Slides da Aula 03 EGPA - Denise Dantas Muniz

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CONTROLES INTERNOS NA ADMINISTRAÇÃO 
PÚBLICA
AULA 03
PROFA. DRA. DENISE DANTAS MUNIZ
10 DE ABRIL DE 2024
TÓPICO 1 – CONTROLE INTERNO NA ADMINSTRAÇÃO PÚBLICA
TÓPICO 2 – IMPORTÂNCIA DO CONTROLE INTERNO
TÓPICO 3 – PRINCÍPIOS ADMINISTRATIVOS E NORMAS ÉTICO-
PROFISSIONAIS APLICÁVEIS AOS SERVIDORES PÚBLICOS DO CONTROLE
INTERNO
TÓPICO 4 – FINALIDADES DO CONTROLE INTERNO
TÓPICO 5 – FORMAS E TIPOS DE CONTROLE INTERNO
TÓPICO 6 – IMPLEMENTAÇÃO DE CONTROLE INTERNO
TÓPICO 7 – OBJETOS SUJEITOS À ATUAÇÃO DO CONTROLE INTERNO
TÓPICO 8 – CONTROLE INTERNO X FORMAÇÃO DE EQUIPE
CONTEÚDO PROGRAMÁTICO DO CURSO
MOMENTO DO DIÁLOGO
• PREZADOS ALUNOS, ESTE É O MOMENTO QUE SÃO COMPARTI-
LHADAS AS EXPERIÊNCIAS REFERENTES AO ESTUDO DIRIGIDO 
PROPOSTO ANTERIORMENTE;
• É O PONTO EM QUE HÁ O COMPARTILHAMENTO DAS INFORMA-
ÇÕES COM O OBJETIVO DE DESENVOLVERMOS NOSSO PRÓPRIO 
KAI-ZEN, ISTO É, REALIZARMOS A MELHORIA CONTÍNUA EM 
NOSSAS ATIVIDADES;
• CADA UM DE NÓS POSSUI UM CONHECIMENTO ÍMPAR QUE PODE 
CONTRIBUIR COM O CRESCIMENTO DO COLEGA E, CONSEQUEN-
TEMENTE, FORTALECE NOSSO KNOW-HOW.
“Aquele que se empenha a 
resolver as dificuldades, 
resolve-as antes que elas 
surjam. Aquele que se 
ultrapassa a vencer os 
inimigos, triunfa antes que 
suas ameaças se concretizem” 
– Sun-Tzu.
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ESTUDO DIRIGIDO: QUESTIONÁRIO
1) NO CONTROLE INTERNO, O PROCESSO DE GESTÃO DE RISCOS TEM COMO ETAPA 
UBÍQUA A RESPOSTA AOS RISCOS;
2) AS CAUSAS DE UM RISCO SÃO AS CONDIÇÕES QUE DÃO ORIGEM À POSSIBILIDADE 
DE UM EVENTO OCORRER, CHAMADOS FATORES DE RISCO, SENDO A ORIGEM 
EXCLUSIVA DO AMBIENTE EXTERNO;
3) QUANTO AOS TIPOS DE RESPOSTA AO RISCO, É POSSÍVEL EVITAR, REDUZIR, 
COMPARTILHAR OU ACEITAR.
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
ESTUDO DIRIGIDO: QUESTIONÁRIO
4) A ACEITAÇÃO DO RISCO IMPLICA NA COMUNICAÇÃO DAS INSTÂNCIAS SUPERIORES 
QUANTO ÀS JUSTIFICATIVAS PARA A NÃO ADOÇÃO DE QUAISQUER RESPOSTAS OU 
TREINAMENTO;
5) O PLANO DE TRABALHO DE CONTROLES INTERNOS – PTCI – É ELABORADO ANUALMENTE 
POR CADA ASSESSOR DE CONTROLES INTERNOS, POR MEIO DA IDENTIFICAÇÃO DAS 
ENTREGAS A SEREM FEITAS A ENTIDADE, A ALTA ADMINISTRAÇÃO E ÀS DEMANDAS 
SUGERIDAS PARA COMPOR O PLANO;
6) EM ÂMBITO ESTADUAL, O TCE É COMPOSTO POR SETE MEMBROS, SEGUNDO A SÚMULA 
653 DO STF, COM 03 INDICADOS PELO LEGISLATIVO E 04 PELO EXECUTIVO;
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
AUDITORIA: DEFINIÇÃO E CONCEITOS
• “EXAME DAS OPERAÇÕES, ATIVIDADES E SISTEMAS DE DETERMINADA ENTIDADE, COM 
VISTA A VERIFICAR SE SÃO EXECUTADOS OU FUNCIONAM EM CONFORMIDADE COM 
DETERMINADOS OBJETIVOS, ORÇAMENTOS, REGRAS E NORMAS” (INTOSAI –
International Organization of Supreme Audit Institutions);
• “TEM A MISSÃO DE AUMENTAR E PROTEGER O VALOR ORGANIZACIONAL, FORNECENDO 
AVALIAÇÃO (ASSURANCE), ASSESSORIA (ADVISORY) E CONHECIMENTO (INSIGHT) 
OBJETIVOS, BASEADOS EM RISCO” (IIA – Institute of Internal Auditors);
• “ATIVIDADE INDEPENDENTE E OBJETIVA DE AVALIAÇÃO E DE CONSULTORIA, 
DESENHADA PARA ADICIONAR VALOR E MELHORAR AS OPERAÇÕES DE UMA ORGANIZAÇÃO. 
DEVE BUSCAR AUXILIAR AS ORGANIZAÇÕES PÚBLICAS A REALIZAREM SEUS OBJETIVOS, 
A PARTIR DA APLICAÇÃO DE UMA ABORDAGEM SISTEMÁTICA E DISCIPLINADA [...]” 
(CGU – Instrução Normativa SFC Nº 3/2017);
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AUDITORIA: DEFINIÇÃO E CONCEITOS
• “EXAME SISTEMÁTICO, APROFUNDADO E INDEPENDENTE PARA A 
AVALIAÇÃO DA INTEGRIDADE, ADEQUAÇÃO, EFICÁCIA E ECONO-
MICIDADE DOS PROCESSOS DE TRABALHO, SISTEMAS DE INFOR-
MAÇÃO E CONTROLE INTERNO ADMINISTRATIVO. A AUDITORIA 
TEM COMO OBJETIVO PRIMORDIAL IDENTIFICAR E AVALIAR OS 
RESULTADOS OPERACIONAIS NA GERÊNCIA DA COISA PÚBLICA E 
O SEU EXERCÍCIO OBSERVARÁ OS ASPECTOS RELEVANTES RELA-
CIONADOS À AVALIAÇÃO DOS PROCESSOS DE GESTÃO” (Art. 2º, 
inciso I, da Resolução CNJ Nº 171/2013);
• EM SUMA, A AUDITORIA TEM COMO FINALIDADE BÁSICA O EXAME 
DA LEGALIDADE E LEGITIMIDADE DOS ATOS E FATOS ADMINIS-
TRATIVOS, ALÉM DA AVALIAÇÃO DOS RESULTADOS ALCANÇADOS;
Deste modo, a auditoria busca 
realizar aferir os controles 
internos que são adotados pela 
gestão e garantir que os mesmos 
são executados de forma 
adequada e em conformidade 
com a legislação pertinente.
