INTRODUÇÃO À CONTABILIDADE 4

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INTRODUÇÃO À INTRODUÇÃO À CONTABILIDADECONTABILIDADE
Me. Natál ia Magdaleno Xavier
IN IC IAR
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introdução
Introdução
Nesta unidade serão vistas a consolidação e a prática de vários conceitos contábeis para que por
�m seja possível a elaboração das demonstrações contábeis, de forma simpli�cada e didática,
seguiremos o processo contábil que as empresas passam no seu dia a dia iniciado pela ocorrência
do fato contábil, seguido da captação, registro e organização desses fatos, passando por cada
processo até chegar à elaboração dos demonstrativos contábeis, que são o produto �nal para
utilização dos usuários internos e externos. Além disso, nesta unidade também conheceremos a
estrutura das operações mercantis para operações de controle e a avaliação do estoque de
mercadorias (CMV e CPV).
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É importante ter claro que para que tenhamos as demonstrações contábeis disponíveis, existem
alguns processos contábeis que precisam ser realizados anteriormente, neste tópico vamos
percorrer todo o ciclo contábil, de forma simpli�cada, desde a escrituração até a elaboração das
demonstrações contábeis.
Vamos desenvolver um exemplo assumindo que o plano de contas já tenha sido planejado
anteriormente (MARION, 2016):
O balanço Patrimonial da empresa ABC em 31/12/X7 será apresentado a seguir:
Relatórios ContábeisRelatórios Contábeis
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Tabela 4.1 - Balanço Patrimonial X7.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 240).
Os eventos ocorridos durante o período de 1/1/X8 e 31/12/X8 que devem ser considerados para
elaboração deste exemplo estão a seguir:
Balanço Patrimonial
Circulante Circulante
Caixa/Bancos                                                           
                                                   10.000
Títulos a Pagar                                                         
                                                        5.000
Não Circulante Patrimônio Líquido
Imobilizado
Capital                                                                       
                                                    15.000
Móveis e Utensílios                                                 
                                                   5.000
Lucros Acumulados                                               
                                                        3.500
(-) Depreciação Acumulada                                   
                                                       (500)
Total do Patrimônio Líquido                                 
                                                          18.500
Equipamentos de Tintura                                     
                                                    10.000
(-) Depreciação Acumulada                                   
                                                    (1.000)
Total Imobilizado                                                     
                                                      13.500
Total                                                                         
                                                          23.500
Total                                                                         
                                                          23.500
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i. Foi prestado serviço que totaliza $50.000, 40% serão recebidos, mas ainda não foi
recebido nada. Do total houve $ 5.000 de ISS, que serão pagos em 15/01/X9.
ii. Compra a prazo de $ 10.000 de material destinado à produção/operação para consumo;
iii. Pagou $ 20.000 de salários; $ 15.000 referem-se ao pessoal da produção, e o restante ao
pessoal de escritório;
iv. Liquidou os títulos a pagar existentes, mas contraiu em 30/6, por um ano, um empréstimo
bancário de $ 7.000. No �nal do empréstimo pagará juros de $ 8.000;
v. A empresa fez seguro de vida para os empregados, para o prédio, em 12/10, por 12
meses, pagando a vista $ 3.000.
vi. A empresa foi autuada e teve que pagar uma multa de $ 1.000 por não recolher
corretamente os encargos.
vii. O salário do pessoal de escritório referente a dezembro no valor de $1.000 será pago em
10/1/X9.
viii. A taxa de depreciação é de 10%.
ix. Constatou-se, no �nal do ano, que havia em estoque $ 2.500 de material destinado à
produção.
Agora com as informações disponíveis podemos começar o desenvolvimento do exemplo:
1. Escrituração: essa etapa consiste justamente no registro de cada fato contábil (evento que afeta o
patrimônio) baseado nas notas �scais, faturas, escrituras, etc. (MARION, 2016);
2. Primeiro Balancete de Veri�cação: com o objetivo de veri�car os lançamentos contábeis (MARION,
2016);
Figura 4.1 - Desenvolvimento do item 1 do exemplo - Escrituração.
Fonte: Baseado em Marion (2016, p. 242).
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Contas
Saldo em 31/12/X7
Operações do
Período
Saldo Final (1º
Balancete)
Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor
Ativo
Caixa 10.000 - 37.000 29.000 18.000 -
Duplicatas a
receber
- - 20.000 - 20.000 -
Material de
Operação
- - 10.000 - 10.000 -
Seguros - - 3.000 - 3.000 -
Móveis e
Utensílios
5.000 - - - 5.000 -
Equipamentos 10.000 - - - 10.000 -
(-) Deprec. Móv. &
Utens.
(500) - - - (500) -
(-) Deprec.
