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Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP Sumário 1 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO (QUESTÕES DE CONCURSO) .......................................... 2 1.1 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS ................................................................. 2 1.2 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS...................................................... 6 1.3 DEFINIÇÃO DE GRUPOS PATRIMONIAIS ........................................................................ 10 1.4 PASSIVO A DESCOBERTO – REGISTRO ......................................................................... 13 2 GABARITO ........................................................................................................... 14 3 EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO (QUESTÕES DE CONCURSO – RESOLVIDAS E COMENTADAS) ............................................................................................................ 14 3.1 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS OBRIGATÓRIAS ............................................................... 14 3.1.1 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF).................................................. 14 3.1.2 Técnico da Receita Federal – 2006 (ESAF) .................................................. 26 3.1.3 TRE – RJ – 2001 (FCC) ............................................................................. 32 3.1.4 Agente fiscal de tributos – Teresina – 2008 - Demonstrações financeiras obrigatórias ........................................................................................................... 36 3.1.5 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Demonstrações financeiras – finalidades das demonstrações ................................................................................................. 42 3.1.6 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 – obrigatoriedade de observação de normas da CVM................................................................................. 50 3.1.7 Analista de Comércio Exterior / UNB .......................................................... 55 3.1.8 Analista de Comércio Exterior / UNB .......................................................... 61 3.2 CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ELEMENTOS PATRIMONIAIS.................................................... 76 3.2.1 CVM – Comissão de Valores Mobiliários – 2000 (ESAF) ................................. 76 3.2.2 AFTN – 1996 – prova de contabilidade avançada ......................................... 81 3.2.3 AFRF 2000 – contabilidade avançada.......................................................... 84 3.2.4 AFRF 2002 / março – contabilidade avançada.............................................. 86 3.2.5 Analista do Banco Central do Brasil (Área 4) – jan/2006 – FCC...................... 89 3.2.6 AFRF 2000 – contabilidade avançada.......................................................... 94 3.2.7 AFC-CGU - 2008 ...................................................................................... 96 3.2.8 Analista Judiciário STF – 2008 (CESPE) – Classificação e Avaliação de Elementos Patrimoniais..........................................................................................................104 3.2.9 Analista de Transportes Urbanos – CESPE 2008 - Lei das S/A – avaliação do ativo intangível .....................................................................................................110 3.2.10 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Avaliação de instrumentos financeiros 113 3.3 DEFINIÇÃO DE GRUPOS PATRIMONIAIS .......................................................................116 3.3.1 AFRF 2003 – contabilidade avançada.........................................................116 3.3.2 AFTN - 1996 ..........................................................................................119 3.3.3 AFTN 1996.............................................................................................122 3.3.4 AFRF 2005 .............................................................................................126 3.3.5 AFC-CGU - 2008. ....................................................................................128 3.3.6 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo diferido - definição.........135 Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 1 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 3.3.7 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Aquisição de investimentos de curto prazo 137 3.3.8 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo intangível – fundo de comércio 138 3.4 PASSIVO A DESCOBERTO – REGISTRO ........................................................................140 3.4.1 AFRF 2005 .............................................................................................140 1 Exercícios de Fixação (Questões de concurso) 1.1 Demonstrações Contábeis Obrigatórias 1.1.1 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF) ENUNCIADO 42- Com relação às peças que compõem as Demonstrações Financeiras, assinale a opção correta. a) A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia a modificação ocorrida no caixa da empresa. b) A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos tem a função de apurar o resultado não operacional da empresa. c) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. d) O Balanço Patrimonial revela de forma dinâmica o fluxo econômico da empresa. e) O Fluxo de Caixa tornou-se peça obrigatória das Demonstrações Financeiras, com a promulgação da Lei 10.303/01. 1.1.2 Técnico da Receita Federal – 2006 (ESAF) Enunciado 01- Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exercício social devem constar na Demonstração do Resultado do Exercício. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 2 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com seus agentes. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balanço. 1.1.3 TRE – RJ – 2001 (FCC) ENUNCIADO 12 - As Demonstrações Financeiras das Sociedades por Ações, companhias abertas, incluem: a) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração do Fluxo de Caixa; Notas Explicativas; b) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração do Fluxo de Caixa; c) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; d) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultadodo Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; Notas Explicativas; e) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 3 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 1.1.4 Agente fiscal de tributos – Teresina – 2008 - Demonstrações financeiras obrigatórias ENUNCIADO 135. Com as alterações promovidas na Lei das Sociedades por Ações a partir deste ano, a demonstração dos fluxos de caixa substituiu, exclusivamente para as companhias abertas, a demonstração das origens e aplicações de recursos, e a demonstração do valor adicionado passou a ser exigida para as sociedades de grande porte. 