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Contabilidade de Custos 
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OBJETIVOS DA DISCIPLINA: 
 Aplicar os conceitos de custos para fins de avaliação, controle dos estoques. 
 Distinguir o lucro bruto do lucro operacional. 
 Reconhecer instrumentos para as formas de custeio, com o objetivo de servir de base para a 
tomada de decisão. 
 
Conteúdo da Disciplina 
Unidade 1: Definição, objetivo e campo de atuação. 
• Como Gestores utilizam Informações sobre custos. 
• Terminologias utilizadas na Contabilidade de Custos: despesas x custos; perda x prejuízo; ganho x 
lucro; 
• Desembolso; lucro bruto x lucro operacional 
 
Unidade 2: Classificação e nomenclaturas de custos 
• Classificação dos Custos: Total e Unitário e Direto e Indireto. 
• Comportamento dos Custos: Fixo e Variável. 
• Outras Terminologias em custos (Custo Primário e de Transformação) e esquema básico de 
custos: Consumo da Matéria Prima; CPP; CPA; CPV e critérios de rateio dos custos indiretos e 
aplicação dos custos indiretos por departamentalização. 
 
Unidade 3: Administração de Custos 
• Custeio por Absorção. 
• Custeio Direto ou Variável. 
• Capacidade Produtiva: Aceita ou Não Pedido Especial. 
 
Unidade 4: Introdução de Custos para Tomada de Decisão 
• Margem de Contribuição. 
• Ponto de Equilíbrio Contábil e Financeiro. 
• Ponto de Equilíbrio Econômico. 
 
 
Rio de Janeiro 
2017 
 
Contabilidade de Custos 
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INTRODUÇÃO 
 
A importância das informações contábeis para a operação bem sucedida de uma 
organização, incluindo dados sobre custos específicos, foi reconhecida há muito tempo. 
Entretanto, no atual ambiente da economia globalizada, essas informações são mais críticas do que 
nunca. As empresas estão dando mais ênfase no controle de custos numa tentativa de manter os 
seus produtos mais competitivos. 
 
 Enquanto a contabilidade financeira se concentra nos demonstrativos dirigidos ao público 
externo que são elaborados com base nos princípios contábeis, a contabilidade de custos fornece 
os dados detalhados sobre os recursos consumidos nas atividades, que a administração precisa 
planejar e controlar as operações. 
 
 A Contabilidade de Custos acabou por passar, nessas últimas décadas, de mera auxiliar na 
avaliação de estoques e lucros globais para importante ferramenta de controle, análise e decisões 
gerenciais. 
 
 O conhecimento dos custos e sua análise são vitais para saber se, dado o preço, o produto é 
rentável; ou, se não rentável, se é possível reduzi-los ( os custos ). E ainda, de acordo com estas 
análises podemos responder perguntas tais como : 
 
1. O empreendimento é viável? 
2. Qual o produto mais lucrativo? 
3. Quais as consequências da retirada de determinado produto de fabricação? 
4. Variando um tipo de custo, para mais ou para menos, quais são as consequências nos 
resultados da empresa? 
5. Reduzindo a produção da empresa, quais as consequências nos resultados? 
6. Quando se produz diferentes produtos em proporções diferentes, quais as consequências no 
ponto de equilíbrio? 
 
As perguntas formuladas poderão ser respondidas com o conhecimento de custos e as suas 
técnicas de análises, que serão desenvolvidas e exercitadas nesta disciplina. 
 
Contabilidade de Custos 
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HISTÓRICO 
 
 O consumo de bens e a utilização de serviços são necessidades inerentes à própria condição 
humana, o que remonta aos primórdios da civilização, No início, com ferramentas muito 
rudimentares, o homem só utilizava os bens naturais no mesmo estado em que eram encontrados 
na natureza ou com pequeno beneficiamento executado pelo próprio consumidor ou membro da 
família. Houve o desenvolvimento da civilização em que o homem e seu clã extraía os bens da 
natureza, beneficiava-os rudimentarmente e oferecia-os a outros homens ou a outros clãs, 
aparecendo o sistema de trocas. Como consequência, foram criadas as empresas para 
comercializar os bens produzidos rudimentar e artesanalmente apenas por uma família ou por 
pequenos grupos familiares. Isto conduziu ao aparecimento dos grandes empórios e das empresas 
de navegação. O desenvolvimento do comércio e transporte marítimo proporcionou a ampliação 
da produção, envolvendo maior número de pessoas, embora ainda artesanalmente. Todo este 
processo evolutivo culminou com a Revolução Industrial iniciada na Inglaterra, cuja primeira fase 
ocorreu na Segunda metade do Século XVIII. Este estágio da evolução determinou a necessidade 
de ser incrementada a forma de organização societária, proporcionando o desenvolvimento da 
empresa capitalista, cujo valor do capital aplicado transformou-a de propriedade individual em 
coletiva, despersonalizando-a. 
 As pequenas empresas, com sistema simples de produção, tinham seu controle executado 
exclusivamente pelo seu proprietário, não necessitando de maiores sofisticações. Com a 
descoberta de novas tecnologias e o aparecimento de sistemas complexos de produção, com o 
conseqüente crescimento das empresas, houve necessidade de maior controle que proporcionasse 
maior segurança nas aplicações de capital e na manutenção dos sistemas produtivos com 
apresentação de resultados positivos nas suas operações. 
 Entre as técnicas desenvolvidas para segurança e a racionalização da produção surgiu o 
controle dos custos que permitiu ao dirigente saber quanto custa produzir cada um dos bens ou 
serviços de sua empresa, Estes custos de produção comparados aos preços de venda indicam-lhe a 
margem de lucro de cada um, facilitando, ainda, as decisões sobre as alternativas mais vantajosas 
a serem adotadas no seu sistema produtivo. 
 Portanto, a Contabilidade de Custos não é resultado das atividades contábeis deste século, 
pois mesmo antes do século XVIII, como o advento da Revolução Industrial na Inglaterra, já se 
conheciam os princípios e métodos contábeis então empregados, exceto porém que a maioria dos 
métodos da Contabilidade de custos hoje utilizados somente foram desenvolvidos após 1880 . 
 Inicialmente estabeleceu-se a técnica de contabilizar as aquisições e as requisições de 
materiais através das contas respectivamente de almoxarifado e materiais requisitados. Foi 
iniciado também o controle do tempo da mão-de-obra com cartões e livro de ponto. Era, portanto, 
a identificação dos custos de fabricação. 
 
Vendas Líquidas XXXX 
( - ) Custo dos Produtos / Mercadorias 
Estoques Iniciais XXX 
( + ) Compras` XXX 
( - ) Estoques Finais XXX (XXXX) 
 
( = ) Lucro Operacional Bruto XXXX 
(- ) Despesas Operacionais (XXXX) 
Resultado Líquido Antes do Imposto de Renda XXXX 
 
Contabilidade de Custos 
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 No início do século XX, identificaram-se: os custos primários (mão-de-obra, materiais e 
outras despesas diretas). 
 A partir de 1916 o desenvolvimento foi rápido e a maior parte dos conceitos, métodos de 
contabilidade e os custos foram aprimorados, surgindo então: o custo padrão, a aplicação de 
controles de custos e o desenvolvimento do orçamento da empresa empregando-se os custos 
padrões. 
Com o advento da nova forma de se usar Contabilidade de Custos, ocorreu seu maior 
aproveitamento em outros campos que não o industrial. No caso de instituição não tipicamente 
daquela natureza, tais como instituições financeiras, empresas comerciais, empresas de prestação 
de serviços que passaram a explorar seu potencial para o controle e até para as tomadas de 
decisões. 
Neste contexto, a análise de custos é ferramenta indispensável: 
 
1. Do processamento da informação gerencial para planejamento (fornecer informações para 
computar o custo dosserviços, produtos e outros objetos de interesse da gestão); 
2. Controle, avaliação de desempenho, permitindo ao empresário assumir riscos, tomar decisões, 
visando a maximização de resultados e prosperidade nos negócios. 
 
 
 
 
 
 
 
UNIDADE 1 – Definição, objetivos e campo de atuação. 
 
1.1 O QUE SE GASTA É UM CUSTO 
 
A importância das informações contábeis para a operação bem-sucedida de uma 
empresa, incluindo dados obre custos específicos, foi reconhecida há muito tempo. Entretanto, no 
ambiente da economia globalizada, essas informações são mais críticas do que nunca. Automóveis 
da Alemanha, equipamentos eletrônicos do Japão, sapatos da Itália e roupas da Tailândia são 
apenas alguns poucos exemplos de produtos feitos no exterior que oferecem uma concorrência 
dura para fabricantes no Brasil. Como resultado dessas pressões, as empresas de hoje estão dando 
mais ênfase no controle de custos em uma tentativa de manter os seus produtos competitivos. A 
Contabilidade de Custos fornece os dados detalhados sobre custos que a gestão precisa para 
controlar as operações atuais e planejar para o futuro. 
 
Todos os tipos de entidades comerciais – empresas de manufatura, de comércio e de 
serviços – necessitam de sistemas de informação de contabilidade de custos para contabilizarem as 
suas atividades. Fabricantes convertem matérias-primas compradas em produtos acabados ao 
usarem mão-de-obra, tecnologia e instalações. Empresas comerciais compram produtos acabados 
para revenda. Estes podem ser varejistas, que vendem produtos para indivíduos consumirem, ou 
atacadistas, que compram bens de fabricantes e vendem para varejistas. Empresas de serviços , 
como linhas aéreas, arquitetos e cabeleireiros, vendem serviços em vez de produtos. 
 
 
Contabilidade de Custos 
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Indubitavelmente, a Contabilidade como linguagem de negócio tem sobressaído entre 
as ferramentas da administração fornecendo subsídios poderosos por meio do gerenciamento das 
margens de contribuição dos produtos produzidos/vendidos/prestados. 
 
 
As atividades de uma organização de manufatura são parecidas, em muitas maneiras, 
àquelas de uma empresa de comércio. As duas compras, armazenam e vendem produtos; ambas 
precisam de uma gestão eficiente e fontes adequadas de capital; ambas podem empregar 
centenas ou milhares de trabalhadores. 
 
