orientação CIAP

Prévia do material em texto

ORIENTAÇÃO
ICMS
 CONTROLE DE CRÉDITO DO ICMS
 DO ATIVO PERMANENTE – CIAP
 Utilização
 CRÉDITO
 Ativo Fixo
Neste Comentário, analisaremos os procedimentos para utilização do crédito na entrada de bem para o ativo permanente,
inclusive da apuração desse crédito no Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente (CIAP).
1. CRÉDITO 
 Para fins de apropriação de crédito do ICMS na entrada de bens destinados ao ativo permanente do estabelecimento, este
somente será permitido quando se referir à entrada de bens utilizados na atividade tributada pelo ICMS.
1.1. FORMA DE UTILIZAÇÃO DO CRÉDITO 
 Para utilizar os créditos decorrentes de entrada de mercadoria no estabelecimento destinada ao Ativo Permanente, deve ser
observado o que se segue: 
 • a apropriação deve ser efetuada à razão de 1/48 por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer
a entrada do bem no estabelecimento, ou seja, o contribuinte deve dividir o valor total do ICMS objeto do crédito por 48
meses, o resultado obtido desta divisão é o valor a ser lançado e controlado no CIAP – Controle de Crédito do ICMS do Ativo
Permanente, com o fim específico de calcular exatamente o valor do crédito a ser apropriado a cada mês; 
 • em cada período de apuração do ICMS, não é admitido o crédito do imposto em relação à proporção das operações de
saídas ou prestações isentas ou não tributadas, exceto as saídas e prestações destinadas ao exterior ou do papel destinado à
impressão de livros, jornais e periódicos, sobre o total das operações de saídas ou prestações efetuadas no mesmo período,
isso quer dizer que o resultado obtido da divisão do ICMS por 48 meses pode ser diminuído em cada mês em função de existir
saídas isentas ou não tributadas no mês, é o chamado estorno do imposto proporcional as saídas isentas ou não tributadas. 
• o montante do crédito do ICMS na entrada de ativo permanente a ser apropriado será obtido multiplicando-se o valor total do
respectivo crédito pelo fator igual a 1/48 avos da relação entre o valor das operações de saídas e prestações tributadas e o
total das operações de saídas e prestações do período, equiparando-se às tributadas, para efeito do crédito do ativo
permanente, as saídas e prestações com destino ao exterior ou do papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos.
1.1.1. Para calcularmos o crédito do ICMS na entrada de bem do ativo permanente de acordo com o exposto nesse
item, devemos observar o que se segue: 
– dividir o valor total do ICMS (ICMS destacado na NF, ICMS destacado no CTRC e o diferencial de alíquota devido sobre a
entrada do bem e do serviço de transporte vinculado ao bem) por 48 meses, obtendo-se o valor base do crédito que será
controlado no CIAP; 
 – dividir o valor total das saídas ou prestações tributadas pelo total das saídas ou prestações gerais do mês, neste total geral,
incluído, inclusive, as saídas isentas ou não tributadas, exceto as saídas e prestações destinadas ao exterior ou do papel
destinado à impressão de livros, jornais e periódicos, obtendo-se do resultado dessa divisão um coeficiente; 
 – esse coeficiente será aplicado sobre o valor base do crédito, cujo valor foi obtido pela divisão do ICMS por 48 meses, do
resultado obtido da aplicação do coeficiente sobre o valor base do crédito será obtido o valor do ICMS a ser creditado no mês;
– os critérios mencionados anteriormente deverão ser adotados durante os 48 meses de permanência do bem no
estabelecimento, a partir da entrada do bem. 
 • o quociente de 1/48 avos será proporcionalmente aumentado ou diminuído, pro rata die, caso o período de apuração seja
superior ou inferior a um mês. 
 • na hipótese de alienação ou baixa dos bens do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de 4 anos (48 meses) contados
da data de sua aquisição, não será admitido, a partir da data da alienação ou baixa, o referido crédito em relação à fração que
corresponderia ao restante do quadriênio, o quer dizer que se ainda houver parcela desses 48 meses para ser creditada, a
partir do período da alienação ou baixa o contribuinte fica impedido de utilizar como crédito essa parcelas restantes. 
