Resumo Estrutura das demonstrações contábeis

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Estrutura das demonstrações contábeis
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AULA 01
TEMA 1 – INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA NO BALANÇO PATRIMONIAL
TEMA 2 – DISTINÇÃO ENTRE CIRCULANTE E NÃO CIRCULANTE
TEMA 3 – ATIVO CIRCULANTE
TEMA 4 – PASSIVO CIRCULANTE
TEMA 5 – ATIVO E PASSIVO NÃO CIRCULANTE
AULA 02
TEMA 1 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
TEMA 2 – INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA NA DRE
TEMA 3 – FORMA DE APRESENTAÇÃO DA DRE
TEMA 4 – IMPORTÂNCIA DO REGIME DE COMPETÊNCIA PARA A APURAÇÃO DO RESULTADO
TEMA 5 – DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO ABRANGENTE
AULA 03
TEMA 1 – DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA)
TEMA 2 – INFORMAÇÕES APRESENTADAS PELA DLPA
TEMA 3 – RESERVAS: TRANSFERÊNCIAS E REVERSÕES
TEMA 4 – DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
TEMA 5 – INFORMAÇÃO A SER APRESENTADA NA DMPL
AULA 04
TEMA 1 – DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA (DFC)
TEMA 2 – SEGREGAÇÃO DOS FLUXOS POR ATIVIDADE
TEMA 3 – MÉTODOS DE ELABORAÇÃO DA DFC: MÉTODO DIRETO
TEMA 4 – MÉTODOS DE ELABORAÇÃO DA DFC: MÉTODO INDIRETO
TEMA 5 – BENEFÍCIOS OBTIDOS COM A DFC
AULA 05
TEMA 1 – DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
TEMA 2 – CARACTERÍSTICAS DAS INFORMAÇÕES DA DVA
TEMA 3 – INFORMAÇÕES APRESENTADAS NA DVA
TEMA 4 – ELABORAÇÃO E ESTRUTURA DA DVA
TEMA 5 – BENEFÍCIOS DAS INFORMAÇÕES DA DVA
AULA 06
TEMA 1 – NOTAS EXPLICATIVAS
TEMA 2 – NOTAS EXPLICATIVAS OBRIGATÓRIAS
TEMA 3 – PRINCIPAIS CRITÉRIOS DE AVALIAÇÕES
TEMA 4 – ORDEM DE APRESENTAÇÃO DAS NOTAS EXPLICATIVAS
TEMA 5 – RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO
DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA):
· A Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) discrimina o valor relativo ao resultado do final da conta lucros ou prejuízos acumulados do período anterior em uma conta denominada de “saldo do início do período”.
· A DLPA evidenciará:
· O saldo do início do período corresponde ao resultado da conta lucros ou prejuízos acumulados do período anterior.
· Os ajustes de exercícios anteriores decorrem de mudanças de critério contábil, ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que NÃO possam ser atribuídos a fatos subsequentes.
· Transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período
· A reversão de reservas compreende o retorno da reserva constituída para a conta Lucros Acumulados.
· Nas sociedades por ações, o saldo da conta do início do período na DLPA será zero OU será negativo (prejuízos acumulados). PORQUE TODO o lucro obtido DEVE ser destinado para a constituição das Reservas de Lucros ou para a Distribuição de Dividendos, consequentemente o saldo do início do período NÃO poderá ser positivo.
· As reservas de lucros podem ser conceituadas como destinações específicas ao lucro que NÃO foi distribuído. De acordo a Lei das Sociedades Anônimas, as reservas de lucros são constituídas pelas contas: Reserva legal, reservas estatutárias, reservas para contingências, reserva de incentivos fiscais, reservas de lucros para expansão e reserva de lucros a realizar.
ATENÇÃO! Apesar de a DLPA ser um instrumento importante para a evidenciação das mutações ocorridas na conta lucros ou prejuízos acumulados, ela pode ser SUBSTITUÍDA por outro demonstrativo. De acordo com a Lei nº 6.404/76, art. 186, § 2º, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados poderá ser incluída na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL).
PATRIMÔNIO LÍQUIDO:
· O patrimônio líquido é constituído por meio de capital dos proprietários e pelo resultado auferido pela empresa. Trata-se de um grupo específico, o qual representa os direitos dos proprietários em caso de liquidação da entidade.
· O patrimônio líquido é apresentado do lado direito do Balanço Patrimonial juntamente com as obrigações. Porque o patrimônio líquido consiste em uma obrigação da empresa para com os proprietários.
RESERVAS DE LUCROS:
· As reservas de lucros compreendem as destinações específicas ao lucro que NÃO foi distribuído. Isto quer dizer que as reservas de lucros são a parte do lucro que NÃO é retirada pelos sócios ou acionistas e que ficam reservadas para um determinado fim, em especial para reinvestimento na operação
· RESERVA LEGAL: criada a partir do lucro líquido do exercício, com um percentual de 5% (cinco por cento) deste, NÃO podendo essa reserva EXCEDER a 20% (vinte por cento) do capital social.
· RESERVA ESTATUTÁRIA: criadas a partir do estatuto da companhia para fins diversos, conforme critérios estabelecidos pela lei das S.A.
· RESERVAS PARA CONTINGÊNCIAS: criadas com a finalidade de compensar, em exercício futuro, a diminuição do lucro decorrente de perda julgada PROVÁVEL, cujo valor possa ser estimado.
· RESERVAS DE LUCROS A REALIZAR: sua constituição está condicionada a SUPERAÇÃO da parcela do lucro líquido do exercício pelo dividendo obrigatório.
ELEMENTOS DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS QUE SE REFEREM À POSIÇÃO FINANCEIRA:
· ATIVO: compreende os bens que estão sobre a posse e propriedade da entidade. ESTRUTURA DO ATIVO: ativo circulante e ativo NÃO circulante, composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível.
· PASSIVO: corresponde a uma OBRIGAÇÃO presente da entidade de transferir um recurso econômico decorrente de eventos passados. ESTRUTURA DO PASSIVO: passivo circulante e passivo NÃO circulante.
· PATRIMÔNIO LÍQUIDO: refere-se a participação residual nos ativos da entidade após a dedução de TODOS os seus passivos. ESTRUTURA DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO: capital social, reservas de capital, ajustes de avaliação patrimonial, reservas de lucros, ações em tesouraria e prejuízos acumulados.
GRUPO DO ATIVO:
· De acordo com o artigo 178 da Lei nº 6.404/76, “No balanço, as contas serão classificadas segundo os elementos do patrimônio que registrem, e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a análise da situação financeira da companhia.”.
· Exemplo prático: uma empresa industrial é proprietária de três imóveis evidenciados em seu Balanço Patrimonial, sendo que a finalidade de cada um deles corresponde a: 
· IMÓVEL 1 – é mantido pela empresa, porém NÃO está sendo utilizado em suas atividades, ou seja, está alugado para terceiros mediante contrato com duração de 5 anos. → INVESTIMENTOS: NÃO se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.
· IMÓVEL 2 – é utilizado pela empresa para suas atividades administrativas. → IMOBILIZADO: compreende os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade.
· IMÓVEL 3 – é mantido pela empresa, contudo está destinado para venda com previsão de realização de 2 anos. → REALIZÁVEL NO LONGO PRAZO: contempla os direitos realizáveis APÓS o término do exercício seguinte.
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
Com base no CPC 26 (R1) e na Lei das Sociedades Anônimas, é possível estabelecer uma estrutura de apresentação da demonstração de resultado colocados na forma dedutiva até a evidenciação do lucro líquido do exercício. Pode-se considerar como “DEDUÇÕES da receita operacional bruta”: impostos sobre vendas, descontos INCONDICIONAIS, abatimentos sobre vendas, vendas canceladas e devoluções de vendas.
	Demonstração do Resultado do Exercício
	Receita bruta de vendas/ Receita Operacional Bruta
	 (-) impostos sobre vendas
	= Receita líquida de vendas/ Receita Operacional Líquida
	 (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	= Lucro bruto com vendas
	(-) Despesas operacionais
	 (-) Despesas Gerais
	 (-) Salários e Encargos sociais
	 (-) Depreciações
	= Lucro antes das despesas e receitas financeiras/ Lucro Operacional
	(+) Receitas financeiras
	(+) Equivalência Patrimonial
	(-) Despesas financeiras
	= Lucro antes dos tributos sobre o lucro
	(-) Tributos sobre o lucro
	= Lucro líquido do exercício
EXEMPLO PRÁTICO 1: A empresa Fluorescente apresentava, em 31/12/2019, os seguintes dados sobre algumas de suas contas de receitas e despesas acumuladas no ano de 2019:
	Contas
	Reais
	Receita operacional bruta150.000,00
	Custo das mercadorias vendidas
	30.000,00
	Devoluções de vendas
	1.000,00
	Impostos sobre vendas
	4.000,00
	Despesa com fretes sobre vendas
	1.000,00
	Abatimentos sobre vendas 
	5.000,00
	Vendas canceladas 
	2.000,00
O valor do LUCRO BRUTO apurado pela empresa Fluorescente em 2019, foi de 108.000,00 reais.
	Contas
	Reais
	Receita Operacional Bruta
	150.000,00
	(-) Impostos sobre vendas
	4.000,00
	(-) Abatimentos sobre vendas
	5.000,00
	(-) Vendas canceladas
	2.000,00
	(-)Devoluções de vendas
	1.000,00
	= Recrita operacional líquida (150.000 - 4.000 – 5.000 – 2.000 – 1.000)
	138.000,00
	(-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	30.000,00
	= Resultado com mercadorias/Lucro Bruto (138.000 – 30.000)
	108.000,00
EXEMPLO PRÁTICO 2: A empresa Bom Sucesso apresentava em dezembro de 2019 as seguintes informações contábeis:
	Contas
	Reais
	Receita operacional bruta
	75.000,00
	Comissões sobre vendas
	2.000,00
	Custo das mercadorias vendidas
	28.000,00
	Descontos financeiros concedidos condicionais 
	1.000,00
	Impostos sobre vendas
	9.000,00
	Abatimentos sobre vendas 
	1.000,00
Considerando os dados apresentados, o LUCRO BRUTO da empresa Bom Sucesso é de 37.000,00 reais.
	Contas
	Reais
	Receita Operacional Bruta
	75.000,00
	(-) Abatimentos sobre vendas
	1.000,00
	(-) Impostos sobre vendas
	9.000,00
	= Recrita operacional líquida (75.000 - 1.000 – 9.000)
	65.000
	(-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	28.000,00
	= Resultado com mercadorias/Lucro Bruto (65.000 – 28.000)
	37.000,00
ATENÇÃO! NÃO são deduções da receita operacional bruta para determinar o lucro bruto: DESPESA COM FRETES SOBRE VENDAS, COMISSÕES SOBRE VENDAS E DESCONTOS FINANCEIROS CONCEDIDOS CONDICIONAIS!
EXEMPLO PRÁTICO 3: A demonstração do resultado de uma empresa ao final do ano de 2019 apresentou os seguintes valores:
	Contas
	Reais
	Receita de vendas líquidas
	4.000,00
	Custo das mercadorias vendidas
	1.100,00
	Despesas com vendas
	400,00
	Despesas administrativas 
	300,00
	Despesas financeiras
	100,00
	Imposto de renda
	200,00
O LUCRO ANTES DAS DESPESAS FINANCEIRAS E IMPOSTO DE RENDA da empresa é 2.200,00 reais.
	Contas
	Reais
	Receita de vendas líquidas
	4.000,00
	(-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	1.100,00
	= Resultado com mercadorias/Lucro Bruto (4.000 – 1.100)
	2.900,00
	(-) Despesas com vendas
	400,00
	(-) Despesas administrativas
	300,00
	= Lucro operacional antes das receitas e despesas financeiras (2.900 – 400 – 300) 
	2.200,00
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA):
A Demonstração do Valor Adicionado (DVA) mede a riqueza gerada e apresenta a sua distribuição. A partir das alterações na lei nº 6.404/76 dadas por meio da lei 11.638/07, esta demonstração se tornou OBRIGATÓRIA para as sociedades de capital aberto e as fechadas de grande porte.
EXEMPLO PRÁTICO 1: Um vendedor autônomo de bolsas, adquire uma bolsa por R$ 70,00 e a vende por R$ 120,00, teve um gasto com terceiros para transportar a mercadoria no valor de R$ 10,00 e um gasto com um funcionário referente a comissão no valor de R$ 5,00 pela venda da bolsa. O valor adicionado bruto gerado no período foi igual a:
	Descrição
	Reais
	1 - Receitas
	120
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	120
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios
	