AUDITORIA: ASPECTOS HISTÓRICOS
• PRIMEIROS REGISTROS: URUK, MESOPOTÂMIA (3500 A.C.);
• A PARTIR DO MOMENTO EM QUE O SER HUMANO COMEÇOU A SE OR-
GANIZAR SOCIALMENTE, HOUVE TAMBÉM A NECESSIDADE DE AUDI-
TAR AS RIQUEZAS DO ESTADO;
• POVOS DIVERSOS AGIRAM NESTA DIREÇÃO: EGIPCIOS, CHINESES, 
PERSAS, ROMANOS, HEBREUS;
• Auditoria = do latim “auditus” (audição);
• Comparavam as informações registradas das províncias, 
via apresentação oral por dois oficiais;
• DURANTE A DINASTIA QIN (CHINA), FORAM UNIFICADOS OS SIS-
TEMAS DE PAGAMENTOS, PESOS E MEDIDAS, ALÉM DE SEREM 
REALIZADOS CONCURSOS PÚBLICOS PARA CARGOS DE AUDITORIA;
Qin Shi
Huangdu, o 
Imperador da 
Meritocracia.
Marco 
Aurélio 
Antônio, o 
rei-filósofo.
AUDITORIA INTERNA: AUDITOR INTERNO
• COMEÇOU A PARTIR DA AUDITORIA EXTERNA, COMO FORMA DE AVALIAR E VALIDAR A 
EXPANSÃO DAS ORGANIZAÇÕES, A PARTIR DA CRIAÇÃO DE FILIAIS, AQUISIÇÕES OU 
FUSÕES;
• CONTUDO, POR NECESSIDADE DAS PRÓPRIAS ORGANIZAÇÕES, SURGIU A CARREIRA DE 
AUDITOR INTERNO, QUE CONTRIBUI COM A MELHORIA DA GOVERNANÇA, GESTÃO DE 
RISCOS E CONTROLE INTERNO;
• AUXILIA NA ADEQUAÇÃO DAS EXIGÊNCIAS CORPORATIVAS E NO FORTALECIMENTO DOS 
PROCEDIMENTOS INTERNOS;
• Aumento da exigência de proficiência, evolução de estratégia de atuação, 
incorporação das novas tecnologias disponíveis;
• NO BRASIL, É REGULAMENTADO PELA RESOLUÇÃO CGU Nº 3/2017 NO ÂMBITO DO PODER 
EXECUTIVO FEDERAL;
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AUDITORIA INTERNA: ÂMBITO ESTADUAL
• A AUDITORIA-GERAL DO ESTADO ATUA COMO ÓRGÃO CENTRAL DO SISTEMA DE CONTROLE 
INTERNO ESTADUAL;
• Art. 5º, destacando o inciso VIII;
• “Art. 5º São funções básicas da Auditoria-Geral do Estado, órgão central 
do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo: [...]
VIII – analisar a eficiência dos controles contábeis, orçamentários, 
financeiros, patrimoniais, operacionais, de pessoal e demais sistemas 
administrativos dos órgãos e entidades auditadas, fazendo, inclusive, o 
monitoramento do registro das conformidades diárias, realizado pelos 
Agentes Públicos de Controle, sob orientação permanente do órgão central 
do Sistema de Controle Interno”
AUDITORIA INTERNA: ÂMBITO ESTADUAL
• EM RELAÇÃO À ESTRUTURA ADOTADA, FAZEM-SE RELEVANTES OS 
ARTIGOS 7º, 8º, 9º E 10;
• Art. 7º estabelece a estrutura organizacional e as 
unidades básicas;
• Art. 8º provê informações sobre as condições 
requeridas para provimento dos cargos de Auditor-Geral 
e Auditor Adjunto;
• Art. 9º trata do provimento dos cargos efetivos;
• Art. 10 disciplina as vedações existentes para 
nomeação de servidores para o exercício de cargos em 
comissão;
Cabe destacar que a 
estrutura orgânica e o 
quadro de pessoal da 
Auditoria-Geral do Estado 
busca prover as condições 
essenciais para atendimento 
das funções básicas no que 
tange às atividades de 
controle.
AUDITORIA: ASPECTOS AVALIADOS
• AVALIAM-SE OS SISTEMAS CONTÁBIL, FINANCEIRO, ADMINISTRATIVO, PATRIMONIAL E 
DE PESSOAL;
• OS TIPOS DE AUDITORIA PODEM SER:
• 1) AUDITORIA CONTÁBIL;
• 2) AUDITORIA DE TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO – TI;
• 3) AUDITORIA DE GESTÃO;
• 4) AUDITORIA DA CONFORMIDADE;
• 5) AUDITORIA OPERACIONAL;
• 6) AUDITORIA ESPECIAL;
• RESSALTA-SE QUE, EM UMA AUDITORIA, ESTAS PODEM SER FEITAS DE FORMA ISOLADA 
OU EM CONJUNTO, DEPENDENDO DA CONJUNTURA ANALISADA;
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AUDITORIA: CONTÁBIL
• COMPREENDE O EXAME DOS REGISTROS CONTÁBEIS E FINANCEIROS DA ENTIDADE E QUE 
ESTEJAM LANÇADOS EM SISTEMA DE GESTÃO E ADMINISTRAÇÃO OU EQUIVALENTE;
• AVERIGUA-SE TAMBÉM OS DOCUMENTOS QUE DÃO SUPORTE, BEM COMO A COLETA DE IN-
FORMAÇÕES E CONFIRMAÇÕES, A PARTIR DE PROCEDIMENTOS ESPECÍFICOS E PERTINEN-
TES AO CONTROLE CONTÁBIL DO PATRIMÔNIO DA ENTIDADE;
• IMPLICA NA BUSCA DE ELEMENTOS COMPROBATÓRIOS EM SUFICIÊNCIA, DE FORMA A 
OPINAR SE OS REGISTROS CONTÁBEIS FORAM EFETUADOS DE ACORDO COM OS PRINCÍ-