Equipamentos
(1.000) - - - (1.000) -
Passivo
Títulos a Pagar - 5.000 5.000 - - -
ISS a Pagar - - - 2.500 - 2.500
Fornecedores - - - 10.000 - 10.000
Empréstimo
Bancário
- - - 7.000 - 7.000
Patrimônio
Líquido
Capital - 15.000 - - - 15.000
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Tabela 4.2 - Desenvolvimento do item 2 do exemplo - Primeiro Balancete de Veri�cação.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 243).
3. Ajustes (no �nal do período) em 31/12/X8: essa etapa será subdividida em três partes (MARION,
2016):
3.1. Ajustes em decorrência do Regime de Competência:
Material de Operação: como o consumo do material de produção ocorre durante o ano,
ele é contabilizado como ativo inicialmente. Adicionamos a informação de que houve o
consumo de $7.500 desse material ao longo do ano, restando somente $2.500 no
estoque;
Lucros
Acumulados
- 3.500 - - - 3.500
Despesas e
Custos
ISS - - 2.500 - 2.500 -
Salário da
Administração
- - 5.000 - 5.000 -
Salário da
Operação
- - 15.000 - 15.000 -
Multa - - 1.000 - 1.000 -
Receita
Receita de
Serviços
- - - 50.000 - 50.000
TOTAL 23.500 23.500 98.500 98.500 88.000 88.000
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Seguros: A aquisição do seguro também é contabilizada como ativo, também porque não
houve utilização. Nesse exemplo o seguro foi contratado a partir do dia 1/10/X8, então
teríamos de contabilizar o equivalente a 3 meses do serviço, porque eles já foram
incorridos.
Provisão para Devedores Duvidosos: do total da receita de serviços ($50.000), constatou-
se que 40% ainda não foram recebidos e que di�cilmente serão. Mesmo que só tenhamos
certeza do valor que não será pago dentro do exercício do ano X8, só saberemos o valor
corretoem X9, é necessário apurar o lucro, mesmo que seja necessário utilizar uma
Figura 4.2 - Desenvolvimento do item 3.1 do exemplo - Ajustes em decorrência do Regime de
Competência (Material).
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 244).
Figura 4.3 - Desenvolvimento do item 3.1 do exemplo - Ajustes em decorrência do Regime de
Competência (Seguro).
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 244).
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estimativa para devedores duvidosos. Considerando que a perda estimada nos últimos
anos foi de 3%, teríamos:
A conta Provisão de Devedores Duvidosos deverá �car aberta até pelo menos o �nal do ano X9,
para que seja veri�cado se realmente houve essa perda dos $600, se sim, o correto é dar baixa nas
duplicatas realmente perdidas e na conta Provisão para Devedores Duvidosos; se a perda for maior
que $600 dá-se baixa em todas as duplicatas realmente perdidas e na conta Provisão para
Devedores Duvidosos, e o excesso da perda em relação à provisão é lançado como perda de 20X9; e
a terceira alternativa é que a empresa tenha perdido menos, nesse caso dá-se baixa nas duplicatas
perdidas e baixa parcial na conta Provisão para Devedores Duvidosos do valor exato da perda. A
Provisão para Devedores Duvidosos precisa ser contabilizada como ganho em 20X9, e deve ser feita
a reversão da Provisão para Devedores Duvidosos não utilizada.
Juros Incorridos: empresa pegou um empréstimo que será devolvido com juros em
30/6/X9, mas no ano X8 precisamos colocar os juros incorridos em 20X8, mesmo que
ainda não tenham sido pagos:
Figura 4.4 - Desenvolvimento do item 3.1 do exemplo - Ajustes em decorrência do Regime de
Competência (Provisão para Devedores Duvidosos).
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 245).
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Salários: Mesmo os salários de dezembro/X8 não tendo sido pagos, como os empregados
já terão trabalhado durante o mês de dezembro daquele ano, esse custo precisa ser
registrado ainda em X8.
3.2. Depreciação: assumindo que a taxa de depreciação de móveis, utensílios e equipamentos seja
de 10% (assim como imposto de Renda):
Figura 4.5 - Desenvolvimento do item 3.1 do exemplo - Ajustes em decorrência do Regime de
Competência (Juros).
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 246).
Figura 4.6 - Desenvolvimento do item 3.1 do exemplo - Ajustes em decorrência do Regime de
Competência (Salários).
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 246).
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3.3. Provisão para Imposto de Renda: para o cálculo do valor a ser pago para o Imposto de renda, é
necessário apurar o resultado até o Lucro antes do Imposto de Renda, relacionando todas as
receitas e despesas que devem ser consideradas teremos:
Tabela 4.3 - Desenvolvimento do item 3.3 do exemplo - Lucro antes do Imposto de renda.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 247).
Figura 4.7 - Desenvolvimento do item 3.2 do exemplo - Ajustes da Depreciação.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 247).