 • o valor do crédito do ativo permanente deve ser lançado no CIAP, além do lançamento em conjunto com os demais créditos; 
• ao final de 48 meses contados da data da entrada do bem no ativo permanente do estabelecimento, se houver algum saldo
remanescente do crédito do ICMS este deve ser cancelado.
1.1.2. Exemplo de Cálculo do Crédito: 
 – o valor do crédito do ICMS decorrente da aquisição do bem do Ativo Imobilizado totaliza = R$ 5.000,00 incluído o valor do
ICMS destacado na NF do bem, o valor do ICMS destacado no CTRC, o valor do ICMS devido a título de diferencial de
alíquota na entrada do bem e do serviço de transporte; 
 – fator = 1/48 
 – valor total das saídas tributadas no período de apuração = R$ 600.000,00; 
 – valor total das saídas no período de apuração = R$ 800.000,00; 
Crédito do ICMS = Valor total do crédito x 1 x Valor total das saídas tributadas do período = 
 ............................................................ 48 Valor total das saídas do período 
 Aplicando os valores do exemplo: R$5.000,00 x 1 x R$ 600.000,00 = R$ 78,12. 
 .....................................................................48 R$ 800.000,00 
 Neste caso, o valor do crédito do ICMS na aquisição de bem do Ativo no período, corresponderá a R$ 78,12.
1.3. HIPÓTESES QUE NÃO GERAM CRÉDITO DO ICMS 
 – bens do ativo imobilizado que não sejam utilizados diretamente na atividade tributada pelo ICMS; 
 – em cada período de apuração do ICMS, não é permitida a apropriação do crédito do imposto em relação ao bem do
ativo imobilizado na proporção das operações ou prestações isentas, não tributadas ou com base de cálculo reduzida
em relação ao total das operações ou prestações do período de apuração, exceto as saídas e prestações com destino
ao exterior ou do papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos.
2. PRAZOS PARA ESCRITURAÇÃO DO CIAP 
 O documento fiscal relativo à entrada de bem do ativo permanente, além de sua escrituração nos livros próprios, será,
também, escriturado no CIAP – Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente, de modelo próprio, nos seguintes
momentos: 
 – até 5 dias após o período de apuração em relação a: 
 • entrada do bem: 
 • emissão da Nota Fiscal referente à saída do bem; 
 • ocorrência de perecimento, extravio, perda, roubo, deterioração ou baixa do bem; e 
 • escrituração das parcelas correspondentes ao crédito do imposto.
3. OBRIGAÇÕES RELATIVAS AO CIAP: 
 – deverá ser mantido à disposição do Fisco pelo prazo de 5 anos; 
 – poderá ser escriturado por sistema eletrônico de processamento de dados, hipótese em que os registros fiscais serão
mantidos em arquivos magnético ou equivalente, devendo o contribuinte fornecer ao Fisco, quando exigido, sem prejuízo da
entrega do arquivo magnético mensalmente; 
– as folhas do CIAP relativas a cada exercício devem ser encadernadas e autenticadas quando a quantidade de folhas
atingir a 500; 
 – a autenticação será efetuada por ocasião da ação fiscal competente, mediante visto, e a respectiva aposição de carimbo
funcional, nas páginas que contenham o Termo de Abertura e o Termo de Encerramento.
4. CONTROLE INDIVIDUAL DOS CRÉDITOS 
 O controle dos créditos de ICMS dos bens do ativo permanente será efetuado individualmente, devendo a sua escrituração
ser feita nas linhas, nos campos, nos quadros e nas colunas próprias do CIAP.
4.1. ESCRITURAÇÃO DO CIAP 
 O documento Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente destina-se ao controle dos créditos de bens do Ativo
Permanente do estabelecimento, neste caso, os bens cuja entrada ocorrer a partir de 1-1-2001, devem ser escriturados no
documento denominado “Controle de Crédito de ICMS do Ativo Permanente (CIAP)”, constante do Anexo I do Decreto
27.427/2000. 
