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REORGANIZAÇÕES SOCIETÁRIAS Transformação, Incorporação, Fusão e Cisão 1 Capa da Obra Transformação Incorporadora Incorporada Incorporadora Incorporação Sucedida Sucedida Sucessora Fusão Cindida Cisão Transformação Modificação da constituição societária, denominação ou objeto social que requeira anuência de todos os sócios ou acionistas. Por ser de iniciativa unilateral da sociedade ficam assegurados os direitos dos sócios dissidentes. Incorporação Na incorporação, uma ou várias sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações, também com todas as aprovações devidas. A incorporação é sempre completa então a incorporada será sempre extinta. Fusão A fusão determina a extinção das sociedades que se unem, para formar sociedade nova, que a elas sucederá nos direitos e obrigações. Por ser um ato coletivo com a soma de diferentes patrimônios e formação de novo capital social, serão nomeados os peritos para a avaliação do patrimônio da sociedade Cisão A cisão é a operação societária por meio da qual uma sociedade transfere parcelas do seu patrimônio(Ativos e passivos) para uma ou mais sociedades constituídas exclusivamente para isto ou já existentes anteriormente, podendo a sociedade cindida extinguir-se ou não. Anulação de atos Até 90 dias para o credor anterior prejudicado, poderá promover judicialmente a anulação da reorganização. A empresa poderá impedir a anulação com a consignação em pagamento. Ocorrendo, no prazo de noventa dias após a publicação dos atos, a falência da sociedade incorporadora, da sociedade nova ou da cindida, qualquer credor anterior terá direito a pedir a separação dos patrimônios, para o fim de serem os créditos pagos pelos bens das respectivas massas. Base: artigos 1.113 a 1.122 do Código Civil. Transformação Se não prevista no ato constitutivo, depende do consentimento de todos os sócios. Sócio dissidente poderá retirar-se da sociedade, com a devolução do valor da quota. A transformação não modificará nem prejudicará, em qualquer caso, os direitos dos credores. Pode servir para modificar o tipo de sociedade de Limitada para Sociedade Anônima ou outras. Incorporação Produz reflexos, interna e externamente, nos planos societários, tributários e contábil. Poderá ser feita pelo valor contábil. Entretanto, a Lei das Sociedades por Ações exige um laudo de avaliação com a finalidade de defender os acionistas e terceiros credores, impedindo que os bens sejam incorporados ao patrimônio da empresa por valor superior ao de mercado. Na data da incorporação e com base nos valores constantes dos balanços levantados na data-base (se for contábil o critério de avaliação) ou no laudo de avaliação (se for outro critério), adotar-se-á p seguinte procedimento contábil: Criar a conta: “Conta de incorporação” Para se contabilizar o Passivo na Sociedade Incorporadora: D = Conta de Incorporação C = As respectivas contas Passivas da sociedade Incorporadora (Exceto o PL) Para se contabilizar o Ativo na Sociedade Incorporadora: D = As respectivas contas Ativas da sociedade Incorporadora C = Conta de Incorporação Incorporação Quando o patrimônio líquido da sociedade incorporada for avaliado a preços de mercado, e esse for diferente do valor do patrimônio líquido contábil da sociedade incorporada, o registro contábil da incorporação com base nos valores do laudo terá como consequência fiscal: O acréscimo apurado será tributado pelo Imposto de Renda; A redução patrimonial registrada pela incorporadora será admitida como Despesa Dedutível para fins da Apuração do Imposto de Renda. Incorporação Na fusão, o patrimônio da nova sociedade será determinado com base na avaliação procedida em cada uma das envolvidas, que, por comparação, evidenciará a respectiva relação de participação. O principal efeito da fusão é a independência completa da nova sociedade em relação às sociedades extintas, nenhum órgão das últimas é herdado. Os patrimônios líquidos das sociedades fusionadas irão constituir o capital social da nova sociedade que irá surgir. O negócio de fusão acarreta a sucessão, a título universal, de todos os direitos, obrigações e responsabilidades anteriormente assumidas pelas sociedades fusionadas, a cargo da nova sociedade. Fusão Na data da fusão e com base nos valores constantes dos balanços levantados na data-base (se for contábil o critério de avaliação) ou no laudo de avaliação (se for outro critério), adotar-se-á o seguinte procedimento: Criar a conta: “Conta de fusão” Para se contabilizar o Passivo na Sociedade Sucessora: D = Conta de Fusão C = As respectivas contas Passivas da sociedade Sucessora(Exceto o PL) Para se contabilizar o Ativo na Sociedade Sucessora : D = As respectivas contas Ativas da sociedade Sucessora C = Conta de Fusão Fusão É a operação pela qual a sociedade transfere parcelas do patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida, se houver versão de todo o seu patrimônio (cisão total), ou dividindo-se seu capital, no caso de cisão parcial. A causa principal da cisão é a repartição da participação dos sócios em sociedades novas ou já existentes, com o objetivo de racionalizarem essa participação no capital da sociedade cindida, visando à harmonização de interesses individuais por vezes conflitantes, que poderiam levar a dissolução da sociedade. Um dos objetivos principais é a obtenção de economias de escala, através da junção ou disjunção de divisões de empresas diversas. 