Receita                                                 $50.000
(-) ISS                                                     (2.500)
(-) Salários da Administração                 (6.000)
(-) Salários da Operação                      (15.000)
(-) Multa                                                  (1.000)
(-) Juros                                                  (4.000)
(-) Devedores Duvidosos                          (600)
(-) Material para Operação                     (7.500)
(-) Despesas com Seguros                       (750)
(-) Depreciação                                      (1.500)
Lucro antes  do Imposto de Renda     11.150
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Ao lucro antes do imposto de renda (L.A.I.R.) são somadas as despesas não dedutíveis segundo o
Imposto de Renda, mas que foram deduzidas pela contabilidade (multas, excesso de depreciação,
provisão para devedores duvidosos etc.), também serão deduzidas (exclusões) parcelas não
consideradas pela contabilidade (ou seja, prejuízos dos últimos anos, incentivos etc.) (MARION,
2016).
4. Segundo Balancete de Veri�cação com ajustes: após a realização dos ajustes é feita uma segunda
veri�cação:
Figura 4.8 - Desenvolvimento do item 3.3 do exemplo - Ajustes da Provisão para Imposto de Renda.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 248).
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Contas
1º Balancete de
Veri�cação
Ajustes
2º Balancete de
Veri�cação
Devedor Credor Devedor Credor Devedor Credor
Ativo
Caixa 18.000 - - - 18.000 -
Duplicatas a
receber
20.000 - - - 20.000 -
(-) Prov. de Dev.
Duvidosos
- - (600) - (600) -
Material de
Operação
10.000 - - 7.500 2.500 -
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Seguros 3.000 - - 750 2.250 -
Móveis e
Utensílios
5.000 - - - 5.000 -
Equipamentos 10.000 - - - 10.000 -
(-) Deprec. Móv.
& Utens.
(500) - - (500) (1.000) -
(-) Deprec.
Equipamentos
(1.000) - - (1.000) (2.000) -
Passivo
ISS a Pagar - 2.500 - - - 2.500
Fornecedores - 10.000 - - - 10.000
Empréstimo
Bancário
- 7.000 - - - 7.000
Juros a Pagar - - - 4.000 - 4.000
Salários a Pagar - - - 2.000 - 2.000
Prov. Imposto
de Renda
- - - 1.912,50 - 1.912,50
Patrimônio
Líquido
Capital - 15.000 - - - 15.000
Lucros
Acumulados
- 3.500 - - - 3.500
Despesas e
Custos
ISS 2.500 - - - 2.500 -
Salário da
Administração
5.000 - 1.000 - 6.000 -
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Tabela 4.4 - Desenvolvimento do item 4 do exemplo - Segundo Balancete de Veri�cação.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 249).
5. Apuração de Resultados e Contabilização do Lucro: para apuração do resultado, todas as contas
de resultados são encerradas, os saldos de cada conta são transferidos para a conta Apuração do
Resultado do Exercício, para por �m, ser transferida para Lucros Acumulados (MARION, 2016).
Salário da
Operação
15.000 - - - 15.000 -
Multa 1.000 - - - 1.000 -
Juros - - 4.000 - 4.000 -
Devedores
Duvidosos
- - 600 - 600 -
Material
Operação
- - 7.500 - 7.500 -
Despesas de
Seguros
- - 750 - 750 -
Depreciação
- - 500 - 500 -
- - 1.000 - 1.000 -
Imposto de
Renda
- - 1.912,50 - 1.912,50 -
Receita
Receita de
Serviços
- 50.000 - - - 50.000
TOTAL 89.500 89.500 17.262,50 17.262,50 98.512,50 98.512,50
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6. Distribuição do Lucro: supondo que a empresa em questão é uma sociedade anônima, haverá
distribuição de dividendos à base de 40% sobre o Lucro Líquido a ser pago até 30/4/X9. Sendo S.A.
ela é obrigada a fazer uma Reserva Legal para reforço de Capital. Com base na lei, a reserva legal
deve ser calculada à base de 5% sobre o Lucro Líquido:
7. Estruturação das demonstrações �nanceiras: dentre as demonstrações exigidas por lei, elas
devem ser elaboradas na seguinte ordem: (1) Demonstração do Resultado do Exercício; (2)
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados; (3) Balanço Patrimonial; (4) Demonstração dos
Fluxos de Caixa (não é tema desta unidade) e (5) Notas Explicativas; quanto às outras
demonstrações contábeis (Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido, Demonstração de
Figura 4.9 - Desenvolvimento do item 5 do exemplo- Apuração do Resultado e Contabilização do
lucro.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 250).
Figura 4.10 - Desenvolvimento do item 6 do exemplo - Distribuição do Lucro.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 251).
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Valor Agregado e Demonstração do Resultado Abrangente) podem ser elaboradas em seguida
dessas, e sua divulgação é solicitada pela CPC 26(R1).
