que é uma cadeia de atividades correlatas, inter-relacionadas.
 O primeiro passo, para o custeio ABC, é identificar as atividades relevantes dentro de cada departamento. Neste ponto, pode ocorrer de a empresa já possuir uma estrutura contábil que faça a apropriação de custos por Centro de Custos, por Centros de Trabalho, por Centros de Atividades etc., o que irá possibilitar adaptações importantes.
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
Identificação das Atividades Relevantes 
 No caso da Alfa S/A as atividades relevantes identificadas na área de produção foram as seguintes:
- Transportar materiais: realizada por meio de empilhadeiras pelo pessoal do transporte.
- Usinar materiais: realizada por meio das máquinas de usinagem
- Fornecer insumos: realizada pelos almoxarifes
- Supervisionar a produção: realizada pelos funcionários que supervisionam a mão de obra
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
2. Atribuição de Custos às Atividades
 O custo de uma atividade compreende todos os sacrifícios de recursos necessários para desempenhá-la. Deve incluir salários com os respectivos encargos sociais, materiais, depreciação, energia, uso de instalações etc.
 
 Muitas vezes, é possível agrupar vários itens de custos em um só para refletir a natureza do gasto pelo seu total, como por exemplo:
•salários + encargos + benefícios = custo de remuneração
•aluguel + imposto predial + água + luz = custo de uso das instalações
•telefone + fax + correio = custo de comunicações
•passagens + locomoção + hotel + refeições = custo das viagens
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
A atribuição de custos às atividades deve ser feita da forma mais criteriosa possível, de acordo com a seguinte ordem de prioridade:
1.alocação direta;
2.rastreamento; e
3.rateio.
 A alocação direta se faz quando existe uma identificação clara, direta e objetiva de certos itens de custos com certas atividades. Pode ocorrer com salários, depreciação, viagens, material de consumo etc.
 O rastreamento é uma alocação com base na identificação da relação de causa e efeito entre a ocorrência da atividade e a geração dos custos. Essa relação é expressa através de direcionadores de custos de primeiro estágio, também conhecidos como direcionadores de custos de recursos (isto é: de recursos para as atividades). Alguns exemplos desses direcionadores são:
•no de empregados;
•área ocupada;
•tempo de mão de obra (hora-homem);
•tempo de máquina (hora-máquina);
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
 O rateio é realizado apenas quando não há a possibilidade de utilizar nem a apropriação direta nem o rastreamento; porém deve-se ter em mente que, pelo menos para fins gerenciais, rateios arbitrários não devem ser feitos.
 Na Alfa S/A a atribuição de custos às atividades ficou definida da seguinte forma:
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
3. Identificação e Seleção dos Direcionadores de Custos 
 Na Alfa S/A as atividades e os direcionadores de custos ficaram assim definidos:
- Transportar materiais: realizada por meio de empilhadeiras pelo pessoal do transporte (direcionador de custos da atividade – número de peças transportadas por produto).
- Usinar materiais: realizada por meio das máquinas de usinagem (direcionador de custos da atividade – número de horas de usinagem por produto).
- Fornecer insumos: realizada pelos almoxarifes (direcionador de custos da atividade – número de requisições por produto).
- Supervisionar produção: realizada pelos funcionários que supervisionam a mão de obra (direcionador de custos da atividade – número de horas de mão de obra direta por produto).
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 Agora só nos falta então calcular o custo do produto. A sequência de cálculos é:
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 a) Transportar materiais: realizada por meio de empilhadeiras pelo pessoal do transporte (direcionador de custos da atividade – número de peças transportadas por produto).
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 b) Usinar materiais: realizada por meio das máquinas de usinagem (direcionador de custos da atividade – número de horas de usinagem por produto).
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 c) Fornecer insumos: realizada pelos almoxarifes (direcionador de custos da atividade – número de requisições por produto).
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 d) Supervisionar a Produção: realizada pelos funcionários que supervisionam a mão de obra (direcionador de custos da atividade – número de horas de mão de obra direta por produto).
