Ta2 - Planejamento Tributário

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Planejamento 
Tributário
Planejamento Tributário
Prof. Me. André Machado
Unidade 2
Palavras-chave
Planejamento tributário; Plano tributário;
Reorganização societária; Estrutura
tributária.
Título Planejamento tributário
Tele aula nº 02
Competências
da Unidade
Conhecer os conceitos, os fundamentos, a legislação e as
técnicas de planejamento tributário. Conhecer e compreender os
aspectos legais e a aplicabilidade de técnicas para planejamento
e execução do plano tributário.
Resumo
Estrutura do planejamento tributário; Processo do planejamento
tributário; Organização e reorganização societária; Execução do
Planejamento tributário.
Contextualização
Por que existe tributação? Necessidade de 
planejamento 
tributário?
Governo
Benefícios à 
sociedade
Art. 3º - Tributo é toda prestação pecuniária
compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída
em lei e cobrada mediante atividade administrativa
plenamente vinculada.
Conceitos
Planejamento 
Tributário: conceitos
O que não é Planejamento Tributário?
Planejamento tributário não é:
Art. 116. A autoridade administrativa poderá
desconsiderar atos ou negócios jurídicos praticados
com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato
gerador do tributo ou a natureza dos elementos (...)
CTN/66.
Sonegação fiscal Fraude Simulação fiscal ou de ato jurídico
Dissimulação 
fiscal ou de ato 
jurídico
Simulação
Código Civil - Art. 167
§ 1º Haverá simulação nos negócios jurídicos quando:
I - aparentarem conferir ou transmitir direitos a
pessoas diversas daquelas às quais realmente se
conferem (...);
II.- contiverem declaração, confissão, condição ou
cláusula não verdadeira;
III.- os instrumentos particulares forem antedatados,
ou pós-datados.
O que é e como fazer Planejamento Tributário?
Para Padoveze et al. (2017), o planejamento tributário parte de
estudos pontuais, estratégicos e específicos, visando melhorar a
carga tributária geral da empresa.
Antes da 
ocorrência do 
fato gerador
Em total 
aderência ao 
ordenamento 
jurídico
Tendo o 
conhecimento de 
todas informações 
necessárias
Considerando todos os 
impactos econômicos, 
financeiros, contábeis, 
administrativos e negociais
Considerando os impactos 
de curto, médio e longo 
prazo
Conceitos
Legislação Societária
Tipos de Sociedades empresaria
Personificadas
• Possui registro nos órgãos competentes, Junta 
Comercial e Cartório.
• Reconhecida como Pessoa Jurídica.
Não Personificadas
• Constituída de forma oral ou documental.
• Não possui registro.
• Não considerada como Pessoa Jurídica.
De acordo com Coelho (2010), a sociedade empresária se configura pela união
de duas ou mais pessoas, podendo ser pessoa física ou jurídica, com o intuito
de exercer uma atividade econômica.
Sociedades personificadas
Sociedade empresária limitada – LTDA
Formada por, no mínimo, dois sócios.
Não há quantidade máxima de pessoas ou empresas para
compor.
“Na sociedade limitada, a responsabilidade de cada sócio
é restrita ao valor de suas cotas, mas todos respondem
solidariamente pela integralização do capital social”
(Código Civil Art. 1.052)
Sociedades personificadas
Sociedade anônima
O capital se divide em ações, e a responsabilidade dos 
acionistas se limita apenas ao preço de emissão das ações 
que ele subscrever ou adquirir (Lei nº. 6.404/76).
Empresário individual
Sociedade Limitada Unipessoal 
Microempreendedor individual
Sociedades não personificadas
Sociedade Comum (em formação)
• Exercem suas atividades, ainda que não possuam 
Registro. Sócios respondem de maneira solidária e
ilimitada.
Sociedade em Conta Participação
• Sócio ostensivo: empreendedor, administrador,
responde ilimitadamente.
• Sócio participante: financiador, não pode
administrar, não responde.
Resolução da SP
Escolha do Tipo 
Societário
Situação Problema
 Dois amigos, Manuel e Joaquim, decidiram iniciar um novo
empreendimento montando uma padaria. No entanto, eles estão um
pouco perdidos em relação ao processo necessário para que o novo
negócio se inicie.
 O sócio Manuel está ingressando na sociedade com o
valor de R$ 50.000,00, enquanto Joaquim está
ingressando com o valor de R$ 100.000,00.
 A seguir são apresentadas as principais dúvidas dos
dois futuros empreendedores.
Desafio da Situação Problema
 Como executar os processos de constituição e acompanhamento da nova
pessoa jurídica?
 Os sócios podem atuar como pessoas físicas, sem abrir uma empresa?