Demonstrativo do Resultado do Exercício - DRE
A demonstração do exercício reúne a variação no patrimônio ocorrida em determinado período,
nesse caso serão demonstradas as variações ocorridas durante o ano de X8 para a empresa ABC.
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados -
DLPA
A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados tem como objetivo demonstrar as
movimentações da conta de reservas de lucros (MARION, 2016):
Tabela 4.5 - Demonstrativo de Resultado da empresa ABC, referente ao ano X8
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 253).
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Tabela 4.6 - Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados da empresa ABC, referente ao ano X8.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 255).
Balanço Patrimonial
Todas as contas que ainda não foram encerradas após a apuração do resultado são contas de
balanço e farão parte da elaboração do Balanço Patrimonial (MARION, 2016).
Figura 4.11 - Movimentação na conta Lucros Acumulados no ano de X8.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 254).
Demonstração dos Lucros ou
Prejuízos Acumulados
01/01/20X8 - 30/12/20X8
01/01/20X7 -
30/12/20X7
Saldo Inicial $3.500 -
(+) Ajustes - -
(=) Saldo $3.500 -
(+/-) Lucro do exercício 9.237,50 -
(=) Saldo disponível $12.737,50 -
(-) Dividendos (3.695,40) -
(-) Reserva Legal (461,93) -
(=) Saldo Final $8.580,17 $7.000
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Balanço Patrimonial
Ativo Passivo e Patrimônio Líquido
31-12-X8 31-12-X7 31-12-X8 31-12-X7
Circulante Circulante
Caixa/Bancos 18.000 10.000 Títulos a Pagar - 5.000
Dupl. a Receber 20.000 - Fornecedores 10.000 -
(-) Prov. Dev. Duv. (600) - ISS a Pagar 2.500 -
Estoque
Consumo
2.500 - Empréstimos 7.000 -
Juros a Pagar 4.000 -
Salários a Pagar 1.000 -
Despesas Exerc.
Seguintes
Imposto de Renda
a Pagar
1.912,50 -
Seguros 2.250 -
Dividendos a
Pagar
3.695,4 -
Total Circulante 42.150 20.000 Total Circulante 30.108 5.000
Não Circulante
Patrimônio
Líquido
Imobilizado 12.000 13.500 Capital 15.000 15.000
Reserva Legal 461,93 -
Lucros
Acumulados
8.580,17 3.500
Total do
Patrimônio
Líquido
24.042 18.500
TOTAL 54.150 23.500 TOTAL 54.150 23.500
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Tabela 4.7 - Balanço Patrimonial da empresa ABC, referente ao ano X8.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 256).
Notas Explicativas
Também conhecidas como Notas de Rodapé, normalmente o objetivo delas é  evidenciar os
critérios utilizados para avaliação de elementos patrimoniais, por exemplo, depreciação, estoques,
provisão para devedores duvidosos etc.; investimentos em outras sociedades quando forem
relevantes; reavaliações, caso haja; taxas de juros, datas de vencimentos e garantias das obrigações
a longo prazo; entre outros fatos relevantes (MARION, 2016).
Tabela 4.8 - Notas Explicativas da empresa ABC, referente ao ano X8.
Fonte: Adaptada de Marion (2016, p. 261).
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido -
DMPL
A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido demonstra as variações ocorridas nas contas
do Patrimônio Líquido em determinado período (RIBEIRO, 2013).
Notas Explicativas da empresa ABC para o ano X8
a) As receitas e despesas são apropriadas ao resultado baseadas no regime de  competência.
b) Os ativos realizáveis e os passivos exigíveis em prazos inferiores a 365 dias estão classi�cados
como circulantes.
c) O imobilizado está demonstrado pelo custo de compra.
d) A depreciação é computada pelo método linear (linha reta).
e) A provisão para devedores duvidosos é constituída com base na média das perdas dos
últimos 3 anos, sendo su�ciente para cobrir as perdas julgadas prováveis.
f) A provisão para Imposto de Renda é constituída segundo o regime de competência.
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Tabela 4.9 - Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido da empresa ABC, referente ao ano X8.
Fonte: Adaptada de  Ribeiro (2013, p. 602).
Demonstração de Valor Agregado - DVA
A Demonstração do Valor Adicionado tem por objetivo demonstrar a riqueza gerada pela empresa e
como também como ela foi distribuída. É como se fosse medido o tamanho de um “bolo” que a
empresa gerou e para quem vai cada fatia do bolo (empregados, diretores, acionistas, bancos,
governo, reaplicação na própria empresa etc.). A Lei n. 11.638/07, nova Lei das Sociedades
Anônimas, como já dissemos, tornou obrigatória a apresentação dessa demonstração para as
companhias abertas (MARION, 2016; RIBEIRO, 2013).