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão
	
	2 - Insumos adquiridos de terceiros (inclui os valores dos impostos – ICMS, IPI, PIS e CONFINS)
	80
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	70
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
	10
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (120 - 80) (1 - 2)
	40
ATENÇÃO! O gasto com um funcionário referente a comissão no valor de R$ 5,00 pela venda da bolsa NÃO entra no calculo do valor adicionado bruto. 
EXEMPLO PRÁTICO 2: Os dados a seguir foram obtidos por meio da Demonstração do Valor Adicionado (DVA) referente ao exercício social de uma entidade encerrado em 31/12/2019:
	Descrição
	31/12/2019 em Reais
	Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	6.500.000,00
	Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	4.900.000,00
	Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
	600.000,00
	Depreciação, amortização e exaustão
	140.000,00
	Resultado da equivalência patrimonial
	170.000,00
	Receitas Financeiras
	1.200.000,00
Considerando os dados apresentados o Valor Adicionado Líquido Produzido e o Valor Adicionado Total a Distribuir pela entidade são, respectivamente 860.000,00 e 1.890.000,00
	Descrição
	Reais
	1 - RECEITAS
	6.500.000,00
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	6.500.000,00
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios
	
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão (↑ receita: quando da sua reversão, ou ↓ receita: quando é constituída)
	
	2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI OS VALORES DOS IMPOSTOS – ICMS, IPI, PIS E CONFINS) (4.900.000,00 + 600.000,00)
	5.500.000,00
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	4.900.000,00
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
	600.000,00
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (6.500.000 - 4.900.000 - 600.000) (1 - 2)
	1.000.000,00
	4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
	140.000,00
	5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (1.000.000 - 140.000,00) (3 - 4)
	860.000,00
	6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA (1.200.000,00 - 170.000,00)
	1.030.000,00
	6.1 Resultadode equivalência patrimonial (Receita: aumento de capital/valor positivo ou Despesa: redução de capital/valor negativo)
	170.000,00
	6.2 Receitas financeiras
	1.200.000,00
	6.3 Outras 
	
	7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (860.000,00 + 1.030.000,00) (1 + 6)
	1.890.000,00
EXEMPLO PRÁTICO 3: Analise a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) de 31/12/2019 a seguir, e apure o valor adicionado líquido produzido.
	Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2019
	Receita bruta de vendas
	150.000,00
	 (-) impostos sobre vendas
	25.500,00
	= Receita líquida de vendas
	124.500,00
	 (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	75.000,00
	= Lucro bruto com vendas
	49.500,00
	(-) Despesas operacionais
	