PIOS DECONTABILIDADE;
• Reflexão da situação econômico-financeira do patrimônio, dos resultados do 
período administrativo examinado e demais evidências identificadas nas de-
monstrações;
AUDITORIA: TECNOLOGIA DA INFORMAÇÃO (TI)
• PROCESSO PELO QUAL SE BUSCA ASSEGURAR QUE OS 
RECURSOS, PROCESSOS E PRÁTICAS DE TI ATENDAM AOS 
CRITÉRIOS DE QUALIDADE E DE SEGURANÇA EXIGIDOS 
PELA GESTÃO;
• Observar os requisitos de governança, riscos e 
conformidade;
• CRITÉRIOS DE QUALIDADE: EFETIVIDADE E EFICIÊNCIA;
• CRITÉRIOS DE SEGURANÇA: DISPONIBILIDADE, 
CONFIDENCIALIDADE E INTEGRIDADE DAS INFORMAÇÕES; 
AUDITORIA: GESTÃO
• EMISSÃO DE RELATÓRIOS SOBRE A GESTÃO NOS TERMOS DO PROCESSO DE CON-
TAS DOS ÓRGÃOS DE CONTROLE EXTERNO, CERTIFICANDO A REGULARIDADE DE 
CONTAS;
• VERIFICA A EXECUÇÃO DE: CONTRATOS, CONVÊNIOS, ACORDOS OU AJUSTES;
• AVERIGUA A PROBIDADE NA APLICAÇÃO DOS DINHEIROS PÚBLICOS E A GUARDA 
OU ADMINISTRAÇÃO DE VALORES E OUTROS BENS CONFIADOS À ENTIDADE;
• EM NÍVEL FEDERAL, OS ÓRGÃOS DA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA DIRETA DEVEM 
ELABORAR PRESTAÇÃO DE CONTAS PARA SUBMETER AO TRIBUNAL DE CONTAS DA 
UNIÃO – TCU;
• NA ESFERA ESTADUAL, AS ENTIDADES EQUIVALENTES DEVEM PRESTAR CONTAS 
DDO EXERCÍCIO DIRETAMENTE AO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO – TCE;
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AUDITORIA: OPERACIONAL
• CONSISTE NA AVALIAÇÃO SISTEMÁTICA DA GESTÃO DE ÓRGÃOS OU SISTEMAS INTEGRAN-
TES DO ESCOPO DA AUDITORIA;
• ANALISA-SE OS ASPECTOS DA ECONOMICIDADE, EFICIÊNCIA E EFICÁCIA, TENDO COMO 
FOCO A UTILIZAÇÃO DOS RECURSOS, CONTROLES INTERNOS, O CUMPRIMENTO DAS METAS 
PREVISTAS E A OBEDIÊNCIA AOS NORMATIVOS LEGAIS APLICÁVEIS AOS ASPECTOS 
CITADOS;
• OBJETO DE ANÁLISE: AÇÕES GERENCIAIS E PROCEDIMENTOS RELACIONADOS AO PROCES-
SO OPERACIONAL;
• FINALIDADE: EMITIR OPINIÃO SOBRE A GESTÃO, PROCURANDO AUXILIAR A ADMINIS-
TRAÇÃO NA GERÊNCIA E NOS RESULTADOS POR MEIO DE RECOMENDAÇÕES QUE VISEM 
APRIMORAR OS PROCEDIMENTOS, MELHORAR OS CONTROLES E AUMENTAR A RESPONSA-
BILIDADE GERENCIAL;
AUDITORIAS: CONFORMIDADE E ESPECIAL
• CONFORMIDADE: EXAMINA A LEGALIDADE E A LEGITIMIDA-
DE DOS ATOS DE GESTÃO QUANTO AOS ASPECTOS CONTÁ-
BIL, FINANCEIRO, ORÇAMENTÁRIO E PATRIMONIAL, AVA-
LIANDO AS NORMAS INTERNAS E CONTROLES INTERNOS RE-
LATIVOS AO ESCOPO DA AUDITORIA;
• ESPECIAL: COMPREENDE O EXAME DE FATOS OU SITUAÇÕES 
CONSIDERADAS RELEVANTES, DE NATUREZA INCOMUM OU 
EXTRAORDINÁRIA. É FEITA PARA ATENDER SOLICITAÇÃO 
DE AUTORIDADE COMPETENTE E INCLUI OS TRABALHOS DE 
AUDITORIA NÃO ABRANGIDOS NOS CONCEITOS ANTERIORES;
As Comissões Parlamentares de 
Inquérito – CPI – são enquadradas 
como auditorias especiais pelo fato de 
sua ocorrência não se enquadrar em 
quesitos como periodicidade e por 
atuar diretamente em temos de caráter 
extraordinário ao funcionamento 
padrão do Congresso Nacional.
CONTROLE INTERNO: AUDITORIA INTERNA
• AGORA VEJAM UM CURTO VÍDEO QUE TRATA SOBRE A IMPORTÂNCIA DA AUDITORIA NA 
ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA ENQUANTO PARTE DO CONTROLE INTERNO;
TCE-MT – Importância da Auditoria Governamental
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VOCÊ JÁ FOI CONVIDADO PARA COLABORAR COM UMA
AUDITORIA INTERNA? O SEU SETOR/DEPARTAMENTO
PASSA OU JÁ PASSOU POR AUDITORIA INTERNA?
AUDITORIA INTERNA: COMO TRABALHA?
• A PRÁTICA DA AUDITORIA INTERNA NO BRASIL É REGULAMENTADA PELA INSTRUÇÃO 
NORMATIVA Nº 03/2017, DA SECRETARIA FEDERAL DE CONTROLE INTERNO, E PELO 
INSTITUTO DE AUDITORES INTERNOS;
• A IN SFC 03/2017 CONTEMPLA PRINCÍPIOS E REQUISITOS ÉTICOS A SEREM OBSERVA-
DOS;
• Integridade;
• Proficiência e zelo profissional;
• Autonomia técnica e objetividade;
• Alinhamento às estratégias;
• Objetivos e riscos da Unidade Auditada;
• Atuação respaldada em adequado posicionamento e recursos apropriados;
• Qualidade e melhoria contínua;
• Comunicação eficaz;
AUDITORIA INTERNA: COMO TRABALHA?