 
O processo de manufatura envolve a conversão de matérias-primas em produtos 
acabados por meio do uso de mão-de-obra e vários outros recursos de fábrica. O fabricante precisa 
fazer um investimento grande em ativos físicos, como edifícios para fábricas e tipos especializados 
de máquinas e equipamentos. Para executar o processo de manufatura, o fabricante precisa 
comprar quantidades apropriadas de matéria-prima, suprimentos, peças, e criar uma força de 
trabalho para converter estes recursos em produtos acabados. 
Além do custo de materiais e mão-de-obra, o fabricante incorre em outros custos no 
processo de produção. Muitos desses custos, como depreciação, impostos, seguros e utilidades 
públicas, são parecidos àqueles incorridos por uma empresa de comércio. Outros custos, como 
manutenção e reparo das máquinas, manuseio dos materiais e preparação, programação e 
inspeção para produção, são singulares aos fabricantes. Uma vez que os produtos tenham sido 
fabricados e estejam prontos para a venda, o fabricante realiza basicamente as mesmas funções 
que o comércio. Os métodos de contabilidade para vendas, custo de produtos vendidos, e 
despesas administrativas e de vendas são similares àqueles dos comerciantes. Em comparação, 
empresas de serviços não tem estoques porque o serviço é consumido no momento em que é 
fornecido. 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.2. CONTABILIDADE VERSUS GESTÃO DE CUSTOS 
 Segundo Bruni e Fama (2003), a contabilidade consiste no processo sistemático e 
ordenado de registrar as alterações ocorridas no patrimônio de uma entidade. Todavia, a 
depender do usuário e do tipo de informação requerida, a contabilidade pode assumir diferentes 
formas, apresentadas como: 
 
 CONTABILIDADE FINANCEIRA: tem por objetivo controlar o patrimônio das empresas e apurar 
o resultado. Está condicionada às imposições leais e requisitos fiscais. 
 
 CONTABILIDADE GERENCIAL: voltada à administração de empresas, não se condiciona às 
imposições legais, tem o objetivo de gerar informações úteis que ajudem os 
administradores no processo de tomada de decisões. 
 
Contabilidade de Custos 
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 CONTABILIDADE DE CUSTOS: voltada à análise dos gastos realizados pela entidade no 
decorrer de suas operações. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 A contabilidade de custos pode ser definida como o processo ordenado de usar os princípios 
da contabilidade geral para registrar os custos de operação de um negócio. Dessa forma, com 
informações coletadas das operações e das vendas, a administração pode empregar os dados 
contábeis e financeiros para estabelecer os custos de produção e distribuição, unitários ou 
totais, para um ou todos os produtos fabricados ou serviços prestados, além dos custos das 
outras diversas funções do negócio, objetivando alcançar um operação racional, eficiente e 
lucrativa. 
 
 Ainda conforme aqueles autores, as funções básicas da contabilidade de custos 
devem buscar atender a três razões primárias: 
 
a) determinação do lucro: empregando dados originários dos registros convencionais contábeis, 
ou processando-os de maneira diferente, tornando-os mais úteis à administração; 
b) controle das operações: e demais recursos produtivos, como os estoques, com a manutenção 
de padrões e orçamentos, comparações entre previsto e realizado; 
c) tomada de decisão: o que envolve produção: 
- Se a capacidade de produção da fábrica é insuficiente para atender todos os pedidos dos 
clientes, qual produto ou linha de produtos deve ser cortado? 
- Como fixar o preço de venda de um produto? 
- Deve-se continuar comprando matéria-prima de terceiros ou interessa fabricá-las na própria 
empresa? 
- Deve-se aceitar um pedido de compra do exterior a um preço inferior ao de venda no 
mercado interno? 
 - Quais os produtos da empresa que lhe dão lucro ou prejuízo? 
 
 
 
 
 
 
Passado 
Contabilidade Financeira 
Futuro 
Contabilidade Gerencial 
Contabilidade 
 Financeira 
Contabilidade 
Gerencial 
Custos 
Hoje 
 
Contabilidade de Custos 
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TESTES DE FIXAÇÃO 
 
1) MARQUE V SE A AFIRMATIVA FOR VERDADEIRA E F SE FOR FALSA. 
( ) Milhares de empresas no Brasil, se perdem devido a uma má contabilização e à análise 
inadequada dos custos que nelas seriam envolvidos. 
( ) O conhecimento do custo é vital para se saber, dado o preço, se um produto é lucrativo ou não, 
e quanto. 
( ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer a alimentação do 
sistema sobre valores relevantes apenas no curto prazo. 
( ) O papel da Contabilidade de Custos, no que tange a decisões, é fazer a alimentação do sistema 
sobre valores relevantes apenas no longo prazo. 
( ) Uma análise de custos bem feita poderá aumentar o lucro de uma empresa, sem acarretar 
quaisquer dispêndios adicionais. 
( ) O custo de um produto é composto pelo custo dos fatores utilizados, consumidos ou 
transformados para sua obtenção. 
( )O objetivo da contabilidade gerencial é o de fornecer a à administração instrumentos que a 
auxiliem em suas funções gerenciais; 
( )A contabilidade de custos presta duas funções dentro da contabilidade gerencial, ou seja, a 
utilização dos dados de custos para o auxílio ao controle e para tomada de decisão. 
(___) O Sistema de Custos em empresas prestadoras de serviços geralmente não tem estoquese 
os elementos de custos são os mesmos do sistema de custos de empresas industriais. 
(___) Em atividades de serviços, não há estoques; a mão-de-obra transforma-se em despesa, uma 
vez que o produto é tangível. 
(___) Os custos de manufatura, assim como os de serviços, resultam sempre em estoques tangíveis 
de produtos acabados. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
1.3.1. CONCEITOS 
 
 O ponto inicial da expressão sobre custos está na terminologia utilizada. 
 Para uniformizar os conceitos desta disciplina, definiremos alguns termos que estaremos 
abordando nas próximas unidades. 
 
 
 
 
 
Despesas – Custos – Gastos – Dispêndios – Pagamentos – 
Investimentos – Perdas – Desembolsos – Receitas – Recebimentos - 
Rendas 
MUITOS TERMOS PARECEM TER 
O MESMO SIGNIFICADO ! 
SERÁ TUDO A MESMA COISA ? 
 
1.3 TERMINOLOGIA DE CUSTOS 
 
 
Contabilidade de Custos 
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 Receita: a Receita corresponde, em geral, a vendas de mercadorias ou prestações de 
serviços. Ela aparece no Balanço através de entrada de dinheiro no Caixa (Receita a Vista) 
ou entrada em forma de Direitos a Receber (Receita a Prazo) – Duplicatas a Receber. 
A receita sempre aumenta o Ativo, embora nem todo aumento de Ativo signifique Receita 
(empréstimos bancários, financiamentos etc. aumentam o Caixa-Ativo da empresa e não são 
Receitas). 
Todas as vezes que entra dinheiro no Caixa por meio de receita a vista, recebimentos etc., 
denominamos esta entrada de Encaixe. 
 
Veja os seguintes exemplos: 
a) Compra de mercadorias a vista. 
b) Consumo de matéria prima no mês. 
c) Compra de um veículo. 
d) Pagamento de energia elétrica neste mês. 
 
Em todos os exemplos podemos ver claramente diferentes gastos que necessitam de uma 
terminologia mais apurada, visto que a Contabilidade de Custos tem como objetivo dedicar-se a 
questão dos custos para auxiliar os gestores na tomada de decisão. 
 
 
 
 GASTOS : são todas as destinações de recursos, desembolsadas ou não, que traduzem o 
sacrifício financeiro que a entidade realiza para obtenção de um produto ou serviço qualquer, 
sacrifício esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos ( normalmente 
dinheiro). Podem ser voluntários ou involuntários: 
 
 
 INVESTIMENTOS 
 VOLUNTÁRIOS CUSTOS 
 DESPESAS 
 GASTOS 
 
 INVOLUNTÁRIOS PERDAS 
 
 
 INVESTIMENTOS : são gastos ativados (registrados no ATIVO ) em função de sua vida útil ou de 
benefícios atribuíveis a futuro (s) período(s). Gastos com a obtenção de bens para uso da 
empresa. 
 
Exemplos : 
a) a matéria-prima é um gasto temporariamente contabilizado como investimento 
circulante (AQUSIÇÃO DE MATÉRIA-PRIMA); 
b) a máquina é um gasto que se transforma em investimento permanente (AQUISIÇÃO DE 
MAQUINAS E EQUIPAMENTOS); 
 
 
Contabilidade de Custos 
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 CUSTOS: são recursos aplicados na transformação dos ativos, representados por gastos 
relativos à utilização de bens ou serviços aplicados para produção de outros bens e serviços. 
Assim sendo, os gastos são reconhecidos como custos no momento da utilização dos 
fatores da produção (bens e serviços) na fabricação de um produto ou execução de um serviço. 
 
 Exemplo : 
a) uma industria de bijuterias, na fabricação de seus produtos estampados em latão, 
aproveita apenas 90% da tira de latão utilizada, considerando 10% como perda técnica 
devidamente tratada como custo de fabricação; 
b) da mesma forma, uma industria de confecção considera o preço do tecido utilizado na 
fabricação de seus produtos como custo, não se importando com os retalhos. 
 
 Em alguns casos admite-se considerar dias parados por motivo de greve como “ ociosidade” e 
incluí-los nos gastos de fabricação para rateio na formação do custo de todos os produtos. 
 
 Todas as empresas, sejam elas industriais, comerciais ou de serviços, para operar realizam 
GASTOS. Esses gastos precisam ser adequadamente analisados e separados, porque se não forem 
corretamente classificados, toda informação, seja financeira ou gerencial, estará distorcida e não 
poderá ser organizada para fornecer um relatório claro que permita a tomada de decisões. 
 
 Quando retiramos recursos do caixa (desembolso) e compramos matéria-prima ou 
aplicamos na transformação da matéria-prima, seja essa na aplicação em mão-de-obra, seja em 
energia elétrica ou qualquer outro recurso necessário à transformação do produto estamos, nesse 
caso, efetuando um gasto que deve ser classificado como custo. 
 