Descrição
Capital
Social
Reservas
Ajustes de
Avaliação
Patrimonial
Ações de
Tesouraria
Prejuízos
Acumulados
Lucros a
destinar
Total
Saldo em 31-
12-X7
15.000 - - - - 3.500 18.500
Aumentos de
Capital
- - - - - - -
ucro/Prejuízo
do Exercício
- - - - - 8.580 8.580
Reversão de
Reservas
- - - - - - -
estinação do
Exercício  -
Reserva Legal
 - Reserva
para Inv.  -
Dividendos  -
Juros s/
capital
próprio
- - - - 462 - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
462 - -
-
Saldo em 31-
12-X8
15.000 462 - - - 8.580 24.042
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Tabela 4.10 - Demonstração de Valor Agregado da empresa ABC, referente ao ano X8.
Fonte: Adaptada de Ribeiro (2013, p. 621).
Descrição Saldo em 31-12-X8
1. Receitas
- Vendas de mercadoria, produtos e serviços
- Provisão para devedores duvidosos
$50.000
(600)
2. Insumos adquiridos de terceiros
- Material da Operação
- Devedores Duvidosos
(7.500)
3. Valor Adicionado Bruto $42.500
4. Depreciação, Amortização e Exaustão (1.500)
5. Valor Adicionado Líquido Produzido pela entidade (3 - 4) $40.400
6. Valor adicionado Recebido em transferência -
7. Valor Adicionado Total a Distribuir (5+ 6) $40.400
8. Distribuição do Valor Adicionado
8.1 Pessoal (Salário Admin + Salário Operação + Seguro de vida)
8.2 Impostos Taxas e contribuições (ISS + Imp. Renda + Multa)
8.3 Remuneração de Capitais de Terceiro (Juros)
8.4 Remuneração de Capital Próprio (Dividendos)
8.5 Lucros Retidos / Prejuízo do exercício (Lucros Acumulados +
Reserva Legal)
8.6 Participação dos não controladores nos lucros retidos
21.750
4.413
5.000
3.695
5.542
-
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Demonstração do Resultado Abrangente - DRA
A Demonstração do Resultado Abrangente demonstra as variações do Patrimônio Líquido derivadas
de fatos que não transitam pela Demonstração do Resultado do Exercício e que também não
correspondam a ações diretas dos proprietários/sócios (RIBEIRO, 2013).
Com base na NBC TG 26 (CPC, 2017), a Demonstração do Resultado Abrangente deve incluir, no
mínimo:
a) resultado líquido do período;
b) cada item dos outros resultados abrangentes classi�cados conforme sua natureza
(exceto montantes relativos ao item (c);
c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por
meio do método de equivalência patrimonial.Os componentes dos outros resultados
abrangentes incluem:
I. variações na reserva de reavaliação quando permitidas legalmente;
II. ganhos e perdas atuariais em planos de pensão com benefício de�nido;
III. ganhos e perdas derivados de conversão de demonstrações contábeis de operações
no exterior;
IV. ajuste de avaliação patrimonial relativo aos ganhos e perdas na reavaliação de
ativos �nanceiros disponíveis para venda;
V. ajuste de avaliação patrimonial relativo à efetiva parcela de ganhos ou perdas de
instrumentos de hedge em hedge de �uxo de caixa.
d) resultado abrangente do período. (CPC, 2017, p. 31).
Essa demonstração pode ser apresentada em um quadro isolado, ou junto com a demonstração
das mutações do Patrimônio Líquido (MONTOTO, 2015).
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Tabela 4.11 - Modelo de Demonstração de Resultado Abrangente.
Fonte: Adaptada de CFC (2017).
praticar
Vamos Praticar
Demonstração do Resultado Abrangente de X1 X1 X0
Resultado Líquido do Período
(+/-) Outros Resultados Abrangentes
Variação de Reserva de Reavaliação (Quando Existente)
Ganhos/Perdas em Planos Previdência Complementar Ou Conversão das
Demonstrações Contábeis p/Exterior
Ajuste de Avaliação Patrimonial
(+/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando
reconhecidas pela Eq. Patrimonial)
(=) Resultado Abrangente do Período
saiba mais
Saiba mais
Por vezes vemos algumas celebridades, e não sabemos a
formação acadêmica delas, o condutor do SBT é contador,
sim! O Silvio Santos é formado em contabilidade pela Escola
Técnica de Comércio Amaro Cavalcanti. Além do seu
carisma, com certeza os conhecimentos em contabilidade o
ajudaram a evoluir e conquistar o que tem hoje em dia.
Acesso em: 24 jun. 2019.
