Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36

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Demonstrações Consolidadas - NBC TG 36
Profª. Stephanie Kalynka
Descrição
Procedimentos de consolidação das demonstrações contábeis,
participação de não controladores, resultados não realizados e notas
explicativas.
Propósito
Compreender a construção das demonstrações contábeis consolidadas
garante um profissional contábil mais completo e preparado para o
mercado de trabalho.
Preparação
Antes de iniciar seu estudo, tenha em mãos recursos computacionais
com acesso à internet, pois isso permitirá que você acompanhe a leitura
do material e pratique os itens expostos.
Objetivos
Módulo 1
Procedimentos de consolidação
Definir os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis.
Módulo 2
Participação de não controladores
Identificar os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis na participação de não controladores.
Módulo 3
Resultados não realizados no estoque
Empregar os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis nos resultados não realizados nos estoques.
Módulo 4
Notas explicativas
Identificar os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis nas notas explicativas - NEs.
As demonstrações contábeis são relatórios financeiros construídos
por profissionais da contabilidade para mostrar ao usuário a
situação patrimonial, a financeira e o resultado das empresas que
necessitam de análise.
Se a companhia a ser analisada controla uma ou mais empresas, é
necessário avaliar nos relatórios financeiros as informações em
conjunto dessas empresas. Para isso, os profissionais contábeis
elaboram demonstrações contábeis, chamadas de consolidadas.
A empresa Magazine Luiza, por exemplo, controla a empresa
Netshoes, logo ambas irão elaborar demonstrações contábeis
individuais. A Magazine Luiza, porém, por ser controladora, também
irá elaborar e divulgar as demonstrações consolidadas contendo
informações de ativo, passivo, patrimônio líquido, receitas,
despesas e resultados das duas empresas em conjunto, assim
como fará com as demais empresas que controla.
Introdução
1 - Procedimentos de consolidação
Ao �nal deste módulo, você será capaz de de�nir os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis.
Conceitos
Conceitos sobre consolidação das
demonstrações contábeis
A consolidação das demonstrações contábeis é a maneira pela qual
duas ou mais empresas apresentam suas demonstrações de maneira
conjunta, como se fossem uma única empresa.
O objetivo da consolidação é apresentar aos usuários da informação
contábil os resultados das operações e a posição financeira da
sociedade controladora e de suas controladas, como se o grupo
Essa consolidação de demonstrações contábeis possui
procedimentos a serem seguidos. Neste material, vamos
reconhecer os procedimentos de consolidação das demonstrações
contábeis e entender como aplicá-los em diversas situações. Por
exemplo, no caso de a empresa controlada também possuir
participação de não controladores e de apresentar resultados não
realizados nos estoques. Por fim, também aprenderemos a
identificar como essas informações sobre a consolidação das
demonstrações contábeis devem aparecer em notas explicativas
(NEs).
econômico fosse uma única entidade. Isso permite uma visão geral e
abrangente, bem como uma melhor compreensão, se comparada ao
entendimento de inúmeros balanços individuais de cada empresa do
grupo (GELBCKE; SANTOS; IUDÍCIBUS; MARTINS, 2018).
Atenção!
É a empresa controladora quem deve apresentar as demonstrações
consolidadas.
Antes de prosseguirmos, vamos verificar o conceito de controladora,
controlada e grupo econômico para esses termos ficarem mais claros.
Controladora
Entidade que controla uma ou mais controladas.
Controlada
Entidade controlada por outra.
Grupo econômico
Entidade controladora e todas as suas controladas.
Agora, para exemplificar esses termos, veja esse exemplo: a empresa X
possui o controle das empresas Y e W. Portanto, nesse caso:
A empresa x é a controladora.
As empresas Y e W são controladas.
As três empresas juntas, X, Y e W, representam um grupo
econômico.
Ainda está confuso? Para compreendermos melhor, vamos analisar um
caso real.
A empresa Magazine Luiza divulgou, em suas notas explicativas
de 2020, que controla as seguintes empresas:
Netshoes
Época Cosméticos
Magalu Pagamentos
Integra Commerce
Consórcio Luiza
Magalog
Softbox
Kelex
Certa
Caso real: Empresa Magazine Luiza 
Podemos verificar que a Magazine Luiza é a controladora, ou
seja, a investidora, enquanto as nove empresas apontadas são
as controladas. O grupo econômico, por sua vez, é representado
por todas as companhias juntas, ou seja, pela Magazine Luiza e
pelas nove empresas.
No que tange aos aspectos legais, a NBC TG 36 - Demonstrações
Consolidadas aborda itens relevantes para entendermos essa prática
contábil. Destacamos também a Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de
1976, que traz aspectos sobre a consolidação das demonstrações
contábeis.
E agora que alguns termos já foram esclarecidos, vamos entender o que
significa controlar uma entidade.
De acordo com a NBC TG 36, para determinar se uma empresa controla
outra entidade, o investidor (controladora) deve avaliar se a companhia
possui todos os seguintes requisitos:
Para ter poder sobre a investida, a NBC TG 36 aponta que o investidor
deve ter direitos existentes que lhe deem a capacidade de dirigir as
atividades relevantes. Em outras palavras, é necessário que a empresa