Portanto, definimos que do ponto de vista contábil, estoques são custos acumulados, 
enquanto que despesa é todo esforço aplicado para gerar receita. 
Para facilitar a classificação de um gasto como custo é importante conhecer o objeto de 
custo o qual iremos medir e atribuir esses gastos. Um Objeto de Custo é qualquer elemento que se 
possa mensurar, medir e atribuir custos. Um departamento, um determinado processo, atividades, 
produtos, clientes, entre outros são exemplos de objeto de custo. Quando o Objeto de Custo é 
uma bicicleta, todos os gastos consumidos para elaboração desta são considerados como custos. 
 
 DESPESAS: 
 
Esses esforços para gerar receitas podem ser classificados em : 
 
a) DESPESAS SOBRE VENDAS (COMERCIAIS) : que se relacionam as atividades voltadas ao 
esforço de vendas : descontos comerciais oferecidos, impostos sobre vendas, de 
volumes, comissões de vendas, publicidade, etc. 
b) DESPESAS ADMINISTRATIVAS : que se referem a todo conjunto de recursos que 
compõe a estrutura administrativa necessária ao suporte da operação. Ex. Honorário da 
administração, Salários e encargos do pessoal administrativo, material de escritório, etc. 
c) DESPESAS FINANCEIRAS : que constituem na remuneração paga aos terceiros que 
emprestaram recursos para financiar o giro da operação. Ex. Juros de empréstimos, 
financiamentos, descontos de títulos, etc. 
 
 
Contabilidade de Custos 
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DIFERENÇA ENTRE CUSTOS E DESPESAS 
 
Para poder ilustrar melhor as diferenças anteriores, observe o exemplo que segue. Imagine 
que um grupo de professores universitários tenha decidido abrir uma empresa destinada à 
prestação de serviços de consultoria. Com a abertura da empresa, alguns gastos foram incorridos. 
Por exemplo, os sócios precisaram adquirir móveis e computadores para a instalação da empresa. 
Posteriormente, precisaram pagar os honorários de um profissional de auditoria, contratado para 
auxiliá-Ios em seu primeiro serviço. Por fim, pagaram os valores referentes ao aluguel e 
condomínio da sala alugada para a instalação da empresa. 
Empregando a terminologia dos gastos, pode-se dizer que o primeiro gasto, referente à 
compra dos móveis, constituiu um investimento. O segundo, relativo ao contrato de prestação de 
serviços, representou um custo. O terceiro, associado à administração da empresa, constitui uma 
despesa. 
Em relação aos custos, é importante destacar seus efeitos. Em empresas industriais ou 
comerciais, os custos associam-se à formação dos valores armazenados nos estoques. Os custos 
correspondem aos consumos envolvidos nos valores armazenados nos estoques. Inicialmente, nos 
estoque de produtos em elaboração, posteriormente transferidos para os estoques de produtos 
acabados. 
 
Dessa forma, todos os gastos originados na fábrica, por ocasião da venda do bem produzido, 
são conhecidos como Custo dos Produtos Vendidos. 
Por convenção, as despesas abrangem apenas os gastos de escritório e administração. Pela Lei 
das Sociedades Anônimas, identificamos três tipos de despesa: de vendas, administrativas e 
financeiras. Neste estudo, utilizará a convenção de identificar Custos como os gastos de fabricação 
e Despesascomo os gastos do Escritório e da Administração Geral. 
 
 IMPORTANTE: 
 Numa empresa industrial, o emprego de matéria-prima, de mão-de-obra e de outros gastos 
para transformá-la em produtos (gastos na fábrica) denominamos, no momento da venda 
do produto transformado, Custo dos Produtos Vendidos (CPV). 
 Numa empresa comercial, no momento da revenda da mercadoria adquirida para esse fim, 
denominamos o preço pago pela mercadoria Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). 
Neste caso, não há custo de transformação, pois o comércio é mero intermediário entre a 
indústria e o consumidor. Portanto, Custo numa empresa comercial é o preço pago pela 
mercadoria a ser revendida. 
 Numa empresa Prestadora de Serviços, no momento da entrega do serviço realizado, o 
emprego da mão-de-obra e, se houver, do material consumido na prestação do serviço, 
denominamos Custo dos Serviços Prestados (CSP). Portanto, Custo, numa empresa 
prestadora de serviços, é a mão-de-obra, o material e outros gastos aplicados aos serviços 
prestados. 
Uma empresa que presta serviços de limpeza terá como custo o salário da faxineira, do 
supervisor de faxina, do material de limpeza etc. Porém, o salário do pessoal de escritório do 
departamento de pessoal, da gerência etc. será despesa. Num hospital, a remuneração de médico, 
enfermeira e todos os gastos com o paciente (alimentação, remédios...) são custos. Porém, os 
gastos de marketing, pessoal administrativo e outros de escritórios são despesas. 
 
 
Contabilidade de Custos 
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VISÃO DOS CUSTOS E FORMAÇÃO DE ESTOQUES 
 
Em operações de serviços, a visão dos custos e sua separação das despesas pode se tomar um 
pouco mais difícil em função da inexistência de estoques de serviços. Neste caso, custos 
correspondem a todos os esforços consumidos no serviço propriamente dito. Assim, em uma 
escola o valor gasto com salários de professores é custo, já que os professores executam o serviço 
educacional. Em hospitais, gastos com médicos e enfermeiros relacionados ao atendimento dos 
pacientes também são custos. 
Por outro lado, em operações mercantis, a visão dos custos é mais simplificada. Corresponde 
aos valores adquiridos e acumulados nos estoques. Esses valores incluem o valor pago ao 
fornecedor e os gastos com seguros ou fretes. 
Tanto em operações industriais como em operações mercantis, deve-se sempre lembrar de 
não incorporar nos valores dos custos os desembolsos com impostos recuperáveis, como o 
Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços (ICMS). 
Custos estão diretamente relacionados ao processo de produção de bens ou serviços. Diz-se 
que os custos vão para as prateleiras: enquanto os produtos ficam estocados, os custos são 
ativados, destacados na conta Estoques do Balanço Patrimonial e não na Demonstração de 
Resultado. Somente farão parte do cálculo do lucro ou prejuízo quando da sua venda, sendo 
incorporados, então, à Demonstração do Resultado e confrontados com as receitas de vendas. 
 
Despesas estão associadas a gastos administrativos e/ou com vendas e incidência de juros 
(despesas financeiras). Possuem natureza não fabril, integrando a Demonstração do Resultado do 
período em que incorrem. Diz-se que as despesas estão associadas ao momento de seu consumo 
ou ocorrência. São, portanto, temporais. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Além de um gasto ser classificado como custo ou despesa, ele também pode ser uma 
perda. 
 
 AS PERDAS correspondem a todo gasto que não contribui para transformar ativo e nem 
pode ser considerado despesa. 
 
Vale ressaltar que o Custo e a Despesa tem uma característica em comum que é gerar benefício 
futuro. O consumo de bem transformado em produto é um custo e esse produto irá gerar tal 
benefício. Assim como os gastos de obter receitas irá gerar um benefício futuro que é o aumento 
do lucro na empresa. A Perda é um gasto que difere desses dois conceitos visto que seu consumo 
ocorre de forma anormal e involuntária. 
 
GASTO 
INVESTIMENTO 
CUSTO PRODUTO DESPESA 
 
Contabilidade de Custos 
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Há que se fazer uma diferenciação entre uma perda desnecessária ao processo produtivo, 
ocorrida ocasionalmente, e uma perda técnica. Neste segundo caso, estamos diante de um custo 
porque é necessária ao processo de transformação do ativo. 
As perdas que não podem ser consideradas como custos e nem como despesas são aqueles gastos 
que a organização não aplica nem transformação de ativos, nem na geração de receitas. 
Normalmente são recursos desperdiçados durante o processo produtivo, produtos 
obsoletos, ou perdas que ocorrem por problemas no processo de armazenagem ou porque os 
produtos por alguma razão, não podem ser mais vendidos. 
Desvios de produtos dos almoxarifados também devem ser registrados como perdas. Todos esses 
fatos se constituem em perdas que devem ser registradas separadamente de forma a indicar as 
suas naturezas. 
No processo de produção, as perdas, se técnicas e necessárias, devem ser acumuladas ao 
custo do processo de transformação de ativos. Perdas por ineficiência gerenciais do processo de 
produção devem ser consideradas e demonstradas separadamente. Ex. O gasto de mão de obra 
não utilizada por questões paralisação (greve) é uma perda. Assim também como um material 
deteriorado por enchente também é uma perda. 
Uma companhia industrial pode ter diversos departamentos: administrativo, de vendas, 
financeiro, de produção. A Contabilidade de Custos é destinada exclusivamente ao departamento 
de produção. Em sentido estrito, são custos apenas os gastos incorridos na fabricação dos 
produtos. Assim, os salários do departamento de produção representam custos. Já os salários do 
departamento de vendas são despesas operacionais. A depreciação das máquinas utilizadas na 
fabricação dos produtos é custo, mas a depreciação dos veículos do departamento administrativo 
é despesa. 
Para a fabricação de um determinado produto, o departamento de produção precisa 
efetuar diversos gastos: matérias-primas, embalagens, mão-de-obra direta e indireta, energia 
elétrica, depreciação, manutenção, aluguel, seguro., Cabe à Contabilidade de Custos controlar os 
gastos envolvidos na produção.'" . 
Exemplo 
Consideremos que os valores abaixo sejam relativos aos custos e despesas dos diversos 
departamentos de uma empresa industrial: 
 Material de consumo do escritório da administração geral Salários da fábrica 
 Despesas com telefone e correios do departamento de vendas Comissões de vendas 
 Despesas de frete sobre vendas 
 Matéria-prima consumida na produção 
 Despesas financeiras 
 Honorários da diretoria do departamento de administração Manutenção da fábrica 
 Materiais indiretos consumidos na produção 
 Energia elétrica da fábrica 
 Seguro da fábrica 
 Depreciação da fábrica 
 Salários da administração geral 
 
São classificados como custos, os seguintes itens: 
 Salários da fabrica 
 Matéria-prima consumida na produção Manutenção da fábrica 
 Materiais indiretos consumidos na produção Energia elétrica da fábrica 
 Seguro da fábrica 
 
Contabilidade de Custos 
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 Depreciação da fábrica 
 
Os demais gastos representam despesas, que são controladas pela Contabilidade Comercial. A 
Contabilidade de Custos é responsável pelo controle dos gastos relacionados à produção. A 
Contabilidade Comercial, também chamada de Contabilidade Geral, responde pelo controle dos 
gastos dos demais setores. É necessário, porém, que a Contabilidade de Custos seja coordenada e 
integrada com a Contabilidade Comercial. 
Outro exemplo, dos itens abaixo, representativos das despesas e dos custos de uma companhia 
industrial em determinado mês, quais são custos? 
 