• A IN SFC Nº 03/2017 ESTÃO MATERIALIZADAS NO IPPF 
– INTERNATIONAL PROFESSIONAL PRACTICES FRAMEWORK, 
QUE A DIVIDE EM:
• Normas de Atributo: abordagem de características 
das organizações e indivíduos que executam a au-
ditoria interna – objetividade, autoridade, pro-
ficiência e qualidade;
• Normas de Desempenho: descrição das atividades de 
auditoria interna e fornecem critérios para ava-
liar o desempenho dos serviços da entidade;
• Normas de Implantação: expansão das normas de 
atributo e desempenho ao prover os requerimentos 
aplicáveis aos serviços de avaliação ou consulto-
ria;
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AUDITORIA INTERNA: AUTORIDADE
• REFERE-SE A NECESSIDADE DE UM ESTATUTO PARA A AUDITORIA INTERNA;
• Revisado e aprovado pelo Conselho de Administração ou equivalente e Alta 
Administração;
• DEFINE-SE A POSIÇÃO DA UNIDADE DE AUDITORIA INTERNA NA ENTIDADE, RELAÇÃO 
FUNCIONAL E ADMINISTRATIVA COM O CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO;
• COM BASE NO ESTATUTO É QUE SÃO REALIZADAS AS ATIVIDADES DE AVALIAÇÃO E 
DISCUSSÕES ENTRE AUDITORIA INTERNA, ALTA ADMINISTRAÇÃO E CONSELHO DE 
ADMINISTRAÇÃO;
AUDITORIA INTERNA: AUTORIDADE
• SENDO AS ENTIDADES SUSCEPTÍVEIS A MUDANÇAS, HAVERÁ UMA 
DEMANDA NATURAL DE ATUALIZAÇÃO DO ESTATUTO A FIM DE SE 
ADEQUAR A EVENTUAIS ALTERAÇÕES NO AMBIENTE EXTERNO E 
INTERNO DA ORGANIZAÇÃO;
• Isto não significa que será alterado conforme a equipe 
gestora do Conselho de Administração que ocupa o cargo;
• DEVEM TAMBÉM SER REALIZADAS AVALIAÇÕES DE EFICÁCIA, DE-
SEMPENHO E RESULTADOS DA ATIVIDADE DE AUDITORIA INTERNA 
NA ENTIADADE;
• Reiterar a autoridade que a unidade detém na estrutura 
hierárquica dentro do organograma;
A autoridade, que parte do 
estatuto, é quem estabelece os 
serviços que a auditoria interna 
prestará para as partes 
interessadas, ajustando as 
expectativas entre as partes 
internas e empoderando a 
unidade de auditoria interna 
com a autoridade necessária 
para conduzir as atividades em 
apoio à organização no alcance 
dos objetivos.
AUDITORIA INTERNA: INDEPENDÊNCIA E OBJETIVIDADE
• A OBJETIVIDADE DO AUDITOR É A IMPARCIALIDADE;
• Realizar os trabalhos sem comprometimento da quali-
dade, de opiniões ou decisões;
• O AUDITOR NÃO DEVE SUBORDINAR SUA OPINIÃO DE AUDI-
TORIA A TERCEIROS, ENFATIZANDO A INDEPENDÊNCIA 
FRENTE ÀS DIVERSAS ÁREAS DE GESTÃO;
• PARA GARANTIR A INDEPENDÊNCIA, A AUDITORIA INTERNA 
NÃO PODE TER INTERMEDIÁRIOS PARA COM O CONSELHO DE 
ADMINISTRAÇÃO E A ALTA ADMINISTRAÇÃO;
• Não podem haver gerentes, chefes, diretores, super-
intendentes para “fazerem a ponte e cobrarem o pe-
dágio” com a hierarquia máxima;
Independência, na auditoria 
interna, é definida como “a 
imunidade das condições que 
ameaçam a capacidade da 
atividade de auditoria interna 
de executar suas 
responsabilidades de forma 
imparcial”. Mas tenha cuidado, 
pois não deve associar a 
imunidade com a impunidade.
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• A INDEPENDÊNCIA DEVE SER OPERACIONALIZADA POR MEIO DE 
RELACIONAMENTO QUE ENGLOBE O DUPLO REPORTE AO CONSELHO E 
ALTA ADMINISTRAÇÃO;
• O QUE O CONSELHO DE ADMINISTRAÇÃO PRECISA APROVAR?
• Planejamento de Auditorias Baseadas em Riscos;
• Orçamento da Auditoria Interna;
• Decisões referentes à nomeação e demissão do chefe de 
auditoria interna;
• MESMO SENSÍVEL, DEVE EQUILIBRAR-SE A MISSÃO DA AUDITORIA 
EM APOIAR A ORGANIZAÇÃO NO ALCANCE DOS SEUS OBJETIVOS 
COM A OBJETIVIDADE DE EM CONDUZIR ANÁLISES IMPARCIAIS;
AUDITORIA INTERNA: INDEPENDÊNCIA E OBJETIVIDADE
Para comprometer a 
independência da unidade de 
auditoria, existem várias formas 
sutis e que causam desconforto 
seguido de conformismo. Uma 
delas é acúmulo de funções: se 
você está executando a atividade, 
como irá avaliar a si mesmo?!
• RECOMENDAÇÃO: ANTES DE SOLICITAR AJUDA DA AUDITORIA INTERNA EM DETERMINADO 
TRABALHO, ESTEJA ATENTO AO PREJUÍZO QUE ESSA NOVA FUNÇÃO TERÁ NA INDEPEN-
DÊNCIA DA AUDITORIA EM SUAS FUNÇÕES DE AVALIAÇÃO E DE CONSULTORIA;
• CONTUDO, SURGE UMA DÚVIDA: ALGUÉM DA AUDITORIA INTERNA PODE SER SOLICITADO 
PARA DESEMPENHAR ALGUM PAPEL OU RESPONSABILIDADE EXTERNA À ATIVIDADE OU 
NÃO?
• RESPOSTA: Desde que sejam consideradas salvaguardas quanto a independência, 
podem sim;
• Desenvolvimento de urgente de Políticas, Procedimentos e Controlespara ga-
rantia da conformidade;
• Atividades de gerenciamento de risco para adaptação a novo negócio ou pro-
duto;
• Organizações enxutas para terem segunda linha de defesa separada;
• Processos da entidade não são maduros e a auditoria tem mais competência 
para introduzir os princípios de gerenciamento de risco;
AUDITORIA INTERNA: INDEPENDÊNCIA E OBJETIVIDADE
AUDITORIA INTERNA: INDEPENDÊNCIA E OBJETIVIDADE
• PAPEL DA AUDITORIA INTER-
NA NO GERENCIAMENTO DE 
RISCO EM UMA ENTIDADE;
• OBSERVAR COM CAUTELA O 
QUE É E O QUE NÃO É POS-
SÍVEL SER ASSUMIDO PELOS 
MEMBROS DA AUDITORIA;
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• AS AMEAÇAS DEVEM SER GERENCIADAS NOS NÍVEIS 
ORGANIZACIONAL, FUNCIONAL E DO AUDITOR DO 
TRABALHO DA AUDITORIA;
• Adoção de atitudes isentas de qualquer con-
flito de interesses;
• CONFLITO DE INTERESSES = JULGAMENTO INADE-
QUADO;
• CONFLITO DE INTERESSES = PREJUÍZO DA IMAGEM 
DA AUDITORIA E/OU DA ENTIDADE COMO UM TODO;
• AS AMEAÇAS AO JULGAMENTO DO AUDITOR IMPAC-
TAM A INDEPENDÊNCIA DA AUDITORIA INTERNA;
AUDITORIA INTERNA: INDEPENDÊNCIA E OBJETIVIDADE
Mesmo que não seja caracterizado por um ato 
doloso ou impróprio, ou que o auditor se cerque de 
procedimentos de controle, um conflito de 
interesses identificado pode trazer danos de difícil 
recuperação à imagem da auditoria interna.