 Os sócios podem deixar parte do capital para integralizar depois? Como
isso funciona?
 Quais as nossas responsabilidades como sócios em
relação às obrigações da empresa? Temos que honrar
com dívidas da empresa caso ela não pague?
Resolvendo a Situação Problema
 Os sócios necessitam abrir uma pessoa jurídica e não podem operar
legalmente na condição de pessoas físicas, até porque, o patrimônio que
estará em jogo é o da empresa da qual ambos fazem parte. Isso precisa
estar documentado e legalizado.
 Seriam respeitados os trâmites específicos para cada
tipo de sociedade, portanto, haveriam sim diferenças
em relação aos registros e procedimentos de uma
empresa comercial.
Resolvendo a Situação Problema
 A integralização poderá ser feita no ato da constituição ou em parcelas
com prazo definido em cláusula específica no contrato social.
 No caso, sugere-se que seja constituída uma sociedade do tipo LTDA.
 Sociedade limitada: Sócios com responsabilidade
limitada de acordo com a sua cota, mas solidariamente
pela integralização do capital.
Conceitos
Processo de 
Planejamento 
Tributário
Processo de Planejamento Tributário
Os processos de planejamento tributário implantados nas organizações são
construídos por meio de diversas áreas do conhecimento, entre elas, podemos
citar:
 Direito: Aspectos relacionados à legislação tributária e societária.
 Contabilidade: Análise patrimonial e de resultado.
 Administração: Análise holística da organização.
 Economia: Análise macro e microeconômica.
Informações de Pré - Planejamento Tributário
Diz respeito às primeiras informações levantadas para a realização do
planejamento tributário. Devem ser feitas as seguintes perguntas:
Tipo de sociedade: Como a sociedade está constituída de acordo com a 
legislação societária?
Análise da contabilidade: Como foi feita a apuração e 
contabilização dos tributos?
Formas de gerar receita: Como é o fluxo de geração 
de receita? 
Área de atuação: Quais são as características da atividade empresarial?
Realização do Planejamento Tributário
Análise histórica: verificar os eventos passados e identificar se nos fatos
geradores já ocorridos existem escolhas menos onerosas para o futuro.
Analisar se houve cobranças indevidas e pedir ressarcimento.
Análise contínua: Analisar anualmente as possibilidades
de regimes tributários para identificar em qual opção a
empresa pagará menos tributos.
Análise contábil: analisar as transações realizadas pela empresa nos
últimos 5 anos para identificar créditos tributários não aproveitados.
Adaptado Chaves (2010)
Conceitos
Tipos de Planejamento 
Tributário
Planejamento Tributário - Preventivo
Visa desenvolver de modo contínuo as orientações, os manuais e as
reuniões com os responsáveis pelo cumprimento da legislação tributária.
 Seu objeto é o correto cumprimento da legislação
tributária por meio de uma atuação preventiva.
 Está muito ligado ao compliance tributário e a
governança tributária.
Adaptado de Oliveira (2009)
 Pode ser realizado a qualquer momento.
Planejamento tributário corretivo
Quando detectar alguma anormalidade, inicia-se um plano de estudo com 
alternativas que vão corrigir o problema detectado.
 Deve ser realizado quando uma anormalidade é identificada.
Adaptado de Oliveira (2009)
 Seu objetivo é a correção de eventuais erros ou
decisões equivocadas no âmbito tributário.
 Está associado à auditoria interna e análises de
desempenho.
Planejamento Tributário - Especial
Quando surge um evento novo, como o lançamento deum produto novo, a
abertura de uma filial, a incorporação de uma empresa e outros fatos, surge
a necessidade de um plano tributário compatível com o aumento dos custos
e receitas, com esse novo evento.
 Deve ser realizado quando ocorre um novo evento na organização.
Adaptado de Oliveira (2009)
 Seu objetivo é adequar a arrecadação de tributos para
as novas circunstâncias ou eventos.
Resolução da SP
Pré-Planejamento 
Tributário
Situação Problema
Uma empresa de médio porte, que atua na fabricação de 
produtos eletrônicos, está se preparando para lançar um 
novo produto no mercado. Esse produto é inovador e a 
empresa acredita que terá uma alta demanda. A equipe 
de gestão está preocupada com o impacto tributário que 
essa nova linha de produtos pode gerar e deseja realizar 
um pré-planejamento tributário para otimizar a carga 
tributária da empresa.
Quais os requisitos necessários a serem observados nesta 
situação?
Resolvendo a Situação Problema
Localização da Produção: A equipe de gestão deve 
avaliar se faz sentido concentrar a produção do novo 
produto em um estado específico, levando em consideração 
as alíquotas de ICMS (Imposto sobre Circulação de 
Mercadorias e Serviços) em cada local.