 Poder sobre a investida (controlada).
 Exposição a, ou direitos sobre, retornos variáveis
decorrentes de seu envolvimento com a investida.
 Capacidade de utilizar seu poder sobre a investida
para afetar o valor de seus retornos.
controladora tenha direito de dirigir as atividades que afetam
significativamente os retornos da controlada.
Por exemplo, a controladora precisa ter direitos de estabelecer decisões
sobre compra e venda de serviços, determinar a estrutura de capital
para obtenção de recursos, entre outros. O direito também pode ser
exercido por meio de votos, desde que esse direito de voto lhe permita
ter capacidade atual de dirigir as atividades relevantes.
A NBC TG 36 fala que:
O investidor está exposto a, ou tem
direitos sobre, retornos variáveis
como resultado de seu
envolvimento com a investida
quando os retornos do investidor
decorrentes de seu envolvimento
têm o potencial de variar conforme
o resultado do desempenho da
investida.
(NBC TG 36/2017)
Um exemplo para os retornos citados acima são os dividendos.
A NBC TG 36 ainda afirma que:
O investidor controla a investida se
possui não apenas poder sobre a
investida e exposição a, ou direitos
sobre, retornos variáveis
decorrentes de seu envolvimento
com a investida, mas também a
capacidade de usar seu poder para
afetar seus retornos decorrentes de
seu envolvimento com a investida.
(NBC TG 36/2017)
Para ficar mais simples, vamos voltar ao exemplo da Magazine Luiza e
Netshoes. Como já sabemos, por ser a empresa controladora, a
Magazine Luiza possui o direito de dirigir as atividades principais da
Netshoes. Além disso, os ganhos da Magazine Luiza sobre a Netshoes
variam em relação aos resultados positivos ou negativos desta, e a
controladora tem poder para afetar esses retornos.
Requisitos
Requisitos para consolidação das
demonstrações contábeis
De acordo com a Lei nº 6.404/76:
A companhia aberta com mais de 30% do valor do seu
patrimônio líquido representado por investimentos em
sociedades controladas deverá elaborar e divulgar
demonstrações contábeis consolidadas, além das
demonstrações individuais.
A lei aborda ainda que a Comissão de Valores Mobiliários (CVM) poderá
expedir normas sobre as sociedades cujas demonstrações devam ser
abrangidas na consolidação.
Já a NBC TG 36 determina que toda empresa controladora deve
apresentar demonstrações consolidadas. No entanto, a norma traz as
seguintes exceções para as controladas não apresentarem as
demonstrações consolidadas:
 Quando a controladorafor uma controlada de outra
entidade, a qual foi consultada, em conjunto com os
demais proprietários, incluindo aqueles sem direito
a voto, e não foi feita objeção quanto à não
apresentação das demonstrações consolidadas
pela controladora.
Portanto, somente se uma controladora estiver enquadrada nas
exceções apresentadas anteriormente, não irá elaborar demonstrações
consolidadas. Todas as demais controladoras deverão apresentá-las.
Para elaborar essas demonstrações será necessário seguir alguns
requisitos contábeis. Esses requisitos, como apresentados a seguir, são
mencionados na NBC TG 36.
A controladora deve elaborar demonstrações consolidadas
utilizando políticas contábeis uniformes para transações
similares e outros eventos em circunstâncias similares.
Existe a necessidade de uniformidade de políticas e critérios
contábeis entre as empresas do grupo econômico. Caso algum
membro do grupo econômico utilize políticas contábeis
diferentes daquelas adotadas nas demonstrações consolidadas
para transações similares e eventos em circunstâncias similares,
devem ser feitos ajustes apropriados às demonstrações
contábeis desse membro na elaboração das demonstrações
 Quando seus instrumentos de dívida ou
patrimoniais não são negociados publicamente.
 Quando ela não tiver arquivado nem estiver em
processo de arquivamento de suas demonstrações
contábeis na CMV ou em outro órgão regulador,
visando à distribuição pública de qualquer tipo ou
classe de instrumento no mercado de capitais.
 Quando a controladora final ou qualquer
controladora intermediária da controladora
disponibiliza ao público suas demonstrações em
conformidade com as normas do CFC, em que as
controladas são consolidadas ou mensuradas ao
valor justo por meio do resultado de acordo com a
NBC TG 36.
Requisito 1 
consolidadas, a fim de garantir a conformidade com as políticas
contábeis do grupo.
A consolidação se inicia a partir da data em que a controladora
obtiver o controle e finaliza quando a controladora perder o
controle da controlada.
Suponha que a empresa X adquiriu em maio de 2020 uma
participação minoritária de 48% do capital votante da empresa Y.
Cabe ressaltar que adquirir uma participação minoritária
significa que a empresa X não controla a empresa Y. Nesse caso,
não tem o que se fazer com relação à consolidação.
Agora, considere que em outubro de 2020, em virtude da
celebração de um acordo de acionistas firmado, a empresa X
passou a exercer controle sobre a administração da Y. Veja que
nesse momento, após o acordo, passou a existir as figuras de
controladora e controlada.
Logo, em 31 de dezembro de 2020, a empresa X deverá elaborar
demonstrações contábeis consolidadas de outubro a dezembro
de 2020, ou seja, período no qual obteve o controle de fato.
Procedimentos
Procedimentos de acordo com a NBC TG 36
Além dos requisitos apontados, para efetuar a consolidação das
demonstrações contábeis, devemos adotar os seguintes procedimentos
descritos na NBC TG 36:

Combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido,
receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de suas
controladas.

Compensar, ou seja, eliminar o valor contábil do investimento da
controladora em cada controlada e a parcela da controladora no
Requisito 2 
patrimônio líquido de cada controlada.

Eliminar de forma integral ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transações entre
entidades do grupo.
Antes de iniciarmos os aspectos práticos da consolidação, cabe
lembrar:
De acordo com a NBC TG 15, a combinação de
negócios existe quando o adquirente controla um ou
mais negócios.
O adquirente é a controladora, que obtém o controle da adquirida e, na
data da aquisição, deve mensurar os ativos identificáveis obtidos e os
passivos assumidos pelos seus valores justos. A partir de então, deve
reconhecer o ágio por expectativa de rentabilidade futura, os ativos
identificáveis adquiridos, os passivos assumidos e quaisquer
participações de não controladores na adquirida.
Para entendermos melhor como aplicar os procedimentos para
consolidação das demonstrações individuais das empresas do grupo
econômico, vamos analisar um exemplo prático.
Imagine um grupo econômico composto por três empresas: X, Y e Z. A
empresa X é controladora e possui 100% das participações societárias
de Y e Z. As referidas empresas apresentam os seguintes balanços
patrimoniais individualizados:
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00
Ativo não R$31.700,00 R$12.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
circulante
Investimentos R$23.000,00
Investimento na
Investida Y
R$14.000,00
Investimento na
Investida Z
R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00
Outras obrigações R$200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00
Quadro: Balanços patrimoniais individuais das empresas X, Y e Z separados em ativos e
passivos.
Stephanie Kalynka.
Consolidação
Consolidação de acordo com a NBC TG 36
Após termos posse das demonstrações individuais de cada empresa,
vamos iniciar a consolidação de acordo com os itens apresentados na
NBC TG 36.
Relembrando
Procedimentos que devem ser adotados:
Combinar itens similares de ativos, passivos, patrimônio líquido,
receitas, despesas e fluxos de caixa da controladora com os de
suas controladas.
Compensar, ou seja, eliminar o valor contábil do investimento da
controladora em cada controlada e a parcela da controladora no
patrimônio líquido de cada controlada.
Eliminar integralmente ativos, passivos, patrimônio líquido, receitas,
despesas e fluxos de caixa intragrupo relacionados a transações
entre entidades do grupo.
Agora que relembramos os procedimentos, vamos apresentar, a seguir, a
consolidação de cada um deles de forma mais detalhada.
Consolidação dos procedimentos
Consolidação do procedimento combinar
Nesse caso, vamos somar todos os itens de ativos, passivos e
patrimônio líquido, conforme vemos no quadro a seguir:
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y
Ativo Circulante R$24.000,00 R$48.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00
Investimentos R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00
Outras obrigações R$200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00
Quadro: Parte 1 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Note que apenas somamos os saldos das contas. Somando os valores
de “Caixa e equivalente de caixa” das empresas X, Y e Z, obtemos
R$19.000. Assim, foi realizada a soma de cada conta e o resultado
apresentado na coluna “Consolidado”.
Consolidação do procedimento compensar
Nessa etapa, vamos retirar os valores referentes aos investimentosrealizados pela empresa X nas demais empresas, tirando os valores dos
investimentos e reduzindo esse mesmo valor do patrimônio líquido.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00
Duplicatas a
receber -
intercompanhia
R$10.000,00
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00
Investimentos R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo não
circulante
R$200,00
Outras obrigações R$200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00
Quadro: Parte 2 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Veja que eliminamos, ou seja, diminuímos os valores das contas de
investimento das empresas Y e Z que estão no balanço individual da
empresa X, assim como diminuímos esses valores do patrimônio
líquido.
O cálculo realizado, portanto, foi o seguinte: tínhamos R$23.000 no
grupo de investimentos no consolidado e retiramos os valores
referentes aos investimentos de Y e Z, ou seja, R$14.000 e R$9.000. Já
no patrimônio líquido, tínhamos R$56.900 e tiramos os mesmos
investimentos de Y e Z, ou seja, R$14.000 e R$9.000.
Consolidação do procedimento eliminar
Nessa última etapa, devemos eliminar os saldos das contas que se
referem a operações de intragrupo, ou seja, operações que ocorreram
entre as companhias do mesmo grupo econômico.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y
Ativo Circulante R$24.000,00 R$13.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$10.000,00 R$1.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00
Duplicatas a
receber -
R$10.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
intercompanhia
Ativo não
circulante
R$31.700,00 R$12.000,00
Investimentos R$23.000,00
Investida Y R$14.000,00
Investida Z R$9.000,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00
Outras obrigações R$200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00
Quadro: Parte 3 da consolidação do balanço patrimonial das empresas X, Y e Z.
Stephanie Kalynka.
Note que retiramos os saldos das duplicatas a receber e de contas a
pagar porque se referiam a operações realizadas entre as empresas do
mesmo grupo.
Pronto! Chegamos ao balanço patrimonial consolidado.
Procedimentos para consolidação
das demonstrações contábeis
Neste vídeo, o especialista demonstrará os procedimentos para
consolidação das demonstrações contábeis de acordo com a NBC TG
36 – Demonstrações consolidadas.

Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
De acordo com as notas explicativas das Lojas Americanas S.A., a
empresa detém (i) poder; (ii) exposição a, ou direitos sobre, retornos
variáveis decorrentes de seu envolvimento; e (iii) capacidade de
utilizar seu poder para afetar o valor de seus retornos sobre as
seguintes empresas:
BWU Comércio e Entretenimento S.A.
B2W - Companhia Digital.
Freijó Administrações e Participações Ltda.
Louise Holdings Ltd.
Klanil Services Ltd.
JSM Global S. à. r. l.
Ame Pay Cayman Ltd.
Diante dessas informações e de acordo com os termos aplicados
na consolidação das demonstrações contábeis, analise as
afirmações a seguir.
I. A empresa Lojas Americanas S.A. é a controladora.
II. A empresa BWU Comércio e Entretenimento S.A. é uma
controlada das Lojas Americanas S.A.
III. A empresa Lojas Americanas S.A. é controlada pela Freijó
Administrações e Participações Ltda.
IV. A B2W - Companhia Digital é controlada pelas Lojas Americanas
S.A.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa B está correta.
A empresa Lojas Americanas S.A é controladora por conter todos
os requisitos apontados na NBC TG 36; todas as demais empresas
são controladas.
Questão 2
A empresa W adquiriu em maio de 2021 uma participação
minoritária do capital votante da empresa H. Em setembro de 2021,
em virtude da celebração de um acordo de acionistas, a empresa W
passou a exercer controle sobre a administração da empresa H.
Considerando que, em 31 de dezembro de 2021, a W deverá
elaborar demonstrações contábeis consolidadas, assinale a
alternativa que apresenta o período que será objeto de
consolidação.
A I, II e III.
B I, II e IV.
C I, III e IV.
D II, III e IV.
E II e IV.
A Janeiro a maio de 2021.
B Janeiro a dezembro de 2021.
C Maio a setembro de 2021.
D Maio a dezembro de 2021.
Parabéns! A alternativa E está correta.
As demonstrações consolidadas precisam ser realizadas a partir do
momento que iniciou o controle. Nesse caso, o controle iniciou em
setembro de 2021, logo as demonstrações contábeis precisam ser
elaboradas de setembro a dezembro de 2021.
2 - Participação de não controladores
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis na participação de não controladores.
Controle de empresas
Subsidiária integral
Uma empresa pode ser controlada integral ou parcialmente por sua
controladora. Veja a seguir os termos utilizados na Lei nº 6.404/76 para
distinguir os tipos de empresa controlada em relação à porcentagem de
controle exercida pela controladora:
Subsidiária integral Subsidiária parcial
E Setembro a dezembro de 2021.
Uma empresa
controlada é
considerada uma
subsidiária integral
quando possuir uma
única controladora que
detém 100% do seu
capital.
Uma empresa
controlada é
considerada uma
subsidiária parcial
quando a controladora
detiver menos de 100%
do seu capital.
Por exemplo, se a empresa X for controladora da empresa Y detendo
100% de seu capital, então esse será um caso de subsidiária integral. No
entanto, se a controladora detiver apenas 70% do capital da empresa Y,
será um caso de subsidiária parcial.
Importante ressaltar que, quando uma controladora
detém menos de 100% do capital de uma empresa, é
permitido que a controlada venda o restante do seu
capital para outros investidores. É nesse momento que
surge o que chamamos de participação de não
controladores.
Analisando a prática atual do mercado, podemos citar a empresa Lojas
Americanas S.A., que possui as participações descritas a seguir:

 BWU Comércio e Entretenimento S.A.
Participação: 100%
 B2W - Companhia Digital
Participação: 62,48%
 Fre�ó Administrações e Participações Ltda.
Participação: 100%
 Louise Holdings Ltd.
P ti i ã 100%
De acordo com os dados apresentados, podemos perceber que a B2W -
Companhia Digital e Ame Pay Cayman Ltd. são subsidiárias parciais da
empresa Lojas Americanas, que detém menos de 100% do capital de
ambas. Sendo assim, as duas empresas podem vender o restante dos
seus capitais para outros investidores, tendo então participação de não
controladores.
Conceitos de participação de não
controladores
A participação de não controladores significa que a parte do patrimônio
líquido da controlada não pertence à controladora, mas, sim, a outros
investidores.
Exemplo
A empresa controladora X possui cerca de 70% do capital da empresa Y.
Outros investidores podem, portanto, adquirir os 30% restantes desse
patrimônio líquido. Nesse caso, existirá uma participação de não
controladores,visto que a controladora continuará sendo a empresa X.
A NBC TG 36 determina que a controladora deverá apresentar as
participações dos não controladores no balanço patrimonial
consolidado, dentro do patrimônio líquido, de forma separada do
patrimônio líquido dos proprietários da controladora.
Participação: 100%
 Klanil Services Ltd.
Participação: 100%
 JSM Global S. à. r. l.
Participação: 100%
 Ame Pay Cayman Ltd.
Participação: 56,92%
A seguir, vamos entender na prática como isso ocorre.
Aplicação prática
Participação de não controladores na prática
Imagine que a empresa X controla as empresas Y e Z, mas detém
apenas 60% do capital de cada uma delas.
Nesse caso, faríamos os mesmos procedimentos que vimos
anteriormente, ou seja:

Primeiro somaríamos todos os valores de ativo, passivo e patrimônio
líquido.

Em seguida tiraríamos o valor do investimento.

E depois tiraríamos o valor das operações intragrupo.
Seguindo esses procedimentos, teríamos a situação apresentada a
seguir.
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Ativo Empresa X Empresa Y
Ativo Circulante R$33.200,00 R$13.000,00
Caixa e equivalente
de caixa
R$19.200,00 R$1.000,00
Duplicatas a
receber
R$14.000,00 R$2.000,00
Duplicatas a
receber -
R$10.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
intercompanhia
Ativo não
circulante
R$22.500,00 R$12.000,00
Investimentos R$13.800,00
Investida Y (60%) R$8.400,00
Investida Z (60%) R$5.400,00
Imobilizado R$8.700,00 R$12.000,00
Veículo R$8.700,00 R$12.000,00
Total do Ativo R$55.700,00 R$25.000,00
BALANÇO PATRIMONIAL DAS EMPRESAS X, Y e Z
Passivo Empresa X Empresa Y
Passivo circulante R$21.600,00 R$11.000,00
Fornecedores R$11.600,00 R$11.000,00
Contas a pagar -
intercompanhia
R$10.000,00
Passivo não
circulante
R$200,00
Outras obrigações R$200,00
Patrimônio Líquido R$33.900,00 R$14.000,00
Capital Social R$33.900,00 R$14.000,00
Participação
minoritária
Total do Passivo R$55.700,00 R$25.000,00
Quadro: Balanço consolidado quando existe participação de não controladores.
Stephanie Kalynka.
Note que precisamos apresentar uma conta separada no patrimônio
líquido para informar, no balanço consolidado, que parte do capital
social das controladas não pertence à controladora, e sim corresponde
à participação de não controladores.
Em outras palavras, somamos todos os itens de ativos,
passivos e patrimônio líquido, retiramos os
investimentos da empresa X nas empresas Y e Z e
depois eliminamos as operações intragrupo.
É importante reforçar que a empresa X detém 60% do capital de cada
empresa, ou seja, o patrimônio líquido da empresa Y é de R$14.000 e a
empresa X possui R$8.400 (60%). Já a empresa Z possui patrimônio
líquido igual a R$9.000, sendo que a empresa X possui R$5.400, que
também representa 60%.
Por se tratar de subsidiárias parciais no momento da consolidação do
balanço patrimonial da empresa X, o patrimônio líquido que pertence a
outros investidores é apresentado de forma separada. No caso
apresentado, R$9.200 representa a participação minoritária
(participação de não controladores), por isso ficou separada.
Participação de não controladores
Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação
das demonstrações contábeis na participação de não controladores.

Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
A empresa Atacadão S.A. apresentou em suas notas explicativas de
2020 que detém 100% das ações da empresa Carrefour Comércio e
Indústria Ltda. e 99% das ações da Pandora Participações Ltda.
A empresa informou ainda que, em 13 de março de 2020, adquiriu
51% das ações da Cotabest Informação e Tecnologia S.A. e que, a
partir dessa data, passou a obter o controle sobre ela. (Fonte:
Comissão de Valores Mobiliários)
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a
seguir.
I. A Carrefour Comércio e Indústria Ltda. é considerada uma
subsidiária integral da empresa Atacadão S.A.
II. A Pandora Participações Ltda. é considerada uma subsidiária
integral da empresa Atacadão S.A.
III. A Cotabest Informação e Tecnologia S.A. é considerada uma
subsidiária integral da empresa Atacadão S.A.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa A está correta.
Considera-se uma subsidiária integral quando sua controlada detém
100% do seu capital. Logo, a empresa Carrefour Comércio e
Indústria Ltda. é uma subsidiária integral, pois a Atacadão S.A.
detém 100% das suas ações.
Questão 2
A Ambev S.A. é a controladora de várias empresas. Em alguns
casos, essas controladas possuem parte do patrimônio líquido que
não pertence à Ambev, e sim a outros investidores.
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a
seguir.
I. Todas as controladas da empresa Ambev S.A. são consideradas
subsidiárias integrais.
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
II. Algumas empresas controladas pela Ambev S.A. possuem
participação de não controladores.
III. A Ambev S.A. não deverá apresentar as participações desses
não controladores em seu balanço patrimonial consolidado.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa B está correta.
Se a empresa Ambev S.A. é a controladora de várias empresas,
sendo que em alguns casos essas controladas possuem parte do
patrimônio líquido que não pertence à Ambev, e sim a outros
investidores, significa dizer que em algumas controladas existe a
participação de não controladores. Pode-se afirmar com certeza
que essas empresas não são subsidiárias integrais, visto que a
Ambev não é detentora de 100% de suas ações. Reforça-se ainda
que, quando existe participação de não investidores, a controladora
(no caso, a Ambev S.A.) deverá apresentar essas participações em
seu balanço patrimonial consolidado.
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
3 - Resultados não realizados no estoque
Ao �nal deste módulo, você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis nos resultados não realizados nos estoques.
Operações sem resultados não
realizados no estoque
Compra e venda de mercadorias sem
resultados não realizados no estoque
Relembrando
Conforme aprendemos, devemos eliminar integralmente ativos,
passivos, patrimônio líquido, receitas, despesas e fluxos de caixa
intragrupo relacionados a transações entre entidades do grupo
(resultados decorrentes de transações intragrupo que sejam
reconhecidos em ativos, tais como estoques e ativos fixos, são
eliminados integralmente).
Neste módulo, entenderemos como realizar esse procedimento quando
existem resultados não realizados no estoque. Vamos começar
analisando uma situação ocorrida entre a empresa X e a empresa Y.
Suponha que a empresa X controla a empresa Y e detém 100% do seu
capital. A empresa X adquiriu R$10.000 de mercadorias, as quais foram
vendidas para a empresa Y, sua controlada, pelo valor de R$15.000. A
empresa Y, por sua vez, vendeu essa mercadoria por R$18.000 para um
terceiro comprador.
Veja a seguir os dados da operação em cada uma das empresas, os
quais serão usados na consolidação da Demonstração do Resultado.
Demonstração do
Resultado individual da
empresa X
Receita de vendas
(operação intergrupo):
R$15.000
Custo da mercadoria
vendida: R$10.000
Lucro da operação:
R$5.000
Demonstração do
Resultado individual da
empresa Y
Receita de vendas:
R$18.000
Custo da mercadoria
vendida (operação
intergrupo): R$15.000
Lucro da operação:
R$3.000
Diante das demonstrações apresentadas e considerando as operações
intragrupo, temos a seguinte consolidação:
Demonstração do
Resultado
Empresa X Empresa Y
Receita de Vendas R$15.000 R$18.000
CMV R$10.000 R$15.000
Lucro R$5.000 R$3.000
Quadro: Demonstração do resultado consolidado quando ocorrem operações de compra e venda
de mercadorias sem resultados não realizados no estoque.
Stephanie Kalynka.
Considerando que tanto a receita de R$15.000 da empresa X quanto o
custo damercadoria vendida da empresa Y representam operações
intragrupo, esses valores são eliminados na consolidação, chegando a
um lucro realizado no valor de R$8.000.
Reforça-se ainda que ambas as empresas apresentarão um estoque
igual a zero, visto que todo o estoque foi vendido. Logo, na
consolidação, o valor do estoque referente a essa operação também
será igual a zero. Nesse caso, portanto, não teremos resultados não
realizados no estoque.
Operações com resultados não
realizados no estoque