01 - saláriosdos operadores das máquinas de fabricação 
02 - encargos sociais relativos aos operadores das máquinas de fabricação 
03 - depreciação das máquinas de fabricação 
04 - depreciação de móveis e utensílios do departamento de vendas 
05 - depreciação de móveis e utensílios do escritório da administração 
06 - honorários do diretor industrial e respectivos encargos sociais 
07 - honorários do diretor de vendas, do diretor administrativo e do presidente da companhia e 
respectivos encargos sociais 
08 - comissões dos vendedores 
09 - salários dos funcionários do departamento de vendas e respectivos encargos sociais 
10 - salários dos funcionários da administração e respectivos encargos sociais 
11 - energia elétrica relativa às máquinas de fabricação 
12 - energia elétrica relativa à iluminação: 
a) da fábrica 
b) do departamento de vendas 
c) do escritório central 
13 - manutenção das máquinas de fabricação 
14 - reparos no prédio do escritório central 
15 - limpeza dos prédios: 
a) da fábrica 
b) do departamento de vendas 
c) do escritório central 
16 - aluguel dos prédios: 
a) da fábrica 
b) do escritório de vendas 
c) do escritório central 
17 - salários dos vigias da fábrica e respectivos encargos sociais 
18 - juros sobre descontos de duplicatas 
19 - contas de telefone: 
a) do departamento de vendas 
b) do escritório central 
20 - material de escritório utilizado no escritório central 
 
São custos os itens 1, 2, 3, 6, 11, 12-a, 13, 15-a, 16-a e 17. 
 
 
 
VAMOS RECORDAR ALGUNS DOS CONCEITOS APRESENTADOS 
 
Contabilidade de Custos 
14 
 
 
1.Faça a correlação com os conceitos : 
 
(1)GASTOS (2) INVESTIMENTO (3) CUSTOS 
(4) DESPESAS (5) DISPÊNDIOS, PAGAMENTOS OU DESEMBOLSO (6) PERDAS 
 
 ( ) Por ser um conceito extremamente amplo abrange : despesas, custos e investimentos. 
( ) Gastos ativados ( registrados no ATIVO ) em função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis 
a futuro(s) período(s). 
( ) Recursos aplicados na transformação dos ativos, representados por gastos relativos a 
utilização de bem ou serviço aplicado para produção de outros bens e serviços. 
( ) Saídas de caixa para atender a aquisição de um bem ou serviço. Pode ocorrer antes, durante 
ou após a entrada da utilidade comprada, portanto defasada ou não do gasto. 
( ) Recursos ou gastos que não contribuem para gerar ativos ou receitas, representadas por bem 
ou serviço consumido de forma anormal ou involuntária. 
( ) Recursos empenhados em destinações que não transformam o ativo, mas que contribuem para 
o esforço na geração de receitas. 
 
2. Faça a correlação com as situações específicas apresentadas : 
1- INVESTIMENTOS 
2- CUSTOS 
3- DESPESAS 
4- PERDAS 
( ) Aquisição de matérias-primas para estocagem, a vista. 
( ) Consumo da matéria-prima no processo produtivo. 
( ) Salários de empregados da produção. 
( ) Salários de empregados da administração. 
( ) Aluguel do galpão industrial. 
( ) Aluguel do prédio da administração. 
( ) Prejuízo com incêndio. 
 ( ) Propaganda e Marketing 
( ) Aquisição de um equipamento. 
( ) Conta mensal de telefone do pessoal da diretoria 
( ) Honorários da diretoria. 
( ) Energia elétrica consumida pela fábrica. 
( ) Deterioração do estoque de materiais por enchente 
( ) Salário do pessoal da Contabilidade 
( ) Energia elétrica consumida pela administração. 
( ) Compra de uma tela a óleo da pintora Sônia Altmam, a vista 
( ) Pagamento de refeição do pessoal da área de vendas. 
( ) Transferência da produção de 10 kg de sacos plásticos para embalagem 
( ) Depreciação das máquinas da fábrica 
( ) Depreciação das máquinas do escritório da administração 
( ) Roubo de matéria-prima no almoxarifado 
( ) Transferência de 20 m3 de madeira do almoxarifado para a produção 
 
3. MARQUE A ALTERNATIVA CORRETA: 
 
Contabilidade de Custos 
15 
 
O gasto do Departamento de Faturamento, a depreciação das máquinas da produção, a 
compra de equipamentos para a produção, o tempo do pessoal em greve (remunerado) são, 
respectivamente: 
a) despesa, perda, ativo, custo; 
b) despesa, ativo, perda, custo; 
c) despesa, custo, perda, ativo 
d) despesa, custo, ativo, perda; 
e) despesa, ativo, custo, perda 
 
4. ASSINALAR F (FALSO) OU VERDADEIRO (V) À LUZ DA TERMINOLOGIA CONTÁBIL : 
( ) Cada componente do processo de produção é uma despesa que, no momento da venda, se 
transforma em perda. 
( ) Só existem custos em empresas industriais de manufaturas; nas demais, só há perdas. 
( ) Não se confunde perda com despesa, uma vez que a primeira envolve os conceitos de 
imprevisibilidade e involuntariedade. 
 ( ) Ao comprar matéria-prima, há uma despesa. 
( ) Quando a matéria-prima é consumida na produção, tem-se um custo. 
( ) A embalagem na fase final de produção é um custo. 
( ) Gastos incorridos são formados por custos, despesas, investimentos e perdas. 
( ) Somente empresas industriais devem utilizar-se da contabilidade de custos. 
 
 
5. Os dados a seguir correspondem ao Restaurante Requinte do Paladar. Responda ao que se 
pede. 
a) A abertura do restaurante demandou a aquisição de um forno a gás especial. Qual a 
classificação contábil deste fato? 
b) Para fabricar quatro medalhões de filé especial com 200 gramas cada, o restaurante 
consome um quilo de filé comprado por R$ 10,00. Qual o custo de cada medalhão? 
c) Os gastos com profissionais envolvidos na cozinha do restaurante são classificados como 
custos, despesas ou investimentos? Justifique. 
 
6. Classificar os gastos: 
A) Os dados das Industrias Químicas Cearense , empresa industrial, estão apresentados a 
seguir. Pede-se classificar os gastos apresentados na tabela em custos, despesas, investimentos ou 
perdas: 
 
Descrição do gasto Classificação 
Aquisição de um novo equipamento industrial 
Gasto com depreciação das máquinas industriais 
Fretes de insumos produtivos consumidos na produção 
Consumo de matérias-primas 
Aluguel de prédio comercial 
Consumo de energia elétrica da planta industrial 
Mão-de-obra industrial incorrida ou consumida na produção 
Aluguel do galpão industrial 
Fretes de entregas de produtos vendidos 
Gasto imprevisto com manutenção em fundos de acidentes ocorridos na fábrica 
 
 
Contabilidade de Custos 
16 
 
B) O Supermercado Preço Bom , empresa comercial, apresenta a seguir seus dados 
financeiros. Pede-se classificar os gastos apresentados na tabela em custos, despesas, 
investimentos ou perdas: 
Descrição do gasto Classificação 
Pagamento de fretes de mercadorias adquiridas 
Aquisição de novo expositor para a loja 
Embalagens consumidas na loja 
Aluguel mensal do ponto comercial 
Condomínio da loja alugada 
Mercadoria entregue aos clientes (pós-venda) 
Compra de estoque de papel de embrulho 
Salários do vendedor 
Comissão do vendedor 
Depreciação do emissor de cupom fiscal 
 
C) O Hospital Cura Dor, empresa de serviços hospitalares, apresenta seus dados a seguir. 
Pede-se classificar os gastos apresentados na tabela em custos, despesas, investimentos 
ou perdas: 
 
Descrição do gasto Classificação 
Pagamento de fretes de mercadorias adquiridas 
Salários de médicos envolvidos nos diversos atendimentos 
Compra de medicamentos para posterior consumo nos serviços prestados 
Salários dos funcionários administrativos 
Depreciação dos equipamentos cirúrgicos 
Depreciação do computador da área financeira 
Descarte de equipamento eletrônico em função de vazamento acidental 
Tarifas bancáriasEncargos sociais dos enfermeiros 
Compra de equipamento de tomografia computadorizada 
filmes de raio X consumidos 
 
EXERCÍCIOS DE FIXAÇÃO 
Na questão 01 indique se os itens estão certos ou errados. 
Ouestão 01 
1) A depreciação dos equipamentos da fábrica é custo. 
2) O seguro dos equipamentos de produção é custo. 
3) Os salários dos vendedores são custos. 
4) O frete sobre vendas é custo. 
5) Os honorários da diretoria do departamento de administração são custos. 
 
Questão 02 
Indique a alternativa que não representa custo. 
a) Salários dos operadores das máquinas de fabricação. 
b) Depreciação das máquinas de fabricação. 
c) Honorários do diretor industrial e respectivos encargos sociais. 
d) Salários dos funcionários do departamento de vendas. 
e) Energia elétrica consumida pelas máquinas de fabricação. 
 
 
Contabilidade de Custos 
17 
 
Unidade 2 – Classificação e nomenclatura de custos 
O custo está inserido na vida de todo indivíduo, desde o seu nascimento ou mesmo desde a sua 
vida intra-uterina até a sua morte, uma vez que todos os bens necessários ao seu consumo ou à 
sua utilização tem um custo. Se por um aspecto isto traz algumas facilidades para o seu perfeito 
entendimento, por outro pode ocasionar algumas dificuldades na sua iniciação aos estudos de 
custos. 
 
 Se tomarmos como exemplo uma pequena indústria de pão, é fácil entender que os gastos 
principais são os seguintes : 
 
1. Farinha de trigo; 
2. Fermento, açúcar, sal, ovos, leite; 
3. Pessoas (padeiros, ajudantes ); 
4. Energia elétrica, água, material de limpeza das máquinas, lubrificantes 
para as máquinas, etc; 
5. Gasto das máquinas, aluguel, seguros, etc. 
 