1.1.5 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Demonstrações financeiras – finalidades das demonstrações Enunciado 78. A demonstração dos fluxos de caixa apresenta o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuem para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. 1.1.6 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 – obrigatoriedade de observação de normas da CVM A respeito das demonstrações contábeis, julgue os itens subseqüentes. ENUNCIADO 50 As companhias fechadas, quando efetuarem transações financeiras com o exterior, estarão sujeitas às normas expedidas pela CVM e, conseqüentemente, terão de elaborar suas demonstrações contábeis em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. 1.1.7 Analista de Comércio Exterior / UNB ENUNCIADO A Lei n° 6.404/76, entre outras coisas, estabelece as normas sobre o exercício social e sobre a elaboração das demonstrações financeiras. Com relação a esse assunto, julgue as afirmativas seguintes: (1) O exercício social terá a duração de um (um) ano e a data do início será fixada no estatuto da companhia. (2) Somente na hipótese da constituição da companhia, o exercício social terá duração diversa. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 4 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP (3) Ao fim do exercício social, a assembléia geral fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício. (4) As demonstrações de cada exercício poderão ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. (5) As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, desde que tal proposta tenha sido aprovada pela assembléia geral. 1.1.8 Analista de Comércio Exterior / UNB ENUNCIADO O art. 177 da Lei n° 6.404/76 regula normas gerais sobre a Escrituração numa companhia. Assim, com base no disposto no referido artigo, julgue as afirmativas seguintes: (1) A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e da Lei n° 6.404/76 e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. (2) As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes poderão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. (3) A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas na Lei n° 6.404/76, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras. (4) As demonstrações contábeis das companhias fechadas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários. (5) As demonstrações financeiras serão assinadas pelos administradores ou por contabilistas legalmente habilitados. 1.1.9 INSS/UNB ENUNCIADO Com relação à elaboração anual das demonstrações contábeis, nas quais as empresas devem observar os princípios fundamentais de Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 5 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP contabilidade e uma série de normas que tratam dos seus critérios de preparação, inclusive das notas explicativas, julgue os seguintes itens: (1) No balanço, os elementos do ativo devem ser apresentados, sempre, em ordem crescente de grau de liquidez. (2) as obras de artes devem ser registradas no ativo diferido (3) as provisões para contingências devem ser apresentadas no patrimônio líquido. (4) a demonstração das origens e aplicações de recursos deve evidenciar as variações ocorridas no capital circulante líquido (5) a demonstração das mutações do patrimônio líquido deve evidenciar os dividendos sobre o resultado de exercício. 1.2 Critérios de avaliação de elementos patrimoniais 1.2.1 CVM – Comissão de Valores Mobiliários – 2000 (ESAF) ENUNCIADO 08- Na avaliação dos Ativos a valores de saída, os conceitos utilizados são: a) custo líquido de realização e custo histórico corrigido b) custo de reposição e valor do custo histórico corrigido c) valor corrente corrigido e valor de reavaliação d) valor de reposição e fluxo de caixa descontado e) valor de realização e fluxo de caixa descontado 1.2.2 AFTN – 1996 – prova de contabilidade avançada Enunciado Questão 31: Segundo o texto da Lei Societária, os direitos e títulos de crédito não classificáveis como Investimentos Permanentes devem ser avaliados pelo: A Custo de aquisição ou valor de mercado, dos dois o menor B Valor de reposição ou valor de mercado, dos dois o menor C Valor de realização ou pelo custo histórico, dos dois o menor D Custo de aquisição deduzidas as despesas para realização E Valor liquido de realização ou valor reposição corrigido Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 6 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 1.2.3 AFRF 2000 – contabilidade avançada Enunciado 14- O critério da avaliação contábil a ser aplicado aos títulos de crédito, e a quaisquer valores mobiliários não classificados como Investimentos Permanentes é: a) Custo ou mercado dos dois o menor b) Custo histórico como base de valor c) Custo corrente ou o de reposição d) Custo de Realização acrescido dos rendimentos e) Custo original como base de valor 1.2.4 AFRF 2002 / março – contabilidade avançada Enunciado 01- A avaliação de valores mobiliários, não classificados como investimentos, estabelecida no artigo 183 da Lei 6.404/76, utiliza como base os critérios contábeis a) do denominador comum monetário. b) da convenção de consistência. c) do custo histórico e da materialidade. d) do custo ou mercado, dos doiso menor. e) da prudência e do custo de oportunidade. 1.2.5 Analista do Banco Central do Brasil (Área 4) – jan/2006 – FCC ENUNCIADO 8. O Banco BXY adquiriu em 30/10/2005 um BBC (Bônus do Banco Central) tendo a expectativa de negociá-lo no mercado. De acordo com a Circular 3068 (Banco Central-nov/2001), no balanço do encerramento de 31/12/2005, se o banco ainda mantiver esse título na sua carteira, ele deverá avaliá-lo pelo seguinte critério: (A) ajustado pelo valor de mercado, computando-se a valorização ou a desvalorização em contrapartida à adequada conta de receita ou despesa. (B) pelo respectivo custo de aquisição, acrescido dos rendimentos auferidos, os quais devem impactar a receita do período. (C) ajustado pela diferença entre o valor do principal corrigido pelo DI e este valor corrigido pelo IPCA, ou seja, pela correção do juro real. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 7 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP (D) pelo respectivos custos de aquisição, acrescido dos rendimentos auferidos, os quais devem impactar a despesa do período. (E) pelo valor ajustado pela correção monetária do período. 