Cabe também aplicar que a ameaça vai além da 
objetividade individual, limitação financeira ou 
pessoal. Logo, tenha cuidado sempre que for trazer 
informações não conclusivas a tona.
• PROFICIÊNCIA: RELACIONA-SE AO CONHECIMENTO, HABILIDADES E 
OUTRAS COMPETÊNCIAS NECESSÁRIAS PARA ATUAÇÃO EFICAZ DOS 
AUDITORES INTERNOS;
• Requer capacitação e experiência;
• AO PERCORRER TODAS AS UNIDADES DA ENTIDADE E SETORES, GA-
NHA-SE OPORTUNIDADE ÚNICA E AMPLA;
• Identificar e assimilar boas práticas em governança, ges-
tão de riscos e controles internos;
• A CADA AUDITORIA, MAIS EXPERIÊNCIA. MAIS EXPERIÊNCIA TOR-
NA O AUDITOR ESPECIALISTA NOS ASSUNTOS;
AUDITORIA INTERNA: PROFICIÊNCIA E ZELO
Especialista o auditor se 
torna quanto experiência 
mais acumula. Logo, 
multidisciplinar o auditor 
deve buscar sempre ser.
• O CONHECIMENTO ABRANGENTE GERADO PELOS TRABALHOS DE AUDITORIA PERMITE A AU-
DITORIA INTERNA A EMISSÃO DE UMA OPINIÃO GERAL ACERCA DO GRAU DE MATURIDADE 
E IMPLEMENTAÇÃO DE GOVERNANÇA, GESTÃO DE RISCOS E CONTROLES INTERNOS;
• ZELO PROFISSIONAL: COMPREENDER OS OBJETIVOS E O ESCOPO DA AUDITORIA PROPOS-
TA, ASSIM COMO OS CONHECIMENTOS NECESSÁRIOS PARA SUA EXECUÇÃO;
• CADA AUDITORIA DEVE SER SUPERVISIONADA DE FORMA ADEQUADA;
• Visa assegurar que os objetivos da auditoria atendam as expectativas das 
partes interessadas;
• O escopo selecionado seja adequado para o alcance dos objetivos pretendi-
dos;
• As análises realizadas estejam suportadas por evidências adequadas;
• O processo de comunicação com a gestão seja adequadamente realizado para os 
resultados gerados agreguem valor à entidade;
AUDITORIA INTERNA: PROFICIÊNCIA E ZELO
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• MESMO SOB SUPERVISÃO, A GESTÃO DEVE FAZER O RE-
PORTE DA QUALIDADE DO SERVIÇO PRESTADO PELA AU-
DITORIA INTERNA;
• Garantia da valoração da gestão;
• OPERACIONALIZADO POR MEIO DE REUNIÕES DE ENCER-
RAMENTO DOS TRABALHOS OU POR PESQUISAS REALIZA-
DAS JUNTO AOS CLIENTES DOS SERVIÇOS DE AUDITO-
RIA;
• Ação de programa de garantia de qualidade e de 
aprimoramento;
AUDITORIA INTERNA: PROFICIÊNCIA E ZELO
• É GARANTIDA AVALIANDO-SE A CONFORMIDADE DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA 
COM AS NORMAS E OBSERVÂNCIA AO CÓDIGO DE ÉTICA;
• Incluem-se avaliações internas e externas;
• DEVE SER ESTABELECIDO UM PROGRAMA DE GARANTIA DE QUALIDADE E DE APRIMORAMEN-
TO, VISANDO AVALIAR A CONFORMIDADE DAS ATIVIDADES DA PRÓPRIA AUDITORIA INTER-
NA;
• Missão, Estatuto e Código de Ética;
• Eficiência e eficácia da atividade, identificando oportunidades de melhoria;
AUDITORIA INTERNA: QUALIDADE
• PRECISA GERAR UM REPORTE QUE PERMITA UMA AVALIAÇÃO SISTÊMICA DA ATIVIDADE;
• Alta Administração, Conselho Administrativo e chefe da Auditoria Interna;
• A SUPERVISÃO É ESSENCIAL PARA AVALIAR OS SERVIÇOS PRESTADOS;
• ESTABELECER UM PROGRAMA DE QUALIDADE DEVE VIABILIZAR A SUPERVISÃO GLOBAL 
DAS ATIVIDADES DE AUDITORIA INTERNA POR PARTE DO CONSELHO ADMINISTRATIVO;
• Estabelecer indicadores e marcos periódicos para realizar medições 
contínuas e análises métricas do desempenho;
• INDICADORES MAIS COMUNS: NÍVEL DE EXECUÇÃO DO PLANO DE AUDITORIA, TEMPO 
TOTAL DO RODÍZIO DO ESCOPO DAS AUDITORIAS, RECOMENDAÇÕES ACEITAS E SATIS-
FAÇÃO DO CIDADÃO USUÁRIO DO SERVIÇO PÚBLICO;
AUDITORIA INTERNA: QUALIDADE
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• REQUER UM PROCESSO DE MONITORAMENTO CONTÍNUO PARA AS ATIVIDADES CONTÍNUAS, 
COMO PLANEJAMENTO E SUPERVISÃO, PRÁTICAS PADRONIZADAS, PROCEDIMENTOS E AU-
TORIZAÇÕES DE DOCUMENTOS DE TRABALHO, ANÁLISES DE RELATÓRIOS E IDENTIFICA-
ÇÃO DE FRAQUEZAS E DEFICIÊNCIAS;
• TAMBÉM É UMA ATIVIDADE DE GESTÃO;
• Submeter-se a avaliações externas e independentes;
• PROCESSOS DE AVALIAÇÃO CONTÍNUOS E ABRANGENTES;
• Voltadas à conformidade da atividade de auditoria com as normas e o código 
de ética;
• Normas internacionais e a IN 03/2017: avaliação externa a cada cinco anos;
• USO DE AUTOAVALIAÇÃO EM SUBSTITUIÇÃO A UMA AVALIAÇÃO EXTERNA COMPLETA;
• Desde que revisada e validada por avaliador externo independente;
AUDITORIA INTERNA: QUALIDADE
CONTROLE INTERNO: AUDITORIA INTERNA
• AGORA VEJAM UM CURTO VÍDEO QUE TRATA SOBRE AS CARACTERÍSTICAS QUE DEFINEM 
A QUALIDADE DO SERVIÇO PRESTADO PELA AUDITORIA INTERNA;
SG4 – Características da Auditoria Interna
DURANTE UMA AUDITORIA INTERNA, QUAIS CARACTERÍSTI-
CAS VOCÊ PERCEBE NOS AUDITORES INTERNOS?