Regime Tributário: A empresa deseja avaliar o regime 
tributário atual (Lucro Real, Lucro Presumido ou Simples 
Nacional) buscando um regime mais vantajoso 
considerando o perfil de receitas e despesas esperadas para 
o novo produto.
Resolvendo a Situação Problema
Benefícios Fiscais: A equipe deve investigar se existem 
incentivos fiscais ou regimes especiais que possam ser 
aplicados ao novo produto, como a possibilidade de 
enquadramento em algum programa de estímulo à 
inovação.
Estrutura de Preços: A empresa também está 
considerando como a estrutura de preços do novo produto 
pode afetar a carga tributária. Isso inclui a análise do 
impacto de descontos, bonificações e políticas de 
precificação na tributação.
Resolvendo a Situação Problema
O objetivo da empresa é tomar decisões estratégicas 
informadas que otimizem sua situação tributária, sem 
entrar em conflito com a lei, e que permitam aproveitar 
ao máximo os incentivos e benefícios fiscais disponíveis. 
O pré-planejamento tributário é essencial para que a 
empresa possa se posicionar competitivamente no 
mercado enquanto cumpre suas obrigações fiscais de 
maneira eficaz.
Conceitos
Organização e 
reorganização 
societária
Organização societária: conceitos
Segundo Oliveira (2002), a organização da empresa se refere à junção
de atividades e recursos, com o objetivo e os resultados que são
estabelecidos.
Reestruturar o modelo societário, na prática, significa promover
alterações na composição da sociedade que foi criada.
Pode ser realizada por meio de transformações como:
fusão, cisão ou incorporação da organização.
Organização societária: Fusão
De acordo com Young (2014) fusão se caracteriza pela união de duas ou
mais empresas para constituir uma nova empresa, ou seja, uma
sociedade se extingue para surgir uma nova sociedade, herdando todos
os ativos e passivos.
Empresa 
A
Empresa 
B
Empresa 
C
Organização societária: Fusão
Com a fusão desaparecem todas as sociedades anteriores para
dar lugar a uma só, na qual todas elas se fundem, extinguindo-se
todas as pessoas jurídicas existentes e em seu lugar surgindo
outra.
・ Não há necessidade de mesmo objeto social entre as sociedades
que se fundem e de processo de liquidação entre as empresas
fusionadas.
Organização societária: Cisão
De acordo com Weber (2008), trata-se de operações realizadas para transferir
parte de seu patrimônio para outras sociedades que foram constituídas para
esse fim, ou já existentes, extinguindo-se, de forma total ou parcial, a empresa
cindida.
Empresa B
Empresa C
Empresa A
Organização societária: Cisão
Na cisão total, a empresa cindida é extinta.
Entretanto, a cisão pode ser parcial, se houver acordo 
entre os sócios. Nesse caso, a empresa cindida continua 
em atividade, com a mesma denominação social e com o 
patrimônio e capital reduzidos dos valores que foram 
transferidos para a outra ou as outras empresas 
envolvidas na cisão.
Organização societária: Incorporação
Segundo Weber (2008), a incorporação caracteriza uma empresa existente que
absorve uma ou mais empresas, sem que a incorporadora perca a sua
identidade. Nessa modalidade societária, as empresas incorporadas deixam de
existir.
Empresa 
B
Empresa 
C
Empresa A
Organização societária: Incorporação
Na incorporação, a sociedade incorporada deixa de
existir, mas a empresa incorporadora continuará com a
sua personalidade jurídica, diferentemente do que ocorre
na fusão, em que há a extinção de todas as pessoas
jurídicas participantes do processo, bem como a criação
de uma nova pessoa jurídica que sucede às demais.
Resolução da SP
Transformação 
Societária
Descrição da Situação Problema
Os empreendedores Manuel e Joaquim são sócios de uma padaria a mais de
dois anos, mas após diversos desentendimentos, decidiram desfazer a
sociedade. Diante desse contexto, existem duas possibilidades para a
dissolução da sociedade, sendo elas:
 Os sócios Manuel e Joaquim montam uma padaria para
cada um deles a partir do empreendimento original.
 Ou eles vendem o estabelecimento para uma rede de
padarias que opera atualmente na cidade.
Atuando como consultor tributário, descreva a
transformação societária oportuna para cada uma das
possibilidades.