	 (-) Despesas com pessoal
	10.000,00
	 (-) Despesas com depreciação
	8.000,00
	= Lucro antes das despesas e receitas financeiras
	31.500,00
	(-) Despesas financeiras
	1.000,00
	(+) Receitas financeiras
	3.000,00
	= Lucro antes dos tributos sobre o lucro
	33.500,00
	(-) Tributos sobre o lucro
	11.000,00
	= Lucro líquido do exercício
	22.500,00
A partir dos dados apresentados pela DRE, o valor adicionado líquido produzido pela entidade é 67.000,00
	Descrição
	Reais
	1 - RECEITAS
	150.000,00
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	150.000,00
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios
	
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão (↑ receita: quando da sua reversão, ou ↓ receita: quando é constituída)
	
	2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI OS VALORES DOS IMPOSTOS – ICMS, IPI, PIS E CONFINS) 
	75.000,00
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	75.000,00
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
	
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (150.000 - 75.000) (1 - 2)
	75.000,00
	4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
	8.000,00
	5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (75.000,00 - 8.000,00) (3 - 4)
	67.000,00
EXEMPLO PRÁTICO 4: A empresa Construforte, no exercício de 2019 construiu um imóvel para utilizar em suas atividades e incorreu nos seguintes gastos:
	Descrição
	Reais
	Materiais adquiridos de terceiros
	200.000,00
	Mão de obra de terceiros
	180.000,00
	Mão de obra própria
	100.000,00
	Energia elétricaconsumida na obra
	120.000,00
	Juros de empréstimos contraídos para a obra
	30.000,00
Os insumos adquiridos de terceiros totalizam R$ 500.000,00.
	Descrição
	Reais
	1 - RECEITAS (200.000 + 180.000 + 100.000 + 120.000 + 30.000)
	630.000,00
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios (200.000 + 180.000 + 100.000 + 120.000 + 30.000)
	630.000,00
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão (↑ receita: quando da sua reversão, ou ↓ receita: quando é constituída)
	
	2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI OS VALORES DOS IMPOSTOS – ICMS, IPI, PIS E CONFINS) 
	500.000,00
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (200.000,00 + 120.000,00 + 180.000,00)
	500.000,00
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (630.000 -500.000) (1 - 2)
	130.000,00
	4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
	
	5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4)
	130.000,00
	6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
	
	6.1 Resultadode equivalência patrimonial (Receita: aumento de capital/valor positivo ou Despesa: redução de capital/valor negativo)
	
	6.2 Receitas financeiras
	
	6.3 Outras 
	
	7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (860.000,00 + 1.030.000,00) (1 + 6)
	130.000,00
As receitas são itens positivos, e assim como acontece com a DRE, a partir dela começam a ser deduzidos os itens que NÃO representam o valor adicionado pela empresa, itens esses que foram recebidos de outras empresas, ou que vieram por transferência. 
Sendo assim, as VARIAÇÕES CAMBIAIS ATIVAS, na Demonstração do Valor Adicionado (DVA), serão classificadas como VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA pois o valor adicionado recebido em transferência contempla as receitas financeiras e estas, por sua vez, INCLUEM TODAS as receitas financeiras, INCLUSIVE as variações cambiais ativas, INDEPENDENTEMENTE de sua origem.
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA (DFC):
O principal objetivo da Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) é fornecer informações importantes sobre os pagamentos e recebimentos, em dinheiro, de uma entidade, ocorridos durante um determinado período, e com isso auxiliar os usuários das demonstrações contábeis na análise da capacidade da entidade de gerar caixa e equivalentes de caixa, assim como suas necessidades para utilizar esses fluxos de caixa.
O Pronunciamento Técnico CPC 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) norteia as entidades na elaboração do demonstrativo, apresentando a estrutura conceitual para sua elaboração, e dentre outros aspectos, todas as informações que DEVEM compor o relatório, visando acima de tudo, que os usuários da informação contábil tenham subsídios para a tomada de decisão.
· Caixa corresponde a numerário em espécie e depósitos bancários disponíveis.
· Equivalentes de caixa compreendem aplicações financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que são rapidamente conversíveis em montante conhecido de caixa e que estão sujeitas a um MÍNIMO risco de mudança de valor.
· Fluxos de caixa consistem em entradas e saídas de caixa e equivalentes de caixa.
· Os fluxos de caixa são segregados em:
· Atividades operacionais;
· Atividades de investimento;
· Atividades de financiamento. 
Para Rios e Marion (2019, p. 311) o objetivo básico da Demonstração dos Fluxos de Caixa “é disponibilizar informações sobre as entradas e as saídas de numerário em um determinado período.”. As informações são segregadas em três atividades.
1. Fluxos de caixa das atividades operacionais (Ativo Circulante e Passivo Circulante):
a. Pagamento de contratos mantidos para negociação imediata ou disponíveis para venda futura.
b. Recebimento de prêmios e sinistros, anuidades e outros benefícios da apólice.
c. Pagamentos a empregados ou por conta de empregados.
d. Compra e venda de mercadorias e de serviços prestados
2. Fluxos de caixa das atividades de investimento (Ativo NÃO Circulante):
a. Recebimento pela liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos a terceiros, EXCETO aqueles adiantamentos e empréstimos de instituição financeira → tem relação com o aumento dos ativos NÃO circulantes.
b. Pagamentos para a aquisição de ativo imobilizado, intangível e outros ativos de longo prazo.
3. Fluxos de caixa das atividades de financiamento (Passivo NÃO circulante e Patrimônio Líquido):
a. Pagamento a investidores para adquirir ou resgatar ações da entidade → está associado a uma fonte de recursos.
b. Recebimento pela emissão de debêntures, empréstimos, notas promissórias, outros títulos de dívida, hipotecas e outros empréstimos de curto e longo prazos
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA - MÉTODO DIRETO:
A Demonstração dos Fluxos de Caixa pode ser elaborada de duas formas, pelo método direto e indireto. No método direto os saldos dos fluxos das atividades são evidenciados pela confrontação entre recebimentos brutos e pagamentos brutos, conforme determinado pelo CPC.
EXEMPLO PRÁTICO: Observe o fluxo das atividades operacionais ocorrido no mês de fevereiro de 2020 no caixa da empresa Delta e apure o saldo da conta no início do período.
	DIAS
	
	04
	SALDO INICIAL: X
	06
	Pagamento de fornecedores no valor de 75.000,00 em moeda corrente
	10
	Venda de mercadorias no valor de 200.000,00 com recebimento a vista, em moeda corrente
	12
	Pagamento de despesas com energia elétrica no valor de 25.000,00 em moeda corrente
	18
	Venda a prazo no valor de 50.000,00
	22
	Compra de mercadorias a vista no valor de 20.000,00
	28
	Saldo final da conta caixa: 180.000,00
Fórmula de cálculo dos recebimentos e pagamentos na DFC de uma
empresa pelo MÉTODO DIRETO:
X + 200.000 - 75.000 – 25.000 – 20.000 = 180.000
X = 100.000
ATENÇÃO! Venda a prazo no valor de 50.000,00 NÃO ALTERA o saldo do caixa então NÃO é considerado no cálculo da DFC! 
EXEMPLO PRÁTICO 1: A CIA Parthenon apresentou os seguintes saldos e movimentações no encerramento do exercício de 2020:
Considerando exclusivamente essas informações e a NBC TG 03 (R2) – Demonstração dos Fluxos de Caixa, indique, respectivamente, os caixas gerados (+) ou consumidos (–) com os fornecedores e com os clientes de acordo com o método direto. Saldo final de recebimento das vendas 25.250,00 reais e Saldo final de pagamento a fornecedores 13.075,00 reais. 
	Recebimento das vendas
	Demonstrativo
	Valor
	Receita operacional bruta
	Receita de vendas da DRE
	24.000,00
	(+) Saldo inicial de duplicatas a receber
	Balanço patrimonial (clientes 2019)
	6.000,00
	(-) Saldo final de duplicatas a receber
	Balanço patrimonial (clientes 2020)
	4.750,00
	Saldo final de recebimentos
	25.250,00
	Pagamento a Fornecedores
	Demonstrativo
	Valor
	Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
	Estoques (CMV da DRE)
	13.300,00
	(+) Saldo final de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2020)
	2.550,00
	(-) Saldo inicial de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2019)
	2.650,00
	= Compras líquidas - Impostos
	