 
Aí estão alguns dos gastos importantes. 
Percebe-se que os itens 1, 2 e 3 se incorporam no produto : um pão tem farinha, fermento, 
trabalho do pessoal, etc. 
Os itens 4 e 5 ajudam a produção, mas não ficam no produto. O item 4 serve para ajudar e o 5, 
também, mas ambos existem em função da produção. 
 
O Custo de um produto, de uma mercadoria ou um serviço é composto de diversos elementos 
ou componentes, e em cada componente, por sua vez se desdobra em outros componentes. 
 
São três os elementos básicos do Custo : 
 
- MATERIAIS DIRETOS (MAT) 
- MÃO-DE-OBRA DIRETA (M.O.D.) 
- CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO (C.I.F.) / GASTOS GERAIS DE FABRICAÇÃO (G.G.F) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
2.1. CLASSIFICAÇÃO TÉCNICA DOS ELEMENTOS 
 De acordo com Ribeiro (2000), os elementos de custos classificam-se em: 
 CUSTO DE PRODUÇÃO = MAT + MO + CIF 
 
 Custo de Produção ou Custo Fabril é tudo que se gasta 
para obter um produto, ou seja, para produzir uma utilidade. 
 
Contabilidade de Custos 
18 
 
2.1.1. Materiais Diretos (MAT) 
 
 MATERIAIS – São as diversas substâncias empregadas na elaboração de um produto ou serviço. 
Podem ser : 
A) MATERIAS-PRIMA (MP) – São os materiais que predominam na elaboração de um produto. Ë 
a matéria principal de que é feito um produto. 
Ex. M.P. da industria de roupas é o tecido; na fábrica de tecidos a M.P. é o fio (algodão ou lã). 
 
Como é fácil deduzir, os materiais são classificados de acordo com as necessidades de cada 
empresa, visto que o mesmo material, para alguns é M.P. e, para outros, é considerado 
secundário, quando seu controle não for, economicamente, viável. 
 
B) MATERIAIS SECUNDÁRIOS (MS) – São os materiais que entram em menor quantidade na 
fabricação do produto. Esses materiais são aplicados juntamente com a matéria-prima, 
complementado-a ou até mesmo dando o acabamento necessário ao produto. Os materiais 
secundários para uma industria de móveis são pregos, cola, verniz, dobradiças, etc; para uma 
industria de massas alimentícias são : ovos, manteiga, fermento, açúcar, etc 
 
C) MATERIAIS DE EMBALAGEM (ME) – São os materiais destinados a acondicionar ou embalar os 
produtos, antes que eles saiam da área de produção. Os materiais de embalagens, em uma 
industria de móveis de madeira, podem ser caixas de papelão, em uma industria de 
confecções, caixas ou sacos plásticos. 
 
Ë comum os materiais não aproveitados trazerem algum tipo de recuperação à empresa 
através de sua venda. Segundo Martins (2003), nascem aí os Subprodutos e as sucatas. 
 
SUBPRODUTO – são aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o processo de 
produção, possuem mercado de venda relativamente estável, tanto que no que diz respeito à 
existência de compradores como quanto ao preço. São itens que têm comercialização tão normal 
quanto os produtos da empresa, mas que representam ínfima porção do faturamento total. 
 Devido a essa característica de pequena participação nas receitas da empresa e também ao 
fato de se originarem de desperdícios, deixam de ser considerados produtos propriamente dito. Ex. 
aparas, limalhas, serragem, etc. A Receita originada com a venda de subprodutos é reduzida do 
Custo de Produção. 
 
SUCATAS – são aqueles itens cuja venda é esporádica e realizada por valor não previsível na data 
em que surgem na produção. Quando ocorrer sua venda, têm sua receita considerada como 
Outras Receitas Operacionais. 
 
Ainda ensina Ribeiro (2000) : 
2.1.2. Mão-de-obra ( M. O .) 
É o componente humano aplicado na transformação da M.P., em bens de uso ou de consumo. 
Geralmente para a Contabilidade de Custos, a Mão-de-Obra é o trabalho do operário, diretamente 
empenhado no processo de transformação da M.P. 
 
O aglomerado humano que presta o serviço a empresa, divide-se em dois grupos: 
a) Os que prestam sua colaboração dentro da fábrica, 
 
Contabilidade de Custos 
19 
 
b) Os que desenvolvem suas funções na área funcional ou organizacional da empresa. 
 
 MÃO-DE-OBRA DIRETA ( M. O .D.) 
 É aquela perfeitamente mensurável em cada lote ou unidade produzida ou serviço 
prestado. É a que se aplica no PRODUTO, ou seja, especificamente na produção. Diz respeito ao 
gasto com pessoal que trabalha e atua diretamente sobre o produto que está sendo elaborado Na 
fabricação de pães o trabalho do padeiro é MÃO-DE-OBRA DIRETA. O padeiro produz diretamente 
o pão. Ex. operadores de máquinas ou os trabalhadores na linha de montagem 
 
MÃO-DE-OBRA INDIRETA ( M. O .I.) 
 É aquela que não nos permite medir o quanto a ser incorporado a cada unidade ou lote 
produzidos, ou serviços prestados, fazendo parte portanto do 3º elemento de custo, ou seja, 
dos CIF (Custos Indiretos de Fabricação). Não se aplica para fazer o produto. É o caso, por 
exemplo, do vigia da obra em construção. O vigia não produz o prédio, ele colabora no sistema 
mas não aplica o seu serviço na formação do produto. Ex. salários dos chefes de supervisão de 
equipes de produção, pessoal de manutenção. 
 
 É preciso notar que além do salário nominal do empregado, há de se observar um série de 
encargos que compõe a mão-de-obra ( INSS, F.G.T.S. 13º SALÁRIO, FÉRIAS, etc.) e os benefícios 
que a empresa venha conceder a seus funcionários ( transporte, alimentação, instrução, etc.). 
 
2.1.3. Custos indiretos de fabricação – (C.I.F) ou gastos gerais de fabricação (G.G.F.) 
 Representam as despesas ou gastos em caráter geral para manutenção de toda área de 
produção de ema empresa. 
 Para a Contabilidade de Custos, os CIF. representam os gastos indiretos que são distribuídos 
pelos produtos elaborados segundo critérios pré-estabelecidos de acordo com a melhor 
conveniência ou natureza do produto. 
 Os CIF constituem o 3º elemento de Custo e compõe-se de agrupamentos heterogêneos 
tais como aluguel, seguro, etc... Por isso é o elemento de maior problemática pela falta de 
identificação com os produtos. 
 Os elementos que componentes dos CIF são : 
A) MATERIAIS INDIRETOS ( M.I.) – Sãoos materiais consumidos no processo produtivo não 
identificado em cada unidade produzida. 
B) MÃO-DE-OBRA INDIRETA ( M.O.I.) – São salários pagos aos diversos empregados cujo trabalho 
não é exercido diretamente nas unidades produzidas. Ex. pessoal da vigilância, pessoal de 
manutenção, etc... 
C) CONSUMOS GERAIS – São todos os demais gastos da área produtiva não identificado 
diretamente com o produto, tais como aluguel, depreciação, seguros, etc.. 
Os principais custos indiretos são comentados em seguida. 
a) Aluguel da Fábrica - Caso o aluguel seja correspondente a mais de um departamento, primeiro 
deverá ser feito o rateio entre os departamentos. Será custo apenas a parcela do aluguel atribuída 
ao departamento de produção, devendo o seu valor ser rateado entre os produtos. 
b) Imposto Predial da Fábrica - O tratamento dado ao imposto predial é idêntico ao aplicado ao 
aluguel. ' 
c) Seguro da Fábrica - O tratamento dado ao seguro da fábrica é igual ao aplicado ao aluguel e ao 
imposto predial. No caso do seguro de máquinas e equipamentos, o rateio é feito apenas para os 
produtos em cuja fabricação as máquinas e equipamentos sejam utilizados. 
 
Contabilidade de Custos 
20 
 
d) Manutenção da Fábrica - Representa os gastos relativos à limpeza, conserto, lubrificação e 
conservação dos equipamentos, instalações etc. da fábrica. 
e) Depreciação - Normalmente, é apropriada aos produtos por rateio. 
f) Materiais Indiretos - É comum os materiais indiretos serem rateados de acordo com a 
participação dos materiais diretos na fabricação de cada produto. Exemplo de material indireto é a 
cola consumida na fabricação de móveis. Em geral, as indústrias não adotam procedimentos que 
permitam identificar custos dessa natureza incorridos na fabricação de cada produto, preferindo 
apropriá-Ios como custos indiretos. 
g) Mão-de-Obra Indireta - Representa a remuneração das horas de mão-de-obra que não foram 
identificadas em relação a cada produto. Um critério usual é a apropriação da mão-de-obra 
indireta de acordo com a participação da mão-deobra direta na fabricação de cada produto. Os 
encargos trabalhistas e previdenciários da mão-de-obra indireta representam custos indiretos. Os 
salários dos vigias da fábrica e respectivos encargos trabalhistas e previdenciários também são 
custos indiretos. 
h) Energia Elétrica - Se o consumo de energia elétrica for controlado por um único medidor para 
toda a fábrica e indicado numa única conta beneficiando vários produtos ao mesmo tempo. 
 