Resolvendo a Situação Problema
Para o caso dos sócios Manuel e Joaquim montarem uma padaria para
cada um deles a partir do empreendimento original. Estamos falando de
um processo de Cisão:
Empresa B
Empresa C
Empresa A
Resolvendo a Situação Problema
Empresa B
Empresa A
Para o caso dos sócios Manuel e Joaquim venderem o estabelecimento para
uma rede de padarias que opera atualmente na cidade, estaríamos diante de
um processo de incorporação:
Conceitos
Execução de 
Planejamento 
Tributário: Imposto de 
Renda
Imposto de Renda: Conceito
Art. 43. O imposto, de competência da União, sobre a renda e
proventos de qualquer natureza, tem como fato gerador a aquisição
da disponibilidade econômica ou jurídica:
I. de renda, assim entendido o produto do capital, do
trabalho ou da combinação de ambos;
II. de proventos de qualquer natureza, assim
entendidos os acréscimos patrimoniais não
compreendidos no inciso anterior. (CTN, 1966)
Imposto de Renda: Modalidades de apuração
Lucro real: é calculado considerando o lucro apurado pela contabilidade,
ajustado por adições e exclusões. Alíquota de 15% mais 10% de adicional
sobre o valor da base de cálculo excedente a R$ 20.000,00 por mês.
Simples Nacional: está incluído na alíquota única do
Simples que é aplicada diretamente sobre o faturamento.
Lucro presumido: determinado por meio da aplicação de
um percentual de presunção sobre a receita bruta. Possui
as mesmas alíquotas do Lucro Real.
Juros sobre Capital Próprio
Correspondem aos juros pagos ou creditados individualmente aos titulares,
sócios ou acionistas a título de remuneração do capital próprio, calculados
sobre as contas do patrimônio líquido da pessoa jurídica, limitadas à taxa
de juros de longo prazo.
 São considerados como despesas dedutíveis na
apuração do imposto de renda.
Programa de alimentação do trabalhador (PAT)
É um programa governamental de adesão voluntária, que busca estimular
o empregador a fornecer alimentação nutricionalmente adequada aos
trabalhadores, por meio da concessão de incentivos fiscais, tendo como
prioridade o atendimento aos trabalhadores de baixa renda.
 São considerados como despesas dedutíveis na
apuração do imposto de renda.
Resolução da SP
Cálculo do Imposto de 
Renda: Lucro Real vs. 
Lucro Presumido
Situação Problema
Uma empresa de consultoria financeira, denominada ABC 
Finanças Ltda., opera no Brasil e precisa decidir entre 
optar pelo regime tributário de Lucro Real ou Lucro 
Presumido. Para tomar essa decisão, a empresa está 
analisando como o imposto de renda será calculado em 
cada um dessesregimes e qual opção seria mais 
vantajosa considerando seu perfil de atividades e 
resultados financeiros.
Situação Problema
A ABC Finanças Ltda. precisa considerar sua margem de 
lucro real, despesas dedutíveis, projeções de receitas e 
outras particularidades de suas atividades. Vamos supor 
que a empresa, com base em suas análises, tenha uma 
margem de lucro de 40% em relação a sua receita 
liquida.
Resolvendo a Situação Problema
Conhecendo os regimes de tributação:
Lucro Real:
No regime de Lucro Real, a empresa calcula o imposto de 
renda sobre o lucro líquido apurado de acordo com a 
contabilidade comercial, ajustando-o por adições, 
exclusões e compensações previstas em lei. A alíquota do 
imposto de renda é de 15% sobre o lucro tributável, 
acrescido de uma adicional de 10% sobre a parcela do 
lucro que exceder R$ 20.000,00 por mês.
Resolvendo a Situação Problema
Lucro Presumido:
No regime de Lucro Presumido, a empresa não precisa 
apurar seu lucro líquido contábil. Em vez disso, a Receita 
Federal estabelece um percentual de lucro presumido, 
que é aplicado sobre a receita bruta total da empresa 
para determinar a base de cálculo do imposto de renda. 
Para empresas de consultoria financeira, o percentual de 
presunção é geralmente de 32% sobre a receita bruta.
Resolvendo a Situação Problema
Margem de lucro da empresa pelo lucro real ajustado 
40%
Margem de lucro presumido estabelecido pela Receita 
Federal para atividades de consultoria financeira é 32%.
Resolvendo a Situação Problema
Neste caso, a empresa poderia se beneficiar mais ao 
optar pelo regime de Lucro Presumido, onde a tributação 
é baseada em um percentual da receita bruta, evitando o 
cálculo mais complexo do Lucro Real e possivelmente 
pagando um valor menor de imposto de renda. 
Depois de aplicar o percentual sobre sua receita bruta, a 
empresa encontra sua base de cálculo sobre a qual irá 
aplicar a alíquota de 15% para o IR.
Conceitos
Considerações Finais
Recapitulando
Os motivos para se realizar planejamento tributário
Legislação societária – tipos de sociedades
Processos do Planejamento tributário
Tipos de Planejamento tributário: Preventivo, Corretivo e Especial.
Organização e reorganização societária
Execução para IR