	13.200,00
	(+) Saldo inicial de fornecedores
	Balanço patrimonial (fornecedores 2019)
	3.725,00
	(-) Saldo final de fornecedores
	Balanço patrimonial (fornecedores 2020 )
	3.850,00
	Saldo final de fornecedores
	13.075,00
EXEMPLO PRÁTICO 2: considere os dados a seguir sobre o fluxo de caixa de uma empresa:
	Fluxos de atividades
	Reais
	Atividades Operacionais
	100.000,00
	Atividades de Investimentos
	(30.000,00)
	Atividades de Financiamentos
	20.000,00
	Resultado do exercício
	300.000,00
	Despesas com depreciação
	(10.000,00)
O caixa gerado no exercício foi de 90.000,00
	Fluxos de atividades
	Reais
	(+) Atividades Operacionais
	100.000,00
	(-) Atividades de Investimentos
	(30.000,00)
	(+) Atividades de Financiamentos
	20.000,00
	Caixa gerado
	90.000,00
ATENÇÃO! Resultado do exercício e Despesas com depreciação NÃO ALTERAM o saldo do caixa então NÃO é considerado no cálculo do fluxo de caixa!DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA - MÉTODO INDIRETO:
De acordo com o CPC 03 (R2) “O método indireto, segundo o qual o lucro líquido ou o prejuízo é ajustado pelos efeitos de transações que NÃO envolvem caixa, pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriações por competência sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.”. 
EXEMPLO PRÁTICO: A companhia Feijor apresentou a seguinte Demonstração do Resultado referente ao ano de 2019:
	Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2019
	Receita bruta de vendas
	250.000,00
	(-) Custo das mercadorias vendidas
	135.000,00
	(=) Lucro operarional bruto
	115.000,00
	(-) Despesas operacionais
	
	(-) Despesas administrativas
	40.000,00
	(-) Despesas com vendas
	17.000,00
	(-) Despesas de depreciação
	10.000,00
	(+/-) Outras receitas e despesas operacionais
	
	(-) Resultado de equivalencia patrimonial
	7.500,00
	(+) Lucro na venda de imobilizado
	12.500,00
	(=) Lucro antes do Imposto de Renda
	52.500,00
	(-) Imposto de Renda
	7.500,00
	(=) Lucro líquido
	45.000,00
Com base nas informações apresentadas, o valor do Lucro Líquido Ajustado na Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo método indireto a fim de determinar o Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais, SEM considerar os efeitos das variações do capital circulante, é, em reais,
Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
	(=) Lucro líquido
	45.000,00
	(-) Lucro na venda de imobilizado
	12.500,00
	(+) Resultado de equivalencia patrimonial
	7.500,00
	(+) Despesas de depreciação
	10.000,00
	(=) Lucro líquido Ajustado
	50.000,00
Lucro líquido Ajustado = 45.000,00 - 12.500,00 + 7.500,00 + 10.000,00 = 50.000
DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA):
A Lei das Sociedades Anônimas determina que, dentre as demonstrações contábeis OBRIGATÓRIAS, também seja elaborada e divulgada a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA), sendo a mesma necessária para evidenciar as movimentações ocorridas no patrimônio líquido da entidade. 
Desta forma, a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados discriminará:
· O saldo do início do período, os ajustes de exercícios anteriores e a correção monetária do saldo inicial;
· As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;
· As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período;
ATENÇÃO! NÃO será discriminado na demonstração de lucros ou prejuízos acumulados as entradas e saídas de dinheiro do caixa.
NOTAS EXPLICATIVAS:
O objetivo das notas explicatias consiste em proporcionar aos usuários um melhor entendimento das demonstrações contábeis, fornecendo informações de caráter descritivo, informando os principais critérios e eventuais modificações nas políticas e práticas contábeis utilizadas no período. Conforme disposto na Lei nº 6.404/76, art. 176, § 5º, as informações que possuem OBRIGATORIEDADE de menção em notas explicativas são:
· Ajustes de exercícios anteriores
· Os principais critérios de avaliação dos estoques
· Os eventos subsequentes à data de encerramento do exercício que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situação financeira e os resultados futuros da companhia.
ATENÇÃO! NÃO se encontra o regime de tributação como elemento OBRIGATÓRIO de divulgação. 
Segundo o CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis “As notas explicativas DEVEM ser apresentadas de forma sistemática. [...] Cada item das demonstrações contábeis deve ter referência cruzada com a respectiva informação apresentada nas notas explicativas.”. Neste sentido, o CPC 26 disponibiliza uma forma de ordenação para a apresentação sistemática das notas explicativas. 
Exemplos de ordenação ou agrupamento sistemático das notas explicativas incluem:
1. Dar importância para as áreas de atividades que a entidade considera mais relevantes para o entendimento do seu desempenho financeiro e da posição financeira, como reunir informações sobre determinadas atividades operacionais;
2. Reunir informações sobre contas mensuradas de forma semelhante, como os ativos mensurados ao valor justo;
3. Seguir a ordem das contas das demonstrações do resultado e de outros resultados abrangentes e do balanço patrimonial.
RELATÓRIO DA ADMINISTRAÇÃO: 
Segundo o CPC 26 (R1) – Apresentação das Demonstrações Contábeis, “Muitas entidades apresentam, fora das demonstrações contábeis, comentários da administração que descrevem e explicam as características principais do desempenho e da posição financeira e patrimonial da entidade e as principais incertezas às quais está sujeita.” Sendo assim, as informações que devem compor o Relatório da Administração são:
· Aquisição de debêntures de sua própria emissão;
· Negócios sociais e PRINCIPAIS fatos administrativos ocorridos no exercício;
· Política de reinvestimento de lucros e distribuição de dividendos constantes de acordo de acionistas;
· Relação dos investimentos em sociedades coligadas e/ou controladas, evidenciando as modificações ocorridas durante o exercício.
ATENÇÃO! Os ajustes de exercícios anteriores DEVEM ser demonstrados em notas explicativas.
QUESTÃO 1: A estrutura da DFC, elaborada pelo método direto, pode assim ser resumida (o sinal + representa as entradas de caixa ou equivalentes de caixa e o sinal -, as saídas).
A companhia Artico, de capital aberto, apresentou os Balanços Patrimoniais encerrados em 31 de dezembro de 2018 e 2019 e Demonstração do Resultado do exercício de 31 de dezembro de 2019, a seguir:
	Balanço Patrimonial (Reais)
	ATIVO
	31/12/2018
	31/12/2019
	PASSIVO
	31/12/2018
	31/12/2019
	CIRCULANTE
	806.500
	984.000
	CIRCULANTE
	531.250
	783.000
	Caixa
	27.750
	31.250
	Fornecedores
	295.250
	419.000
	Duplicatas a receber
	431.250
	581.500
	Imposto de Renda a Pagar
	20.250
	56.250
	Estoques
	347.500
	371.250
	Dividendos a Pagar
	40.000
	130.000
	
	
	
	Empréstimos
	175.750
	177.750
	NÃO CIRCULANTE
	310.750
	504.500
	NÃO CIRCULANTE
	253.000
	228.000
	Investimentos
	159.250
	139.750
	Financiamento
	253.000
	228.000
	Imobilzado
	307.500
	557.750
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	333.000
	477.500
	(-) Depreciação acumulada
	156.000
	193.000
	Capital
	325.000
	325.000
	