1.2.6 AFRF 2000 – contabilidade avançada Enunciado 15- Aplicações em Investimentos Temporários que apresentem características de liquidez imediata são classificadas no Ativo como: a) Valores Realizáveis b) Investimentos c) Não Circulante d) Permanente e) Disponível 1.2.7 AFC-CGU - 2008 ENUNCIADO 9 - Com base nos critérios de avaliação de ativos e passivos, julgue os itens que se seguem e marque, com V para os verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. I . Os direitos e títulos de crédito, e quaisquer valores mobiliários não classificados como investimentos, serão avaliados, pelo custo de aquisição ou pelo valor de mercado, se este for menor. II. Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. III. A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado, intangível e diferido será registrada periodicamente nas contas de: Depreciação, Amortização e Exaustão. IV. As obrigações, encargos e riscos classificados no passivo exigível a longo prazo serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante. V. Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. a) V,V,F,F,F b) V,V,V,F,V Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 8 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP c) F,F,V,F,F d) V,F,F,V,V e) F,V,V,V,V 1.2.8 Analista Judiciário STF – 2008 (CESPE) – Classificação e Avaliação de Elementos Patrimoniais Com relação a contabilização e avaliação de itens do patrimônio das empresas, julgue os próximos itens. ENUNCIADO 92. O fundo de comércio adquirido será contabilizado em conta do ativo permanente intangível, enquanto as aplicações em instrumentos financeiros derivativos serão contabilizas em ativo circulante pelo seu valor de mercado ou valor equivalente, quando se tratar de aplicações destinadas a negociação ou disponíveis para venda imediata. 1.2.9 Analista de Transportes Urbanos – CESPE 2008 - Lei das S/A – avaliação do ativo intangível Quanto à avaliação e contabilização de ativos e investimentos societários no país, julgue os próximos itens. ENUNCIADO 110. Os elementos patrimoniais denominados intangíveis compõem o saldo da conta do ativo permanente imobilizado e serão avaliados pelo custo de aquisição deduzido do saldo da respectiva conta de amortização. 1.2.10 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Avaliação de instrumentos financeiros Enunciado 70. A contabilização de instrumentos financeiros deve ocorrer pelo valor da emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for superior. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 9 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 1.3 Definição de Grupos Patrimoniais 1.3.1 AFRF 2003 – contabilidade avançada Enunciado 05- São atributos necessários para identificar a existência dos ativos Permanente Investimento a) constituírem direitos de qualquer natureza, essência ou forma destinados à continuidade da empresa. b) representarem direitos de qualquer natureza, essência ou forma destinados ao desenvolvimento da atividade principal da empresa. c) não possuírem a característica de realização e não se destinarem à manutenção da atividade da empresa. d) serem destinados ao desenvolvimento da atividade principal da empresa e à capacidade de transformação em moeda. e) somente representarem direitos não destinados à utilização no desenvolvimento da atividade principal da empresa. 1.3.2 AFTN - 19961 Enunciado Questão 2: Quando adquiridos com caráter de permanente, são classificados como Ativo Permanente Investimentos: A participações societárias e os bens de uso intangíveis B bens de uso intangíveis e os direitos de longo prazo C bens tangíveis não utilizados nas atividades da empresa D bens tangíveis utilizados nas atividades da empresa E bens de uso tangíveis e os direitos de longo prazo 1.3.3 AFTN 19962 Enunciado Questão 3: O Ativo Permanente Imobilizado é formado: 1 Questão tratada no livro “Contabilidade: Resoluções e comentários de Questões da ESAF”, do mesmo autor. 2 Questão tratada no livro “Contabilidade: Resoluções e comentários de Questões da ESAF”, do mesmo autor. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 10 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP A apenas por bens intangíveis e direitos da entidade utilizados em suas atividades B por todos os bens tangíveis e intangíveis além dos direitos de longo prazo da entidade C apenas por bens tangíveis utilizados no desenvolvimento de suas atividades D por bens e direitos da entidade utilizados no desenvolvimento de suas atividades E somente por bens depreciáveis utilizados no desenvolvimento das atividades da entidade 1.3.4 AFRF 2005 Enunciado 39- A Empresa Café Torrado S.A. fecha contrato de aluguel de imóvel que não utiliza mais em seu processo produtivo por 5 anos. A empresa Antecipa Tudo S.A., a qual pagou antecipadamente o valor de $ 3.500.000,00, aceitou constar do contrato, cláusula prevendo a não- devolução de valores em caso de rescisão antecipada. Dessa forma, esses valores devem ser registrados na Empresa Café Torrado S.A., proprietária do imóvel, como a) Receita de Aluguéis no Grupo de Resultado de Exercícios Futuros. b) receitas a apropriar no Passivo Circulante e Exigível a Longo Prazo. c) receitas não-operacionais na Demonstração de Resultados. d) despesa Antecipada no Ativo Circulante e Realizável a Longo Prazo. e) outras receitas operacionais, na Demonstração de Resultados. 1.3.5 AFC-CGU - 2008. ENUNCIADO 13- Em relação a estrutura, conteúdo e classificação das contas patrimoniais, julgue os itens que se seguem e marque, com V paraos verdadeiros e F para os falsos, a opção que corresponde à seqüência correta. I. No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: ativo circulante; ativo realizável a longo prazo; ativo permanente, dividido em investimentos, imobilizado, intangível e diferido. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 11 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP II. O patrimônio líquido pode ser dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados. III. No ativo imobilizado, serão registrados os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens. IV. Serão classificadas como reservas de capital as contas que registrarem o produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição, o prêmio recebido na emissão de debêntures e as doações e as subvenções para investimento. V. Serão classificadas como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computadas no resultado do exercício em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo, em decorrência da sua avaliação a preço de mercado. a) V,V,F,F,F b) V,V,V,F,V c) F,F,V,F,F d) V,F,F,V,V e) F,F,V,V,V 1.3.6 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo diferido - definição ENUNCIADO 136. De acordo com os novos critérios para enquadramento dos gastos de reestruturação no ativo diferido, a par do requisito de que esses gastos contribuam para o aumento do resultado de dois ou mais exercícios sociais, exige-se também que não se restrinjam a promover uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional. 