ACESSAR
https://www.jornalcontabil.com.br/13-fatos-surpreendentes-sobre-profissao-de-contador-que-voce-nao-sabe/
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É a Lei n. 6.404/1976 que trata sobre demonstrações contábeis, o artigo 176 determina que, ao �m de cada
exercício social, a diretoria elabore cada uma das demonstrações contábeis obrigatórias. Identi�que a
alternativa correta:
a) BP, DRE, DLPA, DMPL e DOAR.
b) BP, DRE, DLPA, DFC e DVA.
c) BP, DRE, DLPA, DMPL, DFC e DVA.
d) BP, DRE, DFC e DVA.
e) BP, DRE, DMPL e DFC
praticar
Vamos Praticar
As empresas precisam divulgar anualmente, pelo menos, as demonstrações contábeis obrigatórias, que são
utilizadas para tomada de decisões e planejamento pelos usuários internos e também pelos usuários
externos. Classi�que as a�rmativas abaixo como verdadeiras ou falsas e escolha a alternativa correta:
i. Somente as sociedades anônimas de capital aberto são obrigadas a apresentar o demonstrativo
de valor agregado;
ii. Devem ser classi�cadas como imobilizado todas as contas de elementos imateriais;
iii. Demonstrações �nanceiras e demonstrações contábeis não são sinônimos;
iv. A base das demonstrações �nanceiras são os livros, registros e documentos da
empresa/entidade em questão.
a) V, V, V, F.
b) V, F, V, V.
c) F, V, F, V.
d) V, F, F, V.
e) F, F, F, V.
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Operações com mercadorias são os processos praticados por uma empresa que deseja revender
mercadorias, e as operações mercantis são aqueles fatos contábeis que têm alguma relação com
mercadorias. Comprar e vender mercadorias é uma operação que orienta um resultado �nanceiro,
podendo ele ser favorável ou desfavorável (SILVA, 2008).
Pensando na avaliação do estoque de mercadorias, uma das principais contas afetadas é a conta de
estoque que deve ser afetada no momento da transmissão de propriedade do bem para a empresa
que adquiriu o bem, e/ou quando o bem saiu do estoque, no momento da venda (MONTOTO, 2015).
A Lei n. 6.404/76 estabelece que os estoques devem ser assim avaliados pelo custo de aquisição ou
de produção, ou pelo valor realizável líquido (valor de mercado, valor líquido de venda), dos dois o
menor, ou seja, um item é registrado no estoque pelo seu custo de aquisição (preço de compra) (+)
impostos de importação e outros tributos não recuperáveis pagos pela empresa compradora (+)
custos de transporte, seguro, manuseio (+) outros custos diretamente atribuíveis à aquisição de
produtos acabados, materiais e serviços, os descontos comerciais, devoluções de compras e
abatimentos obtidos são deduzidos do custo de  aquisição.
Para composição do Custo da Mercadoria Vendida (CMV), para operações de compra é preciso
considerar todos os gastos tidos pela empresa até o momento da mercadoria estar à disposição
para venda; e para operações de venda, deve-se considerar todos os gastos para entregar a
mercadoria (MONTOTO, 2015).
Para melhor entendimento vamos fazer o cálculo do CMV e lucro bruto da operação descrita a
seguir: em 9/2/20X9, a empresa EtE adquiriu mercadorias para revenda e incorreu nos seguintes
gastos: R$ 10.000 com compra das mercadorias, R$ 1.500 com frete sobre compras, R$ 600 com
seguros sobre compras. Estavam inclusos impostos não recuperáveis de R$ 500 e impostos
recuperáveis de R$ 1.200. Em 31/2/20X9, a empresa vendeu, à vista, 70% desse lote de mercadorias
por R$ 9.000,00, valor este líquido de tributos, e pagou comissões de R$ 290,00 e fretes sobre
vendas de R$ 540.
Operações Mercantis paraOperações Mercantis para
operações de controle e avaliaçãooperações de controle e avaliação
do estoque de mercadoriasdo estoque de mercadorias
30/11/2023, 17:03 Ead.br
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Tabela 4.12 - Elaboração do cálculo do CMV e lucro bruto de uma operação de compra e venda de
mercadoria.
Fonte: Elaborada pela autora (2019).
O registro das operações envolvendo mercadorias pode ser feito de duas maneiras (RIBEIRO, 2013):
1. Método da conta mista: onde uma única conta (normalmente denominada Mercadorias) vai ter
todos os registros relacionados às movimentações / variações das mercadorias, sendo elas de
natureza patrimonial ou de resultado, ou seja, como conta patrimonial registra os estoques inicial e
�nal junto com as demais contas de estoques, e como conta de resultado registra também as
compras, as devoluções de compras, os abatimentos sobre compras, as vendas, as devoluções de
vendas etc., permitindo que por meio dela seja apurado o resultado bruto do exercício;
2. Método da conta desdobrada: nesse método a conta Mercadorias assume mais de uma abertura,
para que cada tipo de fato que envolva as operações com mercadorias seja contabilizado
separadamente. São basicamente 3 contas: Estoque de Mercadorias (patrimonial), Compras de
Mercadorias (de resultado, assim como todas as outras a seguir) e Vendas de Mercadorias, mas
também pode existir Compras Anuladas, Abatimentos sobre Compras, Vendas Anuladas,
Abatimentos sobre Vendas, Fretes e Seguros sobre Compras, Descontos Incondicionais Obtidos,
Descontos Incondicionais Concedidos, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento e COFINS sobre
Faturamento. No �nal do período, são transferidos para as contas Custo das Mercadorias Vendidas
(CMV) ou Resultado da Conta Mercadorias (RCM) (o saldo de todas as contas de resultado
relacionadas à operação com mercadorias) para apuração do resultado bruto do exercício.