 O controle dos créditos de ICMS dos bens do Ativo Permanente será efetuado englobadamente, devendo a sua escrituraçãoser feita da seguinte forma:
4.1.1. Inventário dos Bens do Ativo Permanente: 
 • campo Ano: o exercício objeto de escrituração; 
 • campo Número: o número atribuído à pagina do documento, que será seqüencial por exercício, devendo ser reiniciada a
numeração após o término do mesmo; 
 • quadro 1 – Identificação do Contribuinte: o nome, endereço, e números de inscrição, federal e estadual, do estabelecimento; 
• quadro 2 – Identificação do Bem: 
 • coluna Código: código atribuído ao bem pelo contribuinte, de acordo com a ordem de entrada, seguido de dois algarismos
indicando o exercício, findo o qual será reiniciada a numeração; 
 • coluna Data da Entrada: dia, mês e ano da entrada do bem no estabelecimento; 
• coluna Nota Fiscal: o número do documento fiscal relativo à aquisição; 
 • coluna Descrição Resumida: a identificação do bem, de forma sucinta; 
 • coluna RE/fls.: o número do livro Registro de Entradas e o número da folha na qual o bem está escriturado; 
 • coluna ICMS Destacado na Nota Fiscal: o valor do ICMS destacado no documento fiscal de entrada, acrescido, quando for o
caso, do ICMS correspondente ao serviço de transporte e ao diferencial de alíquotas, vinculados à aquisição do bem; 
 Exemplo: 
 • valor total do crédito do ICMS na aquisição de bem do Ativo = R$ 5.000,00; 
 • coluna Data de Saída ou Baixa: data de ocorrência de qualquer movimentação do bem, tal como: transferência, alienação ou
baixa pelo decurso do prazo de 4 anos de utilização.
4.1.2. Demonstrativo de Apropriação do Crédito: 
 • campo Mês/Ano: o mês de apuração, seguido do exercício objeto de escrituração; 
 • campo Número: o número atribuído ao documento, que será seqüencial por exercício, devendo ser reiniciada a numeração
após o término do mesmo; 
 • quadro 1 – Identificação do Contribuinte: o nome, endereço, e números de inscrição, federal e estadual, do estabelecimento; 
• quadro 2 – Cálculo do ICMS Apropriado: 
 • coluna Bens: o número do código atribuído ao bem do ativo permanente imobilizado; 
 • coluna Parcela: número da parcela a ser apropriada, na forma n/48, por exemplo (1/48 ); 
 • coluna Base para Cálculo do Crédito: 1/48 do valor do ICMS relativo à entrada do bem, acrescido, quando for o caso, do
ICMS correspondente ao serviço de transporte e do diferencial de alíquotas; 
 Exemplo: R$ 5.000,00 = R$ 104,16 
 ................ 48 meses 
 • linha Total: somatório dos valores lançados na coluna Base para Cálculo do Crédito, neste caso, R$ 104,16; 
 • linha Saídas Tributadas: o valor das operações de saídas e prestações tributadas escrituradas no mês, equiparando-se às
tributadas as saídas e prestações com destino ao exterior, neste caso, R$ 600.000,00; 
 • linha Total das Saídas: o valor total das operações e prestações de saídas escrituradas pelo contribuinte no mês, neste caso,
R$ 800.000,00; 
• linha Coeficiente: o coeficiente de participação das saídas e prestações tributadas, nestas incluídas as destinadas ao
exterior, no total das saídas e prestações escrituradas no mês, encontrado mediante a divisão do valor das saídas e
prestações tributadas pelo valor total das saídas e prestações, considerando-se, no mínimo, 4 casas decimais, neste caso; 
 q = R$ 600.000,00 = 0,75 
 R$ 800.000,00 
 • linha Valor do Crédito: valor do crédito a ser apropriado que será encontrado mediante a multiplicação do coeficiente pelo
total da Base para Cálculo do Crédito, sendo o resultado escriturado no item 007 “Outros Créditos” do livro RAICMS,
antecedido da expressão “ativo permanente”. 