1.3.7 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Aquisição de investimentos de curto prazo Enunciado 69. A aquisição de ações de outras companhias pode ser registrada em conta de ativo circulante quando a empresa que adquiriu as ações resolva que estas serão comercializadas em um período curto de tempo. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 12 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP O registro dessa operação não afeta o valor total do ativo circulante da empresa que adquiriu as ações. 1.3.8 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo intangível – fundo de comércio ENUNCIADO 129. Os bens intangíveis, mesmo quando não integram o patrimônio contábil da entidade — como é o caso do fundo de comércio acumulado ao longo do tempo —, podem alcançar considerável valor econômico. Esse valor não está materializado na propriedade física, mas se traduz nos direitos de propriedade, no potencial de utilização e exploração legalmente conferidos aos seus titulares. 1.4 Passivo a Descoberto – registro 1.4.1 AFRF 2005 Enunciado 32- Uma empresa com Patrimônio Líquido Negativo deve evidenciar esse valor: a) após o Capital Social no Grupo de Patrimônio Líquido como conta devedora. b) após a conta Financiamentos como um Exigível a Longo Prazo em uma conta devedora. c) após a conta de Despesas pré-operacionais, como um Ativo Diferido em uma conta credora. d) após o ativo diferido em Grupo de Passivo a Descoberto como conta credora. e) após a conta de Empréstimos a Receber, como um Realizável a Longo Prazo em uma conta credora. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 13 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 2 Gabarito Assunto / Concurso-questão Gab. 1 Demonstrações Contábeis Obrigatórias 1.1 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF) C 1.2 Técnico da Receita Federal – 2006 (ESAF) C 1.3 TRE – RJ – 2001 (FCC) SEM RESP 1.4 Agente fiscal de tributos – Teresina – 2008 - Demonstrações financeiras obrigatórias E 1.5 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Demonstrações financeiras – finalidades das demonstrações E 1.6 MDIC – Analista de Comércio Exterior – CESPE 2008 – obrigatoriedade observação normas CVM E 1.7 Analista de Comércio Exterior / UNB EECEE 1.8 Analista de Comércio Exterior / UNB CECEE 1.9 INSS/UNB EEECC 2 Critérios de avaliação de elementos patrimoniais 2.1 CVM – Comissão de Valores Mobiliários – 2000 (ESAF) E 2.2 AFTN – 1996 – prova de contabilidade avançada A 2.3 AFRF 2000 – contabilidade avançada A 2.4 AFRF 2002 / março – contabilidade avançada D 2.5 Analista do Banco Central do Brasil (Área 4) – jan/2006 – FCC A 2.6 AFRF 2000 – contabilidade avançada E 2.7 AFC-CGU - 2008 E 2.8 Analista Judiciário STF – 2008 (CESPE) – Classificação e Avaliação de Elementos Patrimoniais C 2.9 Analista de Transportes Urbanos – CESPE 2008 - Lei das S/A – avaliação do ativo intangível E 2.10 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Avaliação de instrumentos financeiros E 3 Definição de Grupos Patrimoniais 3.1 AFRF 2003 – contabilidade avançada C 3.2 AFTN - 1996 C 3.3 AFTN 1996 D 3.4 AFRF 2005 A 3.5 AFC-CGU - 2008. B 3.6 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo diferido - definição C 3.7 MPE/RR – Contador – 2008 – CESPE – Aquisição de investimentos de curto prazo C 3.8 Agente Fiscal de Tributos – Teresina – 2008 – Ativo intangível – fundo de comércio C 4 Passivo a Descoberto – registro 4.1 AFRF 2005 D - ANUL. 3 Exercícios de Fixação (Questões de concurso – resolvidas e comentadas) 3.1 Demonstrações Contábeis Obrigatórias 3.1.1 Auditor Municipal do Recife – 2003 (ESAF) ENUNCIADO Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 14 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP 42- Com relação às peças que compõem as Demonstrações Financeiras, assinale a opção correta. a) A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia a modificação ocorrida no caixa da empresa. b) A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos tem a função de apurar o resultado não operacional da empresa. c) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. d) O Balanço Patrimonial revela de forma dinâmica o fluxo econômico da empresa. e) O Fluxo de Caixa tornou-se peça obrigatória das Demonstrações Financeiras, com a promulgação da Lei 10.303/01. RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Cumpre referir que a Lei das S/A foi alterada – após a aplicação da prova em comento – tanto pela Lei n° 11.638, de 2007, quanto pela Medida Provisória nº 449, de 2008. Assim, nos comentários à resolução da presente questão, vamos utilizar a seguinte estratégia: (a) resolver e comentar a questão com base na legislação vigente à época do concurso – de acordo com o gabarito oficial e (b) ao final, realizar “comentários de atualização”, resolvendo a questão com base na legislação ora vigente, o que poderá, inclusive, levar – eventualmente – a conclusões diversas do gabarito oficial da época do concurso. Desse modo, entendemos que nosso objetivo resta alcançado, discutir a teoria aplicável aum caso concreto, sedimentando os conhecimentos da matéria. (1) Resolução da questão com base na legislação vigente à época do concurso Trata-se de uma questão teórica, cuja resolução demanda apenas o conhecimento do texto da Lei das S/A, no tocante às demonstrações financeiras obrigatórias. Nesse sentido, A lei das S/A estabelecia, em seu art. 176 que ao fim de cada exercício social (ano), a diretoria faria elaborar, com base na escrituração contábil, as seguintes demonstrações financeiras: - balanço patrimonial; - demonstração do resultado do exercício (anteriormente denominada demonstração de lucros e perdas); - demonstração de lucros ou prejuízos acumulados; Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 15 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP - demonstração de origens e aplicações de recursos. A seguir, para fins de clareza, encontra-se reproduzido o citado artigo em sua redação original: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral. § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 5º As notas deverão indicar: a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, parágrafo único); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (artigo 182, § 3º); d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 16 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP f) o número, espécies e classes das ações do capital social; g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; h) os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, § 1º); i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. § 6º A companhia fechada, com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior a R$ 1.000.000,00 (um milhão