 
ESQUEMA DOS COMPONENTES DO CUSTO 
 MATERIA-PRIMA 
  MATERIAIS MATERIAL SECUNDÁRIO 
 MATERIAL DE EMBALAGEM 
 
 SALÁRIOS 
 INSS 
  MÃO-DE-OBRA FGTS 
 DIRETA 13º SALÁRIOS 
 FÉRIAS 
 ETC 
 
 SUPERVISORES 
 APONTADORES 
 ALMOXARIFES 
  MÃO-DE-OBRA INDIRETA MECÂNICOS 
COMPONENTES FAXINEIROS 
DO CUSTO ESCRITURÁRIOS 
 ETC 
 
 
  CUSTOS INDIRETOS DEPRECIAÇÃO DAS MÁQUINAS 
 DE FABRICAÇÃO ENERGIA ELÉTRICA 
  CONSUMOS INDIRETOS ÁGUA 
 ALUGUEL 
 SEGUROS 
 ETC 
 
 
 LUBRIFICANTES 
  MATERIAIS INDIRETOS MATERIAL DE MANUTENÇÃO,etc 
 
 CUSTO DE PRODUÇÃO (CPT) = MD + MOD + CIF 
 
 
 VAMOS RECORDAR ALGUNS DOS CONCEITOS APRESENTADOS 
 
Contabilidade de Custos 
21 
 
 
 
ESCOLHA A ALTERNATIVA CORRETA : 
 
1. Cristina fez um delicioso doce de laranja. Gastou R$ 10,00 na compra de laranjas e R$ 5,00 na compra de 
açúcar. O custo do doce para Cristina foi de R$ 15,00. 
a) CERTO 
b) ERRADO 
 
2) Se você comprar uma mesa de madeira, o custo dessa mesa para você será o preço pago por ela. Se você 
resolver fazer uma mesa de madeira, o custo dessa mesa para você será : 
a) o preço pago pelos materiais 
b) o preço que pagaria de comprasse a mesa pronta 
c) a soma dos gastos necessários para fabricação da referida mesa com materiais, mão-de-obra e gastos 
gerais de fabricação. 
d) Nenhuma das alternativas 
 
3. Os materiais principais e essenciais que entram em maior quantidade na fabricação dos produtos são: 
a) matérias-primas 
b) materiais secundários 
c) materiais de embalagens 
d) Nenhuma das alternativas anteriores 
 
4. Os materiais que são aplicados no processo de fabricação juntamente com a matéria-prima, 
complementando-a ou até mesmo dando o acabamento necessário, denomina-se : 
a) matérias-primas 
b) materiais secundários 
c) materiais de embalagens 
d) Nenhuma das alternativas anteriores 
 
5. os materiais utilizados para acondicionar e embalar os produtos antes que eles saiam da área de 
produção denominam-se : 
a) matérias-primas 
b) materiais secundários 
c) materiais de embalagens 
d) Nenhuma das alternativas anteriores 
 
6. Os gastos com o pessoal que trabalha na empresa, envolvendo salários, encargos, seguros, etc., 
denominam-se : 
a) matérias-primas 
b) materiais secundários 
c) materiais de embalagens 
d) Nenhuma das alternativas anteriores 
 
7. Os gastos com aluguéis, energia elétrica e serviços de terceiros denominam-se : 
a) matérias-primas 
b) materiais secundários 
c) custos indiretos de fabricação 
d) mão-de-obra 
 
8. são características dos sub-produtos, exceto: 
A) nascem de forma normal durante o processo de produção 
 
Contabilidade de Custos 
22 
 
B) são itens cuja venda é esporádica 
C) possuem mercado de venda relativamente estável 
D) tem preço e compradores correntes 
 
9. Não integram o custo de produção das indústrias os valores correspondentes a 
a) matérias-primas utilizadas na produção. 
b) materiais indiretos utilizados na produção. 
c) despesas de vendas dos produtos. 
d) mão-de-obra aplicada à produção. 
e) gastos gerais de fabricação dos produtos. 
 
10 Classifique os custos a seguir ocorridos em uma industria de móveis de madeira : 
MP - MATÉRIA PRIMA 
MS – MATERIAL SECUNDÁRIO 
ME – MATERIAL DE EMBALAGEM 
MO – MÃO-DE-OBRA 
CIF – CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
 
GASTOS 
Consumo de Lixas aplicadas diretamente na produção 
Transferência de 20m3 de madeira do almoxarifado para a produção 
Pagamento do aluguel da fábrica 
Pagamento de conta de água ref. Consumo da fábrica 
Pagamento de salários e encargos do pessoal da fábrica 
lubrificantes para uso imediato nas máquinas da fábrica 
Transferência para a produção de 10 kg de sacos plásticos para embalagem 
Depreciação das máquinas da fábrica 
Pagamento de estadias e refeições do pessoal da fábrica 
 
Vamos calcular os custos de produção de um bolo de aniversário 
 
No supermercado, vamos gastar os seguintes valores: 
 
$ 3,50 por 5kg de farinha de trigo (usaremos 2kg); 
$ 3,00 por 5kg de açúcar (usaremos 1 kg); 
$ 3,60 por 3 dúzias de ovos (usaremos uma dúzia); 
$ 0,80 por 100 g de fermento; 
$ 1,20 por 500g de manteiga (usaremos 250g); 
$ 5,40 por 3 latas de leite condensado; 
$ 4,80 por 3 caixas de chantilly; 
$ 0,80 por 1 litro de leite; 
$ 2,00 por uma caixa de morangos. 
 
Serão necessárias três horas de trabalho. Cada hora de trabalho custa $ 5,00. 
Os demais gastos necessários para a fabricação foram: 
 
 energia elétrica - $ 0,20 (correspondente a uma hora de trabalho) – serão necessárias três horas; 
 gás - $ 0,50 (correspondente ao consumo para assar o bolo); 
 depreciação dos equipamentos - $ 3,00 (correspondendo ao valor proporcional já calculado, pelo 
 
Contabilidade de Custos 
23 
 
desgaste dos utensílios utilizados); 
 aluguel - $ 5,00 (correspondendo ao valor proporcional já calculado, pelo tempo de uso da 
cozinha). 
 
Após classificar cada elemento de custo envolvido para produçãodo bolo, Calcular: 
a) Custo dos materiais aplicados; 
b) Custo da mão-de-obra aplicada; 
c) Custo dos Gastos Gerais de Fabricação; 
d) Os custos diretos; 
e) Os custos indiretos; 
f) O custo de produção total. 
 
2.1.4. Composição das contas Estoques e CPV 
 A conta ESTOQUES que faz parte do ATIVO CIRCULANTE, registra os valores referentes aos custos 
efetuados para fabricação dos produtos da empresa : materiais, mão-de-obra e gastos gerais de fabricação. 
 Desse modo, a conta Estoques tem uma abrangência maior do que simplesmente registrar os 
materiais que serão utilizados na produção. Nela são incluídos todos os elementos que compõem a 
produção, e o valor do produto que foi confeccionado e se encontra à disposição para venda. 
 Para possibilitar o registro adequado dos custos de produção, a contabilidade considera os 
seguintes elementos no processo de fabricação do produto : 
 Materiais - matérias-primas adquiridas, disponíveis em estoque; 
 Produtos em elaboração; 
 Produtos acabados. 
 
A conta Estoques é subdividida em subcontas, de acordo com essa classificação e com a natureza do 
custo. Ela tem, portanto, três subcontas básicas : 
 
 Materiais - registra o valor dos materiais adquiridos para serem empregados na produção; 
 Produtos em elaboração – registra todos os gastos realizados durante a fabricação do produto. Essa 
subconta, portanto, pode ainda ser dividida em : Materiais, Mão-de-obra e Gastos Gerais de Fabricação; 
 Produtos acabados – registra o valor dos produtos acabados disponíveis para venda. Esse valor não é o 
preço de venda, mas custo total do produto. 
 
FLUXO DOS CUSTOS 
ALMOXARIFADO FÁBRICA DEPÓSITO 
 
EI + C – EF = MATERIAL EI + CP (MD+MOD+CIF) – EF = CPA EI + CPA – EF = CPV 
 CONSUMIDO 
 NA PRODUÇÃO 
 
MATÉRIA-PRIMA (EMP) 
 
 EI 
 
COMPRAS REQUISIÇÕES 
 DE MATERIAIS 
 
 EF 
PRODUTOS EM ELABORAÇÃO 
 
 EI 
 
 MAT 
CUSTO DE MOD CPA 
PRODUÇÃO CIF 
 
 EF 
 PRODUTOS ACABADOS 
 
 EI 
 
 
 CPA CPV 
 
 
 
 EF 
 
Contabilidade de Custos 
24 
 
 Os valores acumulados na conta Estoques representam o volume total de recursos empregados 
na produção. Em Contabilidade de Custos, esse processo de acumular valores é sinônimo de agregar, 
alocar ou distribuir valores ou custos à conta Estoques. 
 A Contabilidade de Custos identifica o valor correspondente à produção de cada unidade dividindo 
o valor registrado na subconta PRODUTOS ACABADOS pelo número de unidades produzidas. Assim, esse 
 
 
 
 
 
 
 
custo unitário de fabricação, como é chamado, é obtido pela seguinte fórmula : 
 
 Custo unitário de fabricação = custo total de produção 
 Unidades produzidas 
 
. 
 
TESTE DE FIXAÇÃO 
 
1. A empresa ABC realizou os seguintes gastos : 
a) Aquisição de materiais junto a Fornecedores (à prazo).................................$ 500 
b) Mão-de-Obra apropriada ( Salários e Encargos )..........................................$ 200 
c) Custos Indiretos ( à prazo )..........................................................................$ 100 
Todos os materiais adquiridos foram empregados na produção. Foi efetuada também a transferência 
de $ 700 para Produção Acabada. Faça o registro dessas operações em razonetes (todas as contas tem 
saldo inicial igual a zero). 
 
4. Como é que a função da contabilidade de custos ajuda na administração de uma empresa? 
5. Como é que a administração usa os dados da contabilidade de custos? 
 
 
 
 
 
 
 
Contabilidade de Custos 
25 
 
2.2. CLASSIFICAÇÃO DOS CUSTOS 
 
2.2.1. Quanto a natureza dos componentes : Podem ser DIRETOS ou INDIRETOS. 
 
 DIRETOS – São aqueles que podem ser alcançados, medidos ou determinados diretamente em 
uma obra ou item de produção. Compreendem os gastos com matéria-prima, mão-de-obra 
direta aplicados diretamente no produto. São de fácil identificação em relação ao produto. Ex. 
matéria-prima, MOD, Material de Embalagem. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 INDIRETOS – São aqueles que não podem ser alcançados, medidos ou determinados quanto a 
obra ou item de produção a que se aplica. Ex. materiais indiretos (lubrificantes, material de 
limpeza) , gastos indiretos (depreciação, aluguel da fábrica) , mão-de-obra indireta (salários dos 
vigias, supervisores, mecânicos) 
A classificação dos gastos como Custos Indiretos é dada tanto àqueles que impossibilitam uma 
segura e objetiva identificação com o produto. 
 