Além do registro, há também dois sistemas para controle do inventário possíveis (RIBEIRO, 2013):
Registro da Aquisição e cálculo do CMV
(-) Valor da Compra R$ (10.000)
(-) Frete sobre compras (1.500)
(-) Seguro sobre compras (600)
(+) Impostos Recuperáveis 1.200
Total R$ (10.900)
CMV (70% do lote) R$(7.630)
(+) Receita Líquida de Vendas R$ 9.000
(-) CMV R$(7.630)
(=) Lucro Bruto R$ 1.37030/11/2023, 17:03 Ead.br
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1. Sistema de Inventário Periódico: as empresas elaboram o inventário físico das mercadorias em
estoque somente no �nal de um período que normalmente corresponde a um ano, por isso o
resultado da Conta Mercadorias e consequentemente o resultado bruto do exercício só poderá ser
conhecido no �nal desse período, normalmente é adotado por empresas de menor porte;
2. Sistema de Inventário Permanente: controle permanente do estoque de mercadorias efetuando
as respectivas anotações a cada compra, venda ou devolução. Assim as empresas podem apurar o
Resultado da Conta Mercadorias a qualquer momento.
A seguir um comparativo entre os dois sistemas:
Tabela 4.13 - Comparativo entre os sistemas de controle.
Fonte: Elaborada pela autora (2019).
Sendo assim, há três formas diferentes para as empresas controlarem suas operações que
envolvem mercadorias, e as três são permitidas pela lei, então basta a administração avaliar qual é
a melhor alternativa com base nas características e objetivos da gestão (RIBEIRO, 2013):
A. Conta Mista com Inventário Periódico;
B. Conta Desdobrada com Inventário Periódico; e
C. Conta Desdobrada com Inventário Permanente.
Desenvolvendo um mesmo exemplo: saldo inicial do estoque de mercadorias do período anterior
era $250, foi registrada compra de mercadorias, à vista, no valor de $600, e em seguida venda de
mercadorias, à vista, no valor de $400; com cada um dos métodos teríamos o seguinte:
Inventário periódico Inventário permanente
Controle de estoque 1 vez por ano Controle atualizado a cada movimentação
Inventário físico precisa ser realizado para
apuração do CMV
Inventário físico não precisa ser realizado
para apuração do CMV
CMV só pode ser apurado ao �nal do
período
CMV só pode ser apurado a cada transação
de venda de mercadoria
Controles internos fracos Controles internos fortes
30/11/2023, 17:03 Ead.br
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Tem alguns fatos contábeis que afetam diretamente as operações mercantis, eles estão
relacionados às compras e às vendas: Devolução de Compras ou Compras Anuladas, Abatimentos
sobre Compras, Fretes e Seguros sobre Compras, Descontos incondicionais obtidos, Vendas
Anuladas ou Devoluções de Vendas, Abatimentos sobre Vendas, Descontos Incondicionais
Concedidos, Tributos e Juros Incidentes sobre Compras e Vendas, Juros embutidos nas compras e
vendas a prazo (RIBEIRO, 2013).
ti
Figura 4.12 - Métodos e sistemas para registro das operações com mercadorias.
Fonte: Adaptada de Ribeiro (2013, p. 225-229).
saiba mais
Saiba mais
Quase sempre que se ouve falar em estoque, é lembrado
que quanto menor, é melhor. Mas, a empresa também
precisa ter a quantidade su�ciente para seguir com as suas
operações. Pensando nisso, conclui-se o quanto é
importante fazer o gerenciamento dos estoques, sejam eles
produtos acabados, estoque em processo, matéria-prima,
ou até material de escritório/limpeza, para que o
investimento nesse bem seja o su�ciente, sem desperdícios.
O link a seguir trata sobre o tema de controle de estoque.
Acesso em: 24 jun. 2019.