	
	
	Reserva Legal
	8.000
	21.725
	
	
	
	Retenlção de Lucro
	0
	130.775
	TOTAL
	1.117.250
	1.488.500
	TOTAL
	1.117.250
	1.488.500
	Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2019
	Receita Operacional Líquida
	1.386.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas
	(820.750)
	(=) Lucro Operacional Bruto
	565.250
	(-) Despesas Operacionais
	(240.250)
	 (-) Energia Elétrica
	(34.000)
	 (-) Salários
	(91.500)
	 (-) Despesas de Vendas
	(31.000)
	 (-) Depreciação
	(37.000)
	 (-) Despesas Financeiras Líquidas
	(46.750)
	(=) Lucro antes do Imposto de Renda
	325.000
	 (-) Imposto de Renda e CSLL
	(101.000)
	(=) Lucro Líquido do Exercício
	224.000
Informações adicionais: em 2019 a proposta da Administração para dividendos foi de 260.000,00 reais. A retenção de lucros foi aprovada pela Assembleia Geral.
Com base apenas nas informações apresentadas pela empresa Polar e os procedimentos técnicos da elaboração da Demonstração dos Fluxos de Caixa pelo MÉTODO DIRETO, apure o valor pago aos fornecedores, em 2019. 
RESPOSTA:
	Pagamento a Fornecedores
	Demonstrativo
	Valor
	Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
	Estoques (CMV da DRE)
	820.750
	(+) Saldo final de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2019)
	371.250
	(-) Saldo inicial de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2018)
	347.500
	= Compras líquidas - Impostos
	
	844.500
	(+) Saldo inicial de fornecedores
	Balanço patrimonial (fornecedores 2018)
	295.250
	(-) Saldo final de fornecedores
	Balanço patrimonial (fornecedores 2019)
	419.000
	Saldo final de fornecedores
	720.750
QUESTÃO 2: A menção a DRE feita pelo CPC é justamente porque a DVA evidencia em sua grande maioria,informações acerca de ingressos (receitas) e despesas (gastos) incorridos no decorres de um determinado exercício, mas apresetados de forma mais detalhada, separados por grupos, visto que a essa separação possibilita a identificação da geração de riqueza e a quais setores foi distribuída.
Desta forma, analise a Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) de 31/12/2019 a seguir e apresente a apuração do VALOR ADICIONADO LÍQUIDO produzido pela entidade.
	Demonstração do Resultado do Exercício em 31/12/2019
	Receita bruta com vendas
	160.000
	(-) Impostos sobre vendas
	(30.000)
	(=) Receita Líquida de vendas
	130.000
	(-) Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
	(80.000)
	(=) Lucro Bruto com Vendas
	50.000
	(-) Despesas Operacionais
	
	 (-) Despesas com pessoal
	(10.000)
	 (-) Despesas com depreciação
	(8.000)
	(=) Lucro antes das despesas e receitas financeiras
	32.000
	(-) Despesas Financeiras
	(1.000)
	(+) ReceitasFinanceiras
	3.000
	(=) Lucro antes dos tributos sobre o lucro
	34.000
	(-) Tributos sobre o lucro
	(11.000)
	(=) Lucro Líquido do Exercício
	23.000
RESPOSTA:
	Descrição
	Reais
	1 - RECEITAS
	160.000,00
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços
	160.000
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios
	
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão
	
	2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI OS VALORES DOS IMPOSTOS – ICMS, IPI, PIS E CONFINS) 
	80.000,00
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	80.000,00
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros
	
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (160.000 - 80.000) (1 - 2)
	80.000,00
	4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO
	8.000,00
	5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (80.000,00 - 8.000,00) (3 - 4)
	72.000,00
QUESTÃO 3: A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia as variações ocorridas nas contas do Patrimônio Líquido da entidade entre a data inicial e final de determinado exercício social, pois esse demonstrativo traz a informação que complementa os demais dados constantes no Balanço Patrimonial (BP) e na Demonstração do Resultado do Exercício (DRE). 
Considere as seguintes operações ocorridas durante 2019 na empresa Durar S.A.:
	Dados
	Reais
	Apuração do resultado do período com a obtenção de Lucro Líquido
	400.000
	Distribuição de dividendos
	210.000
	Constituição de Reserva Legal
	20.000
	Constituição de Reserva Estatutária
	80.000
	Constituição para Contingências
	90.000
Depois de reconhecer essas operações, a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) apresentou um aumento no Patrimônio Líquido da Empresa. Qual o valor do aumento do Patrimônio Líquido?
RESPOSTA:
A distribuição de dividendos REDUZ o patrimônio líquido, ou seja, debita-se lucros acumulados (Patrimônio Líquido) e credita-se dividendos a pagar (Passivo Circulante).
Patrimônio Líquido = Lucro Líquido - Distribuição de dividendos = 400.000 - 210.000 = 190.000.
ATENÇÃO! Constituição de Reserva Legal, Constituição de Reserva Estatutária e Constituição para Contingências NÃO alteram o Patrimônio Líquido.
QUESTÃO 4: As contas patrimoniais devem ser classificadas em razão de sua natureza e suas características. Outro fator que deve ser considerado na elaboração do Balanço Patrimonial é o fator tempo, pois deve-se levar em conta o prazo de realização ou de vencimento das contas. 
Considerando o rol de contas abaixo, elabore o balanço patrimonial de acordo com o art.178 da lei n 6.404/76 e o CPC 26. 
	Contas Patrimoniais
CIA EXEMPLO LTDA
	CONTA
	VALOR
	Bancos
	20.000
	Caixa
	5.000
	Capital Social
	50.000
	Clientes
	12.000
	Depreciação Acumulada
	16.000
	Empréstimos CP
	15.000
	Estoque Mercadorias
	30.000
	Financiamentos LP
	30.000
	Fornecedores
	20.000
	Imobilizados
	60.000
	Intangível
	6.000
	Investimentos
	11.500
	Prejuízos Acumulados
	5.000
	Realizável a Longo Prazo
	25.000
	Reserva Legal
	6.000
	Salários a pagar
	25.000
	Tributos a Recolher
	12.500
RESPOSTA:
	Balanço Patrimonial (Reais)
	ATIVO
	Valor
	PASSIVO
	Valor
	CIRCULANTE
	67.000
	CIRCULANTE
	72.500
	Caixa
	5.000
	Fornecedores
	20.000
	Bancos
	20.000
	Salários a pagar
	25.000
	Clientes
	12.000
	Tributos a recolher
	12.500
	Estoques Mercadorias
	30.000
	Empréstimos CP
	15.000
	NÃO CIRCULANTE
	86.500
	NÃO CIRCULANTE
	30.000
	Realizável a Longo Prazo
	25.000
	Financiamentos LP
	30.000
	Investimentos
	11.500
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	51.000
	Imobilzados
	60.000
	Capital Social
	50.000
	(-) Depreciação acumulada
	16.000
	Reserva Legal
	6.000
	Intangível
	6.000
	(-) Prejuízos Acumulados
	5.000
	TOTAL
	153.500
	TOTAL
	153.500
QUESTÃO 5: Estudo de caso: A cia exemplo apresentou o seguinte rol de contas, com os saldos de 2018.
	CIA EXEMPLO LTDA
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 2018
	CONTA
	VALOR
	DEBITO
	CREDITO
	Caixa/Bancos/Apl. Financeiras
	36.000
	36.000
	