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AUDITORIA EXTERNA
• EM ALGUM MOMENTO, TODA ENTIDADE DA ADMINIS-
TRAÇÃO PÚBLICA DEVERÁ SER SUBMETIDA A UMA 
AVALIAÇÃO INDEPENDENTE E DE FORA DA ESTRU-
TURA ORGANIZACIONAL;
• A AUDITORIA EXTERNA ESTÁ PARA A GOVERNANÇA 
DA ENTIDADE COMO UMA PEÇA ADEQUADA PARA 
COMPLETAR UM QUEBRA-CABEÇA;
• Ela é quem verifica se as contas apresentam 
uma visão real do desempenho financeiro da 
companhia e de seus ativos e responsabili-
dades no fim do ano contábil;
Observe que a auditoria interna e externa respondem 
hierarquicamente ao Conselho Administrativo, mas 
cooperam funcionalmente com a Diretoria e 
Presidência em razão da comunicabilidade e 
independência necessárias para o bom desempenho 
das atividades de auditoria.
AUDITORIA EXTERNA: DEFINIÇÕES
• “TÉCNICA UTILIZADA PELA CONTABILIDADE [...] PARA EXAMINAR A ESCRITURAÇÃO E 
DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS, A FIM DE CONFIRMAR SUA ADEQUAÇÃO” (JUND, 2001);
• “A AUDITORIA EXTERNA É EXECUTADA POR PROFISSIONAL INDEPENDENTE, SEM LIGA-
ÇÃO COM O QUADRO DA EMPRESA. SUA INTERVENÇÃO É AJUSTADA EM CONTRATO DE 
SERVIÇOS” (CREPALDI, 2000a);
• “CONJUNTO DE PROCEDIMENTOS TÉCNICOS QUE TEM POR OBJETIVO A EMISSÃO DE PA-
RECER SOBRE A ADEQUAÇÃO COM QUE ESTES REPRESENTAM A POSIÇÃO PATRIMONIAL E 
FINANCEIRA, O RESULTADO DAS OPERAÇÕES, AS MUTAÇÕES DE PATRIMÔNIO LÍQUIDO E 
AS ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS DA ENTIDADE AUDITADA” (CREPALDI, 
2000b);
• QUANTO MENOS RELAÇÕES COM A CONTRATANTE, MELHOR A AUDITORIA EXTERNA SERÁ;
AUDITORIA EXTERNA: CARACTERÍSTICAS
• SÃO PERIODICAMENTE APONTADOS EM ASSEMBLEIA GERAL PELAS PARTES INTERESSADAS 
OU SÃO SERVIDORES ESTÁVEIS DE CARREIRA NA ADMINISTRAÇÃO PÚBLICA;
• POSSUEM O DIREITO DE PARTICIPAR DE REUNIÕES GERAIS PARA DISCUTIR MATÉRIAS 
SOBRE AUDITORIA;
• POSSUEM O DIREITO DE ACESSAREM TODAS AS FONTES DE INFORMAÇÃO E EXPLICAÇÕES 
PERTINENTES AS DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS;
• ONDE HOUVER ALGUM PROBLEMA COM AS CONTAS, O AUDITOR DEVERÁ EXPOR UM REPORTE 
DETALHADO PARA REFLETIR A NATUREZA DO PROBLEMA;
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AUDITORIA EXTERNA: DIFERENÇAS ENTRE AUDI-
TOR EXTERNO E AUDITOR INTERNO
AUDITOR EXTERNO AUDITOR INTERNO
Busca testar as transações subjacentes que for-
mam a base das declarações financeiras.
Busca alertar a gestão quais operações principais 
possuem sistemas sólidos no gerenciamento de 
riscos e controles internos.
Formam uma opinião apontandoa veracidade e 
coerência dos dados ou não.
Testa as transações resultantes para confirmar a 
avaliação e determinar as implicações nas fraque-
zas dos sistemas.
Em sistemas confiáveis que produzem os dados, 
menos testes são exigidos em função da solidez 
dos sistemas.
Se preocupa com os sistemas de controle que ha-
bilitem os objetivos organizacionais da entidade a 
serem alcançados.
Contudo, os mesmos sistemas são considerados 
como atalhos para exame de transações financei-
ras e que podem cobrar um alto preço por seu uso.
Na administração pública, unidades e comissões de 
auditoria interna, também examinam as operações 
físicas e as questões de valor para o erário.
AUDITORIA EXTERNA: PLANEJAMENTO
• PRIMEIRA ETAPA DA AUDITORIA EXTERNA;
• ELABORADO A PARTIR DA CONTRATAÇÃO DOS SERVIÇOS, 
COM NATUREZA E EXTENSÃO DOS EXAMES ESTABELECIDOS;
• LEVANTAMENTO DE DADOS DA ENTIDADE – TIPO DE ATI-
VIDADE, COMPLEXIDADE, LEGISLAÇÃO, RELATÓRIOS, PA-
RECERES E OUTROS INFORMES A SEREM EMITIDOS;
• FOCAR SOMENTE NOS SERVIÇOS CONTRATADOS, CONFORME 
AS NECESSIDADES DA UNIDADE AUDITADA;
• Parcial/específica, com participação dos departa-
mentos da entidade;
• Geral, com todas as operações analisadas, inclu-
sive as demonstrações contábeis;
• COM AS INFORMAÇÕES RECEBIDAS, ANALISA-SE O TEMPO PREVISTO PARA REALIZAÇÃO 
DA AUDITORIA, A QUANTIDADE DE PROFISSIONAIS ENVOLVIDOS NO PROCESSO E RES-
PECTIVA CAPACITAÇÃO, PROBLEMAS ESPECIAIS E DOCUMENTAÇÃO COMPLEMENTAR;
• Planejamento deve ser cuidadosamente realizado, dando margem para flexi-
bilização perante as necessidades observadas durante o andamento dos tra-
balhos;
• COMO RESULTADO DO PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO:
• Executar maior número de procedimentos nos exames preliminares;
• Obter conhecimento seguro das operações e da posição patrimonial e finan-
ceira do cliente;
• Obter maior colaboração e assistência por parte do cliente;
• Prever problemas em potencial, relacionados com programas de desenvolvi-
mento da empresa;
• Identificar as áreas prioritárias para dedicar mais tempo e maior ênfase;
AUDITORIA EXTERNA: PLANEJAMENTO E EXECUÇÃO
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CONTROLE INTERNO: AUDITORIA EXTERNA
• VEJAMOS UM CURTO VÍDEO SOBRE O QUE A AUDITORIA EXTERNA OU INDEPENDENTE 
PODE FAZER E QUAL A SUA IMPORTÂNCIA PARA AS ENTIDADES
CONTABILIZANDO – Auditoria Externa
A ENTIDADE EM QUE TRABALHA POSSUI UM PLANO
ESTRATÉGICO PARA ATENDER AS DEMANDAS E EVENTUAIS
RECOMENDAÇÕES DA AUDITORIA EXTERNA?