 
 
 
 
 
 
Tomemos o exemplo de uma confecção. Seus custos diretos seriam o tecido utilizado na fabricação 
de roupas, pois é suficiente saber a metragem gasta em cada peça para identificar a quantidade agregada a 
produção; a mão-de-obra das costureiras, cuja medida de consumo são as horas trabalhadas. Os custos 
indiretos seriam o aluguel do galpão onde a confecção está instalada, os gastos com manutenção das 
máquinas de costura, entre outros. Para determinar quanto foi empregado em cada produto é necessário 
utilizar um método estatístico ou matemático. Esse método é conhecido contabilmente como CRITÉRIO DE 
RATEIO. 
 
 A distribuição dos Custos Indiretos aos produtos denomina-se, conforme já dissemos, RATEIO, e o 
critério escolhido para se efetuar essa distribuição denomina-se BASE DE RATEIO. 
 
 Os elementos que entram em maior composição no Custo Indireto são os Gastos Gerais de 
Fabricação, os quais, conforme dissemos, não recaem diretamente na fabricação do produto, e por isso não 
permitem uma segura atribuição dos seus valores diretamente no produto. 
 
 Os gastos com materiais, mão-de-obra e gastos gerais de fabricação no período poderão ser 
classificados como Custos Diretos ou Indiretos. Serão considerados como Custos Diretos quando suas 
quantidades e seus valores forem facilmente identificáveis em relação ao produto e como Custos Indiretos 
quando for impossível a sua identificação como o produto. 
 
 Os custos indiretos são gastos com coisas ou serviços que 
não ficam no produto, mas que ajudam a produzir. São 
exemplos : a energia elétrica, o aluguel, etc. 
 Os elementos que ficam em um produto fisicamente formam o 
CUSTO DIRETO. 
 A expressão CUSTO DIRETO é, pois, utilizada para expressar o que 
se gasta e que se incorpora fisicamente ao que se produz. 
 
Contabilidade de Custos 
26 
 
2.2.2. Quanto ao volume de produção : 
 Os custos podem ser Fixos ou Variáveis. 
 
 CUSTOS FIXOS (C.F.) – São aqueles que não sofrem modificação em função da variação do 
volume de produção. Os custos fixos não se alteram em determinadas faixas de produção . 
Assim, tanto faz a empresa produzir uma ou dez unidades de um ou mais produtos, por 
exemplo, pois os Custos Fixos serão os mesmos. 
Ex. aluguel, seguros, etc... Supondo novamente uma confecção, os custos fixos seriam o aluguel 
do galpão onde está instalada .Independente da quantidade de roupas produzidas, o aluguel ao 
final do mês é o mesmo. 
 
 
 
 
 
O custo fixo pode ser dividido em: 
1 - repetitivo - quando o seu valor é igual em vários períodos. É o caso do 
aluguel da fábrica e da depreciação dos equipamentos, cujos valores normalmente se repetem a cada mês; 
2 - não repetitivo - quando o seu valor é diferente em cada período, muito embora não dependa da quantidade 
produzida. É o caso dos gastos com 
 manutenção, cujo valor costuma sofrer pequenas variações a cada mês. 
Desse modo, dizer que um custo é fixo não significa dizer que o seu valor se repete a cada período. 
Os principais custosfixos são comentados em seguida. 
Depreciação - É registrada de acordo com o tempo de vida útil dos bens, sem levar em consideração o volume de 
produção. Assim, a indústria pode aumentar ou diminuir a quantidade produzida, sem que haja alteração do valor re-
gistrado a título de depreciação. Ainda que a Contabilidade de Custos considere as variações na quantidade produzida 
para os efeitos da depreciação (depreciação acelerada contábil), esta será calculada, pelo menos em parte, com base 
no tempo de vida Útil do bem. Portanto, a depreciação não será equivalente ao volume de produção. 
Aluguel da Fábrica - O valor do aluguel da fábrica não depende da quantidade 
produzida. Geralmente, o contrato de locação fixa o valor do aluguel mensal para determinado período. 
Imposto Predial da Fábrica - O valor do imposto predial é calculado com base em fatores como a área do imóvel e a 
sua localização, independentemente do volume de produção. 
Seguro da Fábrica - Em regra, as apólices de seguro não fixam o valor do prêmio de seguro com base na quantidade 
que a indústria venha a produzir. 
Manutenção da Fábrica - Os gastos relativos à limpeza, lubrificação e conservação dos equipamentos, instalações etc. 
não costumam sofrer variações significativas em função de alterações na quantidade produzida, sendo, por isso, 
tratados como custos fixos. 
Mão-de-Obra Indireta - Representa as horas de mão-de-obra que não foram identifica das em relação a cada produto. 
Uma parcela significativa da mão-de 
obra indireta é relativa à vigilância, chefia, supervisão e outras tarefas não muito sensíveis à quantidade produzida. 
Essa constatação e a falta de controle dos valores relativos à mão-de-obra indireta fazem com que ela seja consi-
derada um custo fixo. Os encargos trabalhistas e previdenciários da mão-de-obra indireta também representam 
custos fixos. 
 
 
 
 
 
 Os Custos Fixos estão relacionados com os Custos Indiretos de fabricação, por não 
guardarem proporção com as quantidades dos produtos fabricados 
 
Contabilidade de Custos 
27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 1 u 2 u 3 u 
 
 
 
 
 CUSTOS VARIÁVEIS (C.V.) – São aqueles que se modificam conforme varia o volume de 
produção ou de distribuição. Ex. matérias-primas, energia, comissão sobre vendas, mão-de-
obra direta, etc... Na nossa confecção, os custos variáveis seriam o tecido, as linhas de costura, 
os botões, utilizados na confecção das roupas, pois quanto maior for a produção, maior será a 
utilização desses materiais. 
 
 
 
Exemplo 
Se para produzir 1 unidade, uma indústria tem gasto total com matéria-prima de R$ 10,00, produzindo 10 
unidades, o custo total da matéria-prima aumentará proporcionalmente, passando para R$ 100,00. 
Portanto, podemos projetar os custos variáveis totais para uma determinada quantidade produzida por 
meio de regra de três simples. 
Os principais custos variáveis são indicados em seguida. 
Matérias-Primas - O gasto total com matérias-primas varia em razão diretamente proporcional à 
quantidade produzida. Se a produção for aumentada ou diminuída, o custo total com as matérias-primas 
será aumentado ou diminuído em percentual equivalente. 
Embalagens e Outros Materiais Diretos - De maneira idêntica ao que ocorre com as matérias-primas, o 
custo total com as embalagens e outros materiais diretos normalmente varia em razão diretamente 
proporcional à quantidade produzida. 
Mão-de-Obra Direta - A mão-de-obra direta é aquela correspondente às horas de mão-de-obra que tenham 
sido identificadas para cada produto e, como regra, varia proporcionalmente à quantidade produzida. Se 
tiver sido rigorosamente controlado, o tempo que o operário destinou à fabricação do produto 
representará mão-de-obra direta. O tempo não identificado de mão-de-obra é custo indireto, sendo tratado 
como custo fixo. 
Energia Elétrica Consumida na Fábrica - É tratada pela doutrina como um custo variável, apesar de 
normalmente o custo com o consumo de energia elétrica não variar proporcionalmente à quantidade 
produzida. 
 
 
 Os Custos Variáveis têm relação direta com os Custos Diretos de fabricação. 
CF 
Custo 
$ 
Volume de Atividade ( qtd. Produzida ) 
 
 
 
Contabilidade de Custos 
28 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 1 u 2 u 3 u 
 
 
 
CUSTOS VARIÁVEIS UNITÁRIOS 
 
Enquanto os custos variáveis totais são aumentados ou diminuídos de acordo com o aumento ou diminuição da 
quantidade produzida, os custos variáveis unitários permanecem constantes, qualquer que seja o volume de produção. 
Assim, se o valor da matéria-prima consumida na fabricação de uma unidade for de R$ 10,00, para cada unidade 
produzida haverá o consumo de R$ 10,00 de matéria-prima, qualquer que seja a quantidade produzida. 
Exemplo 
Na tabela abaixo, temos informações sobre uma indústria trabalhando com diversos níveis de produção e o 
comportamento dos custos fixos e variáveis em termos unitários e totais. 
Unidades Custos Fixos Custos Fixos Custos Varo Custos Varo Custos Unit. 
Produzidas Totais Unitários Unitários Totais Totais 
(A) (B) (C = B / A) (O) (E = A x D) (F = C + D) 
 1 500.00 500 00 10.00 1000 510.00 
10 500.00 50.00 10.00 100 00 60.00 
 100 500.00 5.00 10.00 1.000.00 15.00 
1.000 500.00 0.50 10.00 10.000.00 10.50 
Com base na tabela acima, podemos concluir o seguinte: 
1 - os custos variáveis totais de produção aumentam proporcionalmente à quantidade produzida, em razão direta; 
2 - os custos variáveis unitários não se alteram, qualquer que seja o volume de produção; 
3 - os custos fixos totais mantêm-se estáveis, qualquer que seja a quantidade produzida. O valor total gasto com 
aluguel, seguro, imposto predial, por exemplo, não se altera em razão da quantidade produzida; 
4 - os custos fixos unitários variam na razão inversa da quantidade produzida. Como os custos fixos unitários são 
obtidos mediante a divisão dos custos fixos totais pela quantidade produzida, quanto maior a produção, menores 
os custos fixos unitários; 
5 - os custos industriais unitários (custos variáveis unitários + custos fixos unitários), pela diluição dos custos fixos 
unitários, tendem a aproximar-se dos custos variáveis unitários, à medida que o volume de produção aumenta. 
Com o aumento da quantidade produzida, ocorre a diminuição dos custos fixos unitários. Desse modo, com o 
aumento do volume de produção, os custos unitários totais tendem a aproximar-se dos custos variáveis unitários. 
Enquanto os custos variáveis totais acompanham diretamente o ritmo da produção, os custos fixos totais permanecem 
estáveis, independentemente da quantidade produzida. Porém, em relação a cada unidade produzida, os custos 
variáveis unitários permanecem constantes e os custos fixos unitários variam inversamente com a quantidade 
produzida. Quanto maior o volume de produção, menor o custo fixo unitário; quanto menor o volume de produção, 
maior o custo fixo unitário. 
A classificação dos custos em fixos e variáveis leva em consideração a relação dos custos com o volume de produção, e 
não com os produtos propriamente. 
CV 
Custo 
$ 
Volume de Atividade ( qtd. Produzida ) 
 