de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 5.5.1997) Vistos os conceitos teóricos necessários à resolução da questão, partiremos para sua resolução propriamente dita, através da análise de cada assertiva do enunciado – em separado. a) A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia a modificação ocorrida no caixa da empresa. Errado. A DRE evidencia o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa, que é independente do movimento de caixa, conforme art. 187 da Lei das S/A: Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV - o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais; V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 17 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. (grifos na transcrição). b) A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos tem a função de apurar o resultado não operacional da empresa. Errado, o resultado não operacional da empresa está demonstrado na DRE. A Doar tem por objetivo apresentar as modificações na posição financeira da empresa, conforme art. 188 da Lei das S/A, cujo caput é reproduzido abaixo: Art. 188. A demonstração das origens e aplicações de recursos indicará as modificações na posição financeira da companhia, discriminando: c) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Correto, conforme § 2o do art. 186 da Lei das S/A, abaixo: Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: ... § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. d) O Balanço Patrimonial revela de forma dinâmica o fluxo econômico da empresa. Errado. O fluxo econômico da empresa é revelado pela DRE. O BP tem por objetivo apresentar os elementos componentes do patrimônio da empresa, conforme art. 178 da Lei das S/A, cujo caput é abaixo reproduzido: Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. e) O Fluxo de Caixa tornou-se peça obrigatória das Demonstrações Financeiras, com a promulgação da Lei 10.303/01.Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 18 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP Errado. A DFC não é obrigatória, conforme se depreende da leitura do art. 176 da Lei das S/A, cujo caput encontra-se transcrito a seguir: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. Pelas considerações acima, verifica-se que a alternativa correta para a questão é a de letra (C). (2) COMENTÁRIOS DE ATUALIZAÇÃO Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros pronunciamentos técnicos. O art. 176 da Lei das S/A foi alterado, determinando a elaboração das seguintes demonstrações financeiras: - balanço patrimonial; - demonstração do resultado do exercício; - demonstração de lucros ou prejuízos acumulados; - Demonstração dos fluxos de caixa e - Para companhias abertas, a demonstração do valor adicionado. A seguir, para fins de clareza, encontra-se reproduzido o citado artigo, com a redação anterior riscada, seguida da redação atual: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 19 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP IV demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. § 2º Nas demonstrações, as contas semelhantes poderão ser agrupadas; os pequenos saldos poderão ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 0,1 (um décimo) do valor do respectivo grupo de contas; mas é vedada a utilização de designações genéricas, como "diversas contas" ou "contas-correntes". § 3º As demonstrações financeiras registrarão a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela assembléia-geral. § 4º As demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. § 5º As notas deverão indicar: a) Os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (artigo 247, parágrafo único); c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (artigo 182, § 3º); d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; f) o número, espécies e classes das ações do capital social; g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; h) os ajustes de exercícios anteriores (artigo 186, § 1º); i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 20 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP § 5o As notas explicativas devem: (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) I - apresentar informações sobre a base de preparação das demonstrações financeiras e das práticas contábeis específicas selecionadas e aplicadas para negócios e eventos significativos; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) II - divulgar as informações exigidas pelas práticas contábeis adotadas no Brasil que não estejam apresentadas em nenhuma outra parte das demonstrações financeiras; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) III - fornecer informações adicionais não indicadas nas próprias demonstrações financeiras e consideradas necessárias para uma apresentação adequada; e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) IV - indicar: (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) a) os principais critérios de avaliação dos elementos patrimoniais, especialmente estoques, dos cálculos de depreciação, amortização e exaustão, de constituição de provisões para encargos ou riscos, e dos ajustes para atender a perdas prováveis na realização de elementos do ativo; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes (art. 247, parágrafo único); (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliações (art. 182, § 3o); (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) d) os ônus reais constituídos sobre elementos do ativo, as garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigações a longo prazo; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) f) o número, espécies e classes das ações do capital social; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) g) as opções de compra de ações outorgadas e exercidas no exercício; (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) h) os ajustes de exercícios anteriores (art. 186, § 1o); e (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) i) os eventos subseqüentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 21 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP futuros da companhia. (Incluído pela MedidaProvisória nº 449, de 2008) § 6º A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior ao valor nominal de 20.000 (vinte mil) Obrigações Reajustáveis do Tesouro Nacional, não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. § 6º A companhia fechada, com patrimônio líquido, na data do balanço, não superior a R$ 1.000.000,00 (um milhão de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração das origens e aplicações de recursos. (Redação dada pela Lei nº 9.457, de 1997) § 6o A companhia fechada com patrimônio líquido, na data do balanço, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhões de reais) não será obrigada à elaboração e publicação da demonstração dos fluxos de caixa. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) § 7o A Comissão de Valores Mobiliários poderá, a seu critério, disciplinar de forma diversa o registro de que trata o § 3o deste artigo. (Incluído pela Medida Provisória nº 449, de 2008) Vistos os conceitos teóricos – atualizados – necessários à resolução da questão, partiremos para sua resolução propriamente dita, através da análise de cada assertiva do enunciado – em separado – a luz dos novos conceitos. a) A Demonstração do Resultado do Exercício evidencia a modificação ocorrida no caixa da empresa. Errado. A DRE evidencia o resultado (lucro ou prejuízo) da empresa, que é independente do movimento de caixa, conforme art. 187 da Lei das S/A: Demonstração do Resultado do Exercício Art. 187. A demonstração do resultado do exercício discriminará: I - a receita bruta das vendas e serviços, as deduções das vendas, os abatimentos e os impostos; II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; IV o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e despesas não operacionais e o saldo da conta de correção monetária (artigo 185, § 3º); IV o lucro ou prejuízo operacional, as receitas e Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 22 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP despesas não operacionais; (Redação dada pela Lei nº 9.249, de 1995) IV - o lucro ou prejuízo operacional, as outras receitas e as outras despesas; (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) V - o resultado do exercício antes do Imposto sobre a Renda e a provisão para o imposto; VI as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, e as contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados; VI as participações de debêntures, de empregados e administradores, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) VI - as participações de debêntures, empregados, administradores e partes beneficiárias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados, que não se caracterizem como despesa; (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) VII - o lucro ou prejuízo líquido do exercício e o seu montante por ação do capital social. § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. § 2º O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas avaliações, registrados como reserva de reavaliação (artigo 182, § 3º), somente depois de realizado poderá ser computado como lucro para efeito de distribuição de dividendos ou participações. § 2o (Revogado). (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Lei nº 11.638,de 2007) (grifos na transcrição) b) A Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos tem a função de apurar o resultado não operacional da empresa. Errado, o resultado não operacional da empresa está demonstrado na DRE. A Doar (atualmente não mais obrigatória) tinha por objetivo apresentar as modificações na posição financeira da empresa, conforme art. 188 da Lei das S/A, cujo caput é reproduzido abaixo, em sua redação anterior (riscada), seguida da redação atual: Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 23 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos Demonstrações dos Fluxos de Caixa e do Valor Adicionado (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Art. 188. A demonstração das origens e aplicações de recursos indicará as modificações na posição financeira da companhia, discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exercício, acrescido de depreciação, amortização ou exaustão e ajustado pela variação nos resultados de exercícios futuros; b) realização do capital social e contribuições para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originários do aumento do passivo exigível a longo prazo, da redução do ativo realizável a longo prazo e da alienação de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II - as aplicações de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribuídos; b) aquisição de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizável a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) redução do passivo exigível a longo prazo. Art. 188. As demonstrações referidas nos incisos IV e V do caput do art. 176 desta Lei indicarão, no mínimo: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) I – demonstração dos fluxos de caixa – as alterações ocorridas, durante o exercício, no saldo de caixa e equivalentes de caixa, segregando-se essas alterações em, no mínimo, 3 (três) fluxos: (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) a) das operações; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) b) dos financiamentos; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) c) dos investimentos; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) II – demonstração do valor adicionado – o valor da riqueza gerada pela companhia, a sua distribuição entre os elementos que contribuíram para a geração dessa riqueza, tais como empregados, financiadores, acionistas, governo e outros, bem como a parcela da riqueza não distribuída. (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) Assim, já estava errada a assertiva e, com mais motivos, considerando a nova redação, ela continua errada. c) A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 24 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Correto, conforme § 2o do art. 186 da Leidas S/A, abaixo: Art. 186. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará: ... § 2º A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. Cumpre referir que o dispositivo acima não foi alterado pela Lei n° 11.638, de 2007, nem pela Medida Provisória nº449, de 2008. Assim, continua correta a assertiva. d) O Balanço Patrimonial revela de forma dinâmica o fluxo econômico da empresa. Errado. O fluxo econômico da empresa é revelado pela DRE. O BP tem por objetivo apresentar os elementos componentes do patrimônio da empresa, conforme art. 178 da Lei das S/A, cujo caput é abaixo reproduzido: Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Cumpre referir que o dispositivo acima não foi alterado pela Lei n° 11.638, de 2007, nem pela Medida Provisória nº449, de 2008. Assim, continua errada a assertiva. e) O Fluxo de Caixa tornou-se peça obrigatória das Demonstrações Financeiras, com a promulgação da Lei 10.303/01. Errado. A DFC passou a ser obrigatória apenas com o advento de outra lei: da Lei n° 11.638, de 2007, conforme se depreende da leitura do art. 176 da Lei das S/A, atualizado, cujo caput encontra-se transcrito a seguir: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 25 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP III - demonstração do resultado do exercício; e IV demonstração das origens e aplicações de recursos. IV – demonstração dos fluxos de caixa; e (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V – se companhia aberta, demonstração do valor adicionado. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Pelas considerações acima, verifica-se que, mesmo com as alterações legislativas ocorridas após a aplicação do concurso, a alternativa correta para a questão continua sendo a de letra (C). GABARITO 42 – C 3.1.2 Técnico da Receita Federal – 2006 (ESAF) Enunciado 01- Assinale a opção que contém a afirmativa incorreta. a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exercício social devem constar na Demonstração do Resultado do Exercício. c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com seus agentes. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balanço. Resolução e Comentários Cumpre referir que a Lei das S/A foi alterada – após a aplicação da prova em comento – pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008. Assim, nos comentários à resolução da presente questão, vamos utilizar a seguinte estratégia: (a) resolver e comentar a questão com base na legislação vigente à época do concurso Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 26 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP – de acordo com o gabarito oficial e (b) ao final, realizar “comentários de atualização”, resolvendo a questão com base na legislação ora vigente, o que poderá, inclusive, levar – eventualmente – a conclusões diversas do gabarito oficial da época do concurso. Desse modo, entendemos que nosso objetivo resta alcançado, discutir a teoria aplicável a um caso concreto, sedimentando os conhecimentos da matéria. (1) Resolução da questão com base na legislação vigente à época do concurso Trata-se de uma questão teórica, cuja resolução demanda o conhecimento da redação vigente dos artigos 177 a 180 e 187 da Lei das S/A (Lei n° 6.404, de 1976, e alterações posteriores). Referenciado o ferramental teórico necessário, passamos à análise de cada uma das assertivas, abaixo: a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Correto, esta é a redação do art. 178, a seguir: Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exercício social devem constar na Demonstração do Resultado do Exercício. Essa assertiva está correta, de acordo com o § 1o do art. 187 da lei das S/A, abaixo: § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Entretanto, A questão é passível de recurso. A alternativa (c) está tão escancaradamente errada (trocava o termo crescente pelo termo decrescente) que o candidato dificilmente erraria. Repare o detalhe da palavra "ingressos". Ora, ingressos não correspondem a receitas e, portanto, nem todos devem estar na DRE. c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 27 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP Errado, essa assertiva está em desacordo com a redação do art. 178 § 1o da Lei das S/A, abaixo reproduzido. Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Repare que as contas serão dispostas em ordem DECRESCENTE de grau de liquidez. d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com seus agentes. Correto, conforme se depreende do disposto no art. 180 da Lei das S/A, abaixo transcrito: Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante,quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo exigível a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do artigo 179. Repare que esta questão poderia dar margens a dúvidas, pois sabe-se que as contas de passivo são de natureza credora e a expressão “qualquer débito para com seus agentes” poderia induzir o candidato a erro. Porém, cabe colocar aqui que a palavra débito está sendo utilizada em sua acepção normal (de obrigação devida - a ser cumprida) e não no sentido de natureza de contas do grupo patrimonial. Assim, entendo que a questão não seja passível de anulação por esse motivo. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balanço. Correto, conforme disposto no art. 179, a seguir: Ativo Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 28 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; IV - no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrialou comercial; V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. (2) COMENTÁRIOS DE ATUALIZAÇÃO Posteriormente ao concurso, no processo de convergência das práticas contábeis brasileiras aos padrões internacionais, ocorreu, entre outros eventos, (1) a alteração da Lei das S/A (pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008) e (2) a elaboração do “Pronunciamento Conceitual Básico - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis”, entre outros pronunciamentos técnicos. Os artigos 177 a 180 e 187 da Lei das S/A (Lei n° 6.404, de 1976), ferramental teórico necessário à resolução da questão, sofreram modificações após o concurso. Assim, faz-se necessária a análise das assertivas à luz da nova redação dada aos artigos. Passaremos, a seguir, à análise de cada uma das assertivas: a) No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Correto, esta é a redação do caput do art. 178, a seguir: Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. Cumpre referir que o dispositivo acima não teve sua redação alterada, assim continua correta a assertiva. b) Os ingressos e os custos, as receitas e as despesas, os ganhos e as perdas, bem como todos os encargos do exercício social devem constar na Demonstração do Resultado do Exercício. Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 29 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP Essa assertiva está correta, de acordo com o § 1o do art. 187 da lei das S/A, abaixo: § 1º Na determinação do resultado do exercício serão computados: a) as receitas e os rendimentos ganhos no período, independentemente da sua realização em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos. Cumpre referir que o dispositivo acima não teve sua redação alterada, assim continua correta a assertiva. Entretanto, A questão continua passível de recurso quanto a este ponto. A alternativa (c) está tão escancaradamente errada (trocava o termo crescente pelo termo decrescente) que o candidato dificilmente erraria. Repare o detalhe da palavra "ingressos". Ora, ingressos não correspondem a receitas e, portanto, nem todos devem estar na DRE. c) No ativo, as contas serão dispostas em ordem crescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, em grupos especificados na lei. Errado, essa assertiva está em desacordo com a redação do art. 178 § 1o da Lei das S/A, abaixo reproduzido. Art. 178. No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia. § 1º No ativo, as contas serão dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos: Repare que as contas serão dispostas em ordem DECRESCENTE de grau de liquidez. Cumpre referir que o dispositivo acima não teve sua redação alterada, assim continua errada a assertiva. d) Entre os componentes do passivo podemos encontrar as exigibilidades, as dívidas, os credores, bem como todo e qualquer débito da empresa para com seus agentes. Correto, conforme se depreende do disposto no art. 180 da Lei das S/A, abaixo transcrito: Passivo Exigível Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo permanente, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 30 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP exigível a longo prazo, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do artigo 179. Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não- circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não-circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179. (Redação dada pela Medida Provisória nº 449, de 2008) Repare que esta questão poderia dar margens a dúvidas, pois sabe-se que as contas de passivo são de natureza credora e a expressão “qualquer débito para com seus agentes” poderia induzir o candidato a erro. Porém, cabe colocar aqui que a palavra débito está sendo utilizada em sua acepção normal (de obrigação devida - a ser cumprida) e não no sentido de natureza de contas do grupo patrimonial. Assim, entendo que a questão não seja passível de anulação. Cumpre referir que o dispositivo acima teve sua redação alterada, porém a alteração foide mera terminologia (troca da expressão “exigível a longo prazo” por “não-circulante”). Assim continua correta a assertiva. e) Entre os componentes do ativo devem ser evidenciados os estoques, as disponibilidades, os créditos, como também os bens de uso, de renda e de consumo, existentes na data do balanço. Correto, conforme disposto no art. 179, tanto na redação anterior, quanto na atual, ambas as redações a seguir: Ativo Art. 179. As contas serão classificadas do seguinte modo: I - no ativo circulante: as disponibilidades, os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e as aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte; II - no ativo realizável a longo prazo: os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas (artigo 243), diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia; III - em investimentos: as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa; Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 31 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP IV no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou comercial; V - no ativo diferido: as aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das operações sociais. IV – no ativo imobilizado: os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) V no diferido: as despesas pré operacionais e os gastos de reestruturação que contribuirão, efetivamente, para o aumento do resultado de mais de um exercício social e que não configurem tão somente uma redução de custos ou acréscimo na eficiência operacional; (Redação dada pela Lei nº 11.638,de 2007) (Revogado pela Medida Provisória nº 449, de 2008) VI – no intangível: os direitos que tenham por objeto bens incorpóreos destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comércio adquirido. (Incluído pela Lei nº 11.638,de 2007) Parágrafo único. Na companhia em que o ciclo operacional da empresa tiver duração maior que o exercício social, a classificação no circulante ou longo prazo terá por base o prazo desse ciclo. Pelas considerações acima, verifica-se que, mesmo com as alterações legislativas ocorridas após a aplicação do concurso, a alternativa correta para a questão continua sendo a de letra (C). Gabarito C 3.1.3 TRE – RJ – 2001 (FCC) ENUNCIADO 12 - As Demonstrações Financeiras das Sociedades por Ações, companhias abertas, incluem: Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 32 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP a) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração do Fluxo de Caixa; Notas Explicativas; b) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração do Fluxo de Caixa; c) Balanço Patrimonial; Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; d) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos; Notas Explicativas; e) Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado do Exercício; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ou Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos. RESOLUÇÃO E COMENTÁRIOS Cumpre referir que a Lei das S/A foi alterada – após a aplicação da prova em comento – pela Lei n° 11.638, de 2007, e pela Medida Provisória nº 449, de 2008. Assim, nos comentários à resolução da presente questão, vamos utilizar a seguinte estratégia: (a) resolver e comentar a questão com base na legislação vigente à época do concurso – de acordo com o gabarito oficial e (b) ao final, realizar “comentários de atualização”, resolvendo a questão com base na legislação ora vigente, o que poderá, inclusive, levar – eventualmente – a conclusões diversas do gabarito oficial da época do concurso. Desse modo, entendemos que nosso objetivo resta alcançado, discutir a teoria aplicável a um caso concreto, sedimentando os conhecimentos da matéria. (1) Resolução da questão com base na legislação vigente à época do concurso Como comentário preliminar, entendemos que esta questão deveria ter sido anulada, pois não existe alternativa correta. Isto se deve ao fato de que o enunciado da questão mencionar que se trata de uma empresa de Luiz Eduardo Santos www.pontodosconcursos.com.br Página 33 de 141 Curso on-line – AFRFB 2009 – Contabilidade Decifrada – Aula 08 Exercícios sobre Demonstrações Contábeis – Parte I – introdução e BP capital aberto. Estas empresas devem, obrigatoriamente, seguir os comandos da Comissão de Valores Mobiliários (CVM) na preparação de suas demonstrações contábeis. Desta forma temos que essas companhias seguem o disposto nos arts. 176 e 177 § 3o da Lei nº 6.404 de 1976, combinado com o art. 1º da Instrução CVM nº 59 de 1986, como a seguir: Art. 176. Ao fim de cada exercício social, a diretoria fará elaborar, com base na escrituração mercantil da companhia, as seguintes demonstrações financeiras, que deverão exprimir com clareza a situação do patrimônio da companhia e as mutações ocorridas no exercício: I - balanço patrimonial; II - demonstração dos lucros ou prejuízos acumulados; III - demonstração do resultado do exercício; e IV - demonstração das origens e aplicações de recursos. § 1º As demonstrações de cada exercício serão publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. ....... Art. 177 .... § 3º As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários, e serão obrigatoriamente auditadas por auditores independentes registrados na mesma comissão. Pois bem, o art. 1º da Instrução CVM nº 59, de 22/12/1986, estabeleceu a obrigatoriedade de apresentação da Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido pelas companhias abertas. Art. 1º - As companhias abertas deverão elaborar e publicar, como parte integrante de suas demonstrações financeiras, a demonstração das
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