11 Cisão Na cisão, operam-se modificações em todas as sociedades envolvidas, salvo no caso de criação de empresa (sociedade nova). Na cisão parcial, a sociedade cindida perde parcelas de seu patrimônio, com reflexos correspondentes em sua estrutura (reforma estatutária) e em sua contabilidade, enquanto que as receptoras dessas parcelas têm como acréscimo consequente aumento de capital. 12 Cisão Nos livros da sociedade a ser cindida deverão ser efetuadas os seguintes lançamentos para registro da operação: a) Creditar as contas ativas pelo valor das parcelas que serão transferidas para a nova sociedade, debitando, em contrapartida, a “conta – cisão” (conta especialmente criada para fins de registro da operação); b) Debitar as contas passivas pelo valor das parcelas que serão transferidas para nova sociedade, creditando, em contrapartida, a “conta – cisão”; c) Debitar a conta de “Capital social” pelo valor correspondente ao patrimônio líquido transferido, creditado, em contrapartida, a conta dos sócios retirantes; d) Debitar a conta dos sócios retirantes pelo total que lhes cabe na operação, creditando, em contrapartida, a “conta – cisão”. Cisão Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 1) Sobre as reorganizações societárias podemos afirmar que, EXCETO: a) Na fusão sempre há extinção de ao menos duas entidades. b) Na incorporação sempre haverá o surgimento de uma nova entidade. c) Na Cisão pode haver a extinção de uma entidade. d) Na transformação nunca haverá o surgimento de nova entidade. e) Na incorporação nunca haverá o surgimento de uma nova entidade. Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 2) Nas reorganizações as empresas extintas são, EXCETO: a) As incorporadas numa incorporação. b) A Cindida numa cisão total. c) As empresas sucedidas envolvidas numa fusão. d) A empresa transformada. Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 3) Nos processos de fusão, cisão ou incorporação contas razão temporárias são criadas apenas para refletir a constituição ou baixas dos ativos e passivos envolvidos na reorganização, portanto é correto afirmar que: a) Por terem uso temporário os saldos destas contas são zerados ao final dos processos aumentando ou reduzindo os saldos de capital das empresas sucessoras. b) Na Incorporadora a conta razão Conta- Incorporaçãoserá sempre debitada em contrapartida aos ativos recebidos da incorporada. c) Na empresa cindida a conta razão Conta-Cisão será sempre debitada em contrapartida aos passivos transferidos para outras empresas. d) Numa fusão a empresa sucessora deve creditada a conta razão Conta-Fusão pelos passivos recebidos das empresas fusionadas. e) Na Incorporada a conta razão Conta- Incorporação será sempre debitada em contrapartida aos passivos cedidos a incorporadora. Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 4) Numa incorporação a empresa incorporada relacionou os seguintes itens a serem transferidos para a incorporadora: Caixa R$10, Estoques R$130, Imobilizado R$490, Fornecedores R$70, impostos a pagar R$20 e Empréstimos R$210, logo o capital social adicionado na incorporadora foi de: a) 630 b) 300 c) 10 d)330 e) Zero Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 5) Numa cisão os saldos relacionados pela cindida para serem transferidos a outra entidade são: Caixa R$5, Adiantamento recebido de clientes R$ 600, Impostos a recuperar R$50, Imobilizado R$1.800, Fornecedores R$120, impostos a pagar R$40 e Empréstimos R$500, logo o capital social adicionado na outra empresa será de: a) 2.455 b) 660 c) 1.795 d)595 e) Zero Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 6) As reorganizações societárias podem ser, Exceto: a)Cisão b)Fusão c) Incorporação d)Transformação e)Extinção Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 7) Sobre as reorganizações societárias podemos afirmar que, EXCETO: a) Na fusão sempre há o surgimento de uma nova entidade. b) Na incorporação sempre haverá a extinção de ao menos uma entidade. c) Na Cisão sempre haverá o surgimento de uma nova entidade. d) Na transformação nunca haverá a extinção de uma entidade. e) Na incorporação nunca haverá o surgimento de uma nova entidade. Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 8) Nos processos de reorganizações societárias podemos afirmar que, EXCETO: a) A cisão poderá implicar na extinção da sociedade cindida se o parcelamento do patrimônio for total. b) Nas reorganizações societárias o sócio que discordar terá o direito de deixar a sociedade com o ressarcimento de sua participação. c) A incorporação de uma Entidade poderá ser baseada no valor contábil ou de mercado de seu patrimônio líquido. d) Mesmo quando já prevista no Contrato Social constitutivo da sociedade, uma transformação deve ser autorizada por todos os sócios. e) Eventuais ganhos econômicos para os acionistas em uma reorganização societária serão tributados enquanto perdas poderão ser deduzidas na apuração dos tributos sobre a renda. Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 9) Numa cisão a empresa cindida relacionou os seguintes itens a serem transferidos para a constituição de uma nova empresa: Caixa R$30, Estoques R$80, Imobilizado R$250, Fornecedores R$90 e Empréstimos R$100, logo o capital social inicial da empresa constituída será de: a) 170 b) 360 c) 190 d) 30 e) Zero Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação 10) Após uma Incorporação entre duas empresas, o Banco Bradesco que era credor da Incorporada resolveu solicitar a justiça a nulidade da reorganização societária alegando prejuízos com a inadimplência da empresa incorporadora, logo podemos concluir que, EXCETO: a) O Banco Bradesco terá 90 dias a contar da data de Incorporação para fazer esta solicitação à justiça. b) A Incorporadora poderá suspender esta nulidade caso apresente garantias em consignação ao compromisso reclamado pelo Bradesco. c) O Bradesco não terá o direito de solicitar esta nulidade caso tenha transcorrido mais de 90 dias da Incorporação. d) A incorporadora permanecerá obrigada a pagar o Bradesco mesmo após os 90 dias da Incorporação, pois ela assumirá todas as obrigações antes registradas na incorporada. e) Após a incorporação a incorporada continuará obrigada a pagar o Bradesco durante os próximos 90 dias. Caixa e Equivalentes 150 Emprestimos 810 Caixa e Equivalentes 80 Emprestimos 650 Clientes 620 Fornecedores 390 Clientes 910 Fornecedores 210 Estoques 480 Impostos a pagar 110 Estoques 1.270 Impostos a pagar 640 Imobilizados 3.200 Emprestimos 1.580 Imobilizados 4.300 Emprestimos 1.850 Intangíveis 260 Intangíveis 170 Capital social 1.500 Capital social 2.500 Lucros Acumulados 320 Lucros Acumulados 880 Total do Ativo 4.710 4.710 Total do Ativo 6.730 6.730 Caixa e Equivalentes 400 Emprestimos 640 Caixa e Equivalentes 1.400 Emprestimos 240 Clientes 360 Fornecedores 550 Clientes 2.070 Fornecedores 1.640 Estoques 1.850 Impostos a pagar 270 Estoques 1.840 Impostos a pagar 350 Imobilizados 2.360 Emprestimos 1.490 Imobilizados 3.340 Emprestimos 1.980 Intangíveis 720 Intangíveis 160 Capital social 2.500 Capital social 4.000 Lucros Acumulados 240 Lucros Acumulados 600 Total do Ativo 5.690 5.690 Total do Ativo 8.810 8.810 ATIVO PASSIVO BAHIA VITÓRIA ATIVO PASSIVO GRÊMIO INTERNACIONAL ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO Casos Práticos: Balancetes de referência Casos Práticos: 1- Bahia (incorporadora) e Vitória (incorporada). Caixa e Equivalentes Emprestimos Clientes Fornecedores Estoques Impostos a pagar Imobilizados Emprestimos Intangíveis Capital social Lucros Acumulados Total do Ativo ATIVO PASSIVO Casos Práticos: 2- Fusão Grêmio e Internacional com criação da empresa Grenal Caixa e Equivalentes Emprestimos Clientes Fornecedores Estoques Impostos a pagar Imobilizados Emprestimos Intangíveis Capital social Lucros Acumulados Total do Ativo ATIVO PASSIVO Casos Práticos: 3- Cisão dos Imobilizados e Empréstimos do Internacional para constituição de nova Empresa “Interinha Ltda.”. Caixa e Equivalentes Emprestimos Clientes Fornecedores Estoques Impostos a pagar Imobilizados Emprestimos Intangíveis Capital social Lucros Acumulados Total do Ativo ATIVO PASSIVO Slide 1 Slide 2 Slide 3 Slide 4: Anulação de atos Slide 5: Transformação Slide 6: Incorporação Slide 7: Incorporação Slide 8: Incorporação Slide 9: Fusão Slide 10: Fusão Slide 11 Slide 12: Cisão Slide 13: Cisão Slide 14 Slide 15: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 16: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 17: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 18: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 19: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 20: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 21: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 22: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 23: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 24: Reorganizações Societárias – Exercícios de fixação Slide 25 Slide 26 Slide 27 Slide 28 Slide 29
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