 Valor do Crédito = 0,75 x R$ 104,16 = R$ 78,12.
4.1.3. Escrituração do Crédito Apurado no CIAP 
 Como vimos anteriormente o valor do crédito do ativo imobilizado apurado anteriormente deve ser escriturado diretamente no
item 007 “Outros Créditos” do livro RAICM, devendo mencionar a expressão “ativo permanente”
5. TRANSFERÊNCIA DE BEM DO ATIVO PERMANENTE 
 O estabelecimento que transferir bem do ativo permanente para outro estabelecimento do mesmo titular, dentro do Estado,
além dos procedimentos regulamentares, emitirá Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, com o fim específico de transferência de
crédito do ICMS, em cujo corpo deverão constar: 
 – nome, números de inscrição, federal e estadual, do fornecedor do bem; 
 – número, data de emissão e valor do ICMS destacado na Nota Fiscal de aquisição do bem; 
 – a expressão “ativo permanente – transferência de crédito” e o número de parcelas que faltam para completar o quadriênio; 
– no campo “Valor Total da Nota” o valor do crédito a ser transferido, que corresponde ao ICMS ainda não apropriado pelo
estabelecimento remetente.
5.1. CÁLCULO DO CRÉDITO DO ICMS A TRANSFERIR 
 – o valor do crédito do ICMS a ser transferido será calculado dividindo-se o valor do imposto destacado na Nota Fiscal de
aquisição do bem por 48, multiplicando-se o resultado obtido pelo número de parcelas que faltam para completar o quadriênio.
5.1.1. Crédito do ICMS no Estabelecimento Destinatário 
 – o estabelecimento destinatário do bem recebido em transferência terá direito ao crédito relativo à sua aquisição,
correspondente ao valor do crédito remanescente, devendo escriturar em seus livros fiscais da seguinte forma: 
 – no livro Registro de Entradas nas colunas “Base de Calculo”, o valor que incidiu o ICMS, e “Observações”, na qual será
informada a parcela correspondente à 1/48 da Base de Cálculo; e 
 – no Controle dos Créditos de ICMS dos bens do Ativo Permanente. 
 Atenção!!! O crédito remanescente deve ser apropriado mensalmente pelo número de parcelas que faltar para completar o
quadriênio.
6. INTEGRAÇÃO DE MERCADORIA AO ATIVO PERMANENTE 
 A integração no Ativo Permanente de mercadoria adquirida para industrialização ou comercialização deve ser formalizada
mediante a emissão de Nota Fiscal (entrada), a qual corresponderá à data de ativação do bem, pelo valor de aquisição da
mercadoria, com destaque do ICMS, na qual serão indicados o número e a data da Nota Fiscal originária. 
Quando se tratar de mercadoria produzida pelo estabelecimento, o valor a ser atribuído, para fins de apropriação do crédito,
será o correspondente ao somatório dos créditos dos insumos adquiridos para a fabricação do bem.
6.1. ESCRITURAÇÃO 
 – A Nota Fiscal (entrada) será escriturada nos seguintes livros fiscais: 
• no livro Registro de Entradas nas colunas “Base de Calculo”, o valor que incidiu o ICMS, e “Observações”, na qual será
informada a parcela correspondente à 1/48 da Base de Cálculo; 
 • no Controle dos Créditos de ICMS dos bens do Ativo Permanente. 
 – o estorno do crédito do ICMS das referidas mercadorias deverá ser efetuado mediante a emissão de Nota Fiscal, modelo 1
ou 1-A (saída), a qual será escriturada diretamente no item 003 “Estornos de Créditos” do livro RAICMS.
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Decreto 27.427/2000 – RICMS – Livro I, artigos 25; 26, §§ 2º e 7º; Livro VI, artigos 91 a 97;
Resolução 57 SER, de 3-12-2003, artigo 1º, § 2º (Informativo 49/2003).