Contabilidade de Custos 
29 
 
 
DESPESAS FIXAS E VARIÁVEIS 
 As despesas também podem receber esta classificação de VARIÁVEIS e FIXOS, porém definidas em 
função do volume de vendas e não do volume de produção. Assim, por exemplo, as comissões pagas aos 
vendedores são consideradas como despesas variáveis, uma vez que o seu valor é função do volume de 
vendas da empresa, enquanto que o aluguel do escritório da administradora é uma despesa fixa já que deve 
ser pago independentemente das vendas realizadas. 
São despesasfixas: 
Encargos com depreciação de móveis e utensílios das áreas administrativa, comercial e financeira 
Aluguel do escritório de vendas, administrativo 
Salários dos vendedores (parte fixa da remuneração) 
 
São despesas variáveis; 
Fretes sobre vendas 
Comissão dos vendedores 
 
 
EXERCÍCIOS : 
 
 NAS QUESTÔES DE 1 A 4, ESCOLHA A ALTERNATIVA CORRETA: 
 
1. Quando um determinado gasto beneficia a fabricação de vários produtos ao mesmo tempo, esse gasto é : 
a) Custo Direto de fabricação 
b) Custo Indireto de fabricação 
c) Energia elétrica 
d) Depreciação 
2. Sempre que um gasto puder ser identificado facilmente em relação a cada produto, esse gasto será : 
a) Custo Direto de fabricação 
b) Custo Indireto de fabricação 
c) Investimento 
d) Gasto gerais de fabricação 
 
 
3. Custo Direto em relação aos produtos são : 
a) Custos Fixos 
b) Custos Variáveis 
c) Custos de Fabricação 
d) N.d.a 
 
4. Custos Indiretos de fabricação em relação aos produtos são : 
a) Custos Fixos 
b) Custos variáveis 
c) Custos de fabricação 
d) N.d.a. 
 
5. Constitui CUSTOS VARIÁVEIS : 
a) Aluguel da fábrica 
b) Depreciação dos equipamentos da fábrica 
c) Energia elétrica da Diretoria 
d) Material de Embalagem 
 
6. Constituem Custos fixos 
a) Aluguel da fábrica 
b) Depreciação dos equipamentos da Diretoria 
c) Energia elétrica da Diretoria 
 
Contabilidade de Custos 
30 
 
d) Material de Embalagem 
 
7. Classifique os custos a seguir em : 
i. Diretos (D) ou Indiretos (I); 
ii. Fixos (F) ou Variáveis (V) 
CUSTOS a b 
1MATERIAL DE EMBALAGEM 
2ENERGIA ELÉTRICA DA FÁBRICA 
3MATÉRIA-PRIMA 
4MATERIAIS SECUNDÁRIOS DE PEQUENO VALOR 
5MATERIAIS SECUNDÁRIOS IDENTIFICÁVEIS COM CADA PRODUTO 
6SALÁRIOS E ENCARGOS DA SUPERVISÃO DA FÁBRICA 
7ALUGUEL DA FÁBRICA 
8SALÁRIOS E ENCARGOS DO PESSOAL DA FÁBRICA 
9SALÁRIOS E ENCARGOS DA CHEFIA DA FÁBRICA 
10DEPRECIAÇÃO DAS MÁQUINAS 
11CONSUMO DE ÁGUA DA FÁBRICA 
12REFEIÇÕES E VIAGENS DOS SUPERVISORES DA FÁBRICA 
13MATERIAL DE LIMPEZA USADO NA FÁBRICA 
14SALÁRIOS E ENCARGOS DA SEGURANÇA DA FÁBRICA 
 
3.2.3. Quanto as unidades produzidas 
 CUSTO TOTAL OU CUSTO GLOBAL – É o somatório de todos os gastos efetuados para a obtenção da produção. 
 
 CUSTO UNITÁRIO - É o resultado da divisão do custo total pelo número de unidades produzida. 
 
CUSTO UNITÁRIO = CUSTO TOTAL 
 QUANTIDADE DE UNIDADES PRODUZIDAS 
 
 CUSTO MARGINAL - É a carga que se faz a produção visando o aumento quantitativo da mesma com conseqüente 
diminuição do custo da unidade produzida. 
 
CM n = C n - C n – 1 
 É o custo que representa o valor da diferença entre uma unidade qualquer produzida e a unidade anterior. 
Ex. : O custo marginal de ima décima unidade, é a diferença entre a décima e a nona produzida. Se, por exemplo, o 
custo de 10 sapatos for R$ 280,00, seu custo marginal será de R$ 20,00, se nove sapatos custarem R$ 260,00. 
 
3.2.4. Outras expressões técnicas 
 
 CUSTO PRIMÁRIO – compreende os gastos com Matérias-primas mais os gastos com Mão-de-
Obra Direta. Custo Primário não é o mesmo que Custo Direto, pois no Custo primário não 
são considerados os materiais secundários e os materiais de embalagem, ainda que 
diretamente aplicado no produto 
 
CUSTO PRIMÁRIO = MP + MOD 
 
 CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO OU CONVERSÃO– compreende a soma dos gastos que a 
empresa teve com a produção em um determinado período. Para se obter o valor deste Custo, 
não são considerados os gastos com materiais, pois dever ser considerado somente o esforço 
dispendido pela empresa na fabricação de seus produtos. 
 
 
Contabilidade de Custos 
31 
 
 CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO OU CUSTO FABRIL – também conhecido por Custo de 
Fabricação do Período, compreende a soma dos Custos incorridos na produção do período 
dentro da fábrica. Para se obter este Custo, basta somar os valores gastos com Materiais 
Diretos e Indiretos, com Mão-de-obra Direta e Indireta e com os gastos Gerais de Fabricação 
Diretos e Indiretos aplicados na produção do período. 
 
( + ) CUSTO DA MATÉRIA PRIMA CONSUMIDA (CMPC ) 
( + ) MÃO-DE-OBRA DIRETA ( MOD ) 
( + ) CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO ( CIF ) 
( = ) CUSTO DE PRODUÇÃO DO PERÍODO ( CPP ) 
 
 CUSTO DA PRODUÇÃO ACABADA – É a soma dos custos contidos na produção acabada do 
período. Pode conter Custos de Produção também de períodos anteriores existentes em 
unidades que só foram completas no presente período. 
 
( + ) Estoque inicial de Produtos Elaboração ( EIPE ) 
( + ) Custo de Produção do Período ( CPP ) 
( – ) Estoque Final de Produtos em Elaboração ( EFPE ) 
( = ) CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS ( CPA ) 
 
 CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS – compreende o Custo dos Produtos Disponíveis para 
Venda menos o Estoque Final dos Produtos Acabados. Refere-se aos custos incorridos na 
fabricação dos bens que só agora estão sendo vendidos. Pode, também, conter Custos de 
produção de vários períodos. 
Este custo pode ser obtido ainda pela operação : Estoque Inicial de Produtos Acabados 
mais Custo da Produção Acabada no Período menos Estoque Final de Produtos Acabados 
 
( + ) Estoque inicial de Produtos acabados ( EIPA ) 
( + ) CUSTO DOS PRODUTOS ACABADOS ( CPA ) 
( – ) Estoque Final de Produtos Acabados ( EFPA ) 
 ( = ) CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS ( CPV ) 
 
 CUSTO DE MERCADORIA VENDIDAS (CMV) : Nas empresas comerciais representa a saída 
dos estoques da entidade para o comprador. Quando tratar-se de empresa prestadora de 
serviços , recebe o nome de CSP (custo dos serviços prestados). 
 
 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB) : Pode ser obtido pela operação : 
LOB = RECEITAS DE VENDAS – CPV 
 
 
 LUCRO OPERACIONAL LÍQUIDO (LOL): 
 
LOL = LOB – DESPESAS OPERACIONAIS ( ADMINISTRATIVAS, COMERCIAIS E FINANCEIRAS ) 
 
EXERCÍCIOS RESOLVIDOS 
 Alguns dados contábeis e financeiros das Fábricas de Sandálias Espanholas Ltda. estão 
exibidos a seguir : 
 
Contabilidade de Custos 
32 
 
 
Conta R$ 
Materiais requisitados : diretos 8.200,00 
Depreciação do parque industrial 1.700,00 
Aluguel da fábrica 5.200,00 
Aluguel dos escritórios administrativos 7.400,00 
Materiais requisitados : indiretos 950,00 
Depreciação de computadores da diretoria 720,00 
Mão-de-obra direta 9.400,00 
Seguro da área industrial 2.600,00 
 
 
Com base nos números apresentados estime para o volume total produzido no período: 
a) o custo primário; 
b) o custo de transformação; 
c) o custo fabril; 
d) o gasto total 
 
Ainda em relação os itens anteriores, sabe-se que no período analisado a empresa produziu 
2.000 unidades de um mesmo produto. Calcule qual o custo unitário de cada produto e qual a 
margem de lucro líquida da empresa, em $ e %, se o preço de venda do produto for igual a R$ 
20,00 cada unidade. 
RESPOSTA : 
Descrição do subgrupo e conta Valor (R$) Subtotal (R$) 
MD 
Materiais requisitados : diretos 8.200,00 8.200,00 
MOD 
Mão-de-obra direta 9.400,00 9.400,00 
CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAÇÃO 
Depreciação do parque industrial 1.700,00 
Aluguel da fábrica 5.200,00 
Seguro da área industrial 2.600,00 
Materiais requisitados : indiretos 950,00 10.450,00 
DESPESAS 
Aluguel dos escritórios administrativos 7.400,00 
Depreciação de computadores da diretoria 720,00 8.120,00 
 
a) o custo primário = MD + MOD + R$ 17.600,00 
b) o custo de transformação = MOD + CIF = R$ 19.850,00 
c) o custo fabril = MD + CUSTO DE TRANSFORMAÇÃO = R$ 28.050,00 
d) o gasto total = CUSTOS + DESPESAS = R$ 36.170,00 
 
TESTE DE FIXAÇÃO 
 A Manufatura SIMPLES Ltda. produziu e comercializou no mês de abril/2005, 10.000 unidades do seu único 
produto