	Capital Social
	175.000
	
	175.000
	Contas a pagar
	2.000
	
	2.000
	Depreciações Acumuladas
	85.000
	
	85.000
	Dupls. A pagar - Fornecedores
	26.750
	
	26.750
	Dupls. A receber - Clientes
	88.750
	88.750
	
	Estoque de mercadorias
	52.500
	52.500
	
	Financiamentos
	140.000
	
	140.000
	Imobilizado Bruto
	225.000
	225.000
	
	Imp. A recolher s/ mercadorias
	14.750
	
	14.750
	Investimentos em Controladas
	62.500
	62.500
	
	Realizável a Longo Prazo
	2.500
	2.500
	
	Reservas de Capital
	2.500
	
	2.500
	Reserva Legal
	10.500
	
	10.500
	Reserva Estatutária
	2.500
	
	2.500
	Reserva de Lucros a Realizar
	3.500
	
	3.500
	Salários e Encargos a Pagar
	4.750
	
	4.750
Com base nas contas apresentadas, complete o balancete separando as contas de acordo com a natureza. Após separar essas contas, elabore o balanço patrimonial de 2018.
Após levantar o balanço de 2018, a cia apresentou as seguintes contas, como resultado de suas operações em 2019: 
	CIA EXEMPLO LTDA
BALANCETE DE VERIFICAÇÃO 2019
	CONTA
	VALOR
	DEBITO
	CREDITO
	Caixa/Bancos/Apl. Financeiras
	35.000
	35.000
	
	Capital Social
	195.000
	
	195.000
	Contas a pagar
	3.000
	
	3.000
	Custo das Mercadorias Vendidas (Resultado)
	405.600
	405.600
	
	Depreciações (Resultado)
	26.250
	26.250
	
	Depreciações Acumuladas
	111.250
	
	111.250
	Despesas Financeiras (Resultado)
	15.000
	15.000
	
	Despesas Gerais (Resultado)
	72.500
	72.500
	
	Dupls. A pagar - Fornecedores
	23.250
	
	23.250
	Dupls. A receber - Clientes
	73.750
	73.750
	
	Equivalência Patrimonial (Resultado)
	8.000
	
	8.000
	Estoque de mercadorias
	96.125
	96.125
	
	Financiamentos
	129.500
	
	129.500
	Imobilizado Bruto
	262.500
	262.500
	
	Imp. A recolher s/ mercadorias
	11.000
	
	11.000
	Impostos sobre o Lucro (Resultado)
	18.525
	18.525
	
	Impostos sobre Vendas
	169.000
	169.000
	
	Investimentos em Controladas
	70.500
	70.500
	
	Lucros Acumulados
	-
	
	
	Realizável a Longo Prazo
	3.000
	3.000
	
	Receita Operacional Bruta (Resultado)
	845.000
	
	845.000
	Receitas Financeiras (Resultado)
	750
	
	750
	Reservas de Capital
	2.500
	
	2.500
	Reserva Legal
	10.500
	
	10.500
	Reserva Estatutária
	2.500
	
	2.500
	Reserva de Lucros a Realizar
	3.500
	
	3.500
	Salários e Encargos a pagar
	14.500
	
	14.500
	Salários e Encargos sociais (Resultado)
	112.500
	112.500
	
Todas essas contas representam o patrimônio da empresa antes da apuração do resultado do exercício de 2019. Após a apuração do resultado, apresente-se as seguintes movimentações:
· Acréscimo da reserva legal conforme determinado pela legislação
· Acréscimo da reserva estatutária (6.906,00 reais)
· Reversão total da reserva de lucros a realizar
· Distribuição de dividendos no valor de 29.250,00 reais
· Houve um aumento do capital social em dinheiro (já contabilizado nas contas apresentadas)
Com base nessas informações, pede-se:
1. Elabore a Demonstração de Resultado do Exercício (DRE)
2. Elabore o Balanço Patrimonial (BP)
3. Elabore a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL)
4. Elabore aDemonstração de Fluxos de Caixa (DFC)
5. Elabore a Demonstração do Valor Adicionado (DVA)
Informações Adicionais para a elaboração da DVA:
As despesas gerais estão divididas nas seguintes contas:
	Serviços de terceiros utilizados
	7.250
	Materiais de escritório e de consumo
	4.350
	Propaganda e Publicidade
	2.900
	Imposto predial
	43.500
	Luz, agua e telefone
	14.500
	(=) TOTAL
	72.500
Os salários e encargos sociais são assim divididos:
	Ordenados e salários
	90.000
	Encargos sociais
	22.500
	(=) TOTAL
	112.500
RESPOSTA:
BALANÇO PATRIMONIAL 
	Balanço Patrimonial (Reais) ANTES da destinação do Lucro Acumulado de 2019
	ATIVO
	2018
	2019
	PASSIVO
	2018
	2019
	CIRCULANTE
	177.250
	204.875
	CIRCULANTE
	48.250
	51.750
	Caixa/Bancos/Apl.Financeiras
	36.000
	35.000
	Dupls. A pagar- Fornecedores
	26.750
	23.250
	Dupls. A receber - Clientes
	88.750
	73.750
	Salários e Encargos a pagar
	4.750
	14.500
	Estoques de mercadorias
	52.500
	96.125
	Contas a pagar
	2.000
	3.000
	
	
	
	Im. A recolher s/ mercadorias
	14.750
	11.000
	NÃO CIRCULANTE
	205.000
	224.750
	NÃO CIRCULANTE
	140.000
	129.500
	Realizável a Longo Prazo
	2.500
	3.000
	Financiamentos
	140.000
	129.500
	Investimentos em Controladas
	62.500
	70.500
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	194.000
	214.000
	Imobilizado bruto
	225.000
	262.500
	Capital Social
	175.000
	195.000
	(-) Depreciação acumulada
	85.000
	111.250
	Reservas de Capital
	2.500
	2.500
	
	
	
	Reserva Legal
	10.500
	10.500
	
	
	
	Reserva Estatutária
	2.500
	2.500
	
	
	
	Reserva de Lucros a realizar
	3.500
	3.500
	
	
	
	
Lucros Acumulados
	-
	429.625 - 395.250 = 34.375
(Lucro líquido do exercício de 2019 calculado na DRE)
	TOTAL
	382.250
	429.625
	TOTAL
	382.250
	429.625
DEMONSTRAÇÃO DE RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE)
	Demonstração do Resultado do Exercício em 2019
	Receita bruta de vendas/ Receita Operacional Bruta
	845.000
	 (-) impostos sobre vendas
	169.000
	= Receita líquida de vendas/ Receita Operacional Líquida
	676.000
	 (-) Custo das mercadorias vendidas (CMV)
	405.600
	= Lucro bruto com vendas
	270.400
	(-) Despesas operacionais
	211.250
	 (-) Despesas Gerais
	72.500
	 (-) Salários e Encargos sociais
	112.500
	 (-) Depreciações
	26.250
	= Lucro antes das despesas e receitas financeiras/ Lucro Operacional
	59.150
	(+) Receitas financeiras
	750
	(+) Equivalência Patrimonial
	8.000
	(-) Despesas financeiras
	15.000
	= Lucro antes dos tributos sobre o lucro
	52.900
	(-) Tributos sobre o lucro
	18.525
	= Lucro líquido do exercício
	34.375
	MUTAÇÕES DAS CONTAS DO PL EM 2019
	REAIS
	Reversão TOTAL da reserva de lucros a realizar (-3.500)
	Foi extinta 
	Acréscimo da reserva legal (5% do lucro líquido)
	0.05 * 34.375 = 1.718,75
	Acréscimo da reserva estatutária (6.906,25 reais)
	2.500 + 6.906,25 = 9.406,25
	Distribuição de dividendos (29.250,00 reais)
	35.000 (caixa) - 29.250 = 5.750
	Balanço Patrimonial (Reais) APÓS a destinação do Lucro Acumulado de 2019
	ATIVO
	2018
	2019
	PASSIVO
	2018
	2019
	CIRCULANTE
	177.250
	175.625
	CIRCULANTE
	48.250
	51.750
	Caixa/Bancos/Apl.Financeiras
	36.000
	35.000 - 29.250 = 5750
	Dupls. A pagar- Fornecedores
	26.750
	23.250
	Dupls. A receber - Clientes
	88.750
	73.750
	Salários e Encargos a pagar
	4.750
	14.500
	Estoques de mercadorias
	52.500
	96.125
	Contas a pagar
	2.000
	3.000
	