AUDITORIA: CONTROLES
• “PROCESSO CONDUZIDO PELA ESTRUTURA DE GOVERNANÇA, ADMINISTRAÇÃO E OUTROS 
PROFISSIONAIS DA ENTIDADE, DESENVOLVIDO PARA PROPORCIONAR SEGURANÇA 
RAZOÁVEL, COM RESPEITO À REALIZAÇÃO DOS OBJETIVOS RELACIONADOS À OPERAÇÃO, 
DIVULGAÇÃO E CONFORMIDADE” (COSO, 2013);
• QUALQUER MEDIDA QUE MANTÉM E/OU MODIFICA O NÍVEL DO RISCO, ATUANDO SOBRE A 
PROBABILIDADE DA OCORRÊNCIA OU CONSEQUÊNCIA, PARA QUE SEJAM REDUZIDOS OS 
IMPACTOS NOS OBJETIVOS;
• EXEMPLOS: POLÍTICAS, DISPOSITIVOS, PRÁTICAS OU OUTRAS AÇÕES QUE PODE 
EXERCER (OU NÃO) O EFEITO MODIFICADOR PRETENDIDO OU PRESUMIDO (ABNT, 
2018);
• DOIS TIPOS: CONTROLE INTERNO E CONTROLE EXTERNO;
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AUDITORIA: CONTROLE INTERNO E EXTERNO
• INTERNO: TEM POR FINALIDADE AUXILIAR ORGANIZAÇÕES A ATINGIR OS SEUS OBJE-
TIVOS E A SUSTENTAR E MELHORAR O SEU DESEMPENHO, INCORPORANDO-SE À GESTÃO 
DE RISCOS E AO PROCESSO DE CRIAÇÃO, PROTEÇÃO E ENTREGA DE VALOR EM TODOS 
OS NÍVEIS;
• Do topo e a definição dos objetivos até o gerenciamento de operações, 
atividades, processos, projetos, produtos, serviços e ativos;
• Exercido sobre seus próprios atos e agentes;
• EXTERNO: TEM POR FINALIDADE ASSESSORAR ORGANIZAÇÕES EXTERNAS AS ENTIDADES 
AUDITADAS, CUJO OBJETIVO É CERTIFICAR DE QUE OS DISPOSITIVOS DE CONTROLE 
INTERNO ESTEJAM SENDO APLICADOS E QUE AS INFORMAÇÕES PRESTADAS ESTÃO EM 
CONFORMIDADE COM A SITUAÇÃO REAL;
• Está diretamente ligado à tomada de prestação de contas feitas por 
entidades da Administração Direta e/ou indireta aos Tribunais de Contas 
aos quais estão submetidos;
AUDITORIA: AVALIAÇÃO DE RISCOS
• DEFINIDA COMO A “IDENTIFICAÇÃO E ANÁLISE DE RISCOS RELEVANTES PARA O 
ALCANCE DE OBJETIVOS, FORMANDO UMA BASE PARA DETERMINAR COMO ELES DEVEM 
SER GERENCIADOS” (COSO, 2013);
• PARA O SETOR PÚBLICO, DEFINE-SE NA PERSPECTIVA DOS OBJETIVOS LEGÍTIMOS DE 
UMA BOA GESTÃO;
• FORNECEM BASE PARA IDENTIFICAR E ANALISAR OS RISCOS-CHAVES RELACIONADOS AO 
ALCANCE DO AUDITOR;
• PARA CADA TIPO DE AUDITORIA, UMA AVALIAÇÃO DE RISCO PROPOSTA;
AUDITORIA: AVALIAÇÃO DE RISCOS
TABELA: AVALIAÇÃO DE RISCOS EM AUDITORIAS (TCU, 2018)
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AUDITORIA: AVALIAÇÃO DE RISCOS
• AUXILIAR O AUDITOR A GERENCIAR OS RISCOS DE FORNECER UM 
RELATÓRIO QUE SEJA INADEQUADO NAS CIRCUNSTÂNCIAS DA AUDI-
TORIA, AJUDANDO A REVELAR;
• Revelar áreas dos objetos de auditoria que estão mais ex-
postos a riscos;
• Identificar e analisar os riscos que são mais significa-
tivos e críticos para o alcance dos objetivos;
• Examinar como os riscos são gerenciados pela administra-
ção;
• Definir o escopo da auditoria com foco nos riscos de mai-
or significância, formulando questões relevantes e desen-
volvendo procedimentos de auditoria mais adequados;
• TAIS RISCOS SE ENTRELAÇAM COM OS RISCOS DO OBJETO DE AU-
DITORIA OU DA ENTIDADE;
Então, qual o propósito da 
avaliação de risco em uma 
auditoria?
AUDITORIA: AVALIAÇÃO DE RISCOS
TABELA: RISCO DE AUDITORIA E
RISCO DA ENTIDADE/OBJETO (TCU,
2018)
AUDITORIA: AVALIAÇÃO DE RISCOS
• NÃO É POSSÍVEL ELIMINAR TODOS OS RISCOS, MAS É CABÍVEL REDUZIR A UM NÍVEL 
ACEITÁVEL;
• O AUDITOR INTERNO DEVE REALIZAR PROCEDIMENTOS PARA IDENTIFICAR E ANALISAR OS 
RISCOS ASSOCIADOS AOS OBJETOS DE AUDITORIA;
• CONFORME OS RESULTADOS DA AVALIAÇÃO, ADOTAM-SE RESPOSTAS DE CARÁTER GERAL E 
PLANEJAM-SE RESPOSTAS DE CARÁTER ESPECÍFICO QUE SEJAM AS MAIS ADEQUADAS PARA 
ABORDAR OS RISCOS AVALIADOS COMO SIGNIFICATIVOS;
• Riscos significativos representam eventos potenciais de erro ou fraude que, 
se materializados, podem levar a distorções relevantes nas informações do 
objeto;
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CONTROLE INTERNO: AUDITORIA INTERNA
• AGORA VEJAM UM CURTO VÍDEO QUE TRATA SOBRE OS RISCOS ASSOCIADOS NO 
PROCESSO DE AUDITORIA BASEADO NO RISCO;
INTERISK – Auditoria Baseada em Riscos (ABR)
A ENTIDADE EM QUE TRABALHA CONSIDERA A ATUAÇÃO
SOBRE OS RISCOS NO PLANO ESTRATÉGICO? A AUDITORIA
PARTICIPA JUNTO AOS CONTROLES INTERNOS NA
IDENTIFICAÇÃO DOS RISCOS?