ACESSAR
https://blog.egestor.com.br/o-que-e-controle-de-estoque/
30/11/2023, 17:03 Ead.br
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praticar
Vamos Praticar
Indique a opção incorreta. O Conselho Federal de Contabilidade — CFC aprovou a Resolução NBC TG 26,
relativa a Estoques, para entrar em vigor a partir de 1º de janeiro de 2010. Essa resolução leciona que:
a) O custo do estoque deve incluir os custos de aquisição e de transformação, e também outros
custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
b) Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois
o menor.
c) O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e
outros tributos, os custos de transporte, seguro, manuseio e outros, deduzido de descontos
comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes.
d) Para avaliação dos estoques é necessário que seja considerado o preço de compra, custos de
transporte, seguro, manuseio do material, mas não devem ser considerados os custos com
impostos e tributos.
e) Os custos de transformação de estoques incluem os custos diretamente relacionados com as
unidades produzidas e a alocação sistemática de custos indiretos de produção, que sejam de custos
incorridos para transformar em produtos acabados.
praticar
Vamos Praticar
Em 23/04/20X8, a empresa Haga comprou um lote de mercadorias para revenda e incorreu nos seguintes
gastos: R$ 20.000 com compra das mercadorias, R$ 3.000 com frete sobre compras, R$ 1.200 com seguros
sobre compras. Estavam inclusos impostos não recuperáveis de R$ 1.000 e impostos recuperáveis de R$
2.400. Em 31/04/20X8, a empresa vendeu, à vista, 60% desse lote de mercadorias por R$ 18.000,00, valor
este líquido de tributos, e pagou comissões de R$ 540,00 e fretes sobre vendas de R$ 1.080.
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Com base nessas informações, o lucro bruto com a venda de mercadorias referente de abril de X8 foi:
a) R$ 3.800.
b) R$ 3.480
c) R$ 3.900.
d) R$ 4.920
e) R$ 3.300
Registro da Aquisição e cálculo do CMV
(-) Valor da Compra
(-) Frete sobre compras
(-) Seguro sobre compras
(+) Impostos Recuperáveis
Total
CMV
(+) Receita Líquida de Vendas
(-) CMV
(=) Lucro Bruto
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indicações
Material Complementar
LIVRO
Contabilidade Geral Fácil
Osni Moura Ribeiro
Editora: Saraiva
ISBN: 9788502202009
Comentário: O capítulo 7 desse livro contempla todos os detalhes dos
lançamentos relacionados à operação com mercadorias, inclusive os
que estão relacionados aos impostos.
WEB
Aula 7 - Método Simpli�icado de Elaboração de BP e DRE
Tipo: Canal do YouTube
Comentário: Aula 7 - Método Simpli�cado de Elaboração de BP e DRE
Neste vídeo, você vai conhecer uma forma simpli�cada para elaboração
do Demonstrativo de Resultado do Exercício e do Balanço Patrimonial,
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dizemos simpli�cada, porque neste capítulo estamos elaborando passo
a passo cada uma das etapas, mas no vídeo a partir dos fatos contábeis
as demonstrações já serão elaboradas.
ACESSAR
https://www.youtube.com/watch?v=hH1iBNiNNCs
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conclusão
Conclusão
As demonstrações contábeis têm por objetivo informar seus usuários sobre a posição patrimonial e
�nanceira, do desempenho e dos �uxos de caixa da empresa, a apresentação e divulgação delas
são requeridas por leis/normas, mas elas também devem ser úteis a um grande número de
usuários em suas avaliações e tomada de decisões econômicas. Além disso, objetivam apresentar o
desempenho da administração na gestão da entidade e sua capacitação na prestação de contas
quanto aos recursos que lhe foram con�ados. Quanto às operações mercantis, elas estão incluídas
nas demonstrações contábeis, e merecem certa atenção, já que para empresas comerciais, os fatos
contábeis relacionados às mercadorias são os mais recorrentes e pode-se dizer um dos mais
importantes para o negócio.
referências
Referências Bibliográ�cas
BRASIL. Lei n. 6404, 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as Sociedades por Ações. Disponível
em:<h ttp://www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm >.  Acesso em: 22 jun. 2019.
BRASIL. Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007. Altera e revoga dispositivos da Lei n. 6.404, de
15 de dezembro de 1976, e da Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976, e estende às sociedades de
grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações �nanceiras.
Disponível em: < http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm >. Acesso
em: 9 jun. 2019.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC). NBC TG 26 (R5) – Apresentação das Demonstrações
Contábeis. [2017]. Disponível em: < http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG26(R5).pdf >.
Acesso em: 22 jun. 2019.
MARION, J. C. Contabilidade básica. São Paulo: Atlas, 2016.
MONTOTO, E. Contabilidade geral e avançada esquematizado. São Paulo: Saraiva Educação SA,
2015.
RIBEIRO, O. M. Contabilidade Geral Fácil. 9. ed. São Paulo: Saraiva, 2013.
http://ttp//www.planalto.gov.br/ccivil_03/Leis/L6404consol.htm
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_ato2007-2010/2007/lei/l11638.htm
http://www1.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/NBCTG26(R5).pdf
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SILVA, J. E. da. Contabilidade Geral. 2. ed. Curitiba: IESDE BRASIL S.A., 2008.
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