	
	
	Im. A recolher s/ mercadorias
	14.750
	11.000
	NÃO CIRCULANTE
	205.000
	224.750
	NÃO CIRCULANTE
	140.000
	129.500
	Realizável a Longo Prazo
	2.500
	3.000
	Financiamentos
	140.000
	129.500
	Investimentos em Controladas
	62.500
	70.500
	PATRIMÔNIO LÍQUIDO
	194.000
	219.125
	Imobilizado bruto
	225.000
	262.500
	Capital Social
	175.000
	195.000
	(-) Depreciação acumulada
	85.000
	111.250
	Reservas de Capital
	2.500
	2.500
	
	
	
	Reserva Legal
	10.500
	10.500 + 1.718,75 = 12.218,75
	
	
	
	Reserva Estatutária
	2.500
	2.500 + 6.906,25 = 9.406,25
	
	
	
	Reserva de Lucros a realizar
	3.500
	Extinta
	
	
	
	Lucros Acumulados
	-
	Distribuído
	TOTAL
	382.250
	400.375
	TOTAL
	382.250
	400.375
	MUTAÇÕES DAS CONTAS DO PL EM 2019
	REAIS
	Reversão TOTAL da reserva de lucros a realizar (-3.500)
	Foi extinta 
	Acréscimo da reserva legal (5% do lucro líquido)
	0.05 x 34.375 = 1.718,75
	Acréscimo da reserva estatutária (6.906,25 reais)
	2.500 + 6.906,25 = 9.406,25
	Distribuição de dividendos (29.250,00 reais)
	35.000 (caixa) - 29.250 = 5.750
	Lucro Líquido apurado no exercício de 2019
	34.375
DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO (DMPL)
	Elementos
	Capital Social
	Reservas
	Lucros acumulados
	Total
	
	
	De capital
	Legal
	Estatutárias
	Lucros a realizar
	
	
	Saldo em 31/12/2018
(ANTES da destinação do Lucro Acumulado)
	175.000
	2.500
	10.500
	2.500
	3.500
	0*
	194.000
	Aumento do Capital Social
(ANTES da destinação do Lucro Acumulado)
	195.000 – 175.000 = 20.000
	-
	-
	-
	-
	-
	20.000
	Reversão da Reserva de Lucros a Realizar
	-
	-
	-
	-
	- 3.500
	3.500
	0
	Lucro Líquido apurado no exercício de 2019
	-
	-
	-
	-
	-
	34.375
	34.375
	Destinação do Lucro
	Res. Legal
	-
	-
	1.718,75
	-
	-
	-1.718,75
	0
	Res. Estatutária
	-
	-
	-
	6.906,25
	-
	-6.906,25
	0
	Distribuição de Dividendos
	-
	-
	-
	-
	-
	-29.250
	-29.250
	Saldo em 31/12/2019
	195.000
	2.500
	12.218,75
	9.406,25
	0
	0*
	219.125
*A menos que a empresa tenha tido um prejuízo no exercício anterior, o saldo no início do próximo período será zero, pois a Lei n. 11.638/2007 PROÍBE a manutenção de saldo na conta lucros acumulados para as companhias abertas, assim como para as empresas de grande porte. Para essas empresas, os lucros existentes DEVEM ter uma destinação ao final do encerramento do exercício e, caso NÃO haja distribuição na forma de lucros ou juros sobre o capital próprio aos sócios ou acionistas, esses valores deverão ser transferidos para o capital social ou para reserva de lucro
DEMONSTRAÇÃO DE FLUXOS DE CAIXA (DFC)
MÉTODO DIRETO
Os saldos iniciais e finais da conta, como, por exemplo, mercadorias, adiantamentos de clientes, fornecedores, salários a pagar etc., são obtidos nos BALANÇOS PATRIMONIAIS do exercício anterior e do exercício corrente, enquanto as entradas e saídas são obtidas na DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO.
	CIA EXEMPLO
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO DIRETO
	1. DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
	Reais
	Recebimentos de Vendas
	860.000
	(-) Pagamentos
	
	 Fornecedores
	452.725
	 Salários e Encargos
	102.750
	 Despesas Gerais
	71.500
	 Impostos sobre vendas
	172.750
	 Impostos sobre o Lucro (DRE)
	18.525
	Saldo final das atividades operacionais (Caixa gerado)
	41.750
	2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
	
	Aquisição de Imobilizados
	37.500
	Realizável a Longo Prazo
	500
	Saldo final das atividades de investimentos (Caixa consumido)
	38.000
	3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
	
	Aumento de Capital
	20.000
	(-) Amortização e Juros
	25.500
	(-) Lucros Distribuídos (enunciado da questão)
	29.250
	Saldo final das atividades de financiamentos (Caixa consumido)
	34.750
	Caixa gerado ou consumido nas atividades (41.750 - 38.000 - 34.750) (1-2-3)
	31.000
	(+-) Receitas Financeiras (DRE)
	750
	(+) Saldo inicial de Caixa 
(Balanço patrimonial 2018)
	36.000
	Saldo final de caixa (-31.000 + 750 + 36.000)
	5.750
ATIVIDADES OPERACIONAIS
	Recebimento das vendas
	Demonstrativo
	Valor
	Receita operacional bruta
	Estoques (receita de vendas da DRE)
	845.000
	(+) Saldo inicial de duplicatas a receber
	Balanço patrimonial (2018)
	88.750
	(-) Saldo final de duplicatas a receber
	Balanço patrimonial (2019)
	73.750
	Saldo final de recebimentos
	860.000
	Pagamento a Fornecedores
	Demonstrativo
	Valor
	Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
	Estoques (CMV da DRE)
	405.600
	(+) Saldo final de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2019)
	96.125
	(-) Saldo inicial de estoque de mercadorias
	Balanço patrimonial (estoques 2018)
	52.500
	= Compras líquidas - Impostos
	