Custeio Baseado em Atividades – Custeio ABC
4. Atribuição dos Custos das Atividades aos Produtos 
 e) CIP Unitário por Produto:
AB
Material direto por unidade 12,00 13,50 
MOD por unidade 20,00 25,00 
Preço de venda unitário85,00 70,00 
Quantidade produzida e vendida (unidades)10.000 20.000 
Alfa Industrias S/A
Itens de Custo
R$
Custos Indiretos de ProduçãoR$AtividadesR$
Depreciação das máquinas de usinagem105.000,00 Transportar materiais
Depreciação das empilhadeiras75.000,00 Gastos com pessoal do transporte60.000,00 
Gastos com supervisores de mão de obra75.000,00 Depreciação das empilhadeiras75.000,00 
Gastos com almoxarifes40.000,00 135.000,00 
Gastos com pessoal do transporte60.000,00 Usinar materiais
 Depreciação das máquinas de usinagem105.000,00 
Fornecer insumos
 Gastos com almoxarifes40.000,00 
Supervisionar a produção
 Gastos com supervisores de mão de obra75.000,00 
Alfa Industrias S/A
Custo Unitário=Custo da Atividade
DirecionadorNúmero total de Direcionadores
Custo da Atividade=Custo unitário do Direcionador
Atribuído ao ProdutoX Número de direcionadores do produto
Custo da Atividade por=Custo da atividade atribuído ao Produto
Unidade de ProdutoQuantidade ProduzidaProdutoN. PeçasR$ /PeçaR$ TotalAtividadesR$
A26.000 3,50 91.000,00 1. Transportar materiais
B12.000 3,50 42.000,00 Gastos com pessoal do transporte58.000,00 
38.000 133.000,00 Depreciação das empilhadeiras75.000,00 
133.000,00 
2. Número de peças transportadas
 Produto A26.000 
 Produto B12.000 
38.000 
3. Custo unitário da atividade ( 1 / 2 )3,50 
TRANSPORTAR MATERIAIS
ProdutoHorasR$ /HoraR$ TotalAtividadesR$
A18.000 4,00 72.000,00 1. Usinar materiais
B8.000 4,00 32.000,00 Depreciação das máquinas de usinagem104.000,00 
26.000 104.000,00 
2. Tempo de usinagem ( horas )
 Produto A ( 1,8 h x 10.000 unidades )18.000 
 Produto B ( 0,4 h x 20.000 unidades )8.000 
26.000 
3. Custo unitário da atividade ( 1 / 2 )4,00 
USINAR MATERIAIS
ProdutoRequisiçõesR$ /RequisiçãoR$ TotalAtividadesR$
A9.000 1,60 14.400,00 1. Fornecer insumos
B16.000 1,60 25.600,00 Gastos com almoxarifes40.000,00 
25.000 40.000,00 
2. Número de requisições ( unidades )
 Produto A 9.000 
 Produto B 16.000 
25.000 
3. Custo unitário da atividade ( 1 / 2 )1,60 
FORNECER INSUMOS
ProdutoRequisiçõesR$ /RequisiçãoR$ TotalAtividadesR$
A14.000 1,40 19.600,00 1. Supervisionar a Produção
B40.000 1,40 56.000,00 Gastos com supervisores de mão de obra75.600 
54.000 75.600,00 
2. Horas de MOD por Unidade ( horas )
 Produto A ( 1,4 h x 10.000 unidades )14.000 
 Produto B ( 2,0 h x 20.000 unidades )40.000 
54.000 
3. Custo unitário da atividade ( 1 / 2 )1,40 
SUPERVISIONAR PRODUÇÃO
ProdutoCIPUnidadesR$ / Unid.AtividadesAB
A197.000,00 10.000 19,70 1. Transportar materiais91.000,00 42.000,00 
B155.600,00 20.000 7,78 2. Usinar materiais72.000,00 32.000,00 
352.600,00 3. Fornecer insumos14.400,00 25.600,00 
4. Supervisionar a Produção19.600,00 56.000,00 
197.000,00 155.600,00 
CUSTOS INDIRETOS DE PRODUÇÃO
ProdutoM.PRIMAMODCIPCusto/Unid.
A12,00 20,00 19,70 51,70 
B13,50 25,00 7,78 46,28 
CUSTO DE PRODUÇÃO UNITÁRIO