Compra e venda de mercadorias com
resultados integrais não realizados no estoque
Na próxima etapa, vamos verificar como ficaria a consolidação se a
empresa Y não conseguisse vender o seu estoque para terceiros.
Receita de vendas (operação intergrupo): R$15.000
Custo da mercadoria vendida: R$10.000
Lucro da operação: R$5.000
Veja que a empresa X vendeu a mercadoria para a empresa Y, obtendo
lucro individual registrado. Porém, a empresa Y permanece com a
mercadoria adquirida em seu estoque, logo tem-se o seguinte valor
integral da aquisição: R$15.000.
Nesse caso, não tem o que se fazer com relação à
consolidação desses valores.
Embora a empresa X tenha vendido a mercadoria para a empresa Y,
ambas fazem parte do mesmo grupo econômico e Y não conseguiu
vender a mercadoria. Portanto, o lucro realizado é igual a R$0, ou seja,
esses valores serão eliminados no momento da consolidação das
demonstrações contábeis.
Quando consolidarmos o balanço patrimonial, o valor a ser considerado
no estoque consolidado será de R$10.000, ou seja, será eliminado o
valor do estoque da empresa Y, visto que essa operação aconteceu
entre empresas intragrupo.
Vamos entender na prática como ficaria essa consolidação:
Empresa X
A empresa adquiriu de terceiros e vendeu todo o estoque para a
empresa Y.
Estoque: R$0
Empresa Y
A empresa comprou estoque da empresa X por R$15.000 e não vendeu
nada.
Demonstração do Resultado individual da empresa X 
Estoque: R$15.000
Ao consolidar os estoques, não devemos deixar o valor de R$15.000, e
sim de R$10.000, visto que o valor de R$15.000 do estoque da empresa
Y foi uma operação intragrupo. Portanto, nesse caso, temos o valor de
R$5.000 como resultado não realizado no estoque.
Operações com resultados parciais
não realizados no estoque
Compra e venda de mercadorias com
resultados parciais não realizados
Agora vamos supor que a empresa X tenha adquirido R$10.000 de
mercadorias, as quais foram vendidas para a empresa Y, sua controlada,
pelo valor de R$15.000. A empresa Y, por sua vez, vendeu metade dessa
mercadoria por R$9.000 para um terceiro comprador.
Nesse caso, teríamos a seguinte situação:
Demonstração do
Resultado individual da
empresa X
Receita de vendas
(operação intergrupo):
R$15.000
Custo da mercadoria
vendida: R$10.000
Lucro da operação:
R$5.000
Demonstração do
Resultado da empresa Y
Receita de vendas:
R$9.000
Custo da mercadoria
vendida (operação
intragrupo): R$7.500
(50% do que comprou)
Lucro da operação:
R$1.500
Vamos verificar como ficará a consolidação da Demonstração do
Resultado.
Demonstração do
Resultado
Empresa X Empresa Y
Receita de Vendas R$15.000 R$9.000
CMV R$10.000 R$7.500

Demonstração do
Resultado
Empresa X Empresa Y
Lucro R$5.000 R$1.500
Quadro: Demonstração do resultado consolidado quando ocorre operações de compra e venda
de mercadorias com resultados não realizados no estoque.
Stephanie Kalynka.
Note que, nessa situação, também eliminamos as operações intragrupo.
A empresa X vendeu para a empresa Y, logo a receita intragrupo de
R$15.000 precisa ser eliminada. Do mesmo modo, o custo da
mercadoria vendida R$7.500 é uma operação intragrupo, portanto se
registra apenas metade do custo de R$10.000, que foi o que a empresa
X pagou pela mercadoria vendida.
É importante ainda entender que, nos balanços individuais de cada
empresa, constarão as seguintes informações quanto a estoques:
Empresa X
Estoque: R$0
Empresa Y
Estoque: R$7.500
Ao consolidar essa informação de estoque, teremos a informação
consolidada de R$5.000. Vamos entender o porquê desse valor no
estoque:
 A empresa X comprou por R$10.000 o estoque e o
vendeu integralmente para a sua controlada Y.
 A empresa Y, por sua vez, vendeu apenas 50% do
estoque, ou seja, metade dele ficou no ativo.
Chamamos de valor não realizado a diferença existente entre o valor do
estoque do balanço individual para o valor do estoque do balanço
consolidado. Nesse caso, temos um valor não realizado de R$2.500.
Resultados não realizados no estoque
Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação
das demonstrações contábeis nos resultados não realizados nos
estoques.
 A empresa Y, porém, comprou esse estoque por
R$15.000, por isso, em seu balanço individual,
consta o saldo de R$7.500 (50% de R$15.000).
 Como as duas empresas fazem parte do mesmo
grupo econômico, ao consolidar o balanço,
considera-se o valor da aquisição de R$10.000, pois
foi esse o valor da aquisição da mercadoria de
terceiros, então 50% de R$10.000 é R$5.000.

Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
A empresa Alfa S.A. é controladora da empresa Beta S.A. Em
determinado período, a empresa Alfa vendeu para a empresa Beta
estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o
comprou por R$350.000 de terceiros. No final do período, ao iniciar
o processo de consolidação, o contador verificou que a empresa
Beta vendeu a terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de
R$400.000, mantendo ainda em seus ativos o restante dos
estoques adquiridos de sua controladora.
Diante dessas informações, encontre o valor que deverá estar
registrado no estoque de mercadorias do balanço patrimonial
consolidado.
Parabéns! A alternativa D está correta.
A consolidação resulta no valor de R$140.000, como pode ser visto
a seguir:
Empresa Alfa S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas intragrupo: R$500.000
Custo da mercadoria vendida: R$350.000
Lucro da operação: R$150.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$0
Empresa Beta S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas: R$400.000
Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R$300.000
Lucro da operação: R$100.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$200.000 (40% da compra de R$500.000)
Balanço Consolidado
Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela
empresa Alfa S.A.)
Questão 2
A R$0
B R$60.000
C R$100.000
D R$140.000
E R$200.000
A empresa Alfa S.A. é controladora da empresa Beta S.A. Em
determinado período, a empresa Alfa vendeu para a empresa Beta
estoques de mercadorias no valor de R$500.000, sendo que o
comprou por R$350.000 de terceiros. No final do período, ao iniciar
o processo de consolidação, o contador verificou que a empresa
Beta vendeu a terceiros 60% dos estoques adquiridos pelo valor de
R$400.000, mantendo ainda em seus ativos o restante dos
estoques adquiridos de sua controladora.
Diante dessas informações, encontre o valor que deverá ser
considerado como valor não realizado no estoque.
Parabéns! A alternativa B está correta.
O valor não realizado no estoque resultante da consolidação é
R$60.000, como podemos ver:
Empresa Alfa S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas intragrupo: R$500.000
Custo da mercadoria vendida: R$350.000
Lucro da operação: R$150.000
Balanço Patrimonial Individual
Estoque: R$0
Empresa Beta S.A.
Demonstração do Resultado Individual
Receita de vendas: R$400.000
Custo da mercadoria vendida (intragrupo): R$300.000
Lucro da operação: R$100.000
Balanço Patrimonial Individual:
Estoque: R$200.000 (40% da compra de R$500.000)
A R$0
B R$60.000
C R$100.000
D R$140.000
E R$200.000
Balanço Consolidado:
Estoque: R$140.000 (40% de R$350.000 da compra original pela
empresa Alfa S.A.)
Valor não realizado no estoque: R$200.000 – R$140.000 =
R$60.000
4 - Notas explicativas
Ao �nal deste módulo,você será capaz de identi�car os procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis nas notas explicativas - NEs.
Divulgação em NEs das participações
em outras entidades
Demonstrações contábeis
De acordo com a NBC TG 26 – Apresentação das Demonstrações
Contábeis, constituem o conjunto de completo de demonstrações os
seguintes itens:
Balanço Patrimonial
Demonstração do Resultado
Demonstração do Resultado Abrangente
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido
Demonstração dos Fluxos de Caixa
Demonstração do Valor Adicionado
Notas Explicativas
Importante ressaltar que essas demonstrações podem ser
apresentadas no formato individual, consolidadas e separadas, a
depender das circunstâncias.
É dever das empresas brasileiras elaborar
demonstrações contábeis individuais e, quando essas
entidades forem controladoras, também devem
elaborar as demonstrações consolidadas.
Em outras palavras, quando uma empresa possui investimentos em
controladas, precisa divulgar tanto as demonstrações individuais quanto
as demonstrações consolidadas.
Divulgação em NEs das participações em
outras entidades
De acordo com a NBC TG 45 – Divulgação de participações em outras
entidades, a empresa que possui participação em controlada deve
divulgar informações que possibilitem aos usuários compreender:
a composição do grupo econômico; e
a participação de sócios não controladores nas atividades e nos
fluxos de caixa do grupo econômico.
Para uma melhor compreensão, vamos a um exemplo prático. Veja a
seguir a divulgação da empresa Magazine Luiza em suas notas
explicativas de 2020 referente à composição do seu grupo econômico.
Note que a Magazine Luiza possui participação de 100% nas suas
controladas. Logo, não consta na divulgação a informação de
participação de sócios não controladores nas atividades e fluxos de
caixa do grupo econômico.
Agora vamos verificar as notas explicativas de 2020 da empresa Lojas
Americanas a respeito da composição do seu grupo econômico.
Participação da empresa Lojas Americanas em suas controladas.
Observe que, no caso das Lojas Americanas, existe uma participação
menor que 100% em duas controladas. A empresa, portanto, também
divulga em nota explicativa informações sobre a participação de sócios
não controladores nas atividades e fluxos de caixa do grupo econômico.
A imagem a seguir, retirada das notas explicativas da empresa no
mesmo período de 2020, aponta informações sobre a participação de
sócios não controladores.
Participação da empresa Lojas Americanas em suas controladas.
A NBC TG 45 determina ainda que as empresas devem divulgar
informações que possibilitem os usuários avaliar os seguintes itens:
 A natureza e a extensão de restrições significativas
sobre sua capacidade de acessar ou usar ativos e
liquidar passivos do grupo.
 A natureza dos riscos associados às suas
participações em entidades estruturadas
consolidadas e mudanças nesses riscos.
 Os efeitos de mudanças em sua participação
societária em controlada que não resultem em
d d t l
Ainda de acordo com a NBC TG 45, quando as demonstrações contábeis
de controlada utilizadas na elaboração de demonstrações consolidadas
forem referentes a uma data ou a um período diferente do das
demonstrações, a empresa deve divulgar:
a data do final do período de reporte das demonstrações contábeis
dessa controlada; e
a razão para utilizar uma data ou um período diferente.
Todas essas informações precisam ser divulgadas pelas empresas
controladoras em suas notas explicativas.
A seguir, veja o passo a passo para conferir como as empresas
brasileiras divulgam essas informações.
Passos para acesso às notas
explicativas e demonstrações
Acesso às NEs e demonstrações das empresas
de capital aberto
Agora você irá aprender em oito passos simples como acessar as notas
explicativas e demais demonstrações das empresas brasileiras de
capital aberto. Para começar, basta ter acesso à internet para navegar
nessas informações.
Acesse o site da Bolsa de Valores Brasileira: b3.com.br.
perda de controle.
 Os efeitos da perda de controle de controlada
durante o período de reporte.
Passo 1 
Passo 1 para acessar as demonstrações contábeis.
Vá até o “Acesso rápido” e clique em “Empresas listadas”
conforme imagem.
Passo 2 para acessar as demonstrações contábeis.
Escreva o nome da empresa que você deseja pesquisar e clique
em “Buscar”.
Passo 3 para acessar as demonstrações contábeis.
Em “Resultado da Busca”, basta clicar no nome da empresa
pesquisada, conforme imagem a seguir.
Passo 2 
Passo 3 
Passo 4 
Passo 4 para acessar as demonstrações contábeis.
Ao clicar no nome da empresa, você irá se deparar com uma tela
parecida com a imagem abaixo. Então precisará ir até a caixa de
seleção que está no canto superior com a descrição “Sobre a
Empresa” e alterar esse campo para “Relatórios Estruturados”.
Passo 5 para acessar as demonstrações contábeis.
Ao selecionar a opção “Relatórios Estruturados”, você terá
acesso a links com diversas informações da empresa. Clique no
primeiro link após o título Demonstrações Financeiras
Padronizadas – DFP. Na imagem de nosso exemplo, a descrição
apresentada desse link é: 31/12/2019 – Demonstrações
Financeiras Padronizadas – Versão 1.
Passo 6 para acessar as demonstrações contábeis.
Passo 5 
Passo 6 
Passo 7 
Ao clicar no link, você será direcionado para uma nova página, na
qual visualizará todos os relatórios financeiros da empresa
escolhida, conforme imagem a seguir.
Passo 7 para acessar as demonstrações contábeis.
Por fim, é hora de buscar as informações que você deseja. Ao
entrar na página, já encontrará a informação das DFs
consolidadas, ou seja, as demonstrações financeiras
consolidadas da empresa. Na caixa de seleção do lado direito,
onde consta “Demonstração do Resultado”, selecione a
demonstração que deseja visualizar.
Passo 8 para acessar as demonstrações contábeis.
Nessa página, também é possível acessar as DFs individuais, as
notas explicativas e todas as demais informações que dizem
respeito aos relatórios financeiros da empresa.
Agora que você já sabe onde encontrar as demonstrações das
empresas, aproveite para pesquisar à vontade!
Procedimentos de consolidação das
demonstrações contábeis nas notas
explicativas
Neste vídeo, o especialista aborda os procedimentos de consolidação
das demonstrações contábeis nas notas explicativas.
Passo 8 