AUDITORIA: ABORDAGEM “TOP-DOWN”
• EXIGÊNCIA POR PARTE DAS NORMAS INTERNACIONAIS DE AUDITORIA;
• OBJETIVO DE PROPORCIONAR MAIS EFICÁCIA A AVALIAÇÃO DE RISCOS E FACILITAR A 
OBTENÇÃO DA EVIDÊNCIA DE AUDITORIA APROPRIADA E SUFICIENTE;
• ESTA ABORDAGEM PERMITE AO AUDITOR:
• 1) discutir e delimitar o objetivo do trabalho para definir/alterar a 
estratégia global de auditoria, incluindo a materialidade;
• 2) estabelecer o escopo adequado para a auditoria, por meio de questões de 
auditoria relevantes;
• 3) definir uma abordagem de testes mais eficaz e eficiente para a auditoria, 
que pode ser puramente substantiva ou combinada de procedimentos substantivos 
e testes de controle;
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AUDITORIA: ABORDAGEM “TOP-DOWN”
• CONTUDO, EFICÁCIA NÃO DEPENDE UNICAMENTE DA ABORDAGEM, 
MAS TAMBÉM DA HABILIDADE DO AUDITOR EM CONSEGUIR CORRE-
LACIONAR OS RISCOS DO NÍVEL GERAL COM OS RISCOS DO NÍ-
VEL ESPECÍFICO;
• O AUDITOR DEVE IDENTIFICAR E AVALIAR OS RISCOS PERCOR-
RENDO UM PERCURSO DE CIMA PARA BAIXO;
• Do nível de entidade para o nível de atividades;
• Se achar riscos no nível de entidade, precisa conside-
rar como poderiam afetar os riscos de distorção rele-
vante no nível das atividades ou transações;
• É PRECISO QUE HAJA ENTENDIMENTO SUFICIENTE DA ENTIDA-
DE/OBJETO PARA IDENTIFICAR OS OBJETIVOS RELEVANTES E, 
COM BASE NELES, OS RISCOS ASSOCIADOS;
A auditoria top-down possui 
características heterárquicas, onde a 
abordagem parte do estratégico até o 
operacional, como acontece na maior 
parte das entidades. A diferença é 
que existe o entendimento de quetodo o sistema é integrado, de tal 
forma que os riscos afetam a 
integridade das atividades 
realizáveis.
AUDITORIA: ABORDAGEM “TOP-DOWN”
• ASSIM, É ESSENCIAL QUE SE FAÇA O MAPEAMENTO DAS ATI-
VIDADES DOS MACROPROCESSOS QUE SUPORTAM OS OBJETIVOS 
RELEVANTES DA ENTIDADE POR MEIO DE FLUXOGRAMAS, MA-
PAS DE PROCESSO OU OUTROS DIAGRAMAS APLICÁVEIS À SI-
TUAÇÃO ESPECÍFICA;
• SEQUENCIALMENTE, DEVE-SE COMPLEMENTÁ-LOS COM DESCRI-
ÇÕES NARRATIVAS QUE PERMITAM EXTRAIR UM REGISTRO ES-
TRUTURADO DAS ATIVIDADES, INCLUINDO AS DE CONTROLE, 
QUE SEJAM RELEVANTES PARA OS OBJETIVOS DA AUDITORIA;
• DEVE TER TAMBÉM ENTENDIMENTO DO AMBIENTE NO QUAL A 
ENTIDADE PERSEGUE SEUS OBJETIVOS;
• Identificar os fatores de risco e eventos que destes 
podem se originar e causar impactos nos objetivos;
Apenas para fins pedagógicos, 
prezados alunos: o mapeamento de 
processos é uma técnica de 
representação gráfica de um processo 
de trabalho por meio de um diagrama, 
contendo a sequência de passos 
necessários para a consecução de 
determinada atividade.
Agora podem continuar vossos 
estudos.
AUDITORIA: ABORDAGEM “TOP-DOWN”
• POR FIM, É NECESSÁRIO QUE O AUDITOR DEVE OBTER ENTENDIMENTO DO PROCESSO DE 
CONTROLE INTERNO QUE A ADMINISTRAÇÃO ADOTA PARA TRATAR OS FATORES DE RISCOS 
IDENTIFICADOS E PARA RESPONDER AOS RISCOS;
• A AVALIAÇÃO DE CONTROLES INTERNOS COMO PARTE DO PROCESSO DE AVALIAÇÃO DE RIS-
COS EM TODOS OS NÍVEIS;
• ENTENDENDO O CASO, O AUDITOR IRÁ IDENTIFICAR E AVALIAR OS RISCOS INERENTES À 
NATUREZA DO OBJETO;
• Origem em fatores do ambiente, interno ou externo, ao qual a entidade opera;
• RISCOS DAS DEFICIÊNCIAS DO CONTROLE INTERNO: NÍVEL DE ENTIDADE E NÍVEL DE 
ATIVIDADE;
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AUDITORIA: ABORDAGEM “TOP-DOWN”
• OS RISCOS ASSOCIADOS ÀS DEFICIÊNCIAS 
SIGNIFICATIVAS;
• Controle Interno – nível entidade: se 
o auditor julgar que os controles 
apresentem risco elevado, é provável 
que o auditor conclua que poderão 
afetar os riscos no nível específico 
das atividades;
• “Por melhor que sejam os controles 
específicos, se não existir um apro-
priado ambiente de controle, os con-
troles específicos no nível de tran-
sação podem se tornar ineficazes” 
(LONGO, 2011);
ESTUDO DIRIGIDO: QUESTIONÁRIO
1) A AUDITORIA PODE SER DESCRITA COMO UMA ATIVIDADE INDEPENDENTE DE 
AVALIAÇÃO E CONSULTORIA;
2) OS PRIMEIROS CONCURSOS PARA O CARGO DE AUDITORIA, NA HISTÓRIA, 
OCORRERAM NO JAPÃO FEUDAL;
3) A AUDITORIA CONTÁBIL COMPREENDE O EXAME DOS REGISTROS CONTÁBEIS E 
FINANCEIROS LANÇADOS PELA ENTIDADE, LANÇADOS EM SISTEMA DE GESTÃO E 
ADMINISTRAÇÃO;
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
ESTUDO DIRIGIDO: QUESTIONÁRIO
4) A AUDITORIA OPERACIONAL TEM POR FINALIDADE EXAMINAR A LEGALIDADE DOS 
ATOS DE GESTÃO QUANTO AOS ASPECTOS CONTÁBIL, FINANCEIRO, ORÇAMENTÁRIO E 
PATRIMONIAL;
5) OS CONTROLES EM AUDITORIA REMETEM AO FATO DE MANTER OU MODIFICAR O 
NÍVEL DE RISCO, DE FORMA A REDUZIR O IMPACTO NOS OBJETIVOS;
6) É POSSÍVEL ELIMINAR TODOS OS RISCOS IDENTIFICADOS, DESDE QUE POSSA 
REALIZAR PROCEDIMENTOS PARA IDENTIFICAR E ANALISAR OS RISCOS ASSOCIADOS 
AOS OBJETOS DE AUDITORIA.
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO
VERDADEIRO FALSO