	449.225
	(+) Saldo inicial de fornecedores
	Balanço patrimonial(fornecedores 2018)
	26.750
	(-) Saldo final de fornecedores
	Balanço patrimonial (fornecedores 2019)
	23.250
	Saldo final de fornecedores
	452.725
	Pagamento de Salários e Encargos
	Demonstrativo
	Valor
	Salários e Encargos Sociais
	Demonstração de Resultados
	112.500
	(+) Saldo inicial de Salários e Encargos a Pagar
	Balanço patrimonial
	4.750
	(-) Saldo final de Salários e Encargos a Pagar
	Balanço patrimonial
	14.500
	Saldo final de Salários e Encargos
	102.750
	Pagamento de Despesas Gerais
	Demonstrativo
	Valor
	Despesas Gerais
	Demonstração de Resultados
	72.500
	(+) Saldo inicial de Contas a Pagar
	Balanço patrimonial (2018)
	2.000
	(-) Saldo final de Contas a Pagar
	Balanço patrimonial (2019)
	3.000
	Saldo final de Despesas Gerais
	71.500
	Pagamento de Impostos sobre Vendas
	Demonstrativo
	Valor
	Impostos sobre Vendas
	Demonstração de Resultados
	169.000
	(+) Saldo inicial de Impostos a Recolher s/ Mercadorias
	Balanço patrimonial
	14.750
	(-) Saldo final de Impostos a Recolher s/ Mercadorias
	Balanço patrimonial
	11.000
	Saldo final de Impostos sobre Vendas
	172.750
ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
	Pagamentos por aquisição de Ativos Imobilizados
	Demonstrativo
	Valor
	(+) Saldo final de Imobilizado Bruto
	Balanço patrimonial
	262.500
	(-) Saldo inicial de Imobilizado Bruto
	Balanço patrimonial
	225.000
	Saldo final de Pagamentos por aquisição de Ativos Imobilizados
	37.500
	Aplicações de Realizável a Longo Prazo
	Demonstrativo
	Valor
	(+) Saldo final Realizável a Longo Prazo
	Balanço patrimonial
	3.000
	(-) Saldo inicial Realizável a Longo Prazo
	Balanço patrimonial
	2.500
	Saldo final de Realizável a Longo Prazo
	500
ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
	Aumento de Capital
	Demonstrativo
	Valor
	(+) Saldo final de Capital Social
	Balanço patrimonial
	195.000
	(-) Saldo inicial de Capital Social
	Balanço patrimonial
	175.000
	Variação do Capital Social
	20.000
	Distribuição de Lucros ou Dividendos
	Demonstrativo
	Valor
	Lucro Líquido do Exercício
	Demonstração de Resultados
	34.375
	(+) Saldo inicial de Lucros Acumulados
	Balanço patrimonial
	0
	(-) Saldo final de Lucros Acumulados
	Balanço patrimonial
	34.375
	Saldo final de Distribuição de Lucros ou Dividendos
	0
	Amortização e Juros
	Demonstrativo
	Valor
	Despesas Financeitas
	Demonstração de Resultados
	15.000
	(+) Saldo inicial de Financiamentos
	Balanço patrimonial
	140.000
	(-) Saldo final de Financiamentos
	Balanço patrimonial
	129.500
	Saldo final de Amortização e Juros
	25.500
MÉTODO INDIRETO
O que NÃO envolve caixa e foi considerado na DRE para apuração do lucro líquido, na DFC deverá ser ajustado, quando utilizado o método indireto. Exemplo: a DFC inicia-se pelo lucro líquido e, na DRE, o lucro líquido é evidenciado após se deduzir as despesas, INCLUINDO as que NÃO movimentam caixa, como é o caso da depreciação, assim como também das provisões ou receitas que NÃO tenham sido recebidas.
Saldo Final – Saldo Inicial = Variação na conta 
Variação positiva (em contas do Ativo) → houve SAÍDA de caixa.
Variação negativa (em contas do Ativo) → houve ENTRADAS de caixa.
	CIA EXEMPLO
DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA – MÉTODO INDIRETO
	DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS
	Reais
	Lucro Líquido do Período (DRE)
	34.375
	(+/-) Receitas e Despesas NÃO Efetivadas Financeiramente
	
	 (+) Depreciações
	26.250
	 (-) Equivalência Patrimonial 
	8.000
	(=) Lucro Gerado pelas Operações
	52.625
	(+/-) Aumento/Diminuição em bens e direitos do Ativo Circulante
	
	 (+) Diminuição de Duplicatas a Receber (88.750 – 73.750) 
	15.000
	 (-) Aumento dos Estoques (96.125 - 52.500)
	43.625
	SALDO (52.665 + 15.000 – 43.625)
	24.000
	(+/-) Aumento/Diminuição em obrigação do Passivo Circulante
	
	(-) Diminuição de Duplicatas a Pagar (23.250 - 26.750)
	3.500
	(+) Aumento de Salários a Pagar (14.500 - 4.750)
	9.750
	(+) Aumento de Contas a Pagar (3.000 – 2.000)
	1.000
	(-) Diminuição de Impostos a Recolher (11.000 – 14.750)
	3.750
	Saldo final das atividades operacionais (24.000 - 3.500 + 9750 + 1000 - 3750)
	27.500
	ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
	
	(-) Aquisição de Imobilizados
	37.500
	(-) Realizável a Longo Prazo
	500
	Saldo final das atividades de investimentos (Caixa consumido)
	38.000
	ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
	
	(-) Redução dos Financiamentos de Longo Prazo (129.500 – 140.000)
	10.500
	(+) Aumento de Capital em Dinheiro
	20.000
	(-) Lucros Distribuídos (enunciado da questão)
	29.250
	Saldo final das atividades de financiamentos (Caixa consumido)
	19.750
	Caixa gerado ou consumido nas atividades (27.500 - 38.000 - 19.750) (1-2-3)
	30.250
	(-) Saldo inicial de Caixa (Balanço patrimonial 2018)
	36.000
	SALDO FINAL DE CAIXA (36.000 – 30.250)
	5.750
DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO (DVA)
As contas de resultado que serão consultadas para a elaboração da DVA são todas aquelas que representam as despesas, os custos e as receitas, observado o regime de competência. As contas patrimoniais das quais serão extraídas informações para a elaboração da DVA são aquelas representativas das participações de terceiros (tributos sobre o lucro líquido, debenturistas, empregados, administradores etc.), bem como aquelas representativas da remuneração dos acionistas pelo capital investido (juros e dividendos).
	Descrição
	Reais
	1 - RECEITAS 
	845.000
	1.1 Vendas de mercadorias, produtos e serviços (Receita Operacional Bruta)
	845.000
	1.2 Outras receitas
	
	1.3 Receitas relativas a construção de ativos próprios
	
	1.4 Provisão para créditos de liquidação duvidosa – Reversão (↑ receita: quando da sua reversão, ou ↓ receita: quando é constituída)
	
	2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (INCLUI OS VALORES DOS IMPOSTOS – ICMS, IPI, PIS E CONFINS) 
	434.600
	2.1 Custos dos produtos, das mercadorias e dos serviços vendidos
	405.600
	2.2 Materiais, energia, serviços de terceiros e outros (4.350 + 14.500 + 7.250 + 2.900)
	29.000
	2.3 Perda/Recuperação de valores ativos
	
	2.4 Outras (especificar)
	
	3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1 - 2) (845.000 - 434.600)
	410.400
	4 - DEPRECIAÇÃO, AMORTIZAÇÃO E EXAUSTÃO 
	26.250
	5 - VALOR ADICIONADO LÍQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3 - 4) (410.400 - 26.250)
	384.150
	6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERÊNCIA 
	8.750
	6.1 Resultado de equivalência patrimonial (Receita: aumento de capital/valor positivo ou Despesa: redução de capital/valor negativo)
	8.000
	6.2 Receitas financeiras
	750
	6.3 Outras 
	
	7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5 + 6) (384.150 + 8.750)
	392.900
	DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO
	
	8 - DISTRIBUIÇÃO DO VALOR ADICIONADO (*)
	392.900
	Remuneração do Trabalho (Ordenados e salários)
	90.000
	Encargos Sociais
	22.500
	Governo (Imposto predial 43.500 + Impostos sobre vendas 169.000 + Impostos sobre o Lucro 18.525)
	231.025
	Juros Pagos (Despesas Finandeiras da DRE)
	15.000
	LUCRO LÍQUIDO APÓS IMPOSTOS
	34.375
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7
As despesas gerais estão divididas nas seguintes contas:
	Serviços de terceiros utilizados
	7.250
	Materiais de escritório e de consumo
	4.350
	Propaganda e Publicidade
	2.900
	Imposto predial
	43.500
	Luz, agua e telefone
	14.500
	(=) TOTAL
	72.500
Os salários e encargos sociais são assim divididos:
	Ordenados e salários
	90.000
	Encargos sociais
	22.500
	(=) TOTAL
	112.500
image2.png
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image4.png
image5.png
image6.png
image7.png
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image9.png
image10.png
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image15.png
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image19.png
image20.png
image1.png