Falta pouco para atingir seus objetivos.
Vamos praticar alguns conceitos?
Questão 1
Sete são os relatórios que compõem o conjunto completo das
demonstrações contábeis de acordo com a NBC TG 26 -
Apresentação das Demonstrações Contábeis. Conhecendo esses
relatórios, assinale a alternativa que contém apenas demonstrações
elencadas na NBC TG 26.
Parabéns! A alternativa B está correta.
De acordo com a NBC TG 26, constituem o conjunto completo de
demonstrações os seguintes relatórios: (i) Balanço Patrimonial; (ii)
Demonstração do Resultado; (iii) Demonstração do Resultado
Abrangente; (iv) Demonstração das Mutações do Patrimônio
A
Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e
Demonstração das Origens e Aplicações de
Recursos.
B
Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido,
Demonstração dos Fluxos de Caixa e Notas
Explicativas.
C
Demonstração do Resultado Abrangente,
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados
e Demonstração do Valor Adicionado.
D
Demonstração do Valor Adicionado, Demonstração
dos Fluxos de Caixa e Demonstração das Origens e
Aplicações de Recursos.
E
Balanço Patrimonial, Demonstração do Resultado e
Demonstração dos Lucros ou Prejuízos
Acumulados.
Líquido; (v) Demonstração dos Fluxos de Caixa; (vi) Demonstração
do Valor Adicionado; e (vii) Notas Explicativas.
Questão 2
A empresa Atacadão S.A. é controladora e detém 100% das ações
da empresa Carrefour Comércio e Indústria Ltda., 99% das ações da
empresa Pandora Participações Ltda. e 51% das ações da empresa
Cotabest Informação e TecnologiaS.A. (Fonte: Comissão de
Valores Mobiliários.)
Diante das informações apresentadas, analise as afirmações a
seguir.
I. A empresa Atacadão S.A. deverá apresentar suas demonstrações
individuais e consolidadas.
II. A empresa Pandora Participações Ltda. deverá apresentar suas
demonstrações individuais e consolidadas.
III. A empresa Cotabest Informação e Tecnologia S.A. deverá
apresentar suas demonstrações individuais e consolidadas.
Está correto o que se afirma em
Parabéns! A alternativa A está correta.
Somente a empresa controladora deverá apresentar as
demonstrações consolidadas, além das suas demonstrações
individuais. As controladas deverão apresentar somente as DFs
individuais.
A I apenas.
B II apenas.
C I e III.
D I e II.
E II e III.
Considerações �nais
Como vimos ao longo de nosso estudo, as empresas que possuem
investimentos em outras entidades e as controlam precisam realizar o
procedimento de consolidação das demonstrações contábeis a fim de
mostrar os resultados do grupo econômico do qual fazem parte.
Muitos são os procedimentos necessários a serem realizados quando
uma empresa precisa consolidar as suas demonstrações contábeis.
Vimos que não basta somar os valores de ativos, passivos, patrimônio
líquido, receita, despesas e resultado; é necessário também verificar a
existência de operações que ocorreram entre empresas do mesmo
grupo econômico para que tais operações possam ser eliminadas e
reduzam os investimentos da controladora em suas controladas,
reduzindo também do patrimônio líquido.
Aprendemos ainda que empresas controladas são consideradas
subsidiárias integrais quando suas controladoras possuírem 100% de
seus capitais. Porém, quando essas empresas controladas forem
subsidiárias parciais, podem ter participações de outros investidores.
Nesse caso, sua controladora, ao consolidar as demonstrações
contábeis, precisa apresentar separadamente as participações dos
investidores não controladores, devendo também divulgar essas
informações em notas explicativas.
Podcast
Neste podcast, o especialista abordará os procedimentos necessários
para consolidação das demonstrações contábeis.

Explore +
Para aprimorar os seus conhecimentos no assunto estudado,
recomendamos a leitura do livro Sonho Grande, escrito por Cristiane
Correa e lançado em 2013. A obra conta a história de três grandes
empresários brasileiros — Jorge Paulo Lemann, Marcel Telles e Beto
Sicupira — criadores da Ambev e reconhecidos por aquisições arrojadas
como a Budweiser, Burger King e a Heinz.
Referências
BRASIL. Lei nº 6.404, de 15 de dezembro de 1976. Dispõe sobre as
Sociedades por Ações. Brasília, 1976.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 15:
Combinação de Negócios. Brasília, 2017a.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 26:
Apresentação das Demonstrações Contábeis. Brasília, 2017b.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 36:
Demonstrações Consolidadas. Brasília, 2015.
CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. CFC. NBC TG 45: Divulgação
de Participações em Outras Entidades. Brasília, 2017c.
GELBCKE, E. R.; SANTOS, A. dos; IUDÍCIBUS, S. de; MARTINS, E. Manual
de contabilidade societária: aplicável a todas as sociedades de acordo
com as normas internacionais e do CPC. São Paulo: Atlas, 2018.
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